論稅收?qǐng)?zhí)法水平的衡量與提高途徑

1、論稅收?qǐng)?zhí)法水平的衡量與提高途徑 前言 我國(guó)的稅收是社會(huì)主義的稅收，是為無(wú)產(chǎn)階級(jí)政權(quán)服務(wù)的，是取之于民，用之于民的。因此，努力完成稅收工作，是我們義不容辭的責(zé)任。稅務(wù)機(jī)關(guān)是國(guó)家和地方行政執(zhí)法部門(mén)之一，稅務(wù)機(jī)關(guān)堅(jiān)持依法治稅，強(qiáng)化稅收征管，保證稅收法律、法規(guī)的貫徹執(zhí)行，圓滿完成稅收計(jì)劃任務(wù)，積極發(fā)揮職能作用，為先進(jìn)生產(chǎn)力的發(fā)展提供強(qiáng)大的物質(zhì)保證，為先進(jìn)生產(chǎn)力創(chuàng)造更加適宜的發(fā)展環(huán)境。也就是說(shuō)，要多收稅，促進(jìn)先進(jìn)生產(chǎn)力進(jìn)一步發(fā)展，我國(guó)的綜合國(guó)力進(jìn)一步強(qiáng)大。從國(guó)內(nèi)講，人民群眾安居樂(lè)業(yè),國(guó)富民強(qiáng)；從國(guó)際上講，逐步提高我國(guó)的國(guó)際地位，為世界穩(wěn)定和發(fā)展，促進(jìn)世界和平作出貢獻(xiàn)。論文百事通 為此，在實(shí)際工作中，首先

2、要貫徹省局提出的“一個(gè)中心、兩項(xiàng)管理”的工作思路，緊緊抓住稅收收入這個(gè)中心不放松，圍繞中心工作，制定工作方案，采取積極措施，把該收的稅一分不欠地收上來(lái)，為國(guó)家多聚財(cái)，聚好財(cái)。其次，做到依法治稅，認(rèn)真貫徹“加強(qiáng)征管，堵塞漏洞，懲治腐敗，清繳欠稅”的十六字方針子，加強(qiáng)稅收管理，進(jìn)一步規(guī)范稅收管理，凈化稅收環(huán)境，為我國(guó)的生產(chǎn)力發(fā)展創(chuàng)造更多的建設(shè)資金，爭(zhēng)做生產(chǎn)力發(fā)展的忠實(shí)實(shí)踐者。摘要依法治稅是依法治國(guó)的必然要求，是我國(guó)倡導(dǎo)多年的治稅方略。其基本要求是納稅人依法納稅，政府及具征稅機(jī)關(guān)依法行政、依法征收、依法維護(hù)納稅人權(quán)益、依法解決稅收糾紛。其基本目標(biāo)是把整個(gè)稅收工作納入法制化軌道。但依法治稅問(wèn)題是一個(gè)涉

3、及諸多部門(mén)、領(lǐng)域的綜合問(wèn)題，它要求政府部門(mén)、立法部門(mén)、其他執(zhí)法部門(mén)的共同參與和共同努力，如要求有規(guī)范的政府行為、規(guī)范的政府收入形式、規(guī)范的立法、較高的立法質(zhì)量等。在上述條件滿足的情況下，依法治稅的最大難點(diǎn)，同時(shí)也是最關(guān)鍵的問(wèn)題體現(xiàn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)能否依法執(zhí)法。正因?yàn)槿绱耍愂請(qǐng)?zhí)法水平既是一國(guó)依法治稅程度的綜合反映，也是一國(guó)依法治國(guó)程度的重要側(cè)面。而正確衡量稅收?qǐng)?zhí)法水平，認(rèn)真解剖其影響因素，對(duì)于努力提高稅收?qǐng)?zhí)法水平，大力推進(jìn)依法治稅進(jìn)程是不無(wú)裨益的。 一、衡量稅收?qǐng)?zhí)法水平的指標(biāo)體系 通過(guò)衡量稅收?qǐng)?zhí)法水平的高低來(lái)考核稅收征管質(zhì)量，可以從多個(gè)角度、以多種指標(biāo)進(jìn)行。但就直接的意義上講，整體評(píng)估稅收?qǐng)?zhí)法水平最

