廈門大學(xué)法學(xué)院本科法學(xué)專業(yè)《國(guó)際稅法》課程主講人廖益新

1、廈門大學(xué)法學(xué)院本科法學(xué)專業(yè)廈門大學(xué)法學(xué)院本科法學(xué)專業(yè)國(guó)際稅法國(guó)際稅法課程課程主講人主講人 廖益新廖益新2009年年1月月2009年年6月月第一章第一章 國(guó)際稅法導(dǎo)論國(guó)際稅法導(dǎo)論 教學(xué)目的與要求教學(xué)目的與要求：通過說明國(guó)際稅法產(chǎn)生的背景原因（條：通過說明國(guó)際稅法產(chǎn)生的背景原因（條件），闡釋國(guó)際稅法的概念內(nèi)涵和作為其調(diào)整對(duì)象的國(guó)際稅收關(guān)件），闡釋國(guó)際稅法的概念內(nèi)涵和作為其調(diào)整對(duì)象的國(guó)際稅收關(guān)系的內(nèi)容與特點(diǎn)，說明國(guó)際稅法的宗旨和基本原則。在認(rèn)識(shí)國(guó)際系的內(nèi)容與特點(diǎn)，說明國(guó)際稅法的宗旨和基本原則。在認(rèn)識(shí)國(guó)際稅法基本概念和特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步闡述國(guó)際稅法與國(guó)際稅法稅法基本概念和特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步闡述國(guó)際

2、稅法與國(guó)際稅法學(xué)的關(guān)系，以及國(guó)際稅法學(xué)研究的內(nèi)容范圍與學(xué)習(xí)國(guó)際稅法課程學(xué)的關(guān)系，以及國(guó)際稅法學(xué)研究的內(nèi)容范圍與學(xué)習(xí)國(guó)際稅法課程的意義。的意義。 本章教學(xué)閱讀參考文獻(xiàn)本章教學(xué)閱讀參考文獻(xiàn): 1. 廖益新主編廖益新主編,國(guó)際稅法學(xué)國(guó)際稅法學(xué)，高等教育出版社，高等教育出版社2008年版，第年版，第124頁(yè)。頁(yè)。 2. 劉劍文主編，劉劍文主編，國(guó)際稅法學(xué)國(guó)際稅法學(xué)，北京大學(xué)出版社，北京大學(xué)出版社2004年版，第年版，第 1164頁(yè)。頁(yè)。 3. Roy Rohatgi, Basic International Taxation, Kluwer Law International, 2002, pp.1-

3、5; 11-20. 4. Brian J. Arnold & Michael J. McIntyre, International Tax Primer， Kluwer Law International, 2002, pp. 1-14. 一、國(guó)際稅法產(chǎn)生的歷史背景（條件）一、國(guó)際稅法產(chǎn)生的歷史背景（條件） 國(guó)際稅法的產(chǎn)生是其所調(diào)整的社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系國(guó)際稅法的產(chǎn)生是其所調(diào)整的社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系國(guó)際稅收關(guān)國(guó)際稅收關(guān)系形成的結(jié)果，而系形成的結(jié)果，而國(guó)際稅收關(guān)系的形成國(guó)際稅收關(guān)系的形成，則是，則是一定的經(jīng)濟(jì)條件一定的經(jīng)濟(jì)條件和和法律法律條件條件成就的產(chǎn)物。成就的產(chǎn)物。 （一）國(guó)際稅法產(chǎn)生的客觀經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)

4、（一）國(guó)際稅法產(chǎn)生的客觀經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ) 19世紀(jì)末資本輸出的結(jié)果，造成了世紀(jì)末資本輸出的結(jié)果，造成了納稅人收入和財(cái)產(chǎn)的國(guó)際化現(xiàn)象納稅人收入和財(cái)產(chǎn)的國(guó)際化現(xiàn)象（即納稅人不僅有來(lái)源于其居住國(guó)境內(nèi)的所得和位于居住國(guó)境內(nèi)的財(cái)（即納稅人不僅有來(lái)源于其居住國(guó)境內(nèi)的所得和位于居住國(guó)境內(nèi)的財(cái)產(chǎn)，同時(shí)也有來(lái)源于居住國(guó)境外的所得和位于外國(guó)境內(nèi)的財(cái)產(chǎn)的現(xiàn)象）產(chǎn)，同時(shí)也有來(lái)源于居住國(guó)境外的所得和位于外國(guó)境內(nèi)的財(cái)產(chǎn)的現(xiàn)象）的普遍存在。的普遍存在。 （二）國(guó)際稅收法律關(guān)系形成的法律條件（二）國(guó)際稅收法律關(guān)系形成的法律條件 1. 20世紀(jì)初期作為現(xiàn)代直接稅標(biāo)志的世紀(jì)初期作為現(xiàn)代直接稅標(biāo)志的所得稅制度和一般財(cái)產(chǎn)稅制度所得稅制度和一

