審計(jì)國(guó)外先進(jìn)理念與中國(guó)實(shí)踐(培訓(xùn)講座)課件

1、審計(jì)國(guó)外先進(jìn)理念與中國(guó)實(shí)踐(培訓(xùn)講座)1內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)國(guó)外先進(jìn)理念與中國(guó)實(shí)踐國(guó)外先進(jìn)理念與中國(guó)實(shí)踐中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì) 審計(jì)國(guó)外先進(jìn)理念與中國(guó)實(shí)踐(培訓(xùn)講座)2主要內(nèi)容內(nèi)部審計(jì)發(fā)展與現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)先進(jìn)理念適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展關(guān)注控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與治理程序勇于實(shí)踐開(kāi)創(chuàng)內(nèi)部審計(jì)新紀(jì)元審計(jì)國(guó)外先進(jìn)理念與中國(guó)實(shí)踐(培訓(xùn)講座)3內(nèi)部審計(jì)發(fā)展內(nèi)部審計(jì)發(fā)展與現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)先進(jìn)理念與現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)先進(jìn)理念審計(jì)國(guó)外先進(jìn)理念與中國(guó)實(shí)踐(培訓(xùn)講座)4內(nèi)部審計(jì)發(fā)展與現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)理念內(nèi)部審計(jì)發(fā)展與現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)理念 第一個(gè)內(nèi)容我想分兩個(gè)問(wèn)題來(lái)講： 內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展歷程 當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)理念與發(fā)展趨勢(shì)審計(jì)國(guó)外先進(jìn)理念與中

2、國(guó)實(shí)踐(培訓(xùn)講座)5內(nèi)部審計(jì)發(fā)展與現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)理念內(nèi)部審計(jì)發(fā)展與現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)理念（一）內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展歷程 當(dāng)代內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的形成、成長(zhǎng)和發(fā)展與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）的歷史密不可分。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)自1941年成立至今已經(jīng)65年了。期間共發(fā)布了7個(gè)內(nèi)部審計(jì)定義,這些定義的修改和發(fā)展,記錄了內(nèi)部審計(jì)前進(jìn)的足跡,從中可以得到一些啟示。審計(jì)國(guó)外先進(jìn)理念與中國(guó)實(shí)踐(培訓(xùn)講座)6內(nèi)部審計(jì)發(fā)展與現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)理念內(nèi)部審計(jì)發(fā)展與現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)理念 1、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的定義1947年第一次定義 內(nèi)部審計(jì)第一次定義為：“內(nèi)部審內(nèi)部審計(jì)是建立在審查財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和其他經(jīng)營(yíng)計(jì)是建立在審查財(cái)

3、務(wù)、會(huì)計(jì)和其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)基礎(chǔ)上的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)。它為管理活動(dòng)基礎(chǔ)上的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)。它為管理提供保護(hù)性和建設(shè)性的服務(wù)，處理財(cái)務(wù)提供保護(hù)性和建設(shè)性的服務(wù)，處理財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)問(wèn)題，有時(shí)也涉及經(jīng)營(yíng)管理中的與會(huì)計(jì)問(wèn)題，有時(shí)也涉及經(jīng)營(yíng)管理中的問(wèn)題。問(wèn)題。” 審計(jì)國(guó)外先進(jìn)理念與中國(guó)實(shí)踐(培訓(xùn)講座)7內(nèi)部審計(jì)發(fā)展與現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)理念內(nèi)部審計(jì)發(fā)展與現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)理念 1957年的第二次定義 管理人員和內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)過(guò)10年的努力，克服了存在的障礙，到1957年協(xié)會(huì)對(duì)定義作了修改。第二次定義是：“內(nèi)部審計(jì)是建立在審查財(cái)內(nèi)部審計(jì)是建立在審查財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)基礎(chǔ)上的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)。它務(wù)、會(huì)計(jì)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)基礎(chǔ)上的獨(dú)立評(píng)

4、價(jià)活動(dòng)。它為管理提供服務(wù)，是一種衡量、評(píng)價(jià)其他控制有為管理提供服務(wù)，是一種衡量、評(píng)價(jià)其他控制有效性的管理控制。效性的管理控制?！睂徲?jì)國(guó)外先進(jìn)理念與中國(guó)實(shí)踐(培訓(xùn)講座)8內(nèi)部審計(jì)發(fā)展與現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)理念內(nèi)部審計(jì)發(fā)展與現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)理念1971年第三次定義 第三次定義為：“內(nèi)部審計(jì)是建立在審內(nèi)部審計(jì)是建立在審查經(jīng)營(yíng)活動(dòng)基礎(chǔ)上的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)，并為管查經(jīng)營(yíng)活動(dòng)基礎(chǔ)上的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)，并為管理提供服務(wù)，是一種衡量、評(píng)價(jià)其他控制有理提供服務(wù)，是一種衡量、評(píng)價(jià)其他控制有效性的管理控制。效性的管理控制?！?審計(jì)國(guó)外先進(jìn)理念與中國(guó)實(shí)踐(培訓(xùn)講座)9內(nèi)部審計(jì)發(fā)展與現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)理念內(nèi)部審計(jì)發(fā)展與現(xiàn)代內(nèi)部

5、審計(jì)的先進(jìn)理念1978年第四次定義 1978年協(xié)會(huì)再對(duì)定義做了修改，這次定義為：“內(nèi)部審計(jì)是建立在內(nèi)部審計(jì)是建立在以檢查、評(píng)價(jià)組織為基礎(chǔ)的獨(dú)立評(píng)以檢查、評(píng)價(jià)組織為基礎(chǔ)的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)，并為組織提供服務(wù)價(jià)活動(dòng)，并為組織提供服務(wù)”。 審計(jì)國(guó)外先進(jìn)理念與中國(guó)實(shí)踐(培訓(xùn)講座)10內(nèi)部審計(jì)發(fā)展與現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)理念內(nèi)部審計(jì)發(fā)展與現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)理念1990年第五次定義 這次定義：“內(nèi)部審計(jì)工作是在一個(gè)組織內(nèi)部審計(jì)工作是在一個(gè)組織內(nèi)部建立的一種獨(dú)立評(píng)價(jià)職能，目的是作為對(duì)內(nèi)部建立的一種獨(dú)立評(píng)價(jià)職能，目的是作為對(duì)該組織的一種服務(wù)工作，對(duì)其活動(dòng)進(jìn)行審查和該組織的一種服務(wù)工作，對(duì)其活動(dòng)進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)。”

