論現(xiàn)代會計主體概念發(fā)展的經(jīng)濟學基礎

1、目錄一、主題概念發(fā)展.01二、成本概念發(fā)展.02三、會計核算發(fā)展.06四、會計管理發(fā)展.08關鍵詞：主題概念 成本概念 會計核算 管理現(xiàn)代會計主體概念發(fā)展的經(jīng)濟學基礎會計主體是現(xiàn)代會計學的基本概念，因此，以現(xiàn)代企業(yè)制度為基礎，從經(jīng)濟學的角度對之進行探討，有助于會計學界從更高層次理解和把握會計基本理論問題。會計主體基本假定促進了企業(yè)所有權與經(jīng)營權的分離。當然，會計主體概念的真正確立必須以企業(yè)經(jīng)營獨立性為前提。在獨資或合伙企業(yè)階段，會計主體概念雖然產(chǎn)生，但仍不可能得到充分認識和應用。只有到了股份公司制度階段，企業(yè)的所有權與經(jīng)營權明顯地分離了，會計主體概念才具有明確的實際意義。 會計主體概念要求主體

2、與主體的所有者以及其它主體嚴格區(qū)分開來，會計總是計量某一個特定主體的財務狀況和經(jīng)營成果。這就是現(xiàn)代會計學的會計主體概念。然而，會計主體與法律主體不同，法人都可以是會計主體，但會計主體卻不一定是法人。企業(yè)要成為真正的會計主體，必須在法律上被賦予獨立的財產(chǎn)權。而現(xiàn)代公司制度滿足了這一點?，F(xiàn)代公司制度可以從不同側面來描述，其中一個重要特征就是公司的法人財產(chǎn)權制度。會計主體是現(xiàn)代會計學賴以存在和發(fā)展的前提條件，會計主體概念促進企業(yè)所有權與經(jīng)營權的分離，只有現(xiàn)代公司制度才賦予企業(yè)真正的會計主體地位，而會計主體概念從微觀層面上保證了公司法人財產(chǎn)權不可侵犯，從而保證現(xiàn)代公司制度正常有效運轉。因此，現(xiàn)代企業(yè)制

3、度是現(xiàn)代會計主體概念發(fā)展的經(jīng)濟學基礎。 會計學成本概念及其計量引入產(chǎn)權領域1，強調主體權益，強化了會計主體概念根據(jù)主體觀念，會計主體被看成是獨立于其所有者的，那么，會計主體而不是其所有者擁有資產(chǎn)，會計主體而不是其所有者結欠外界負債。這樣，某個會計主體的資產(chǎn)負債表應該報告會計主體的財務利益而不是其所有者（股東）的財務利益。從這點看，資產(chǎn)負債表的右邊報告會計主體的資本來源，而資產(chǎn)負債表的左邊列示的數(shù)額代表在資產(chǎn)負債表日資本投入的各種形態(tài)。在這里，資產(chǎn)負債表并不意味著反映各個利益集團和個人在會計主體中的利益或權利；相反，資產(chǎn)負債表只是企業(yè)整體投資和籌資活動的匯總報告。因此，資產(chǎn)負債表的會計恒等式應該

4、是“資產(chǎn)=資本來源”。按照上述思路，資產(chǎn)負債表右邊要進行相應修改。這時，資本來源包括：（1）負債。負債代表各種貸款人、供應商、雇員和政府提供資本的數(shù)額。（2）股東權益。（3）主體權益。根據(jù)上述分析，會計主體實際上有三種類型的資本來源，除了負債和股東權益以外，還有會計主體本身努力所創(chuàng)造的資本來源，這就是主體權益。主體權益與現(xiàn)行財務會計程序下的留存收益并不是一回事。由于權益資本成本作為一個成本項目加以確認，加到主體權益的數(shù)額比現(xiàn)行財務會計程序下加到留存收益的數(shù)額要小一些。某一特定時日的主體權益是截止到該時日為止的凈收益之和。因此，資產(chǎn)負債表的會計恒等式為“資產(chǎn)=負債+股東權益+主體權益”。資產(chǎn)負債

5、表左邊反映某個會計主體的各項資產(chǎn)，而各資產(chǎn)項目反映各種資本形態(tài)的性質及其投入的資本數(shù)額；資產(chǎn)負債表右邊反映取得資本的各項資本來源：負債、股東權益和主體權益。顯然，資本成本會計理論構想提出的“主體權益”概念進一步強化了會計主體概念。2，現(xiàn)代會計主體概念：資本成本會計理論構想的基礎在金融市場不發(fā)達和企業(yè)組織形式以獨資或合伙形式為主體時，指導會計主體的基本理論是所有權觀念。這時，單獨確認和計量權益資本成本是沒有多大意義的。相反，重要的是要確認和計量債務資本成本。因為從所有者的角度來看，債權人是唯一的、真正的“外來者”。而與發(fā)達的金融市場相聯(lián)系的公司通過債務資本和權益資本兩個渠道來籌集其所需要的資本。

