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文檔簡介
1、長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換情形其他綜合收益(一)其他綜合收益的概念是指企業(yè)根據(jù)其他會計準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認的各項利得和損失。(二)其他綜合收益的分類1.以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益項目(1)重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動1)精算利得或損失,即由于精算假設(shè)和經(jīng)驗調(diào)整導(dǎo)致之前所計量的設(shè)定受益計劃 義務(wù)現(xiàn)值的增加或減少。2)計劃資產(chǎn)回報,扣除包括在設(shè)定受益凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額。3)資產(chǎn)上限影響的變動,扣除包括在設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額。(2)按照權(quán)益法核算的在被投資單位以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益 中所享有的份額等2.以后會計期間
2、在滿足規(guī)定條件時將重分類進損益的其他綜合收益項目(1)按照權(quán)益法核算的在被投資單位以后會計期間在滿足規(guī)定條件時將重分類進損益 的其他綜合收益中所享有的份額(2)可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失(3)持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)形成的利得或損失(4)現(xiàn)金流量套期(境外經(jīng)營凈投資套期)套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分(5)外幣財務(wù)報表折算差額(6)自用房地產(chǎn)或作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值的部分被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(1)被投資單位接受其他股東的資本性投入(2)被投
3、資單位發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)債中包含的權(quán)益成分(3)以權(quán)益結(jié)算的股份支付(4)其他股東對被投資單位增資導(dǎo)致投資方持股比例變動一攬子交易各項交易的條款、條件以及經(jīng)濟影響符合下列一種或多種情況,通常表明應(yīng)將多次交易事項作為一攬子交易進行會計處理:(一)這些交易是同時或者在考慮了彼此影響的情況下訂立的。(二)這些交易整體才能達成一項完整的商業(yè)結(jié)果。(三)一項交易的發(fā)生取決于其他至少一項交易的發(fā)生。(四)一項交易單獨考慮時是不經(jīng)濟的,但是和其他交易一并考慮時是經(jīng)濟的。變動原因?qū)υ?剩余股 權(quán)投資的計量轉(zhuǎn)換后的股權(quán)投 資的初始計量累計其他綜合 收益的處理累計其他所有者 權(quán)益變動的處理1.因追加投資等(1
4、)金融工具模m(2)金融工具模式一成本法(非“一攬子交易”)原因?qū)е掳?一權(quán)益法同一控制勺轉(zhuǎn)換以公允價值重新計 量,公允價值與賬面 價值的差額計入當(dāng)期 損益以賬面價值計量原股權(quán)的公允價值+ 新增投資成本(對價的 公允價值)被合并方凈資產(chǎn)在最 終控制方合并財務(wù)報 表中的賬面價值X增 持后的持股比例轉(zhuǎn)換日全部轉(zhuǎn)入當(dāng) 期損益轉(zhuǎn)換日不結(jié)轉(zhuǎn),處 置股權(quán)時轉(zhuǎn)入當(dāng)期 損益。如果是部分 處置的:處置后的 剩余股權(quán)采用成本 法或權(quán)益法核算 的,按比例轉(zhuǎn)入當(dāng) 期損益;處置后的 剩余股權(quán)按金融工 具模式處理的,全 部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益不適用不適用非同一控制以公允價值重新計 量,公允價值與賬面 價值的差額計入當(dāng)期 損益原股
5、權(quán)的公允價值+ 新增投資成本(對價的 公允價值)轉(zhuǎn)換日全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益(3)權(quán)益法一成本法(非“一攬子交 易”)同一控制以賬面價值計量被合并方凈資產(chǎn)在最 終控制方合并財務(wù)報 表中的賬面價值X增 持后的持股比例轉(zhuǎn)換日不結(jié)轉(zhuǎn),處 置股權(quán)時采用與被 投資單位直接處置 相關(guān)資產(chǎn)或負債相 同的基礎(chǔ)進行會計 處理。如果是部分 處置的:處置后的 剩余股權(quán)采用成本 法或權(quán)益法核算 的,按比例結(jié)轉(zhuǎn); 處置后的剩余股權(quán) 按金融工具模式處 理的,全部結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換日不結(jié)轉(zhuǎn),處置股 權(quán)時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。如 果是部分處置的:處置 后的剩余股權(quán)采用成 本法或權(quán)益法核算的, 按比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益; 處置后的剩余股權(quán)按 金融工具模式處