6、這條定義突出的一點(diǎn)是，把內(nèi)部審計(jì)定義為：是建立在一個(gè)組織內(nèi)部的，以與外部審計(jì)相區(qū)別。這個(gè)提法到1999年第七次定義被修改。至于為組織服務(wù)是為誰(shuí)服務(wù)仍未解決。審計(jì)國(guó)外先進(jìn)理念與中國(guó)實(shí)踐(培訓(xùn)講座)11內(nèi)部審計(jì)發(fā)展與現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)理念內(nèi)部審計(jì)發(fā)展與現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)理念1993年第六次定義 本次定義除了上次定義之外，明確指出：“內(nèi)部審計(jì)的目的是協(xié)助該組織內(nèi)部審計(jì)的目的是協(xié)助該組織的管理成員有效的履行他們的職責(zé)。的管理成員有效的履行他們的職責(zé)?！睆亩鉀Q了為組織服務(wù)是為誰(shuí)服務(wù)的問(wèn)題。審計(jì)國(guó)外先進(jìn)理念與中國(guó)實(shí)踐(培訓(xùn)講座)12內(nèi)部審計(jì)發(fā)展與現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)理念內(nèi)部審計(jì)發(fā)展與現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)理念

7、 2001年定義 1999年6月由國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)理事會(huì)通過(guò)了下述內(nèi)部審計(jì)新定義,并于2001年正式發(fā)布： “內(nèi)部審計(jì)是一種旨在增加組內(nèi)部審計(jì)是一種旨在增加組織價(jià)值和改善組織營(yíng)運(yùn)的獨(dú)立、客織價(jià)值和改善組織營(yíng)運(yùn)的獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過(guò)系統(tǒng)觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過(guò)系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)評(píng)價(jià)和改善風(fēng)化、規(guī)范化的方法來(lái)評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序的效險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序的效果，以幫助實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)果，以幫助實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)”。 審計(jì)國(guó)外先進(jìn)理念與中國(guó)實(shí)踐(培訓(xùn)講座)13內(nèi)部審計(jì)發(fā)展與現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)理念內(nèi)部審計(jì)發(fā)展與現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)理念 這個(gè)定義同1993年定義相比，刪去

8、了“組織內(nèi)部”和“評(píng)價(jià)活動(dòng)”這兩個(gè)詞。這是因?yàn)椤敖M織內(nèi)部”一詞暗示著內(nèi)部審計(jì)工作只局限于組織內(nèi)部，不利于外部借助內(nèi)審工作，也不利于內(nèi)部審計(jì)借助外部的幫助。 與此相關(guān)取消了“評(píng)價(jià)活動(dòng)”一詞。獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)一詞從1947年第一次定義以來(lái)堅(jiān)持了53年。因?yàn)檫@個(gè)詞指的是對(duì)組織內(nèi)部活動(dòng)進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，同樣是將內(nèi)審活動(dòng)局限在組織內(nèi)部，它沒(méi)有反映出內(nèi)審在組織中日益增加的作用和影響范圍的逐步擴(kuò)大。因而在新定義中用“咨詢”一詞來(lái)取代。審計(jì)國(guó)外先進(jìn)理念與中國(guó)實(shí)踐(培訓(xùn)講座)14內(nèi)部審計(jì)發(fā)展與現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)理念內(nèi)部審計(jì)發(fā)展與現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)理念新定義由6組概念組成： 獨(dú)立性和客觀性； 確認(rèn)和咨詢服務(wù)； 增加價(jià)值

9、； 系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法 評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序的效果； 組織目標(biāo)。審計(jì)國(guó)外先進(jìn)理念與中國(guó)實(shí)踐(培訓(xùn)講座)15內(nèi)部審計(jì)發(fā)展與現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)理念內(nèi)部審計(jì)發(fā)展與現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)理念 以上對(duì)定義的出臺(tái)及其各個(gè)組織部分作了簡(jiǎn)要的說(shuō)明。從中可以體會(huì)到新定義預(yù)示著內(nèi)審職業(yè)正在進(jìn)一步擴(kuò)大其職能，應(yīng)當(dāng)引起我們的注意。審計(jì)國(guó)外先進(jìn)理念與中國(guó)實(shí)踐(培訓(xùn)講座)16對(duì)2001年定義的評(píng)述 新定義發(fā)表之后各方專家給予了積極的評(píng)價(jià)。另外，對(duì)定義也存在一些不同的看法和做法。內(nèi)部審計(jì)發(fā)展與現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)理念內(nèi)部審計(jì)發(fā)展與現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)理念審計(jì)國(guó)外先進(jìn)理念與中國(guó)實(shí)踐(培訓(xùn)講座)17 從定義看國(guó)際內(nèi)審研

10、究的主要問(wèn)題 以上我們介紹了內(nèi)審的7個(gè)定義，從這些定義中我們看到國(guó)際內(nèi)審前進(jìn)的足跡。60年來(lái)內(nèi)部審計(jì)從會(huì)計(jì)的秘書(shū)，到一種獨(dú)立的職業(yè)；從審查財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)，到評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程；從建立在一個(gè)組織內(nèi)部，到對(duì)內(nèi)外開(kāi)展咨詢服務(wù)；從為管理服務(wù)，到為組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)服務(wù)，這種變化不啻劃了一個(gè)時(shí)代。人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)的作用、地位的認(rèn)識(shí)和期望，已經(jīng)發(fā)生了深刻的變化，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)大大地向前發(fā)展了。內(nèi)部審計(jì)發(fā)展與現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)理念內(nèi)部審計(jì)發(fā)展與現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)理念審計(jì)國(guó)外先進(jìn)理念與中國(guó)實(shí)踐(培訓(xùn)講座)18 從定義中我們還可以看到過(guò)去60年內(nèi)審研究的主要問(wèn)題：內(nèi)部審計(jì)為誰(shuí)服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)的工作范圍。如何給

11、內(nèi)審定位。內(nèi)部審計(jì)發(fā)展與現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)理念內(nèi)部審計(jì)發(fā)展與現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)理念審計(jì)國(guó)外先進(jìn)理念與中國(guó)實(shí)踐(培訓(xùn)講座)19內(nèi)部審計(jì)發(fā)展與現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)理念內(nèi)部審計(jì)發(fā)展與現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)理念2、中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的定義 從現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展以來(lái),也就是83年以來(lái),對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義也是多種,我在這里就不多敘述,只是重點(diǎn)介紹一下。2003年中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則中第二條對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義：“內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適