4、主要的指標(biāo)可以是以下五個(gè)方面： 1、涉稅文件合法率 該指標(biāo)主要反映縣及縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)制定、或者與其他部門(mén)聯(lián)合制定的涉稅文件符合國(guó)家稅收法律、法規(guī)和規(guī)章的比率。其考核口徑為： 涉稅文件合法率=(被抽查文件符合稅法的數(shù)量涉稅文件的總量)x100 一切稅款的征收，都應(yīng)以相應(yīng)的稅法或稅收規(guī)范性文件為依據(jù)，在立法部門(mén)或權(quán)力機(jī)關(guān)制定正確的稅法的前提下，涉稅文件合法與否直接決定稅務(wù)機(jī)關(guān)具體執(zhí)法行為的正確與否。根據(jù)有關(guān)法律規(guī)定，稅務(wù)行政行為的法定依據(jù)可歸納為法律、行政法規(guī)、地方行政法規(guī)、部委規(guī)章、地方政府規(guī)章及一般規(guī)范性文件。其中，一般規(guī)范性文件是由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局，省、市、縣鄉(xiāng)(鎮(zhèn))各級(jí)地方人民政府，在

5、規(guī)章效力以下作出的具有約束力的行政決定、命令。以上6項(xiàng)規(guī)范性文件的效力從上至下，逐漸減弱，如有抵觸，以后者服從前者為原則。而實(shí)際工作中，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法依據(jù)的涉稅文件除效力較低的一般性規(guī)范文件外，還包括應(yīng)當(dāng)說(shuō)沒(méi)有法律效力的各種形式的會(huì)議記錄和會(huì)議紀(jì)要。而根據(jù)行政訴訟法的有關(guān)規(guī)定，即使是般規(guī)范性文件，人民法院行政訴訟時(shí)也是沒(méi)有適用力的，相反，只能成為判定稅務(wù)行政機(jī)關(guān)是否濫用執(zhí)法權(quán)時(shí)的參考證據(jù)。行政復(fù)議法更進(jìn)一步明確規(guī)定，對(duì)國(guó)務(wù)院部、委的規(guī)定，縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府及其工作部門(mén)的規(guī)定，鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府的規(guī)定，行政相對(duì)人在對(duì)具體行政行為申請(qǐng)行政復(fù)議時(shí)，可一并提出對(duì)該規(guī)定的效力申請(qǐng)復(fù)議。 由于稅務(wù)機(jī)關(guān)在

6、實(shí)際丁作中經(jīng)常會(huì)自行制定或與其他部門(mén)聯(lián)合制定涉稅文件，因此，為確保涉稅文件的合法性，制文時(shí)應(yīng)特別注意行為主體自身?yè)碛械穆殭?quán)范圍、管理權(quán)限，涉稅文件與稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的一致性，與其他相關(guān)法律的相容性等。當(dāng)前，我國(guó)涉稅文件在合法性上存在不少問(wèn)題。其主要表現(xiàn)有三，一是有些稅收規(guī)范性文件直接與現(xiàn)行法律法規(guī)、規(guī)章相抵觸。如有的稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定無(wú)論納稅入帳證健全與否、盈虧與否，均按銷售收入的一定百分比征收企業(yè)所得稅，嚴(yán)重違反了企業(yè)所得稅暫行條例和稅收征管法等法律、法規(guī)的規(guī)定。二是有的稅務(wù)機(jī)關(guān)超越職權(quán)范圍制定稅收規(guī)范性文件。如根據(jù)行政處罰法規(guī)定，省以下(含省級(jí))稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)權(quán)制定行政處罰項(xiàng)目和種類，但在實(shí)踐中

7、有的稅務(wù)機(jī)關(guān)卻規(guī)定納稅人逾期繳納稅款的，給予停供發(fā)票的處罰。三是在稅收管理權(quán)限之外自行制定稅收規(guī)范性文件，如有的地方政府及稅務(wù)機(jī)關(guān)為吸引外來(lái)投資，發(fā)展本地區(qū)經(jīng)濟(jì)，越權(quán)制定減免稅條款。 2、稅收?qǐng)?zhí)法正確率 該指標(biāo)主要反映稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體執(zhí)法行為符合國(guó)家稅法規(guī)定的比率。其考核口徑為； 稅收?qǐng)?zhí)法正確率=(稅收?qǐng)?zhí)法行為正確戶抽查戶)x100 稅務(wù)機(jī)關(guān)最基本的職責(zé)就是按法定程序正確執(zhí)行稅法，并通過(guò)正確執(zhí)法來(lái)樹(shù)立自己的權(quán)威。在稅法及涉稅文件合法、正確的情況下，依法行政最主要的體現(xiàn)是稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的具體執(zhí)法行為是否符合國(guó)家稅法的規(guī)定。因而該指標(biāo)是征管質(zhì)量考核的重要指標(biāo)。 稅收分配活動(dòng)是一項(xiàng)涉及社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活方方面