6、理的, 全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益非同一控制原股權(quán)的賬面價值+ 新增投資成本(對價的 公允價值)2.因減少投資等原因?qū)е碌霓D(zhuǎn)換(1)權(quán)益法一金融工具模式以公允價值重新計 量,公允價值與賬面 價值的差額計入當(dāng)期 損益剩余股權(quán)的公允價值采用與被投資單位 直接處置相關(guān)資產(chǎn) 或負債相同的基礎(chǔ) 進行會計處理轉(zhuǎn)換日全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益(2)成本法一權(quán)益法追溯適用權(quán)益法包括成本法下剩余股不適用不適用權(quán)的投資成本、負商譽 (同時調(diào)留存收益)、 損益調(diào)整(同時,當(dāng)前 期初之前的調(diào)留存收 益、當(dāng)前期初至處置投 資日期間的調(diào)投資收 益)、其他綜合收益(同 時調(diào)其他綜合收益)、 其他權(quán)益變動(同時調(diào) 資本公積一一其他資 本公積)(
7、3)成本法一金融工具模式以公允價值重新計 量,公允價值與賬面 價值的差額計入當(dāng)期 損益剩余股權(quán)的公允價值不適用不適用100 000 000100 000 00025 000 00025 000 000375 000 000250 000 000100 000 00025 000 00025 000 00025 000 0001 .因追加投資等原因?qū)е碌霓D(zhuǎn)換(1)金融工具模式一權(quán)益法例1:2014年1月4日,甲公司以銀行存款 100 000 000元自非關(guān)聯(lián)方處取得乙公司股票10 000000股,占乙公司10%的股權(quán),準(zhǔn)備長期持有,因其取得該項投資時甲公司對乙公司不具有控制、共同控制或重大影響,
8、乙公司股票在活躍市場中公允價值能夠可靠計量,因此甲公司取得時分類為可供出售金融資產(chǎn),以公允價值計量。2014年6月30日,甲公司持有的乙公司的該項股票投資公允價值為125 000 000元。2014年6月30日,甲公司又以銀行存款 250000 000自另一非關(guān)聯(lián)方處取得乙公司股票20 000 000股,占乙公司20%的股權(quán)。此時甲公司共計持有乙公司的股票占乙公司股權(quán)的30%,對乙公司具有重大影響。此時,乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為1 000 000 000元,公允價值為1 100 000 000元。不考慮其他因素的影響。取得投資時的會計處理借: 可供出售金融資產(chǎn) 一一成本貸:銀行存款公允價
9、值變動時的會計處理借:可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動貸:其他綜合收益轉(zhuǎn)換時的會計處理借:長期股權(quán)投資一一投資成本貸:銀行存款可供出售金融資產(chǎn)一一成本公允價值變動借:其他綜合收益貸:投資收益100 000 000100 000 00025 000 00025 000 000910 000 000750 000 000100 000 00025 000 00035 000 000(2)金融工具模式一成本法(非“一攬子交易”)形成同一控制下的控股合并例2:2014年1月4日,甲公司以銀行存款 100 000 000元取得同一控制下的乙公司股票10 000000股,占乙公司10%的股權(quán),準(zhǔn)備長期持有,因
10、其取得該項投資時甲公司對乙公司不具有 控制、共同控制或重大影響,乙公司股票在活躍市場中公允價值能夠可靠計量,因此甲公司取得時分類為可供出售金融資產(chǎn),以公允價值計量。2014年7月1日,甲公司持有的乙公司的該項股票投資的賬面價值為125 000 000元。2014年7月1日,甲公司又以銀行存款 750000 000取得同一控制下另一公司持有的乙公司股票60 000 000股,占乙公司60%的股權(quán)。此時甲公司共計持有乙公司的股票占乙公司股權(quán)的70%,對乙公司具有控制權(quán)。甲公司購買乙公司10%和60%的股權(quán)不構(gòu)成“一攬子交易”。此時,乙公司在最終控制方合并財務(wù)報 表中的凈資產(chǎn)的賬面價值為1 300
11、000 000元。不考慮其他因素的影響。取得投資時的會計處理借: 可供出售金融資產(chǎn) 成本貸:銀行存款公允價值變動時的會計處理借:可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動貸:其他綜合收益轉(zhuǎn)換時的會計處理借:長期股權(quán)投資一一投資成本貸:銀行存款可供出售金融資產(chǎn)一一成本公允價值變動資本公積一一股本溢價形成非同一控制下的控股合并例3:2014年1月4日,甲公司以銀行存款 100 000 000元取得乙公司股票 10 000 000股,占 乙公司10%的股權(quán),準(zhǔn)備長期持有,因其取得該項投資時甲公司對乙公司不具有控制、共 同控制或重大影響,乙公司股票在活躍市場中公允價值能夠可靠計量,因此甲公司取得時分類為可供出售金融