12、當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?！睂徲?jì)國(guó)外先進(jìn)理念與中國(guó)實(shí)踐(培訓(xùn)講座)20內(nèi)部審計(jì)發(fā)展與現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)理念內(nèi)部審計(jì)發(fā)展與現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)理念具體而言有以下三點(diǎn)考慮: (1)內(nèi)部審計(jì)不僅涵蓋財(cái)務(wù)審計(jì),而且更需要考慮管理審計(jì),因此,內(nèi)部審計(jì)只能不僅要考慮傳統(tǒng)的監(jiān)督職能,更要強(qiáng)調(diào)通過(guò)評(píng)價(jià)而促進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)效率效果的提高。 (2)用經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制兩方面來(lái)概括內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象是充分適當(dāng)?shù)?這也使內(nèi)部審計(jì)體現(xiàn)出現(xiàn)有別于社會(huì)審計(jì)及政府審計(jì)及政府審計(jì)的特點(diǎn)。 (3)借鑒IIA內(nèi)部審計(jì)定義的同時(shí)充分考慮我國(guó)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展水平,采納IIA1993年實(shí)務(wù)準(zhǔn)則中提

13、出的內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督評(píng)價(jià)職能,暫時(shí)不采納2001年最新實(shí)務(wù)準(zhǔn)則提出的咨詢職能。審計(jì)國(guó)外先進(jìn)理念與中國(guó)實(shí)踐(培訓(xùn)講座)21內(nèi)部審計(jì)發(fā)展與現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)理念內(nèi)部審計(jì)發(fā)展與現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)理念 可以肯定地說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)的全球化以及伴隨的對(duì)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值作用的認(rèn)可，將會(huì)給內(nèi)部審計(jì)職業(yè)帶來(lái)更多的發(fā)展機(jī)遇。一旦內(nèi)部審計(jì)部門獲得了治理責(zé)任方的信任和信賴，它可以通過(guò)內(nèi)部審計(jì)人員在控制、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督與管理以及治理結(jié)構(gòu)與過(guò)程等方面所擁有的豐富知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，繼續(xù)做出杰出業(yè)績(jī)和帶來(lái)價(jià)值。審計(jì)國(guó)外先進(jìn)理念與中國(guó)實(shí)踐(培訓(xùn)講座)22內(nèi)部審計(jì)發(fā)展與現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)理念內(nèi)部審計(jì)發(fā)展與現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)理念（二）內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)

14、理念與發(fā)展趨勢(shì)1、現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)理念 西方現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理念的核心是，內(nèi)審人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，而且更要善于解決問(wèn)題，并要將所提建議當(dāng)作本部門的服務(wù)產(chǎn)品向管理當(dāng)局積極推銷，以大大提高審計(jì)的效果。而現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)方式的精髓則是參與式審計(jì)，即在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中努力與被審人員維持良好的人際關(guān)系，共同分析錯(cuò)誤和問(wèn)題的實(shí)際及潛在影響，一起探討改進(jìn)的可行性和應(yīng)采取的措施，從而充當(dāng)經(jīng)營(yíng)管理人員加強(qiáng)內(nèi)部控制、改善經(jīng)營(yíng)管理、完成所負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任參謀和助手。 審計(jì)國(guó)外先進(jìn)理念與中國(guó)實(shí)踐(培訓(xùn)講座)23內(nèi)部審計(jì)發(fā)展與現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)理念內(nèi)部審計(jì)發(fā)展與現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)理念 下面簡(jiǎn)要介紹現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理念和方式的三個(gè)主要

15、特征： （1） 在審計(jì)內(nèi)容上強(qiáng)調(diào)以管理審計(jì)為重點(diǎn)（2）在審計(jì)策略上，采取參與、合作的方式（3）注重將審計(jì)結(jié)果的傳遞作為向管理當(dāng)局提供服務(wù)和幫助的一種良好機(jī)會(huì) 審計(jì)國(guó)外先進(jìn)理念與中國(guó)實(shí)踐(培訓(xùn)講座)24內(nèi)部審計(jì)發(fā)展與現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)理念內(nèi)部審計(jì)發(fā)展與現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)理念 2、內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì) 正因?yàn)樯鲜銮闆r，近年來(lái)，內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展和其作用的發(fā)揮在世界各國(guó)產(chǎn)生了廣泛的影響，得到了產(chǎn)業(yè)界、政府部門和學(xué)術(shù)界的充分肯定。然而，要使內(nèi)部審計(jì)在日新月異的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展中更加受到重視，內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員必須不斷努力，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行前瞻性的預(yù)測(cè)。審計(jì)國(guó)外先進(jìn)理念與中國(guó)實(shí)踐(培訓(xùn)講座)25內(nèi)部

16、審計(jì)發(fā)展與現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)理念內(nèi)部審計(jì)發(fā)展與現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)理念(1)從回顧歷史到著眼未來(lái) (2)從強(qiáng)調(diào)控制到關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)(3)從強(qiáng)調(diào)獨(dú)立到注重價(jià)值(4)從會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)到復(fù)合知識(shí)結(jié)構(gòu)(5)從經(jīng)營(yíng)審計(jì)到戰(zhàn)略審計(jì)(6)從強(qiáng)迫接受到自愿主動(dòng)進(jìn)行 等 審計(jì)國(guó)外先進(jìn)理念與中國(guó)實(shí)踐(培訓(xùn)講座)26內(nèi)部審計(jì)發(fā)展與現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)理念內(nèi)部審計(jì)發(fā)展與現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)理念 我國(guó)內(nèi)部審計(jì)起步較晚，發(fā)展歷程不同于西方，因而與西方現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)存在著一定差距。但是，要在新的時(shí)期抓住歷史機(jī)遇，在新經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中爭(zhēng)取自己的一席之地，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)不能固步自封，甘落人后，而要緊跟內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的腳步，學(xué)習(xí)國(guó)外的先進(jìn)理念，結(jié)合我