8、面的系統(tǒng)工程，其政策性極強(qiáng)。因此，稅收制度對(duì)納稅人、課稅對(duì)象、稅率、征收機(jī)關(guān)的職責(zé)分上、征管權(quán)限劃分、征管形式、方法等都作了明確規(guī)定，為稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作提供了行為準(zhǔn)則和工作規(guī)程，也為考核、檢查稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)人員的工作質(zhì)量和效果提供了客觀標(biāo)準(zhǔn)。因此，該指標(biāo)可分別對(duì)各種稅收?qǐng)?zhí)法行為分項(xiàng)予以考核。一是可以具體衡量稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)征稅對(duì)象范圍、稅率、征稅期限等稅制基本規(guī)定的執(zhí)行情況、應(yīng)納稅額的核定情況是否合法、合理；二是可以衡量稅務(wù)處罰的主體是否適當(dāng)，執(zhí)法依據(jù)是否準(zhǔn)確，處罰程序是否合法，追溯時(shí)效是否正確，執(zhí)行方法是否適用。三是可以衡量納稅人應(yīng)該享有的權(quán)利是否得到落實(shí)。 3、稅款入庫(kù)及時(shí)率 該指標(biāo)主要反映稅務(wù)機(jī)

9、關(guān)所征收的稅款，是否嚴(yán)格按預(yù)算級(jí)次及時(shí)入庫(kù)的比率。其考核口徑為： 稅收入庫(kù)及時(shí)率=(按期實(shí)際入庫(kù)的稅額本期全部申報(bào)的稅額)x100我國(guó)預(yù)算法明確規(guī)定，國(guó)家實(shí)行一級(jí)政府一級(jí)預(yù)算，設(shè)立中央，省、自治區(qū)、直轄市，設(shè)區(qū)的市、自治州，縣、自治縣、不設(shè)區(qū)的市、市轄區(qū)，鄉(xiāng)、民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)五級(jí)預(yù)算。預(yù)算收入征收部門(mén)，無(wú)論是國(guó)稅局、地稅局、海關(guān)，還是農(nóng)稅征收機(jī)關(guān)，都必須依法及時(shí)、足額地將所收稅款上繳各級(jí)次國(guó)庫(kù)，以滿足各級(jí)政府財(cái)政部門(mén)依照法律和規(guī)定及時(shí)、定額撥付預(yù)算支出資金的需要。稅收各實(shí)體法也對(duì)稅款的納稅期限作出了明確規(guī)定，而稅收征管法則對(duì)逾期未繳稅等情況所應(yīng)承擔(dān)的法律后果予以了明確。顯然，這一指標(biāo)也是衡量稅務(wù)機(jī)關(guān)

10、稅收?qǐng)?zhí)法情況的一個(gè)重要尺度。 4、行政復(fù)議維持率 指一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的全部行政復(fù)議案件巾，經(jīng)審埋，維持稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的具體執(zhí)法行為的比率。其考核口徑為： 行政復(fù)議維持率=(行政復(fù)議案件復(fù)議結(jié)果維持量行政復(fù)議案件總量)x100稅務(wù)行政復(fù)議是納稅人和扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的具體行政行為不服，依法對(duì)原處理稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申訴，上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法定程序進(jìn)行調(diào)查并作出裁決的一種行政司法活動(dòng)。它既是行政機(jī)關(guān)內(nèi)部層級(jí)監(jiān)督的方式，也是公民合法權(quán)益受到侵害的一種救濟(jì)途徑。通過(guò)稅務(wù)行政復(fù)議，可以及時(shí)地解決稅收糾紛，提高稅收工作效率，并加強(qiáng)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法監(jiān)督，而且，由于稅務(wù)