5、般財(cái)產(chǎn)稅制度相相繼在當(dāng)時(shí)各主要資本主義國(guó)家先后繼在當(dāng)時(shí)各主要資本主義國(guó)家先后確立確立。 英國(guó)（英國(guó)（1799年）；法國(guó)（年）；法國(guó)（1914年）；加拿大（年）；加拿大（1917年）；美國(guó)年）；美國(guó)（1864年，年，1913年）德國(guó)（年）德國(guó)（1919年）；日本（年）；日本（1887年）；意大利年）；意大利（1864年）；澳大利亞（年）；澳大利亞（1915年）年） 2. 所得稅的特征。（區(qū)別于流轉(zhuǎn)稅的特點(diǎn)）所得稅的特征。（區(qū)別于流轉(zhuǎn)稅的特點(diǎn)） （1）所得稅的）所得稅的征稅對(duì)象是征稅對(duì)象是納稅人的能以貨幣價(jià)值體現(xiàn)的納稅人的能以貨幣價(jià)值體現(xiàn)的凈收益凈收益 。 （2）性質(zhì)屬于一種性質(zhì)屬于一種直接稅直接

6、稅，即，即稅負(fù)是由納稅人本身直接承受稅負(fù)是由納稅人本身直接承受，不能不能象間接稅那樣可以通過加價(jià)象間接稅那樣可以通過加價(jià)轉(zhuǎn)嫁給其它人轉(zhuǎn)嫁給其它人。 （3）各國(guó)一般均主張）各國(guó)一般均主張同時(shí)按屬人原則和屬地原則課征所得稅同時(shí)按屬人原則和屬地原則課征所得稅。 按按屬人原則課稅屬人原則課稅的涵義：依據(jù)納稅人（法人或自然人）與征稅國(guó)存的涵義：依據(jù)納稅人（法人或自然人）與征稅國(guó)存在著居民（或國(guó)籍）這類身份隸屬關(guān)系法律事實(shí)，主張對(duì)具有征稅國(guó)在著居民（或國(guó)籍）這類身份隸屬關(guān)系法律事實(shí)，主張對(duì)具有征稅國(guó)居民（或國(guó)籍）身份的納稅人居民（或國(guó)籍）身份的納稅人來(lái)源于居住國(guó)（或國(guó)籍國(guó)）境內(nèi)和境外來(lái)源于居住國(guó)（或國(guó)籍國(guó)

7、）境內(nèi)和境外的全部所得課稅。的全部所得課稅。 按按屬地原則課稅屬地原則課稅的涵義：征稅國(guó)的涵義：征稅國(guó)僅根據(jù)納稅人的有關(guān)所得系來(lái)源于僅根據(jù)納稅人的有關(guān)所得系來(lái)源于征稅國(guó)境內(nèi)的法律事實(shí)而主張對(duì)納稅人的這部分所得課稅征稅國(guó)境內(nèi)的法律事實(shí)而主張對(duì)納稅人的這部分所得課稅。 3. 一般財(cái)產(chǎn)稅的概念和課稅原則（與特別財(cái)產(chǎn)稅的區(qū)別）一般財(cái)產(chǎn)稅的概念和課稅原則（與特別財(cái)產(chǎn)稅的區(qū)別） 一般財(cái)產(chǎn)稅的概念：指對(duì)納稅人擁有的一切財(cái)產(chǎn)的貨幣價(jià)值額為一般財(cái)產(chǎn)稅的概念：指對(duì)納稅人擁有的一切財(cái)產(chǎn)的貨幣價(jià)值額為征稅對(duì)象征收的一種財(cái)產(chǎn)稅，是個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅的對(duì)稱，亦稱綜合財(cái)產(chǎn)稅。征稅對(duì)象征收的一種財(cái)產(chǎn)稅，是個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅的對(duì)稱，亦稱綜合財(cái)