17、國(guó)實(shí)際不斷前進(jìn)。審計(jì)國(guó)外先進(jìn)理念與中國(guó)實(shí)踐(培訓(xùn)講座)27 適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展，適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展，關(guān)注控制、風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)注控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與治理程序與治理程序?qū)徲?jì)國(guó)外先進(jìn)理念與中國(guó)實(shí)踐(培訓(xùn)講座)28適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展，適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展， 關(guān)注控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與治理程序關(guān)注控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與治理程序內(nèi)部審計(jì)發(fā)展與公司治理： 國(guó)際視角與我國(guó)實(shí)踐內(nèi)部審計(jì)：控制與控制的確認(rèn)者內(nèi)部審計(jì)：風(fēng)險(xiǎn)管理的函數(shù)，風(fēng)險(xiǎn)管理的再管理審計(jì)國(guó)外先進(jìn)理念與中國(guó)實(shí)踐(培訓(xùn)講座)29適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展，適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展， 關(guān)注控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與治理程序關(guān)注控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與治理程序李金華審計(jì)長(zhǎng)在2006年1月召開(kāi)的中國(guó)內(nèi)部審計(jì)

18、協(xié)會(huì)五屆二次理事會(huì)上指出，內(nèi)部審計(jì)要以效益審計(jì)和管理審計(jì)為主，從效益審計(jì)出發(fā)，最后落實(shí)到管理審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)要以事前和事中審計(jì)為主，不僅要把內(nèi)審作為檢查體系，還要作為控制體系。 中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2006至2010年工作規(guī)劃中確立了今后五年工作的總目標(biāo)，其中將大力推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作從以真實(shí)性、合規(guī)性為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)審計(jì)為主向以真實(shí)性、合規(guī)性為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)審計(jì)和以內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的管理審計(jì)并重的全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展作為一項(xiàng)重要任務(wù)。 審計(jì)國(guó)外先進(jìn)理念與中國(guó)實(shí)踐(培訓(xùn)講座)30我們先從國(guó)際、國(guó)內(nèi)來(lái)看看內(nèi)部審計(jì)與公司治理的關(guān)系，再分別對(duì)內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部審計(jì)與控制展開(kāi)研究。適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展，適應(yīng)現(xiàn)代

19、內(nèi)部審計(jì)發(fā)展， 關(guān)注控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與治理程序關(guān)注控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與治理程序?qū)徲?jì)國(guó)外先進(jìn)理念與中國(guó)實(shí)踐(培訓(xùn)講座)31（一）內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展與公司治理1、國(guó)際視角 2001年11月，安然公司財(cái)務(wù)丑聞曝光，6個(gè)月后，世界通訊公司再度爆發(fā)丑聞，由此引發(fā)的多米諾骨牌效應(yīng)，造成了這一期間美國(guó)有338家上市公司，總計(jì)4093億美元的資產(chǎn)申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)。 2002年7月30日，美國(guó)緊急出臺(tái)了公司改革法案薩班尼斯-奧克斯萊法案（Sarbanes-Oxley Act），又成立了一個(gè)新的監(jiān)管機(jī)構(gòu)來(lái)監(jiān)管會(huì)計(jì)職業(yè)界和公司董事會(huì)。該法案是1930年以來(lái)美國(guó)證券立法中最具影響的法案，它加重了公司主要管理者的法律責(zé)任；加強(qiáng)了對(duì)公

20、司高級(jí)管理層的收入監(jiān)管；對(duì)公司內(nèi)部的審計(jì)委員會(huì)作出法律規(guī)范；強(qiáng)化了對(duì)公司外部審計(jì)的監(jiān)管；加強(qiáng)了信息披露制度和其他有關(guān)公司監(jiān)管的規(guī)定。適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展，適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展， 關(guān)注控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與治理程序關(guān)注控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與治理程序?qū)徲?jì)國(guó)外先進(jìn)理念與中國(guó)實(shí)踐(培訓(xùn)講座)32 2002年7月23日，IIA在對(duì)美國(guó)國(guó)會(huì)的建議中指出：一個(gè)健全的治理結(jié)構(gòu)是建立在有效治理體系的四個(gè)主要條件的協(xié)同之上的，這主要四個(gè)條件是：董事會(huì)、執(zhí)行管理層、外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)。在司法機(jī)構(gòu)和管理機(jī)構(gòu)的監(jiān)管下，這四個(gè)部分是有效治理賴以存在的基石。 公司治理的四大基石（關(guān)鍵要素）是： 董事會(huì)確保有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，確定并監(jiān)控

21、經(jīng) 營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和績(jī)效指標(biāo)； 高級(jí)管理層實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制，日常計(jì)劃、組織安排； 外部審計(jì)師應(yīng)保持獨(dú)立性，審計(jì)與咨詢業(yè)務(wù)分開(kāi)； 審計(jì)委員會(huì)（內(nèi)部審計(jì)師）增強(qiáng)報(bào)告關(guān)系上的獨(dú)立性。 適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展，適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展， 關(guān)注控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與治理程序關(guān)注控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與治理程序?qū)徲?jì)國(guó)外先進(jìn)理念與中國(guó)實(shí)踐(培訓(xùn)講座)33從公司治理來(lái)看，目前內(nèi)部審計(jì)的功能主要體現(xiàn)在如下4個(gè)方面：（1）內(nèi)部審計(jì)能夠疏通企業(yè)委托代理鏈條中的信息傳遞渠道，減少代理人的逆向選擇與道德風(fēng)險(xiǎn)，緩解代理問(wèn)題。（2）幫助企業(yè)健全內(nèi)部控制，防范和管理風(fēng)險(xiǎn)（3）幫助企業(yè)增加價(jià)值（4）有效的內(nèi)部審計(jì)有助于公司樹(shù)立良好的道德風(fēng)氣 適應(yīng)現(xiàn)

22、代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展，適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展， 關(guān)注控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與治理程序關(guān)注控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與治理程序?qū)徲?jì)國(guó)外先進(jìn)理念與中國(guó)實(shí)踐(培訓(xùn)講座)342、我國(guó)實(shí)踐 我國(guó)大陸內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展相比西方落后了幾十年，在1998年以前許多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作僅僅關(guān)注企業(yè)的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)，其目標(biāo)主要是查錯(cuò)防弊。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益加劇，管理層要求內(nèi)部審計(jì)承擔(dān)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、內(nèi)部控制、管理事項(xiàng)等的監(jiān)督、評(píng)價(jià)，為改善經(jīng)營(yíng)服務(wù)，許多企業(yè)開(kāi)始把提高效率，防范風(fēng)險(xiǎn)作為內(nèi)部審計(jì)的主要目標(biāo)，并強(qiáng)調(diào)要發(fā)揮內(nèi)審的增值作用。 適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展，適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展， 關(guān)注控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與治理程序關(guān)注控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與治理程序?qū)徲?jì)國(guó)外先進(jìn)理念與中