11、行政復(fù)議實(shí)行回避制度，因而能保證一定的公正性，有助于更好地維護(hù)納稅人的合法權(quán)益，督促稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政。因而也能在一定程度上衡量征稅機(jī)關(guān)的執(zhí)法水平。但是，作為一種準(zhǔn)司法活動(dòng)，稅務(wù)行政復(fù)議因其是行政機(jī)關(guān)內(nèi)部的一種監(jiān)督制度，往往易導(dǎo)致上級(jí)庇護(hù)下級(jí)，因而仍具有一定的局限性。 5、行政訴訟勝訴率 該指標(biāo)主要反映一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的全部行政訴訟案件中，經(jīng)法院判決稅務(wù)機(jī)關(guān)勝訴的比率。其考核口徑為： 行政訴訟勝訴率=(行政訴訟勝訴案件量行政訴訟案件量)x100 稅務(wù)行政訴訟是指人民法院為解決公民、法人或其他經(jīng)濟(jì)組織認(rèn)為稅務(wù)行政機(jī)關(guān)和稅務(wù)行政人員的具體行為侵犯其合法權(quán)益而引起的行政糾紛而進(jìn)行的一種司法活動(dòng)。作為一種

12、純司法活動(dòng)，稅務(wù)行政訴訟表現(xiàn)為國(guó)家司法機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)行政機(jī)關(guān)的外在制約與監(jiān)督，它在保護(hù)公民合法權(quán)益、維護(hù)和監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政方面、具有更完善、更公正的特點(diǎn)。自我國(guó)行政訴訟法頒布以來(lái)，稅務(wù)機(jī)關(guān)參與了大量的行政訴訟案件。隨著形勢(shì)的發(fā)展，稅務(wù)行政應(yīng)訴工作還將面臨新的嚴(yán)峻的考驗(yàn)：一是自兩步利改稅及工商稅制全面改革以來(lái)，稅收日益介入社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的方方面面，征納稅關(guān)系成為國(guó)家與企業(yè)之間最基本的分配關(guān)系，從而增加了引發(fā)稅務(wù)行政糾紛的可能性；二是隨著公平、平等的征稅原則的實(shí)施，稅收優(yōu)惠政策逐步減少，一定程度上解除了納稅人怕打官司的后顧之憂，同時(shí)，國(guó)家賠償法的頒布實(shí)施，使受到國(guó)家職權(quán)損害的納稅人看到了得到法律救濟(jì)

13、的希望。三是隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)作為法治經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，公民法律意識(shí)日益提高，許多納稅人越來(lái)越注意運(yùn)用法律武器來(lái)保護(hù)自己的合法權(quán)益。因此，訴訟盡管時(shí)間長(zhǎng)、費(fèi)用高、效率低，但較之復(fù)議更顯公正，因此，其頻率也相對(duì)較高。據(jù)統(tǒng)計(jì)，1996-2002年，我國(guó)行政復(fù)議案件22萬(wàn)件，行政訴訟案件則達(dá)50萬(wàn)件，而僅2001年一年行政訴訟案件就高達(dá)10萬(wàn)件。但問(wèn)題是，近年來(lái)，在稅務(wù)行政案件和行政復(fù)議案件的數(shù)量呈上升趨勢(shì)的同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的敗訴率也呈上升趨勢(shì)。這種趨勢(shì)說(shuō)明，納稅人比以前有更強(qiáng)的法律意識(shí)，在發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，更愿意通過(guò)司法途徑保護(hù)自己的權(quán)益。而這也在較大程度上表明這一指標(biāo)對(duì)于衡量稅收?qǐng)?zhí)法水平的權(quán)威性。 二

14、、影響稅收?qǐng)?zhí)法水平的因素分析 一定時(shí)期稅收?qǐng)?zhí)法水平是諸多因素綜合作用的結(jié)果。這些因素主要是以下五個(gè)方面。 1、稅收法治化環(huán)境 稅收?qǐng)?zhí)法是在一定的環(huán)境中進(jìn)行的。稅收法治化環(huán)境是指由社會(huì)各相關(guān)因素有機(jī)構(gòu)成的能夠影響稅收法治化水平的各種社會(huì)條件。其總體狀況直接涉及到稅收?qǐng)?zhí)法與司法的總體水平，并在一定程度上決定著稅收立法的水平。判斷一國(guó)稅收法治化環(huán)境的總體狀況，可通過(guò)法律制度的建立、遵行與監(jiān)督，以及公民、官員的素質(zhì)與信仰等諸多方面進(jìn)行，據(jù)此考察，不難得出的一個(gè)結(jié)論是：我國(guó)目前的稅收法治化環(huán)境總體狀況欠佳：其基本表現(xiàn)有三，首先是權(quán)力機(jī)關(guān)缺乏應(yīng)有的依法治稅意識(shí)。現(xiàn)代稅收奉行法定主義原則，因此，依法治稅，一