6、這時，從公司作為一個獨立主體的角度看，無論是債權人還是股東相對公司這個獨立的“人格化”主體而言，都是“外來者”。 綜合上述分析，安東尼教授提出的資本成本會計理論構想，強調了主體權益概念，不僅進一步強化了會計主體概念，而且拓展了會計學的研究視野，突破了傳統(tǒng)會計學只計量債務資本成本而不計量權益資本成本的局限，從而將會計學成本概念及其計量引入產(chǎn)權領域，全面計量產(chǎn)權成本。3，無形成本不可忽視 成本是商品經(jīng)濟的產(chǎn)物，是商品經(jīng)濟的一個經(jīng)濟范疇，是產(chǎn)品價值的重要組成部分。馬克思在資本論中分析資產(chǎn)主義商品生產(chǎn)時，對成本的含義進行了科學的分析，指出：“按照資本主義方式生產(chǎn)的每一個商品W的價值，用公式來表示就是W

7、=c+v+m。如果我們從這個產(chǎn)品價值中減去剩余價值m，那么，在商品中剩下的，就是一個在生產(chǎn)要素上耗費的資產(chǎn)價值c+v的等價物或補償價值。”很多人都認為：成本就是產(chǎn)品的成本，其實不然，產(chǎn)品成本屬于成本，但成本并不等于產(chǎn)品成本。成本涵蓋了產(chǎn)品成本、期間成本、固定成本、變動成本、相關成本、可控成本等各種具體概念。 隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)管理要求的提高，成本的概念和內涵也在不斷完善與發(fā)展。因此，經(jīng)濟學家將成本的定義進一步拓展，認為凡是經(jīng)濟資源的犧牲都是成本。成本包括支出成本和機會成本。支出成本是指現(xiàn)在、過去、未來的現(xiàn)金流出或實物消耗。機會成本是將所放棄的資源用于可能實現(xiàn)的收益。因為機會成本不能被很好

8、地確定和計量，會計系統(tǒng)重點還是記錄支出成本，但是機會成本不可或缺，在制定決策上要認真予以考慮。 綜上所述，成本是一個動態(tài)發(fā)展的概念。從事經(jīng)濟活動的內容不同，管理的需要就不同，相應的成本含義也會隨之變動。但是在成本的演變進程中，有兩個基礎特征始終不變：一是成本是以某種特定目的為對象的。目標滿足于管理需要，可以是有形或無形的成品，也可以是某種特殊的服務。二是成本是為了實現(xiàn)這種特定目的而發(fā)生的消耗，沒有目地的消耗是一種損失，不能稱之為成本。另外基于一個重要的會計特征，即會計的貨幣計量假設，成本還必須是可以用貨幣計量的，否則就無法進行成本的核算。 會計核算向多方面、高質量方向發(fā)展 1.會計核算集中化

9、經(jīng)濟全球化使企業(yè)的發(fā)展與國內外的各個方面發(fā)生著緊密的聯(lián)系,相應需要會計核算的集中化。它要求會計核算的制度要集中統(tǒng)一制定、分級管理,對經(jīng)濟活動的核算,要集中全面決算、分級輔助核算。中華人民共和國會計法規(guī)定:“國務院財政部門管理全國的會計工作。地方各級人民政府的財政部門管理本地區(qū)的會計工作?！眹医y(tǒng)一的會計制度,由國務院財政部門根據(jù)會計法制定。企業(yè)根據(jù)有關法規(guī)的規(guī)定,可以制定本企業(yè)的財務會計制度。 2.會計核算信息化 會計核算是一個開放型的信息系統(tǒng)。會計核算是通過各種形式的網(wǎng)絡進行的,通過網(wǎng)絡生成和傳遞各種會計信息。會計信息的重要性,要求會計核算生成和提供的會計信息是真實的、全面的、有用的和及時的

10、。會計信息的真實性,是提供的信息能如實反映客觀存在的經(jīng)濟活動,不弄虛作假;會計信息的全面性,是提供的信息能全面反映企業(yè)的財務狀況和財務成果;會計信息的有用性,是提供的信息能為國家、社會和個人進行決策和評估判斷作為可靠的依據(jù);會計信息的及時性,是提供的信息能按照時間的要求及時提出。3.會計核算法制化 憲法規(guī)定:“中華人民共和國實行依法治國,建設社會主義法制國家。”依法治國當然包括依法治理會計工作,會計核算要法制化。會計核算法制化是指會計機構、會計人員依法進行會計核算工作。會計核算工作法制化的“依法”,不僅要依據(jù)會計的法律、行政法規(guī)和規(guī)章制度來進行會計核算工作,也要依據(jù)其他法律、行政法規(guī)和規(guī)章制度