8、產(chǎn)稅。1892年首創(chuàng)于荷蘭。年首創(chuàng)于荷蘭。 一般財(cái)產(chǎn)稅可進(jìn)一步劃分為一般財(cái)產(chǎn)稅可進(jìn)一步劃分為一般動(dòng)態(tài)財(cái)產(chǎn)價(jià)值稅一般動(dòng)態(tài)財(cái)產(chǎn)價(jià)值稅和和一般靜態(tài)財(cái)產(chǎn)一般靜態(tài)財(cái)產(chǎn)價(jià)值稅價(jià)值稅兩類：前者是指針對(duì)所有權(quán)發(fā)生無(wú)償轉(zhuǎn)移的那部分財(cái)產(chǎn)價(jià)值而兩類：前者是指針對(duì)所有權(quán)發(fā)生無(wú)償轉(zhuǎn)移的那部分財(cái)產(chǎn)價(jià)值而征收的一般財(cái)產(chǎn)稅，如許多國(guó)家開征的遺產(chǎn)稅、繼承稅、贈(zèng)與稅等。征收的一般財(cái)產(chǎn)稅，如許多國(guó)家開征的遺產(chǎn)稅、繼承稅、贈(zèng)與稅等。后者是指針對(duì)納稅人所有的在一定時(shí)期內(nèi)處于相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)的財(cái)產(chǎn)價(jià)后者是指針對(duì)納稅人所有的在一定時(shí)期內(nèi)處于相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)的財(cái)產(chǎn)價(jià)值征收的一般財(cái)產(chǎn)稅，如有些國(guó)家對(duì)自然人征收的財(cái)富稅、富裕稅，值征收的一般財(cái)產(chǎn)稅，如有

9、些國(guó)家對(duì)自然人征收的財(cái)富稅、富裕稅，對(duì)企業(yè)法人征收的資本稅、一般財(cái)產(chǎn)稅。對(duì)企業(yè)法人征收的資本稅、一般財(cái)產(chǎn)稅。 一般財(cái)產(chǎn)稅一般財(cái)產(chǎn)稅與所得稅一樣，性質(zhì)也屬于與所得稅一樣，性質(zhì)也屬于一種直接稅一種直接稅和對(duì)人稅。和對(duì)人稅。實(shí)行一般財(cái)產(chǎn)稅的各國(guó)大多數(shù)在征稅原則上也實(shí)行一般財(cái)產(chǎn)稅的各國(guó)大多數(shù)在征稅原則上也同時(shí)主張按屬人和屬地同時(shí)主張按屬人和屬地兩種原則進(jìn)行課稅兩種原則進(jìn)行課稅，即一方面要求具有本國(guó)居民（或國(guó)籍）身份的納，即一方面要求具有本國(guó)居民（或國(guó)籍）身份的納稅人就其位于居住國(guó)境內(nèi)和境外的全部財(cái)產(chǎn)價(jià)值履行納稅義務(wù)，另一稅人就其位于居住國(guó)境內(nèi)和境外的全部財(cái)產(chǎn)價(jià)值履行納稅義務(wù)，另一方面對(duì)非本國(guó)居民（或國(guó)

10、民）的納稅人在境內(nèi)擁有的那部分財(cái)產(chǎn)價(jià)值，方面對(duì)非本國(guó)居民（或國(guó)民）的納稅人在境內(nèi)擁有的那部分財(cái)產(chǎn)價(jià)值，也要行使屬地課稅權(quán)征稅。也要行使屬地課稅權(quán)征稅。 （三）在跨國(guó)所得和跨國(guó)財(cái)產(chǎn)價(jià)值上產(chǎn)生的國(guó)際稅收分配關(guān)系（三）在跨國(guó)所得和跨國(guó)財(cái)產(chǎn)價(jià)值上產(chǎn)生的國(guó)際稅收分配關(guān)系 在納稅人所得和財(cái)產(chǎn)國(guó)際化現(xiàn)象普遍存在的經(jīng)濟(jì)條件下，各國(guó)所在納稅人所得和財(cái)產(chǎn)國(guó)際化現(xiàn)象普遍存在的經(jīng)濟(jì)條件下，各國(guó)所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅上同時(shí)主張的屬人課稅原則與屬地課稅原則的內(nèi)在得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅上同時(shí)主張的屬人課稅原則與屬地課稅原則的內(nèi)在矛盾性，決定了在納稅人的跨國(guó)所得和跨國(guó)財(cái)產(chǎn)價(jià)值上，納稅人的居矛盾性，決定了在納稅人的跨國(guó)所得和跨國(guó)財(cái)產(chǎn)價(jià)值