15、開(kāi)始就體現(xiàn)為依法確立稅收法律規(guī)范，以使稅收的征收有法可依。但目前的情況是，我國(guó)稅收立法嚴(yán)重滯后，同時(shí)，行政機(jī)關(guān)以權(quán)代法，以言代法較為普遍地存在，有權(quán)部門(mén)之間則缺乏應(yīng)有的權(quán)力制衡。而導(dǎo)致所有這些這些問(wèn)題存在的最直接的原因就在于有權(quán)部門(mén)尚缺乏足夠的法治意識(shí)，缺乏完善稅收立法的強(qiáng)烈愿望。其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏應(yīng)有的依法行政意識(shí)。受諸多因素的影響，我國(guó)稅務(wù)征收機(jī)關(guān)長(zhǎng)期習(xí)慣于使用行政手段開(kāi)展稅收征管工作，并以稅收任務(wù)作為稅收工作的指揮棒。形成稅收任務(wù)效力高于稅法效力，領(lǐng)導(dǎo)意圖硬，稅法規(guī)定軟的不正?，F(xiàn)象，嚴(yán)重干擾了正常的稅收秩序。第三，納稅人缺乏應(yīng)有的依法納稅意識(shí)。納稅意識(shí)作為一種觀念，是全體公民對(duì)稅收地位與

16、作用的看法，以及對(duì)現(xiàn)行稅收法律規(guī)范的態(tài)度。這種認(rèn)識(shí)與態(tài)度，直接影響著納稅人正確履行納稅義務(wù)的主動(dòng)性和自覺(jué)性。受多種因素的影響，我國(guó)目前納稅人的納稅意識(shí)是普遍不足的。其突出表現(xiàn)是對(duì)待偷稅問(wèn)題存在著嚴(yán)重的榮辱顛倒的思想觀念。顯然，如果整個(gè)社會(huì)的法治化水平很低的話，要想在一個(gè)地方真正實(shí)現(xiàn)稅收法治化也是不現(xiàn)實(shí)的。因此，我國(guó)目前這種稅收法治化環(huán)境成為稅收依法執(zhí)法最大的干擾因素。百事通 2、激勵(lì)機(jī)制激勵(lì)可以改變?nèi)说男袨椋墙?jīng)濟(jì)學(xué)不難證明的一個(gè)基本原理。這一原理的基本含義是：個(gè)理性的人會(huì)對(duì)激勵(lì)作出反應(yīng)。因?yàn)楝F(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，人們的決策是通過(guò)比較成本與收益作出的，而且，不論是集團(tuán)行為，還是個(gè)人行為，個(gè)人都是決策

17、的基本單位，且是唯一的最終決策者。這使得即使是政府中的公務(wù)員也必然以追求自身利益最大化作為行動(dòng)的準(zhǔn)則。也正因?yàn)槿绱?，所有運(yùn)行的非市場(chǎng)機(jī)構(gòu)都需要某種明確的、且與私人組織的組織目標(biāo)很接近的管理標(biāo)準(zhǔn)或日標(biāo)，以進(jìn)行日常的管理活動(dòng)。如：評(píng)價(jià)全體成員的工作業(yè)績(jī)；決定其晉升、工資和津貼；比較機(jī)構(gòu)內(nèi)的次一級(jí)組織以決定預(yù)算和辦公室等等的分配。這些用來(lái)確立非市場(chǎng)組織內(nèi)的目標(biāo)，指導(dǎo)、規(guī)制和評(píng)估機(jī)構(gòu)運(yùn)行和機(jī)構(gòu)人員的行為。或者說(shuō)，這些目標(biāo)規(guī)定或影響整個(gè)機(jī)構(gòu)的實(shí)際運(yùn)行。因而實(shí)際上成為非市場(chǎng)組織的一種激勵(lì)機(jī)制或獎(jiǎng)懲機(jī)制。在這一機(jī)制下，機(jī)構(gòu)運(yùn)行及機(jī)構(gòu)人員行為的收益是獎(jiǎng)勵(lì)、晉升及預(yù)算規(guī)模的擴(kuò)大等等。顯然，稅務(wù)機(jī)構(gòu)的管理目標(biāo)的確

