作業(yè)成本法在商業(yè)銀行中的應(yīng)用

1、作業(yè)成本法在商業(yè)銀行中的應(yīng)用            提要銀行的競爭力主要取決于業(yè)務(wù)流程中的成本管理和服務(wù)質(zhì)量,因此如何加強對產(chǎn)品和服務(wù)的成本核算就成為銀行業(yè)面臨的一個問題。而作業(yè)成本法作為一種先進(jìn)的成本核算和管理辦法,已為國外許多大型銀行所使用。 關(guān)鍵詞:商業(yè)銀行;作業(yè)成本法;成本動因 中圖分類號:F83文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A 隨著我國金融開放程度的提高,各種金融機構(gòu)的興起和加入WTO后外資銀行的進(jìn)入,我國商業(yè)銀行面臨著來自國內(nèi)外的巨大壓力。金融業(yè)競爭的進(jìn)一步加劇,促使商業(yè)銀行必須通

2、過加強內(nèi)部管理來降低成本,提高資產(chǎn)質(zhì)量和盈利能力。在這種背景下,一種全新的成本管理方法作業(yè)成本法越來越受到我國商業(yè)銀行的關(guān)注與推崇。 一、傳統(tǒng)成本核算運用在商業(yè)銀行中存在的問題 我國商業(yè)銀行傳統(tǒng)的成本核算中,雖然設(shè)置了利息支出、金融機構(gòu)往來支出、手續(xù)費支出、業(yè)務(wù)費支出、管理費支出等會計科目和賬戶,但發(fā)生的各項費用沒有相應(yīng)的承擔(dān)者和明確的成本核算對象。首先,在商業(yè)銀行的成本核算中,把占比重很大的間接費用和直接費用一起當(dāng)作了期間費用,即商業(yè)銀行所核算的僅僅是經(jīng)營過程中的各項總成本,并沒有對各產(chǎn)品、各客戶的成本進(jìn)行計算和反映,并不能得到每種具體產(chǎn)品或服務(wù)的成本。所以嚴(yán)格地說,目前商業(yè)銀行沒有真正的成

3、本核算;其次,在銀行產(chǎn)品系列日益豐富、產(chǎn)品的綜合化程度日趨提高、客戶要求日趨個性化和銀行自動化水平不斷提高的情況下,傳統(tǒng)的成本核算方法無疑過分簡化了銀行成本的產(chǎn)生過程,造成成本計算的誤差。因此,傳統(tǒng)的成本分?jǐn)偡椒ㄅで顺杀拘畔?從而可能導(dǎo)致經(jīng)營決策失誤、成本失控和財務(wù)報告可靠性降低等后果。在傳統(tǒng)成本分配體系下,商業(yè)銀行不能像制造企業(yè)那樣得到每種具體產(chǎn)品或服務(wù)的成本,因而往往只重視存款總額和貸款總額。這種沒有考慮資源消耗,以存貸總額的大小來衡量業(yè)績的方法經(jīng)常會產(chǎn)生錯誤的評價結(jié)果,導(dǎo)致業(yè)務(wù)量增長,成本上升,利潤下降的結(jié)局;最后,在傳統(tǒng)成本分配系統(tǒng)下,銀行還缺乏對客戶盈利性的分析,從而不能進(jìn)行有效的

4、客戶管理。 二、作業(yè)成本法的基本思想 作業(yè)成本法即基于作業(yè)的成本計算方法,是以作業(yè)為核心,確認(rèn)和計量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè),將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計入作業(yè),然后選擇成本動因,將所有作業(yè)成本分配給成本計算對象的一種成本計算方法。作業(yè)成本法的基本思想是:“成本消耗作業(yè),作業(yè)消耗資源。”作業(yè)成本法把直接成本和間接成本作為產(chǎn)品消耗作業(yè)的成本同等對待,拓寬了成本計算的范圍,使計算出來的產(chǎn)品成本更準(zhǔn)確、真實。作業(yè)成本法認(rèn)為,作業(yè)是企業(yè)為了達(dá)到其經(jīng)營目標(biāo)所進(jìn)行的與產(chǎn)品相關(guān)或?qū)Ξa(chǎn)品有影響的消耗資源的各項活動或事項。 三、作業(yè)成本法在商業(yè)銀行中運用的基本步驟 根據(jù)作業(yè)成本法的基本原理,其成本歸集不是以產(chǎn)品產(chǎn)量、

5、人工工時或機器工時等單一的標(biāo)準(zhǔn)分配間接費用,而是著眼于費用或資源的來源,把間接費用的分配和成本動因聯(lián)系起來,通過成本動因來確認(rèn)和計量作業(yè)量,以作業(yè)量作為分配間接費用的合理基礎(chǔ),進(jìn)而最終得到各種產(chǎn)品和服務(wù)的成本?；静襟E如下: 1、確認(rèn)主要作業(yè)。商業(yè)銀行的作業(yè)就是商業(yè)銀行中與金融服務(wù)品種相關(guān)或?qū)鹑诜?wù)品種有影響的資源消耗的活動。確定作業(yè)需要全面了解商業(yè)銀行經(jīng)營和提供業(yè)務(wù)的具體程序,了解交易的操作過程。商業(yè)銀行根據(jù)自身的特點,可以從業(yè)務(wù)經(jīng)營角度出發(fā)定義作業(yè)。目前,一般商業(yè)銀行的作業(yè)主要有籌資業(yè)務(wù)、信用卡業(yè)務(wù)、小額消費貸款業(yè)務(wù)、中間結(jié)算業(yè)務(wù)等主要作業(yè)。定義作業(yè)時,要避免作業(yè)劃分過細(xì),以致分析紊亂的