11、上，納稅人的居住國(guó)（或國(guó)籍國(guó)）主張的屬人性質(zhì)的征稅權(quán)與跨國(guó)所得的來(lái)源地國(guó)和住國(guó)（或國(guó)籍國(guó)）主張的屬人性質(zhì)的征稅權(quán)與跨國(guó)所得的來(lái)源地國(guó)和跨國(guó)財(cái)產(chǎn)價(jià)值的所在地國(guó)主張的屬地性質(zhì)的課稅權(quán)之間的兢合或沖突，跨國(guó)財(cái)產(chǎn)價(jià)值的所在地國(guó)主張的屬地性質(zhì)的課稅權(quán)之間的兢合或沖突，造成了所謂的國(guó)際重復(fù)征稅現(xiàn)象。造成了所謂的國(guó)際重復(fù)征稅現(xiàn)象。 跨國(guó)所得跨國(guó)所得的概念涵義；的概念涵義；所得的來(lái)源地與所得的受益人的居住地不在所得的來(lái)源地與所得的受益人的居住地不在同一國(guó)境內(nèi)的所得同一國(guó)境內(nèi)的所得，即在一國(guó)的居民取得的來(lái)源于其居住國(guó)境外的，即在一國(guó)的居民取得的來(lái)源于其居住國(guó)境外的（其他國(guó)家境內(nèi)）所得。（其他國(guó)家境內(nèi)）所得。 跨

12、國(guó)財(cái)產(chǎn)價(jià)值跨國(guó)財(cái)產(chǎn)價(jià)值的涵義；財(cái)產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)價(jià)值的所在地與財(cái)產(chǎn)所有人的居的涵義；財(cái)產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)價(jià)值的所在地與財(cái)產(chǎn)所有人的居住國(guó)不是同一國(guó)國(guó)家的財(cái)產(chǎn)價(jià)值，即一國(guó)的居民所擁有的存在于該居住國(guó)不是同一國(guó)國(guó)家的財(cái)產(chǎn)價(jià)值，即一國(guó)的居民所擁有的存在于該居住國(guó)境外（位于其他國(guó)家境內(nèi)）的那部分財(cái)產(chǎn)價(jià)值。住國(guó)境外（位于其他國(guó)家境內(nèi)）的那部分財(cái)產(chǎn)價(jià)值。 由于納稅人就跨國(guó)征稅對(duì)象所能承受的稅收負(fù)擔(dān)終究有一定的限度由于納稅人就跨國(guó)征稅對(duì)象所能承受的稅收負(fù)擔(dān)終究有一定的限度 ，有關(guān)國(guó)家相互之間必須考慮采取適當(dāng)措施，協(xié)調(diào)彼此間和納稅人在跨有關(guān)國(guó)家相互之間必須考慮采取適當(dāng)措施，協(xié)調(diào)彼此間和納稅人在跨國(guó)征稅對(duì)象上的經(jīng)濟(jì)利益分配關(guān)系，

13、盡可能消除上述國(guó)際重復(fù)征稅現(xiàn)國(guó)征稅對(duì)象上的經(jīng)濟(jì)利益分配關(guān)系，盡可能消除上述國(guó)際重復(fù)征稅現(xiàn)象。象。在跨國(guó)所得和跨國(guó)財(cái)產(chǎn)價(jià)值這兩類跨國(guó)征稅對(duì)象上在跨國(guó)所得和跨國(guó)財(cái)產(chǎn)價(jià)值這兩類跨國(guó)征稅對(duì)象上，客觀產(chǎn)生了，客觀產(chǎn)生了一種由一種由有關(guān)國(guó)家相互之間的財(cái)權(quán)利益分配關(guān)系有關(guān)國(guó)家相互之間的財(cái)權(quán)利益分配關(guān)系和和它們與處于各自稅收它們與處于各自稅收管轄權(quán)下的納稅人之間的稅收征納關(guān)系管轄權(quán)下的納稅人之間的稅收征納關(guān)系融合而成的融合而成的國(guó)際稅收分配關(guān)系。國(guó)際稅收分配關(guān)系。 二、國(guó)際稅法的概念和國(guó)際稅收法律關(guān)系的特征二、國(guó)際稅法的概念和國(guó)際稅收法律關(guān)系的特征（一）國(guó)際稅法的概念（一）國(guó)際稅法的概念 適用于調(diào)整適用于調(diào)整