18、立，直接決定著稅務(wù)人員所從事工作的成本和收益，例如，當(dāng)以稅收仟?jiǎng)?wù)的完成作為考核征管質(zhì)量的目標(biāo)時(shí)，稅收依法行政成本上升，或稅收依法行政的收益下降；反之，完成行政命令的收益上升，違反行政命令的成本上升。因此，機(jī)構(gòu)內(nèi)外如何考核稅收?qǐng)?zhí)法隊(duì)伍，采用何種激勵(lì)機(jī)制，將直接影響涉稅文件的內(nèi)容及具體的稅收?qǐng)?zhí)法行為。 3、立法質(zhì)量 稅法是調(diào)整稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范，有稅必有法，無(wú)法不成稅。一切稅款的征收，一切稅收行政行為的進(jìn)行，均以一定的稅法為法律依據(jù)。由于稅收調(diào)整的經(jīng)濟(jì)關(guān)系涉及各個(gè)行業(yè)和千家萬(wàn)戶，具有極強(qiáng)的政策性、專業(yè)性、技術(shù)性與操作性，因此，對(duì)什么征、向誰(shuí)征、征多少、何時(shí)征、何地征，征稅需履行何種程序，相關(guān)部

19、門(mén)各自的權(quán)利、義務(wù)與責(zé)仟是什么，都應(yīng)由稅法加以明確規(guī)定。也正因?yàn)槿绱?，征稅是否有?法的規(guī)格如何?法是否完善？是否合理?是否符合國(guó)情?是否具有可操作性?法律、法規(guī)之間的一致性如何?各法之間的配套情況如何?都將直接影響涉稅文件的制定、具體執(zhí)法行為的實(shí)施、納稅人尋求法律救濟(jì)的頻率，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)勝訴的可能性。 4、違法成本的高低 所謂違法成本的高低是指違法被發(fā)現(xiàn)、被處罰的概率和稅收處罰的標(biāo)準(zhǔn)。二者共同決定稅收?qǐng)?zhí)法中的違法成本大小。顯然，違法成本越高，依法行政的可能性愈大。如果違法而難以被發(fā)現(xiàn)，或發(fā)現(xiàn)子也未處罰或處罰輕微，則稅收?qǐng)?zhí)法中違法無(wú)成本，依法行政則無(wú)異于紙上談兵。 5、人員素質(zhì)所有的法律、制度

20、都需要靠人去執(zhí)行。在稅法規(guī)范、完善的情況下，如果沒(méi)有一支業(yè)務(wù)素質(zhì)、政治素質(zhì)高的隊(duì)伍去實(shí)施，則制度、法律都只能是形同虛設(shè)。 三、提高我國(guó)稅收?qǐng)?zhí)法水平的途徑前已述及，稅收?qǐng)?zhí)法水平的高低是諸多因素綜合作用的結(jié)果，因此，提高稅收?qǐng)?zhí)法水平，從根本上講，必須全面推進(jìn)依法治國(guó)進(jìn)程，各級(jí)權(quán)力機(jī)關(guān)、執(zhí)法機(jī)關(guān)都必須牢固樹(shù)立依法治稅的治稅思想，在此基礎(chǔ)上，當(dāng)前主要應(yīng)作好以下幾個(gè)方面的工作。 1、改變考核辦法，修正激勵(lì)機(jī)制 在我國(guó)，迄今為止仍然存在的一種錯(cuò)誤做法是把取得財(cái)政收入作為整個(gè)稅收工作的基本目標(biāo)，在實(shí)踐中表現(xiàn)為政府每年向稅務(wù)管理部門(mén)下達(dá)收入任務(wù)，并以完成收入任務(wù)的好壞作為考核稅務(wù)管理部門(mén)工作業(yè)績(jī)的主要指標(biāo)。其