12、資產(chǎn),以公允價值計量。甲公司和乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2014年7月1日,甲公司持有的乙公司的該項股票投資公允價值為125 000 000元。2014年7月1日,甲公司又以銀行存款 750 000 000取得乙公司股票 60 000 000股,占乙公司60%的股權(quán)。此 時甲公司共計持有乙公司的股票占乙公司股權(quán)的70%,對乙公司具有控制權(quán)。甲公司購買乙公司10%和60%的股權(quán)不構(gòu)成“一攬子交易”。此時,乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為1 000 000 000元,公允價值為 1 100 000 000元。不考慮其他因素的影響。取得投資時的會計處理100 000 00025 000 000借:可供出
13、售金融資產(chǎn) 成本100 000 000貸:銀行存款公允價值變動時的會計處理借:可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動貸:其他綜合收益25 000 000轉(zhuǎn)換時的會計處理750 000 000100 000 00025 000 00025 000 00025 000 000借: 長期股權(quán)投資一一投資成本875 000 000貸:銀行存款可供出售金融資產(chǎn)一一成本公允價值變動借:其他綜合收益貸:投資收益300 000 000300 000 00030 000 00030 00060 00030 000 00030 00060 000720 000 000375 000 000300 000 00030 000
14、 00030 00060 00014 910 000(3)權(quán)益法一成本法(非“一攬子交易”)形成同一控制下的控股合并例4:2013年1月1日,甲公司以銀行存款 300 000 000元取得同一控制下的乙公司股票30 000000股,占乙公司30%的股權(quán),準(zhǔn)備長期持有,因其取得該項投資時甲公司對乙公司具有重 大影響,因此甲公司取得時分類為長期股權(quán)投資,采用權(quán)益法核算。2013年1月1日,乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為1 000 000 000元,不存在公允價值與賬面價值不等的可辨認凈資產(chǎn)。至2013年12月31日,乙公司當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤100 000 000元,其他綜合收益為100 000元(滿足
15、條件時可轉(zhuǎn)入損益),其他所有者權(quán)益變動 200 000元。2014年1月1日, 甲公司持有的乙公司的該項股票投資公允價值為375 000 000元。2014年1月1日,甲公司又以銀行存款375 000 000取得同一控制下另一公司持有的乙公司股票30 000 000股,占乙公司30%的股權(quán)。此時甲公司共計持有乙公司的股票占乙公司股權(quán)的60%,對乙公司具有控制權(quán)。甲公司購買乙公司第一次30%和第二次30%的股權(quán)不構(gòu)成“一攬子交易”。此時,乙公司在最終控制方合并財務(wù)報表中的凈資產(chǎn)的賬面價值為1 200 000 000元。不考慮其他因素的影響。投資時的會計處理借:長期股權(quán)投資投資成本貸:銀行存款權(quán)益
16、法下在資產(chǎn)負債表日的會計處理借:長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整其他綜合收益其他權(quán)益變動貸:投資收益其他綜合收益資本公積一一其他資本公積轉(zhuǎn)換時的會計處理借:長期股權(quán)投資一一投資成本貸:銀行存款長期股權(quán)投資一一投資成本損益調(diào)整其他綜合收益其他權(quán)益變動資本公積一一股本溢價300 000 000300 000 00030 000 00030 00060 00030 000 00030 00060 000705 090 000375 000 000300 000 00030 000 00030 00060 000形成非同一控制下的控股合并例5:2013年1月1日,甲公司以銀行存款 300 000 000元自非
17、關(guān)聯(lián)方處取得乙公司股票30 000000股,占乙公司30%的股權(quán),準(zhǔn)備長期持有,因其取得該項投資時甲公司對乙公司具有重 大影響,因此甲公司取得時分類為長期股權(quán)投資,采用權(quán)益法核算。2013年1月1日,乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為1 000 000 000元,不存在公允價值與賬面價值不等的可辨認凈資產(chǎn)。至2013年12月31日,乙公司當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤100 000 000元,其他綜合收益為100 000元(滿足條件時可轉(zhuǎn)入損益),其他所有者權(quán)益變動 200 000元。2014年1月1日, 甲公司持有的乙公司的該項股票投資公允價值為375 000 000元。2014年1月1日,甲公司又以銀行存款3
