作業(yè)論文觀念改變成本會(huì)計(jì)計(jì)算方法

1、作業(yè)論文觀念改變成本會(huì)計(jì)計(jì)算方法       近幾年. 作業(yè)概念經(jīng)常出現(xiàn)在會(huì)計(jì)文獻(xiàn)中. 但筆者認(rèn)為. 這一概念的會(huì)計(jì)內(nèi)涵應(yīng)當(dāng)深入研究. 并將其獨(dú)立化為一種會(huì)計(jì)觀念. 即作業(yè)會(huì)計(jì)觀念（簡(jiǎn)稱作業(yè)觀念）。確立作業(yè)觀念. 對(duì)于充實(shí)成本會(huì)計(jì)理論. 推進(jìn)作業(yè)成本計(jì)算法的實(shí)際應(yīng)用. 具有很非常重要的意義。一、作業(yè)觀念釋義（一）作業(yè)概念的會(huì)計(jì)內(nèi)涵及其表述作業(yè)這一概念是隨管理實(shí)踐的發(fā)展而逐漸形成的。70年代后期以來(lái). 西方許多企業(yè)競(jìng)相采用適時(shí)制生產(chǎn)方式和彈性制造手段. 制造環(huán)境發(fā)生了革命性變化。這兩種制造系統(tǒng)都強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)工藝環(huán)節(jié)的可分解性. 當(dāng)我們把企業(yè)

2、的生產(chǎn)工藝過(guò)程區(qū)分為一個(gè)個(gè)可獨(dú)立環(huán)節(jié)時(shí). 這些可獨(dú)立環(huán)節(jié)就是具有管理學(xué)涵義的作業(yè)。基于此而實(shí)施的管理一般稱之為作業(yè)管理。美國(guó)學(xué)者科勒最早試圖把作業(yè)概念引入會(huì)計(jì)理論?？评赵缭?941年就注意到作業(yè)成為成本計(jì)算對(duì)象的可能性。他指出. 作業(yè)就是一個(gè)組織單位對(duì)一項(xiàng)工程、一項(xiàng)大型建設(shè)項(xiàng)目以及一項(xiàng)非常重要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所做的貢獻(xiàn)。由于這種作業(yè)觀基本上是從管理學(xué)角度提出的. 因而其作業(yè)會(huì)計(jì)思想并未得到實(shí)質(zhì)性拓展。進(jìn)入九十年代. 布林遜認(rèn)為：作業(yè)是企業(yè)為提供一定量產(chǎn)品或勞務(wù)所消耗的人力、技術(shù)、原材料、方法和環(huán)境的集合體。這種作業(yè)觀雖然仍著眼于作業(yè)管理. 但指出了作業(yè)消耗資源的狀況. 將作業(yè)與價(jià)值耗費(fèi)聯(lián)系起來(lái). 從而

3、使作業(yè)概念初步具有了會(huì)計(jì)學(xué)涵義。正是在這種作業(yè)觀指導(dǎo)下. 作業(yè)成本計(jì)算法得到大量而普遍的研究并風(fēng)靡全世界。可見(jiàn). 作業(yè)概念會(huì)計(jì)內(nèi)涵的拓展導(dǎo)致其外延的限定. 從而使其體現(xiàn)出在會(huì)計(jì)領(lǐng)域得到應(yīng)用的方向和可能性。但是. 由于對(duì)作業(yè)概念會(huì)計(jì)內(nèi)涵認(rèn)識(shí)尚不足. 就目前情況看. 我們?nèi)圆荒軐⒆鳂I(yè)概念直接納入會(huì)計(jì)學(xué)范疇中來(lái)。在會(huì)計(jì)領(lǐng)域中沿用作業(yè)概念尚需進(jìn)一步拓展其會(huì)計(jì)內(nèi)涵。筆者認(rèn)為. 可以從如下角度界定作業(yè)概念的會(huì)計(jì)內(nèi)涵：1.作業(yè)是以人為主體的?，F(xiàn)代企業(yè)中. 盡管機(jī)械化、自動(dòng)化程度很高. 但仍然不乏人的行為的參與。人仍然是現(xiàn)代企業(yè)中各項(xiàng)具體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作的主體。也即是作業(yè)的主體。2.作業(yè)消耗一定資源。作業(yè)以人為主

4、體. 至少要消耗一定的人力資源；作業(yè)是人力作用于物的工作. 因而也要消耗一定的物質(zhì)資源；在用計(jì)算機(jī)作為作業(yè)手段的高度自動(dòng)化生產(chǎn)條件下. 計(jì)算機(jī)因使用而耗費(fèi)的價(jià)值也應(yīng)計(jì)入作業(yè)成本中去；等等。3.區(qū)分不同作業(yè)的標(biāo)志是作業(yè)目的。在一個(gè)完備的企業(yè)中. 其現(xiàn)代化程度越高. 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的可區(qū)分性就越強(qiáng)。這樣. 可以把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程按照每一部分工作的特定目的區(qū)分為若干作業(yè). 每項(xiàng)作業(yè)負(fù)責(zé)完成該作業(yè)職權(quán)范圍內(nèi)的每項(xiàng)工作. 這些工作互補(bǔ)并且互斥. 構(gòu)成了完整的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程。作業(yè)目的不同于某一項(xiàng)具體工作的目的。如采購(gòu)作業(yè). 負(fù)責(zé)適時(shí)為生產(chǎn)提供材料. 但就該作業(yè)內(nèi)部看. 仍然包括若干項(xiàng)具體工作. 有人負(fù)責(zé)與供應(yīng)