23、國(guó)實(shí)踐(培訓(xùn)講座)35 伴隨企業(yè)改革和證券市場(chǎng)發(fā)展，我國(guó)內(nèi)審工作的法律規(guī)范也日益健全。 1994 年，我國(guó)頒布中華人民共和國(guó)審計(jì)法，對(duì)內(nèi)審工作給予了一定的法律地位。1995 年國(guó)家審計(jì)署發(fā)布了關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定，對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、人員、職責(zé)權(quán)限等作了進(jìn)一步具體規(guī)定。 我們知道，十屆全國(guó)人大常務(wù)委員會(huì)第二十次會(huì)議2月28日修訂通過(guò)了中華人民共和國(guó)審計(jì)法，自2006年6月1日施行。其中第二十九條規(guī)定：“依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的單位，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審監(jiān)督對(duì)象的單位，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度；其內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和計(jì)制度

24、；其內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。監(jiān)督?！?適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展，適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展， 關(guān)注控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與治理程序關(guān)注控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與治理程序?qū)徲?jì)國(guó)外先進(jìn)理念與中國(guó)實(shí)踐(培訓(xùn)講座)36 對(duì)于修訂后的審計(jì)法第二十九條規(guī)定，很多從事內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)工作甚至審計(jì)機(jī)關(guān)的同志和內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)為這一表述不解渴，沒(méi)有把應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部審計(jì)制度的單位全部包含進(jìn)去，甚至有的同志認(rèn)為比原審計(jì)法第二十九條退步了等等。這些理解和認(rèn)識(shí)，我認(rèn)為是不夠準(zhǔn)確和全面的。審計(jì)法的立法主體是審計(jì)機(jī)關(guān)，立法原則是規(guī)范審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)、權(quán)限和責(zé)任等。第二十九條只能從審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督對(duì)象的角度對(duì)內(nèi)部審計(jì)做出規(guī)定，不屬于審計(jì)機(jī)關(guān)

25、監(jiān)督對(duì)象的單位的內(nèi)部審計(jì)工作，審計(jì)法不能做出規(guī)定。適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展，適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展， 關(guān)注控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與治理程序關(guān)注控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與治理程序?qū)徲?jì)國(guó)外先進(jìn)理念與中國(guó)實(shí)踐(培訓(xùn)講座)37 實(shí)際上，新修訂審計(jì)法第二十九條，比原審計(jì)法第二十九條的“國(guó)務(wù)院各部門、國(guó)有的金融機(jī)構(gòu)和企國(guó)務(wù)院各部門、國(guó)有的金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家的有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制事業(yè)組織，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家的有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。度?！钡囊?guī)定，擴(kuò)大了應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部審計(jì)制度的單位范圍。 另外，大家知道，從2000年起審計(jì)機(jī)關(guān)為有效履行對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督這項(xiàng)職責(zé)，積極探索了通過(guò)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)為廣大會(huì)員提供

26、職業(yè)服務(wù)的方式來(lái)推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展這樣一個(gè)路子。這個(gè)方式既堅(jiān)持了對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的指導(dǎo)和監(jiān)督是審計(jì)機(jī)關(guān)法定職責(zé)這樣一個(gè)原則，同時(shí)也借助內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織的力量，放大了審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的能力。實(shí)踐結(jié)果表明，這種方式不僅緩解了審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)的力量不足與內(nèi)部審計(jì)快速發(fā)展這樣一個(gè)矛盾，也為擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)制度的社會(huì)覆蓋面開(kāi)辟了有效途徑。 適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展，適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展， 關(guān)注控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與治理程序關(guān)注控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與治理程序?qū)徲?jì)國(guó)外先進(jìn)理念與中國(guó)實(shí)踐(培訓(xùn)講座)38 協(xié)會(huì)正積極爭(zhēng)取在審計(jì)法實(shí)施條例中明確內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織的法律地位。但這也要受審計(jì)法總體框架的約束，不能突

27、破審計(jì)法的總原則。為此，我們提出的具體表述是“審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督可委托內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織實(shí)施。業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督可委托內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織實(shí)施?！睂徲?jì)署已基本同意這一表述，我們也正在和審計(jì)署法制司一道與國(guó)務(wù)院法制辦進(jìn)行溝通和協(xié)調(diào)，爭(zhēng)取他們同意我們的意見(jiàn)。 適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展，適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展， 關(guān)注控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與治理程序關(guān)注控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與治理程序?qū)徲?jì)國(guó)外先進(jìn)理念與中國(guó)實(shí)踐(培訓(xùn)講座)39 另外，審計(jì)署也出臺(tái)有審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定，對(duì)協(xié)會(huì)工作也有明確的表述，這些都是屬于內(nèi)部審計(jì)工作的法規(guī)體系。 此外，為了推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范化建設(shè)，提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，中

28、國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)于2000年2005年，先后制定了內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范、20個(gè)具體準(zhǔn)則和2個(gè)實(shí)務(wù)指南，近期又發(fā)布了4個(gè)具體準(zhǔn)則。適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展，適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展， 關(guān)注控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與治理程序關(guān)注控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與治理程序?qū)徲?jì)國(guó)外先進(jìn)理念與中國(guó)實(shí)踐(培訓(xùn)講座)40 目前，已初步形成了以基本準(zhǔn)則為指導(dǎo)，以具體準(zhǔn)則為主線，兼顧特定業(yè)務(wù)操作指南，適應(yīng)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展進(jìn)程，科學(xué)性、現(xiàn)實(shí)性和前瞻性相統(tǒng)一，能夠獨(dú)立實(shí)施和執(zhí)行的，與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則趨同的中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范化建設(shè)取得了階段性成果。適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展，適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展， 關(guān)注控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與