11、中有關會計的規(guī)定來進行會計核算工作,還包括依據(jù)會計法規(guī)制定的本單位的財務會計制度、本單位依據(jù)法律規(guī)定做出的決定、指示等。會計工作的法制化,是要求會計核算工作的全部和全過程都要依法進行。 4.會計核算國際化 隨著我國發(fā)展對外貿(mào)易,引進先進技術和設備,利用外資,開展對外承包工程和勞務合作,引進管理技術,開展對外經(jīng)濟技術交流和合作等,會計核算也要國際化。會計人員為完成會計核算任務而采用具有國際的相應性、規(guī)范性、可比性和適用性的手段、措施和途徑。其要求是:國際相應性,會計工作采用了相應的國際會計準則的內容和要求;國際規(guī)范性,會計工作的組織與國際會計準則的內容和要求基本上是可比的;國際適用性,會計工作的

12、組織形式和所采用的方法在國際上普遍適用。 會計管理向全方位、知識管理方向發(fā)展 1.會計系統(tǒng)重視系統(tǒng)管理 會計系統(tǒng)是由相互聯(lián)系和相互作用的若干要素結合而具有特定功能的有機整體。會計系統(tǒng)既是一個封閉系統(tǒng),又是一個開放系統(tǒng),它的運行受系統(tǒng)內外各種因素的影響。因此,會計管理要重視系統(tǒng)管理,即對會計系統(tǒng)的整體進行全面管理。系統(tǒng)因客體的不同,而有各種不同的子系統(tǒng),對子系統(tǒng)也要作為一個相對獨立的系統(tǒng)進行系統(tǒng)管理,如對成本系統(tǒng)的管理,對資金的系統(tǒng)管理。會計系統(tǒng)因管理條件不同而形成不同管理環(huán)節(jié)的系統(tǒng)管理。它包括會計預測、會計決策、財務計劃、會計控制、會計檢查、會計考核和會計分析,而形成會計管理體系。這種立足管理

13、環(huán)節(jié)的系統(tǒng)管理,也就是全過程管理。 2.會計管理重視人本管理 在市場經(jīng)濟條件下,市場競爭是經(jīng)濟實力、科技進步和管理水平的競爭,而這些競爭最終又是人才的競爭。重視對人的管理,是管理之根本。以人為本的管理是要重視對人的培養(yǎng)。會計管理重視人本管理,一方面要重視企業(yè)人力資源管理,培養(yǎng)競爭性的管理人才和技術人才,并創(chuàng)造條件調動其創(chuàng)造性工作;另一方面要重視會計人才的管理,培養(yǎng)競爭性的會計人才,并充分發(fā)揮其作用。競爭性人才是創(chuàng)新人才。世紀是知識經(jīng)濟的時代,知識經(jīng)濟的發(fā)展不斷地創(chuàng)新,創(chuàng)新技術,創(chuàng)新制度,創(chuàng)新管理,創(chuàng)新理論,以及各種創(chuàng)新的相互結合。只有持續(xù)創(chuàng)新和全面創(chuàng)新,才能保持經(jīng)濟的不斷發(fā)展。發(fā)展知識經(jīng)濟,需

14、要培養(yǎng)具有創(chuàng)新能力的人才。具有創(chuàng)新能力人才的特點是:創(chuàng)新性、全面性、專業(yè)性、復合性、適應性、優(yōu)異性。培養(yǎng)具有創(chuàng)新能力的人才,既包括在工作中培養(yǎng),也包括在學校培養(yǎng)。3.會計管理重視無形資產(chǎn)管理 隨著知識經(jīng)濟的發(fā)展,企業(yè)管理從對有形資產(chǎn)管理轉而重點對無形資產(chǎn)進行管理。由于投資“無形化”,使企業(yè)形成大量無形資產(chǎn),而這些無形資產(chǎn)主要表現(xiàn)為知識產(chǎn)權和人力資源。因而,對無形資產(chǎn)的管理,實際是對知識產(chǎn)權和人力資源的管理。知識產(chǎn)權是指從事智力創(chuàng)造性活動取得成果后依法享有的一種無形的財產(chǎn)權。它包括工業(yè)產(chǎn)權和著作權兩大部分。工業(yè)產(chǎn)權由發(fā)現(xiàn)權、發(fā)明權、商標權、專利權等構成。對無形資產(chǎn)進行管理,企業(yè)要以戰(zhàn)略的眼光開發(fā)無形資產(chǎn),擴大企業(yè)擁有的無形資產(chǎn)。企業(yè)開發(fā)無形資產(chǎn)除引入無形資產(chǎn)外,主要是自創(chuàng)無形資產(chǎn)。自創(chuàng)無形資產(chǎn)是指自行設計、申請或接受授權等非轉讓方式取得的無形資產(chǎn)。它包括:專利權,如企業(yè)發(fā)明創(chuàng)造的科研成果;非專利技術,如技術秘密、管理技術、銷售網(wǎng)絡等;商標權,如申請注冊商標,創(chuàng)造馳名商標;著作權,如出版的著作、設計的軟件等;土地使用權;商譽,如培育企業(yè)形象等。 4.會計管理重視內部管理 企業(yè)要建立現(xiàn)代企業(yè)制度,需要重視內部管理。要以建立現(xiàn)代企業(yè)制度為目標,滿足企業(yè)內部經(jīng)濟機制的需要,建立企業(yè)會計管理系統(tǒng)。企業(yè)會計管理系統(tǒng)