14、在跨國(guó)征稅對(duì)象在跨國(guó)征稅對(duì)象（即跨國(guó)所得和跨國(guó)財(cái)產(chǎn)價(jià)值）上存在（即跨國(guó)所得和跨國(guó)財(cái)產(chǎn)價(jià)值）上存在的的國(guó)際稅收分配關(guān)系國(guó)際稅收分配關(guān)系的各種法律規(guī)范的總稱，是一個(gè)的各種法律規(guī)范的總稱，是一個(gè)由有關(guān)的國(guó)內(nèi)法由有關(guān)的國(guó)內(nèi)法規(guī)范和國(guó)際法規(guī)范共同組成的綜合性的法律體系規(guī)范和國(guó)際法規(guī)范共同組成的綜合性的法律體系。 （二）國(guó)際稅法的淵源（二）國(guó)際稅法的淵源 1. 國(guó)際稅法的國(guó)內(nèi)法淵源國(guó)際稅法的國(guó)內(nèi)法淵源: 各國(guó)政府單方面制定各國(guó)政府單方面制定的可適用于對(duì)納稅的可適用于對(duì)納稅人跨國(guó)所得和跨國(guó)財(cái)產(chǎn)價(jià)值征稅的人跨國(guó)所得和跨國(guó)財(cái)產(chǎn)價(jià)值征稅的所得稅法所得稅法、一般財(cái)產(chǎn)稅法一般財(cái)產(chǎn)稅法，以，以及在普通法系國(guó)家的法院作出

15、的及在普通法系國(guó)家的法院作出的稅務(wù)案件判例稅務(wù)案件判例。 國(guó)際稅法的國(guó)際稅法的國(guó)內(nèi)法淵源在調(diào)整國(guó)際稅收關(guān)系中的功能作用國(guó)內(nèi)法淵源在調(diào)整國(guó)際稅收關(guān)系中的功能作用：確立征：確立征稅國(guó)對(duì)跨國(guó)征稅對(duì)象的稅收管轄權(quán)、確定征稅的范圍和程度，規(guī)稅國(guó)對(duì)跨國(guó)征稅對(duì)象的稅收管轄權(quán)、確定征稅的范圍和程度，規(guī)定征稅的方式和程序。定征稅的方式和程序。 2.國(guó)際稅法的國(guó)際法淵源：各國(guó)相互間為協(xié)調(diào)彼此對(duì)跨國(guó)征稅對(duì)象國(guó)際稅法的國(guó)際法淵源：各國(guó)相互間為協(xié)調(diào)彼此對(duì)跨國(guó)征稅對(duì)象的課稅關(guān)系而確定的的課稅關(guān)系而確定的雙邊或多邊性的國(guó)際稅收條約、協(xié)定雙邊或多邊性的國(guó)際稅收條約、協(xié)定(tax treaties or tax convent

16、ions，tax agreements以及各國(guó)在國(guó)際以及各國(guó)在國(guó)際稅收實(shí)踐中普遍遵循的稅收實(shí)踐中普遍遵循的國(guó)際稅收習(xí)慣國(guó)際稅收習(xí)慣（international tax customs）。）。 國(guó)際稅法的國(guó)際稅法的國(guó)際法淵源的功能作用國(guó)際法淵源的功能作用：協(xié)調(diào)在各種跨國(guó)所得或跨國(guó)財(cái)產(chǎn)：協(xié)調(diào)在各種跨國(guó)所得或跨國(guó)財(cái)產(chǎn)價(jià)值上締約國(guó)的稅收管轄權(quán)之間的沖突，避免國(guó)際重復(fù)征稅，確立國(guó)價(jià)值上締約國(guó)的稅收管轄權(quán)之間的沖突，避免國(guó)際重復(fù)征稅，確立國(guó)際稅務(wù)行政協(xié)助關(guān)系。際稅務(wù)行政協(xié)助關(guān)系。 兩部分淵源之間的關(guān)系兩部分淵源之間的關(guān)系：彼此配合、互相補(bǔ)充，共同作用實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)際：彼此配合、互相補(bǔ)充，共同作用實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)際稅收關(guān)