29、治理程序關(guān)注控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與治理程序?qū)徲?jì)國(guó)外先進(jìn)理念與中國(guó)實(shí)踐(培訓(xùn)講座)41 現(xiàn)行的審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定（2003年）中規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)是內(nèi)部審計(jì)行業(yè)的自律性組內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)是內(nèi)部審計(jì)行業(yè)的自律性組織，是社會(huì)團(tuán)體法人。全國(guó)設(shè)立中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)，地方織，是社會(huì)團(tuán)體法人。全國(guó)設(shè)立中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)，地方根據(jù)需要和法定程序設(shè)立具有獨(dú)立法人資格的地方內(nèi)部審根據(jù)需要和法定程序設(shè)立具有獨(dú)立法人資格的地方內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)。計(jì)協(xié)會(huì)?！薄皟?nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)依照法律和章程履行職責(zé)，并內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)依照法律和章程履行職責(zé)，并接接受審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)、監(jiān)督和管理。受審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)、監(jiān)督和管理?！边m應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展，適應(yīng)現(xiàn)

30、代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展， 關(guān)注控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與治理程序關(guān)注控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與治理程序?qū)徲?jì)國(guó)外先進(jìn)理念與中國(guó)實(shí)踐(培訓(xùn)講座)422005年11月，國(guó)資委召開(kāi)的中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作會(huì)議上，國(guó)資委主任李榮融作了重要講話，深刻闡述了加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督工作的重要意義。2006年2月，國(guó)資委發(fā)布中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施細(xì)則。目前，中央企業(yè)內(nèi)部控制管理暫行辦法正在征求意見(jiàn)。就在今年3月8日，國(guó)資委發(fā)出通知，要求切實(shí)采取有效措施，加強(qiáng)中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作。 適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展，適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展， 關(guān)注控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與治理程序關(guān)注控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與治理程序?qū)徲?jì)國(guó)外先進(jìn)理念與中國(guó)實(shí)踐(培訓(xùn)講座)43 國(guó)內(nèi)外相關(guān)法規(guī)對(duì)公司治理

31、的強(qiáng)化和對(duì)內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)逐漸由“幕后”走向“臺(tái)前”，內(nèi)審部門的獨(dú)立性和權(quán)威性也有所提高。如很多企業(yè)的內(nèi)審部門除了受總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)，還要接受董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的指導(dǎo)和監(jiān)督。 適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展，適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展， 關(guān)注控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與治理程序關(guān)注控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與治理程序?qū)徲?jì)國(guó)外先進(jìn)理念與中國(guó)實(shí)踐(培訓(xùn)講座)44（二）內(nèi)部審計(jì)：風(fēng)險(xiǎn)管理的函數(shù)，風(fēng)險(xiǎn)管理的再管理 IIA的新定義告訴我們內(nèi)部審計(jì)管理要評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序，并把內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理之間的關(guān)系用“內(nèi)部審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)管理的函數(shù)，是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的再管理”這樣一句話來(lái)表述。說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的不可分割的關(guān)系。 適應(yīng)

32、現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展，適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展， 關(guān)注控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與治理程序關(guān)注控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與治理程序?qū)徲?jì)國(guó)外先進(jìn)理念與中國(guó)實(shí)踐(培訓(xùn)講座)45 按照國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的要求，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)實(shí)施定期審計(jì)并注意抓好五個(gè)要點(diǎn)。 首先，應(yīng)評(píng)估并認(rèn)定企業(yè)的嚴(yán)重風(fēng)險(xiǎn)。 適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展，適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展， 關(guān)注控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與治理程序關(guān)注控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與治理程序?qū)徲?jì)國(guó)外先進(jìn)理念與中國(guó)實(shí)踐(培訓(xùn)講座)46 其次，應(yīng)認(rèn)定企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理是否著眼于5個(gè)主要目標(biāo)，并用充足的證據(jù)認(rèn)定這5個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)是否得以實(shí)現(xiàn)，進(jìn)而從總體上對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的充分性發(fā)表意見(jiàn)。 這5個(gè)主要目標(biāo)是：找出業(yè)務(wù)戰(zhàn)略與

33、活動(dòng)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)并進(jìn)行優(yōu)先排序；管理當(dāng)局和董事會(huì)的次級(jí)委員會(huì)已經(jīng)確定了企業(yè)可以接受的風(fēng)險(xiǎn)水平，包括為實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)的戰(zhàn)略計(jì)劃而接受的風(fēng)險(xiǎn)；設(shè)計(jì)、實(shí)施了降低風(fēng)險(xiǎn)活動(dòng)，把風(fēng)險(xiǎn)降低在管理當(dāng)局和董事會(huì)可以接受的水平上；開(kāi)展持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)，定期對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和控制的有效性進(jìn)行再評(píng)估，以管理風(fēng)險(xiǎn)；董事會(huì)和管理當(dāng)局定期收到風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的結(jié)果報(bào)告，企業(yè)定期向利益關(guān)系方傳達(dá)風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略和控制情況。 適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展，適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展， 關(guān)注控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與治理程序關(guān)注控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與治理程序?qū)徲?jì)國(guó)外先進(jìn)理念與中國(guó)實(shí)踐(培訓(xùn)講座)47 其三，應(yīng)認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)管理措施是否符合本企業(yè)的文化、管理風(fēng)格和工作目標(biāo)。例如，如果企業(yè)利用

34、金融衍生工具，就必須使用定量的風(fēng)險(xiǎn)管理工具。而規(guī)模小且不太復(fù)雜的企業(yè)，則可以通過(guò)非正式的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)來(lái)討論如何管理本企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。 其四，應(yīng)研究、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理方法的參考資料和背景信息，借此評(píng)價(jià)有關(guān)管理當(dāng)局所實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)管理是否適當(dāng)、是否達(dá)到了本行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的先進(jìn)水平。 其五，如果管理當(dāng)局尚未對(duì)某些重要風(fēng)險(xiǎn)采取管理措施，應(yīng)提請(qǐng)其注意并提出對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)如何管理的建議。 適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展，適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展， 關(guān)注控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與治理程序關(guān)注控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與治理程序?qū)徲?jì)國(guó)外先進(jìn)理念與中國(guó)實(shí)踐(培訓(xùn)講座)48 由于風(fēng)險(xiǎn)管理涉及企業(yè)各個(gè)領(lǐng)域的各個(gè)環(huán)節(jié)，僅靠董事會(huì)及其次級(jí)委員會(huì)、最高層管理當(dāng)局和風(fēng)險(xiǎn)管