18、75 000 000從另一非關(guān)聯(lián)方處取得乙公司股票30 000 000股,占乙公司30%的股權(quán)。此時甲公司共計持有乙公司的股票占乙公司股權(quán)的60%,對乙公司具有控制權(quán)。甲公司購買乙公司第一次30%和第二次30%的股權(quán)不構(gòu)成“一攬子交易”。此時,乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為1 100 100 000元,公允價值為1 200 000 000元。不考慮其他因素的影響。投資時的會計處理借:長期股權(quán)投資投資成本貸:銀行存款權(quán)益法下在資產(chǎn)負債表日的會計處理借:長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整其他綜合收益其他權(quán)益變動貸:投資收益其他綜合收益資本公積一一其他資本公積轉(zhuǎn)換時的會計處理借:長期股權(quán)投資一一投資成本貸:銀
19、行存款長期股權(quán)投資一一投資成本損益調(diào)整其他綜合收益其他權(quán)益變動375 000 000375 000 00030 000 00030 00060 00030 000 00030 00060 000300 000 000250 000 00020 000 00020 00040 00029 940 00030 00030 00060 00060 0002 .因減少投資等原因?qū)е碌霓D(zhuǎn)換(1)權(quán)益法一金融工具模式例6:2013年1月1日,甲公司以銀行存款 375 000 000元取得乙公司股票 30 000 000股,占 乙公司30%的股權(quán),準(zhǔn)備長期持有,因其取得該項投資時甲公司對乙公司具有重大影響,
20、 因此甲公司取得時分類為長期股權(quán)投資,采用權(quán)益法核算。2013年1月1日,乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為 1 000 000 000元,不存在公允價值與賬面價值不等的可辨認凈資產(chǎn)。 至2013年12月31日,甲公司的該項投資未發(fā)生減值,乙公司當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤100 000 000元,其他綜合收益為100 000元(滿足條件時可轉(zhuǎn)入損益),其他所有者權(quán)益變動為 200 000 元。2014年1月1日,甲公司將持有的乙公司的該項股票投資處置了2/3,取得處置所得300000 000元,剩余的1/3的對乙公司的股票投資的公允價值為150 000 000元。此時甲公司僅持有乙公司的股票占乙公司股權(quán)的10
21、%,不具有控制、共同控制或重大影響,乙公司股票在活躍市場中公允價值能夠可靠計量,因此甲公司取得時分類為可供出售金融資產(chǎn),以公允價值計量。不考慮其他因素的影響。取得投資時的會計處理借:長期股權(quán)投資投資成本貸:銀行存款權(quán)益法下在資產(chǎn)負債表日的會計處理借:長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整其他綜合收益其他權(quán)益變動貸:投資收益其他綜合收益資本公積一一其他資本公積部分處置時的會計處理借:銀行存款貸:長期股權(quán)投資 一一投資成本損益調(diào)整其他綜合收益其他權(quán)益變動投資收益借:其他綜合收益貸:投資收益借:資本公積一一其他資本公積貸:投資收益轉(zhuǎn)換時的會計處理150 000 000借:可供出售金融資產(chǎn) 成本貸:長期股權(quán)投資一一
22、投資成本125000000損益調(diào)整10000000其他綜合收益10 000其他權(quán)益變動20 000投資收益14970000(2)成本法一權(quán)益法例7:2012年1月1日,甲公司以銀行存款 6 000萬元取得乙公司 60%的股權(quán),能夠?qū)σ夜?司實施控制。2014年7月1日,甲公司將其持有的對乙公司長期股權(quán)投資的1/3出售給丙公司,出售取得價款 3 600萬元已存入銀行,當(dāng)日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為16 000萬元。甲公司原取得乙公司 60%股權(quán)時,乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為9 000萬元(假定乙公司各項資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值均相同)。自甲公司取得對乙公司長期股權(quán)投資后至部分處
23、置投資前,乙公司實現(xiàn)凈利潤5 000萬元,其中1 000萬元系乙公司2014 年1月1日至6月30日實現(xiàn)的凈利潤,其他綜合收益為 100 000元(滿足條件時可轉(zhuǎn)入損 益),其他所有者權(quán)益變動為 200 000元。甲公司按凈利潤的 10%提取法定盈余公積。不考 慮其他因素的影響。甲公司在部分出售乙公司的股權(quán)后,對乙公司的持股比例下降為 乙公司具有重大影響。取得投資時的會計處理借:長期股權(quán)投資一一投資成本貸:銀行存款部分處置時的會計處理借:銀行存款貸:長期股權(quán)投資一一投資成本 投資收益轉(zhuǎn)換時的會計處理借:長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整一一其他綜合收益一一其他權(quán)益變動貸:盈余公積 一一法定盈余公積 利潤分配一一未分配利潤投資收益其他綜合收益40%。此時,甲公司60 000 00060 000 00036 000 00020 000 00016 000 00020 000 00040 0
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