5、商建立固定聯(lián)系. 有人處理款項(xiàng)結(jié)算與材料交接. 有人負(fù)責(zé)材料運(yùn)輸?shù)鹊?。之所以把這些工作確定為一項(xiàng)作業(yè)有其深層次的原因. 這個(gè)原因就是作業(yè)動(dòng)因. 因?yàn)檫@些具體工作都可以歸屬為由該作業(yè)動(dòng)因發(fā)生。所謂作業(yè)動(dòng)因. 是指作業(yè)貢獻(xiàn)于最終產(chǎn)品或勞務(wù)的方式和原因。4.對(duì)于一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)程序設(shè)置有欠合理的企業(yè). 作業(yè)可以區(qū)分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)。這里. 非增值作業(yè)雖然也消耗資源. 但并不是合理消耗. 其對(duì)于企業(yè)提供最終產(chǎn)品或勞務(wù)的目的本身并不直接做出貢獻(xiàn)。如企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)品的搬運(yùn)作業(yè). 以搬運(yùn)距離作為動(dòng)因消耗資源. 但這種搬運(yùn)作業(yè)可以通過(guò)采用縮短搬運(yùn)距離即緊湊經(jīng)營(yíng)過(guò)程的方式予以逐步消除. 因而一般被認(rèn)定為非增值作業(yè)

6、。5.作業(yè)的范圍可以被限定。從會(huì)計(jì)角度看. 由于作業(yè)區(qū)分依據(jù)是作業(yè)動(dòng)因. 而作業(yè)動(dòng)因?qū)τ谝惶囟ㄆ髽I(yè)是客觀的. 因而作業(yè)范圍是能夠得到本質(zhì)上的限定的。綜上所述. 被引入會(huì)計(jì)領(lǐng)域的作業(yè)概念的內(nèi)涵要豐富很多. 會(huì)計(jì)上的作業(yè)是指基于一定目的. 以人為主體、消耗了一定資源的特定范圍內(nèi)的工作。這種拓展了內(nèi)涵的作業(yè)觀使作業(yè)管理手段可以廣泛地與作業(yè)成本分析聯(lián)系起來(lái). 從而能夠改良成本會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)。（二）對(duì)作業(yè)的基本分類(lèi)對(duì)作業(yè)進(jìn)行科學(xué)分類(lèi)是確認(rèn)作業(yè)的基礎(chǔ)。因而. 作業(yè)分類(lèi)非常非常重要。在作業(yè)觀念逐漸形成的過(guò)程中. 專家們?cè)噲D提供一些標(biāo)準(zhǔn)的作業(yè)確認(rèn)方法供實(shí)務(wù)界采用。如杰弗。米勒和湯姆。沃爾曼這兩位現(xiàn)代制造過(guò)程的

7、研究者把作業(yè)分為邏輯性作業(yè)、平衡性作業(yè)、質(zhì)量作業(yè)和變化作業(yè)這四類(lèi)；羅賓。庫(kù)珀則把作業(yè)分為單位作業(yè)、批別作業(yè)、產(chǎn)品作業(yè)、過(guò)程作業(yè)這四類(lèi)等等。筆者認(rèn)為：所有這些分類(lèi)理論性太強(qiáng). 缺乏實(shí)務(wù)操作性。確認(rèn)作業(yè)的理論依據(jù)應(yīng)是前文所述作業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)涵而不是其它. 確認(rèn)作業(yè)的實(shí)務(wù)依據(jù)則是作業(yè)貢獻(xiàn)于最終產(chǎn)品或勞務(wù)的方式和原因. 即作業(yè)動(dòng)因。作業(yè)動(dòng)因一般可以根據(jù)作業(yè)消耗量與產(chǎn)出量之間的關(guān)系. 描述為各作業(yè)為最終產(chǎn)品或勞務(wù)提供作業(yè)方式的直接量化單位. 如批次、產(chǎn)量、工時(shí)等等。從這些基本認(rèn)識(shí)出發(fā). 筆者把作業(yè)分為三大類(lèi)：1.不增值作業(yè)。指那些企業(yè)渴望消除且能夠消除的作業(yè)。2.專屬作業(yè)。指為某種特定產(chǎn)品或勞務(wù)提供專門(mén)服務(wù)的作業(yè)。專屬作業(yè)資源耗費(fèi)價(jià)值應(yīng)直接由該特定的產(chǎn)品或服務(wù)負(fù)擔(dān)。3.共同消耗作業(yè)。指同時(shí)為多種產(chǎn)品或勞務(wù)提供服務(wù)的作業(yè)。共同消耗作業(yè)又可按具體作業(yè)動(dòng)因不同分為如下幾小類(lèi)：（1）批次動(dòng)因作業(yè)。即服務(wù)于每批產(chǎn)品或勞務(wù)并使每一批產(chǎn)品或勞務(wù)都均衡受益的作業(yè)。如分批獲取定單的定單作業(yè). 由于獲取每一批產(chǎn)品