17、系的法律調(diào)整。稅收關(guān)系的法律調(diào)整。（三）國(guó)際稅收法律關(guān)系的特征（與純粹的國(guó)內(nèi)稅收法律關(guān)系相比較）（三）國(guó)際稅收法律關(guān)系的特征（與純粹的國(guó)內(nèi)稅收法律關(guān)系相比較） 1.主體上的特征。主體上的特征。 （1）征稅主體：）征稅主體： 國(guó)際稅收關(guān)系中國(guó)際稅收關(guān)系中至少有兩個(gè)以上的征稅主體（征稅至少有兩個(gè)以上的征稅主體（征稅國(guó)）存在國(guó)）存在，兩個(gè)征稅主體即享有征稅的權(quán)利，同時(shí)也負(fù)有相應(yīng)的義務(wù)。，兩個(gè)征稅主體即享有征稅的權(quán)利，同時(shí)也負(fù)有相應(yīng)的義務(wù)。兩個(gè)征稅主體在國(guó)際稅收關(guān)系中通常所處的地位；征稅國(guó)在國(guó)際稅收兩個(gè)征稅主體在國(guó)際稅收關(guān)系中通常所處的地位；征稅國(guó)在國(guó)際稅收關(guān)系中所處的關(guān)系中所處的居住國(guó)居住國(guó)或或來(lái)源

18、地國(guó)來(lái)源地國(guó)地位地位具有相對(duì)性和雙重性具有相對(duì)性和雙重性。 （2）納稅主體：納稅人就同一筆跨國(guó)征稅對(duì)象對(duì)兩個(gè)以上的國(guó)家負(fù)有）納稅主體：納稅人就同一筆跨國(guó)征稅對(duì)象對(duì)兩個(gè)以上的國(guó)家負(fù)有納稅義務(wù)，亦稱為跨國(guó)納稅人（納稅義務(wù)，亦稱為跨國(guó)納稅人（transnational tax payer）。跨國(guó)納）。跨國(guó)納稅人法律地位認(rèn)定的關(guān)鍵，在于是否稅人法律地位認(rèn)定的關(guān)鍵，在于是否就同一筆跨國(guó)征稅對(duì)象對(duì)兩個(gè)以就同一筆跨國(guó)征稅對(duì)象對(duì)兩個(gè)以上的征稅主體負(fù)有彼此重疊或重復(fù)的納稅義務(wù)上的征稅主體負(fù)有彼此重疊或重復(fù)的納稅義務(wù)，納稅人的國(guó)籍如何并，納稅人的國(guó)籍如何并不是認(rèn)定的標(biāo)志。不是認(rèn)定的標(biāo)志。 2. 客體（跨國(guó)征稅對(duì)象

19、）的特征：在跨國(guó)所得和跨國(guó)財(cái)產(chǎn)價(jià)值上存在著客體（跨國(guó)征稅對(duì)象）的特征：在跨國(guó)所得和跨國(guó)財(cái)產(chǎn)價(jià)值上存在著兩個(gè)以上的國(guó)家的征稅權(quán)，兩個(gè)以上的國(guó)家的征稅權(quán)，牽涉到兩個(gè)以上的國(guó)家和跨國(guó)納稅人三方牽涉到兩個(gè)以上的國(guó)家和跨國(guó)納稅人三方主體的經(jīng)濟(jì)利益主體的經(jīng)濟(jì)利益，存在著如何，存在著如何公平合理地協(xié)調(diào)分配各方主體的利益份公平合理地協(xié)調(diào)分配各方主體的利益份額的關(guān)系問題額的關(guān)系問題。 3. 內(nèi)容上的特征：國(guó)際稅收關(guān)系中主體相互之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系并非僅內(nèi)容上的特征：國(guó)際稅收關(guān)系中主體相互之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系并非僅具有強(qiáng)制無(wú)償?shù)奶攸c(diǎn)，具有強(qiáng)制無(wú)償?shù)奶攸c(diǎn)，還有對(duì)等互惠的內(nèi)容還有對(duì)等互惠的內(nèi)容；兩個(gè)征稅主體之間的權(quán)；兩個(gè)