35、理、內(nèi)部審計(jì)等職能部門，難以實(shí)現(xiàn)對(duì)整個(gè)企業(yè)面臨所有風(fēng)險(xiǎn)的有效管理，還必須組織企業(yè)內(nèi)部各亞管理層管理當(dāng)局及每一個(gè)員工協(xié)同進(jìn)行。適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展，適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展， 關(guān)注控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與治理程序關(guān)注控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與治理程序?qū)徲?jì)國(guó)外先進(jìn)理念與中國(guó)實(shí)踐(培訓(xùn)講座)49（三）內(nèi)部審計(jì)：控制與控制的確認(rèn)者 從發(fā)展歷史上講，內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的歷史就是內(nèi)部控制發(fā)展的歷史。從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)代，內(nèi)部會(huì)計(jì)質(zhì)量控制到內(nèi)部控制整體框架，再到現(xiàn)代審計(jì)中整合風(fēng)險(xiǎn)管理與公司治理的現(xiàn)代內(nèi)部控制，內(nèi)部審計(jì)始終關(guān)注內(nèi)部控制。有專家認(rèn)為，今天的內(nèi)部控制從理論上講就應(yīng)該以內(nèi)部控制為核心來(lái)構(gòu)建學(xué)術(shù)的框架體系。適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展，

36、適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展， 關(guān)注控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與治理程序關(guān)注控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與治理程序?qū)徲?jì)國(guó)外先進(jìn)理念與中國(guó)實(shí)踐(培訓(xùn)講座)50 談到內(nèi)部控制就不能不提到美國(guó)國(guó)家財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊委員會(huì)(National Commission On Fraudulent Financial Reporting, Treadway Commission) 所發(fā)起的內(nèi)部控制研究發(fā)起組織( Committee of Sponsoring Organization, COSO) 于1992年提出、1994年予以增補(bǔ)的內(nèi)部控制整體框架報(bào)告(Internal Control-Integrated Framework, “COSO報(bào)告

37、”)。該報(bào)告被業(yè)界稱為企業(yè)內(nèi)控的“圣經(jīng)”。適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展，適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展， 關(guān)注控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與治理程序關(guān)注控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與治理程序?qū)徲?jì)國(guó)外先進(jìn)理念與中國(guó)實(shí)踐(培訓(xùn)講座)51 最近發(fā)生在新加坡的中航油事件就是企業(yè)內(nèi)部控制失敗的結(jié)果。中航油巨虧事件,對(duì)國(guó)內(nèi)外相關(guān)各方都產(chǎn)生了重大沖擊和深遠(yuǎn)影響。由于中航油的國(guó)企背景,該事件對(duì)我國(guó)的國(guó)家信用以及我國(guó)企業(yè)海外上市前景都產(chǎn)生了負(fù)面作用。 與中航油事件幾乎同期發(fā)生在國(guó)內(nèi)的伊利股份高管被拘風(fēng)波、創(chuàng)維數(shù)碼董事局主席被捕以及金正數(shù)碼和深圳石化原董事長(zhǎng)被捕等事件,也給我們提出了一個(gè)相同的問(wèn)題:我們的企業(yè)到底出了什么問(wèn)題?適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展，適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)

38、部審計(jì)發(fā)展， 關(guān)注控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與治理程序關(guān)注控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與治理程序?qū)徲?jì)國(guó)外先進(jìn)理念與中國(guó)實(shí)踐(培訓(xùn)講座)52 就在此時(shí),國(guó)際著名的反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)(即Treaday委員會(huì))于2004年年底,針對(duì)國(guó)際企業(yè)界頻繁發(fā)生的高層管理人員舞弊現(xiàn)象,廢除了沿用很久的企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告,頒布了一個(gè)概念全新的COSO報(bào)告:即企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理總體框架(Enterprise Risk Management,簡(jiǎn)稱ERM)。 下面我們以反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理總體框架來(lái)對(duì)中航油事件進(jìn)行一些反思，從中得到一些啟示。適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展，適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展， 關(guān)注控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與治理程序關(guān)注控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與治

39、理程序?qū)徲?jì)國(guó)外先進(jìn)理念與中國(guó)實(shí)踐(培訓(xùn)講座)53 適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展，適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展， 關(guān)注控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與治理程序關(guān)注控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與治理程序?qū)徲?jì)國(guó)外先進(jìn)理念與中國(guó)實(shí)踐(培訓(xùn)講座)54 反思中航油事件,對(duì)比ERM框架,有幾個(gè)方面非常值得關(guān)注: (一)關(guān)注企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)比關(guān)注企業(yè)細(xì)節(jié)控制更為重要 (二) 內(nèi)部控制的有效執(zhí)行比設(shè)計(jì)完美更為重要 （三）注重內(nèi)部環(huán)境建設(shè)適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展，適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展， 關(guān)注控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與治理程序關(guān)注控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與治理程序?qū)徲?jì)國(guó)外先進(jìn)理念與中國(guó)實(shí)踐(培訓(xùn)講座)55 適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展，適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展， 關(guān)注控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與治理程序關(guān)注控制、風(fēng)

40、險(xiǎn)管理與治理程序2006年03月16日?qǐng)?bào)道:陳久霖二次庭審認(rèn)下主要罪狀（圖） 審計(jì)國(guó)外先進(jìn)理念與中國(guó)實(shí)踐(培訓(xùn)講座)56“小會(huì)計(jì)小會(huì)計(jì)”何以玩轉(zhuǎn)億元何以玩轉(zhuǎn)億元？ 國(guó)家自然科學(xué)基金國(guó)家自然科學(xué)基金1414年無(wú)內(nèi)部審計(jì)年無(wú)內(nèi)部審計(jì)審計(jì)國(guó)外先進(jìn)理念與中國(guó)實(shí)踐(培訓(xùn)講座)57“小會(huì)計(jì)小會(huì)計(jì)”何以玩轉(zhuǎn)億元？何以玩轉(zhuǎn)億元？國(guó)家自然科學(xué)基金國(guó)家自然科學(xué)基金14年無(wú)內(nèi)部審計(jì)年無(wú)內(nèi)部審計(jì)在法庭上受審的卞中(右)和吳峰(左)南方周末 2004-10-28審計(jì)國(guó)外先進(jìn)理念與中國(guó)實(shí)踐(培訓(xùn)講座)58 14年無(wú)內(nèi)部審計(jì) 隨著卞中案暴露，社會(huì)各界對(duì)其所在單位國(guó)家自然科學(xué)基金委發(fā)生了興趣。正如一位工作人員所言，“以前我們