21、必然結(jié)果足把稅收制度的目標(biāo)直接當(dāng)成稅收管理的目標(biāo)，由此必然造成如下各種弊端：一是破壞了稅收法治。即由于此種情況卜，行政命令效力高于稅法效力，因而在執(zhí)法的源頭上就有了依法行政的要求。而由于各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不一，政府下達(dá)的稅收收入任務(wù)與根據(jù)法律所能取得的收入往往有較大差距。因此，為完成政府下達(dá)的收入任務(wù)外，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往不得不違背稅收法律的規(guī)定，隨意增減稅收，或藏富于企業(yè)，或竭澤而漁。二是敗壞了社會(huì)風(fēng)氣。在顛倒行政命令與稅收法律關(guān)系的情況下，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較低的地區(qū)，為了獲得獎(jiǎng)勵(lì)或不受批評(píng)和處罰，往往只能弄虛作假，從而不僅造成了統(tǒng)計(jì)數(shù)字失真，而且嚴(yán)重?cái)牧它h風(fēng)與政風(fēng)。三是放松了稅收管理。以稅收收入任務(wù)

22、的完成為考核目標(biāo)，一俊遮百丑，必然誘使稅收管理部門(mén)重視稅收收入、輕視稅收管理，從而不利于提高稅收管理水平。這種狀況持續(xù)下去必然引發(fā)各種嚴(yán)重的社會(huì)后果，在全社會(huì)法治意識(shí)和法治化程度不斷提高的今天，稅務(wù)機(jī)關(guān)也將日益增大走上被告席上的概率。因此，確保依法治稅，首先是要改變考核辦法，即修正激勵(lì)機(jī)制。從總的情況來(lái)看，在稅收?qǐng)?zhí)法中，具體對(duì)每一個(gè)執(zhí)法機(jī)關(guān)，每一個(gè)執(zhí)法人員可分別根據(jù)情況重點(diǎn)考核如下指標(biāo)： 其一，稅源戶管理：主要考核漏征漏管戶率或稅務(wù)登記率?？词遣皇撬屑{稅人都辦理了稅務(wù)登記。是不是所有稅源戶都納入了稅收管理。 其二，納稅申報(bào)管理：主要考核納稅申報(bào)率和申報(bào)真實(shí)率?？词遣皇撬修k理了稅務(wù)登記的納稅

23、人都進(jìn)行了納稅申報(bào)，及所有納稅申報(bào)是否都與實(shí)際相符。 其三，稅款征收管理：主要考核稅源核算準(zhǔn)確率和入庫(kù)率?？词遣皇撬械亩惪疃紤?yīng)收盡收，所有納稅申報(bào)繳納的稅款是否都屆時(shí)按預(yù)算級(jí)次足額入庫(kù)。 其四，稽查管理：主要考核稅務(wù)文書(shū)使用準(zhǔn)確率及行政執(zhí)法準(zhǔn)確率?？词遣皇撬械膱?zhí)法依據(jù)、執(zhí)法結(jié)果都合乎稅法規(guī)定。 2、改進(jìn)立法技術(shù)，完善立法稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源，是國(guó)家對(duì)私人部門(mén)財(cái)產(chǎn)權(quán)的一種合法侵犯。由于私人部門(mén)的財(cái)產(chǎn)權(quán)是憲法賦予的一項(xiàng)基本權(quán)利，因此，一般來(lái)說(shuō)，對(duì)私人部門(mén)的財(cái)產(chǎn)權(quán)的剝奪依據(jù)應(yīng)當(dāng)是法律，而不能是效力等級(jí)較低的行政法規(guī)和部門(mén)規(guī)章。但是由于我國(guó)法制化的根基較淺，我國(guó)當(dāng)前稅收立法中除存在稅收立法

24、嚴(yán)重滯后，行政立法作用過(guò)大的問(wèn)題外，尚主要存在以下三大問(wèn)題。一是稅收立法缺乏應(yīng)有的嚴(yán)肅性。如某些行政法規(guī)中明確器規(guī)定稅率的調(diào)整由國(guó)務(wù)院決定，但實(shí)際的稅率調(diào)整大多由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局作出；某些規(guī)章的制定依據(jù)不是法律、法規(guī)，而是國(guó)務(wù)院的會(huì)議紀(jì)要；“不允許有任何變通的”政策，有的不到兩個(gè)月就由立法者親自變通等第。二是立法缺乏應(yīng)有的嚴(yán)謹(jǐn)性，這主要體現(xiàn)為稅法一些條文不嚴(yán)密，可塑性大。如中華人民共和國(guó)稅收征收管理法第63條對(duì)偷稅處理的罰款數(shù)額沒(méi)有具體規(guī)定，只籠統(tǒng)地規(guī)定“50%以上五倍以下”，對(duì)稅務(wù)人員賦予了較大的自由裁量權(quán)，造成處罰力度差異較大 ，人為地造成執(zhí)法方面剛性不足。因而難以操作和達(dá)到預(yù)期效果。