20、征稅主體之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系與它們各自與跨國(guó)納稅人之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系有著利義務(wù)關(guān)系與它們各自與跨國(guó)納稅人之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系有著密切關(guān)密切關(guān)聯(lián)性聯(lián)性.國(guó)際稅收分配關(guān)系示意圖國(guó)際稅收分配關(guān)系示意圖居住國(guó)來(lái)源地國(guó)跨國(guó)納稅人跨國(guó)所得或跨國(guó)財(cái)產(chǎn)價(jià)值稅收征納關(guān)系稅收征納關(guān)系 征稅國(guó)之間稅收分配關(guān)系（四）關(guān)于國(guó)際稅法概念的認(rèn)識(shí)分歧（四）關(guān)于國(guó)際稅法概念的認(rèn)識(shí)分歧1. 狹義的國(guó)際稅法概念狹義的國(guó)際稅法概念 將國(guó)際稅收關(guān)系理解為僅只是兩個(gè)以上的國(guó)家之間的將國(guó)際稅收關(guān)系理解為僅只是兩個(gè)以上的國(guó)家之間的稅收權(quán)益分配關(guān)系，認(rèn)為國(guó)際稅法的任務(wù)只是協(xié)調(diào)解稅收權(quán)益分配關(guān)系，認(rèn)為國(guó)際稅法的任務(wù)只是協(xié)調(diào)解決國(guó)家的稅收管轄權(quán)之間的

21、沖突，因而主張國(guó)際稅法決國(guó)家的稅收管轄權(quán)之間的沖突，因而主張國(guó)際稅法規(guī)范是由約束規(guī)范主權(quán)國(guó)家的征稅行為的國(guó)際公法規(guī)規(guī)范是由約束規(guī)范主權(quán)國(guó)家的征稅行為的國(guó)際公法規(guī)范組成，其淵源僅表現(xiàn)為國(guó)際稅收條約和國(guó)際稅收習(xí)范組成，其淵源僅表現(xiàn)為國(guó)際稅收條約和國(guó)際稅收習(xí)慣，規(guī)范的性質(zhì)主要是沖突法性質(zhì)規(guī)范。慣，規(guī)范的性質(zhì)主要是沖突法性質(zhì)規(guī)范。 代表人物：德國(guó)早期的李卜特（代表人物：德國(guó)早期的李卜特（G.Lipert）畢勒）畢勒（O.Buler）,晚近印度的羅伊晚近印度的羅伊.羅塔基（羅塔基（Roy Rohatgi）等人。等人。 2. 廣義的國(guó)際稅法概念廣義的國(guó)際稅法概念 廣義的國(guó)際稅法概念認(rèn)為國(guó)際稅收關(guān)系是國(guó)家之

22、間廣義的國(guó)際稅法概念認(rèn)為國(guó)際稅收關(guān)系是國(guó)家之間的稅收權(quán)益分配協(xié)調(diào)關(guān)系和國(guó)家與其管轄下的納稅人之間的稅收權(quán)益分配協(xié)調(diào)關(guān)系和國(guó)家與其管轄下的納稅人之間的稅收征納關(guān)系的融合體，國(guó)際稅法的任務(wù)在于合理地分的稅收征納關(guān)系的融合體，國(guó)際稅法的任務(wù)在于合理地分配協(xié)調(diào)這些不同的法律主體之間的權(quán)益關(guān)系，實(shí)現(xiàn)對(duì)跨國(guó)配協(xié)調(diào)這些不同的法律主體之間的權(quán)益關(guān)系，實(shí)現(xiàn)對(duì)跨國(guó)征稅對(duì)象的公平課稅，以保證和促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往的正常征稅對(duì)象的公平課稅，以保證和促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往的正常發(fā)展。因此，主張國(guó)際稅法是一個(gè)由適用于跨國(guó)稅收事實(shí)發(fā)展。因此，主張國(guó)際稅法是一個(gè)由適用于跨國(guó)稅收事實(shí)的沖突法規(guī)范和實(shí)體法規(guī)范組成的綜合的法律體系，即包的沖

23、突法規(guī)范和實(shí)體法規(guī)范組成的綜合的法律體系，即包括協(xié)調(diào)國(guó)家之間稅收管轄權(quán)之間的沖突和權(quán)益分配關(guān)系的括協(xié)調(diào)國(guó)家之間稅收管轄權(quán)之間的沖突和權(quán)益分配關(guān)系的國(guó)際公法性質(zhì)的沖突法規(guī)范，也包括各國(guó)制定的適用于對(duì)國(guó)際公法性質(zhì)的沖突法規(guī)范，也包括各國(guó)制定的適用于對(duì)跨國(guó)征稅對(duì)象課稅的國(guó)內(nèi)有關(guān)沖突法規(guī)范和實(shí)體法規(guī)范?？鐕?guó)征稅對(duì)象課稅的國(guó)內(nèi)有關(guān)沖突法規(guī)范和實(shí)體法規(guī)范。 廣義的國(guó)際稅法概念又可分為兩種：廣義的國(guó)際稅法概念又可分為兩種： （1）認(rèn)為國(guó)際稅收關(guān)系僅涉及所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅，不包括關(guān)稅、）認(rèn)為國(guó)際稅收關(guān)系僅涉及所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅，不包括關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅等這類流轉(zhuǎn)稅的稅收分配關(guān)系。代表人物有美國(guó)的增值稅、消費(fèi)