41、基金委只有學(xué)界才知道，這下好，全社會(huì)都知道了。” 國(guó)家自然科學(xué)基金委員會(huì)成立于1986年2月。同其他基金組織的非政府性質(zhì)不同，自然科學(xué)基金委是國(guó)務(wù)院直屬事業(yè)單位，其主要職責(zé)是運(yùn)用國(guó)家財(cái)政投入的自然科學(xué)基金，資助自然科學(xué)基礎(chǔ)研究和部分應(yīng)用研究。目前，自然科學(xué)基金已經(jīng)成為中國(guó)自然科學(xué)基礎(chǔ)研究最主要的資金來(lái)源之一。審計(jì)國(guó)外先進(jìn)理念與中國(guó)實(shí)踐(培訓(xùn)講座)59 令人驚訝的是，從1995年至2003年的8年時(shí)間，如此頻繁的大批資金的不明流轉(zhuǎn)并沒(méi)有引起基金委主管部門的注意。卞中擔(dān)任會(huì)計(jì)期間，財(cái)務(wù)局等主管部門都未很好地查過(guò)財(cái)務(wù)賬。僅有的幾次，卞中以正在調(diào)整賬目為由得以逃避。14年無(wú)內(nèi)部審計(jì)審計(jì)國(guó)外先進(jìn)理念與中

42、國(guó)實(shí)踐(培訓(xùn)講座)6014年無(wú)內(nèi)部審計(jì)當(dāng)下面受資助單位打電話催款時(shí)，卞中要么說(shuō)，手續(xù)還沒(méi)到財(cái)務(wù)，要么通過(guò)倒賬先打一部分錢過(guò)去救急。負(fù)責(zé)管章的吳峰出差時(shí)很多次就把章留給了負(fù)責(zé)管章的吳峰出差時(shí)很多次就把章留給了卞中卞中，在經(jīng)費(fèi)管理處那間三個(gè)人的辦公室里，沒(méi)有上級(jí)查賬，沒(méi)有旁人監(jiān)督，卞中如入無(wú)人之境，一個(gè)人默默地導(dǎo)演著“進(jìn)進(jìn)出出”的大戲。 顯然，如果在卞中工作的任一環(huán)節(jié)哪怕有一點(diǎn)牽制，也不至于給他作案以如此便利的可乘之機(jī)；如果在自然科學(xué)基金委設(shè)立健全的內(nèi)部審計(jì)制度，也不至于長(zhǎng)達(dá)八年疏于監(jiān)管，以至內(nèi)外“震驚”。審計(jì)國(guó)外先進(jìn)理念與中國(guó)實(shí)踐(培訓(xùn)講座)61總的來(lái)說(shuō)，西方現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理念的核心是，內(nèi)審人員不

43、僅要善于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，而且更要善于解決問(wèn)題?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)方式的精髓則是參與式審計(jì)，即在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中努力與被審人員維持良好的人際關(guān)系，共同分析錯(cuò)誤和問(wèn)題的實(shí)際及潛在影響，一起探討改進(jìn)的可行性和應(yīng)采取的措施，從而充當(dāng)經(jīng)營(yíng)管理人員加強(qiáng)內(nèi)部控制、改善經(jīng)營(yíng)管理、完成所負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任參謀和助手。 學(xué)習(xí)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)理念，適應(yīng)形勢(shì)的變化和管理當(dāng)局的新要求，我們內(nèi)部審計(jì)工作者要對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作有正確定位，充分關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理、控制與治理程序的有效性，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)管理，逐步將工作內(nèi)容從以前的側(cè)重財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向財(cái)務(wù)審計(jì)與富有建設(shè)性的管理審計(jì)并重。 內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)國(guó)外先進(jìn)理念與中國(guó)實(shí)踐國(guó)外先進(jìn)理念與中國(guó)實(shí)踐審計(jì)國(guó)外先進(jìn)理念

44、與中國(guó)實(shí)踐(培訓(xùn)講座)62勇于實(shí)踐勇于實(shí)踐開(kāi)創(chuàng)內(nèi)部審計(jì)新紀(jì)元開(kāi)創(chuàng)內(nèi)部審計(jì)新紀(jì)元審計(jì)國(guó)外先進(jìn)理念與中國(guó)實(shí)踐(培訓(xùn)講座)63 抓住機(jī)遇，增強(qiáng)做好內(nèi)部審計(jì)工作的信心和責(zé)任感 以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，全面履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé) 緊緊圍繞單位的中心任務(wù)，突出審計(jì)重點(diǎn) 加強(qiáng)自身建設(shè)，提高內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍思想水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)勇于實(shí)踐，開(kāi)創(chuàng)內(nèi)部審計(jì)新紀(jì)元勇于實(shí)踐，開(kāi)創(chuàng)內(nèi)部審計(jì)新紀(jì)元審計(jì)國(guó)外先進(jìn)理念與中國(guó)實(shí)踐(培訓(xùn)講座)64（一）抓住機(jī)遇，增強(qiáng)做好內(nèi)部審計(jì)工作的信心和責(zé)任感（一）抓住機(jī)遇，增強(qiáng)做好內(nèi)部審計(jì)工作的信心和責(zé)任感首先，我們要有信心做好內(nèi)部審計(jì)工作。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展雖然相比西方落后了幾十年，但是內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展速度還是很快的。勇于實(shí)踐，開(kāi)創(chuàng)內(nèi)部審計(jì)新紀(jì)元勇于實(shí)踐，開(kāi)創(chuàng)內(nèi)部審計(jì)新紀(jì)元審計(jì)國(guó)外先進(jìn)理念與中國(guó)實(shí)踐(培訓(xùn)講座)65 其次，我們要進(jìn)一步增強(qiáng)做好內(nèi)部審計(jì)工作的責(zé)任感和使命感。內(nèi)部審計(jì)，責(zé)任重于泰山！黨的十六大和十六屆三中全會(huì)提出了深化國(guó)有企業(yè)改革，積極推行股份制，實(shí)現(xiàn)投資主體多元化，完善公司法人治理結(jié)構(gòu)的要求，這就迫切要求企業(yè)進(jìn)一步健全自我