25、三是立法缺乏應(yīng)有的穩(wěn)定性。由于立法過(guò)程中，立法者對(duì)立法技術(shù)把握欠佳，因而常常發(fā)生一個(gè)通知發(fā)下去，不出數(shù)月又追加補(bǔ)充通知的情況?，F(xiàn)行增值稅自實(shí)行至今，權(quán)力機(jī)關(guān)先后發(fā)布了上百次通知和補(bǔ)充規(guī)定，且往往前后矛盾，不能一貫始終，即是明證，從而極大地防礙了稅收秩序的健康發(fā)展。 因此，未來(lái)我國(guó)稅收立法實(shí)踐中，應(yīng)十分重視立法原理的運(yùn)用，在努力改進(jìn)立法技術(shù)的基礎(chǔ)上，努力提高稅法的立法規(guī)格，建立完整的立法體系，增強(qiáng)稅法的適用性與可操作性，同時(shí)加強(qiáng)與其他法律的銜接，以努力提高稅法作為法的尊嚴(yán)和法的效力。 3、加強(qiáng)民主監(jiān)督，強(qiáng)化權(quán)力制衡 權(quán)力需要監(jiān)督，權(quán)力需要制衡，是千古不變的真理。稅務(wù)機(jī)關(guān)是行使征稅權(quán)力的法定機(jī)關(guān)，

26、就直接的意義上看，在稅收法律關(guān)系中，主體之間的權(quán)利、義務(wù)是不對(duì)等的。在稅收廣泛滲入社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活方方畫(huà)畫(huà)的今大，稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員所擁有的權(quán)力，涉及利益之直接，影響面之廣，是其他政府權(quán)力行使所難以比擬的。因此，同樣應(yīng)十分注意對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員權(quán)力的監(jiān)督與制衡。而這主要應(yīng)從兩方面人手。一是應(yīng)完善權(quán)力分配體制，強(qiáng)化稅權(quán)在國(guó)家機(jī)構(gòu)之間的制衡關(guān)系。稅收法律關(guān)系作為帶有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)或支配權(quán)的單向轉(zhuǎn)移性質(zhì)的法律關(guān)系，稅權(quán)直接涉及公民的財(cái)產(chǎn)權(quán)，因此，通過(guò)權(quán)力制衡確保納稅人權(quán)益是至關(guān)重要的。但是，自新中國(guó)成立以來(lái)，我國(guó)對(duì)稅權(quán)在國(guó)家機(jī)構(gòu)之間的橫向劃分，即立法、執(zhí)法、司法三權(quán)相互制衡的問(wèn)題一直重視不夠，很長(zhǎng)一段時(shí)期內(nèi)，我國(guó)稅收立法與稅收?qǐng)?zhí)法實(shí)際上是兩權(quán)合一的。由于對(duì)稅權(quán)的行使缺乏應(yīng)有的制衡力量，我國(guó)稅權(quán)劃分不僅變化次數(shù)多，而且反反復(fù)復(fù)，也使得納稅伯權(quán)益缺乏應(yīng)有的保障。因此，十分有必要按照國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)、政府職能部門(mén)和司法部門(mén)的職責(zé)分工劃分稅權(quán)。具體來(lái)說(shuō)，稅收立法權(quán)應(yīng)集中于全國(guó)人民代表大會(huì)，稅務(wù)部門(mén)只能制定一些執(zhí)行稅法的具體措施辦法；稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)則應(yīng)集中于政府的各級(jí)稅務(wù)部門(mén)，而稅務(wù)刑事司法權(quán)由司法機(jī)關(guān)行使，同時(shí)，應(yīng)賦予稅務(wù)部門(mén)掌握稅務(wù)民事司法權(quán)。以形成稅權(quán)在國(guó)家機(jī)構(gòu)之間的權(quán)力制衡機(jī)制。