6、情況。 2、確認(rèn)資源。資源是一定期間內(nèi)為了生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的成本費用項目。一般將銀行的資源分成五大類,即人事費用、場地費、折攤費、事物費以及其他非作業(yè)性費用等。 3、確認(rèn)成本動因。成本動因是用來計算單位作業(yè)成本和成本對象成本的依據(jù)。歸集資源成本到作業(yè)和歸集作業(yè)成本到產(chǎn)品上所進(jìn)行的成本動因分析是很有價值的,它可以揭示各項費用為什么和如何發(fā)生。如果有本單位詳細(xì)的歷史資料或同行業(yè)的資料可以做對比,則可以進(jìn)一步分析費用規(guī)模的合理性、其發(fā)生有無價值及使用的效率如何等,也有助于銀行制定有關(guān)降低成本的決策。 4、確認(rèn)作業(yè)中心。為了建立合理、可行的系統(tǒng),需要把性質(zhì)相同的作業(yè)歸并到一個作業(yè)中心。商業(yè)銀行

7、的作業(yè)中心一般包括臨柜作業(yè)中心、自動柜員機作業(yè)中心、客戶業(yè)務(wù)部作業(yè)中心、管理部門作業(yè)中心等。這些作業(yè)項目往往是金融服務(wù)或產(chǎn)品內(nèi)容的一部分或全部,而且每個作業(yè)項目還可以繼續(xù)細(xì)分。 5、合理選擇成本動因,根據(jù)成本動因設(shè)立成本庫。成本動因是導(dǎo)致成本發(fā)生的因素,是計算單位作業(yè)成本和成本對象成本的依據(jù)。商業(yè)銀行正確選擇成本動因至關(guān)重要。選擇商業(yè)銀行作業(yè)成本動因主要從兩個方面考慮:一是作業(yè)的層次,主要指商業(yè)銀行作業(yè)中的單位作業(yè),金融服務(wù)品種作業(yè)等的構(gòu)成;二是驅(qū)動的特點,這里的驅(qū)動是指金融服務(wù)品種消耗作業(yè)的性質(zhì),主要包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量驅(qū)動、期間驅(qū)動、直接收費驅(qū)動。根據(jù)目前商業(yè)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營的特點,對現(xiàn)行銀行作業(yè)成

8、本動因應(yīng)選擇如表1所示。(表1)  成本庫按作業(yè)中心的成本動因設(shè)置,每個成本庫實際代表它所在的作業(yè)中心是由作業(yè)引發(fā)的成本。成本庫是按照各成本動因解釋成本變動,按成本動因?qū)⒆鳂I(yè)成本分配到最終的金融服務(wù)產(chǎn)品中去。 6、歸集和分配成本。在確定了各項作業(yè)及相應(yīng)的成本動因之后,就可以將銀行發(fā)生的各類成本分配到產(chǎn)品和服務(wù)中去。可根據(jù)確定的成本與成本動因計算出成本分配率,即將作業(yè)中心的成本總額除以確定的成本動因的量化形式,得到單位作業(yè)成本,再將成本對象(產(chǎn)品或服務(wù))消耗的作業(yè)量乘以單位作業(yè)成本,就能得到該成本對象(產(chǎn)品或服務(wù))的總成本。 四、作業(yè)成本法在商業(yè)銀行中運用舉例 有了各項業(yè)務(wù)活動的單位成

9、本,管理者可以將總資源成本分解到各產(chǎn)品和客戶上。比如,一項信用卡業(yè)務(wù)在一年內(nèi)平均會耗費1個賬戶管理作業(yè),20筆現(xiàn)金業(yè)務(wù)作業(yè),12筆轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)作業(yè),5筆咨詢業(yè)務(wù)作業(yè),那么這張信用卡的年成本就是4.6+20×2.3+12×3.6+5×2.5=106.3元。 五、商業(yè)銀行采用作業(yè)成本法的意義 作業(yè)成本法的采用,其重要意義在于可以深化銀行的成本管理,它不僅可以為銀行管理層提供及時、準(zhǔn)確、相關(guān)的成本信息和獲利能力信息,而且還可以揭示資源、作業(yè)在創(chuàng)造銀行價值中的作用。 1、有利于成本控制和產(chǎn)品定價。借助于作業(yè)成本法提供的明細(xì)的動態(tài)信息,銀行可以從產(chǎn)品和作業(yè)流程這兩個渠道挖掘成本潛力。一方面銀行可以采取一系列手段,如控制作業(yè)的地理位置,協(xié)調(diào)和優(yōu)化作業(yè)鏈內(nèi)部的成本聯(lián)系,修改使經(jīng)營活動成本上升的政策等,達(dá)到提高效益和降低成本的目的;另一方面銀行通過貫穿整個作業(yè)流程的全面成本管理和控制,消除不增值作業(yè),也