24、稅等這類流轉(zhuǎn)稅的稅收分配關(guān)系。代表人物有美國(guó)的P.McDaniel, Michael J.McIntyre, 國(guó)內(nèi)有葛惟熹、高爾森教授等國(guó)內(nèi)有葛惟熹、高爾森教授等人人。 （2）主張國(guó)際稅收關(guān)系不僅包括所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅，還包括關(guān)稅、）主張國(guó)際稅收關(guān)系不僅包括所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅，還包括關(guān)稅、增值稅等流轉(zhuǎn)稅方面存在的國(guó)際協(xié)調(diào)關(guān)系。代表人物有美國(guó)的多恩增值稅等流轉(zhuǎn)稅方面存在的國(guó)際協(xié)調(diào)關(guān)系。代表人物有美國(guó)的多恩伯格（伯格（Dornberg），比利時(shí)的洛克），比利時(shí)的洛克.希內(nèi)肯斯希內(nèi)肯斯(Luc Hinnekens); 國(guó)內(nèi)有劉劍文教授等人。國(guó)內(nèi)有劉劍文教授等人。 三、國(guó)際稅法的宗旨和原則三、國(guó)際稅法

25、的宗旨和原則 （一）國(guó)際稅法的宗旨（一）國(guó)際稅法的宗旨 國(guó)際稅法的宗旨：實(shí)現(xiàn)對(duì)跨國(guó)征稅對(duì)象的公平合理的稅收分配關(guān)國(guó)際稅法的宗旨：實(shí)現(xiàn)對(duì)跨國(guó)征稅對(duì)象的公平合理的稅收分配關(guān)系，促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往的正常發(fā)展。系，促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往的正常發(fā)展。 實(shí)現(xiàn)在跨國(guó)征稅對(duì)象上的公平合理的稅收權(quán)益分配關(guān)系的內(nèi)涵有實(shí)現(xiàn)在跨國(guó)征稅對(duì)象上的公平合理的稅收權(quán)益分配關(guān)系的內(nèi)涵有兩個(gè)方面：其一是對(duì)跨國(guó)納稅人征稅的公平合理，其二是有關(guān)國(guó)家兩個(gè)方面：其一是對(duì)跨國(guó)納稅人征稅的公平合理，其二是有關(guān)國(guó)家相互之間在跨國(guó)征稅對(duì)象上的權(quán)益分配的公平合理。相互之間在跨國(guó)征稅對(duì)象上的權(quán)益分配的公平合理。 （二）國(guó)際稅法的基本原則（二）國(guó)際稅法的基本

26、原則1. 稅收管轄權(quán)獨(dú)立自主原則：稅收管轄權(quán)獨(dú)立自主原則：2. 避免國(guó)際重復(fù)征稅原則：避免國(guó)際重復(fù)征稅原則：3. 消除對(duì)外國(guó)人的稅收歧視原則消除對(duì)外國(guó)人的稅收歧視原則4. 防止國(guó)際逃稅與避稅原則。防止國(guó)際逃稅與避稅原則。四、國(guó)際稅法與國(guó)際稅法學(xué)四、國(guó)際稅法與國(guó)際稅法學(xué)（一）國(guó)際稅法與國(guó)際稅法學(xué)（一）國(guó)際稅法與國(guó)際稅法學(xué) 國(guó)際稅法作為一個(gè)綜合性的法律體國(guó)際稅法作為一個(gè)綜合性的法律體系，是人們對(duì)可適用于調(diào)整跨國(guó)征稅對(duì)象課稅關(guān)系的那些稅收系，是人們對(duì)可適用于調(diào)整跨國(guó)征稅對(duì)象課稅關(guān)系的那些稅收法律規(guī)范的統(tǒng)稱，是人們?cè)诶碚撋系囊环N概括，現(xiàn)實(shí)生活中并法律規(guī)范的統(tǒng)稱，是人們?cè)诶碚撋系囊环N概括，現(xiàn)實(shí)生活中并不存在著一部國(guó)際稅法。國(guó)際稅法學(xué)是伴