審計學(xué)第三章習(xí)題與答案-

1、第三章(一單項選擇題1、會計師事務(wù)所和鑒證小組成員有義務(wù)識別、評價獨立性的威脅及其應(yīng)采取的針對性措施。以下措施不恰當(dāng)?shù)氖?。A、對于審計客戶,要求鑒證小組成員獨立于該客戶,會計師事務(wù)所可以與該鑒證客戶存在經(jīng)營關(guān)系B、對于非審計客戶提供的鑒證業(yè)務(wù),如果報告沒有明確限定于指定的使用者使用,則要求會計師事務(wù)所和鑒證小組成員必須獨立于該客戶C、對于向非審計客戶提供鑒證業(yè)務(wù),如果報告明確限定于指定的使用者使用,則要求鑒證小組成員獨立于該客戶,并且會計師事務(wù)所不應(yīng)當(dāng)在該客戶內(nèi)有重大的直接或者間接經(jīng)濟利益D、對于向?qū)徲嬁蛻籼峁┑蔫b證業(yè)務(wù),要求會計師事務(wù)所和鑒證小組成員獨立于該客戶2、如果會計師事務(wù)所采取維護

2、獨立性的措施不足以消除威脅獨立性因素的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r,會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)(。A、以或有收費形式收取審計費用B、對該報表發(fā)表非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見C、將威脅獨立性的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組D、拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定3、XYZ會計師事務(wù)所從2004年12月1日開始接受委托已經(jīng)連續(xù)4年對ABC股份有限公司報表進行了審計,雙方約定2008年3月8日對2007年度的財務(wù)報表出具審計報告并且決定在2008年9月15日后雙方終止一切業(yè)務(wù)。對于XYZ會計師事務(wù)所鑒證業(yè)務(wù)期間的恰當(dāng)表述是(。A、2004年12月1日至2008年3月8日B、2005年1月1日至2008年3月8日C、2004年12月1日至2

3、008年9月15日D、2004年1月1日至2008年9月15日4、會計師事務(wù)所或鑒證小組成員與鑒證客戶或其管理層之間不存在密切的經(jīng)營關(guān)系的是(。A、會計師事務(wù)所在承接鑒證客戶鑒證前曾經(jīng)租用過鑒證客戶的門面作為該事務(wù)所的辦公樓B、在與鑒證客戶或?qū)ζ溆锌刂茩?quán)的所有者、董事、經(jīng)理或其他高級管理人員合資的企業(yè)中擁有重大的經(jīng)濟利益C、將會計師事務(wù)所的一種或多種服務(wù)或產(chǎn)品與鑒證客戶的一種或多種服務(wù)或產(chǎn)品相結(jié)合,并將雙方的這些服務(wù)或產(chǎn)品進行一攬子交易D、會計師事務(wù)所作為鑒證客戶產(chǎn)品或服務(wù)的分銷商或交易商,或鑒證客戶作為會計師事務(wù)所產(chǎn)品或服務(wù)的分銷商或交易商5、鑒證小組成員與鑒證客戶董事、經(jīng)理或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)

4、的對象產(chǎn)生重大影響的員工之間是直系親屬或近緣親屬關(guān)系,則應(yīng)當(dāng)采取防范措施維護獨立性。以下不能維護獨立性的是(。A、如果是直系親屬,將該鑒證人員調(diào)離鑒證小組B、如果是直系親屬,會計師事務(wù)所撤出該項鑒證業(yè)務(wù)C、制定政策和程序,使職員能夠向會計師事務(wù)所內(nèi)更高一級員工反映他們獨立性和客觀性的問題D、如果是近緣親屬則要求其書面承諾其應(yīng)承擔(dān)責(zé)任6、如果鑒證小組成員作為鑒證客戶董事、經(jīng)理或其他管理人員,則應(yīng)當(dāng)采取有效的防范措施維護獨立性。以下表述不正確的是(。A、如果會計師事務(wù)所的合伙人或員工成為鑒證客戶的經(jīng)理或董事,所產(chǎn)生的自我評價、經(jīng)濟利益威脅就會非常重大,以致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩紹、如果

5、會計師事務(wù)所的合伙人或員工成為審計客戶的公司秘書,所產(chǎn)生的自我評價和關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅就會非常重大,以致沒有防范措施可以將其降至可接受水平C、為支持公司秘書性職能而提供的常規(guī)行政服務(wù)或有關(guān)公司秘書性行政問題的咨詢工作,通常不會被認(rèn)為有損獨立性,只要所有的相關(guān)決策是由客戶的管理層做出的D、如果會計師事務(wù)所的合伙人或員工成為鑒證客戶的經(jīng)理或董事,則應(yīng)將其調(diào)離該鑒證小組以維護獨立性。7、下列各種情況中,會影響會計師事務(wù)所的獨立性且導(dǎo)致事務(wù)所不能承辦該業(yè)務(wù)的是(。A、鑒證小組成員小A在鑒證客戶的控股子公司中擁有5%的股份B、鑒證小組成員小B的母親是鑒證客戶的財務(wù)總監(jiān)C、會計師事務(wù)所的注冊會計師小C成為了鑒證

6、客戶的財務(wù)經(jīng)理D、在鑒證報告涉及的期間內(nèi),鑒證小組成員小D曾是鑒證客戶的董事8、以下關(guān)于執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容工作的表述,不正確的是(。A、注冊會計師不得同時從事與提供專業(yè)服務(wù)不相容的業(yè)務(wù)或活動B、如果能夠采取防范措施將對獨立性影響降低至可接受水平,注冊會計師可以同時向上市公司審計客戶提供資產(chǎn)評估和審計服務(wù)C、會計師事務(wù)所不得為上市公司同時提供編制財務(wù)報表和審計服務(wù)D、會計師事務(wù)所的高級管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的董事、經(jīng)理以及其他關(guān)鍵管理職務(wù)9、下列各項中,不影響會計師事務(wù)所獨立性的是(。A、事務(wù)所租用被審計單位的房屋做辦公用房,已有三年未交房租B、事務(wù)所為被審計單位辦理代理納稅服務(wù),同時接

7、受了當(dāng)年的財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)C、事務(wù)所的一名注冊會計師是被審計單位的獨立董事D、事務(wù)所為被審計單位設(shè)計內(nèi)部控制,同時接受財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)10、注冊會計師甲是審計客戶ABC公司的項目組成員,假如存在以下情況,甲不一定要回避的是(。A、甲的配偶擁有客戶的股票B、甲的父母擁有客戶的股票C、甲的子女擁有客戶的股票D、甲買了小額的X基金,該基金投資組合中有大量的ABC公司股票11、注冊會計師的下列行為中,不違反職業(yè)道德規(guī)范的是(。A、承接了主要工作需由事務(wù)所以為專家完成的業(yè)務(wù)B、按服務(wù)成果的大小進行收費C、不以個人名義承接一切業(yè)務(wù)D、對自己的能力進行廣告宣傳12、會計師事務(wù)所對無法勝任或不能按時完成的業(yè)務(wù)

8、,應(yīng)(。A、聘請其他專業(yè)人員幫助B、轉(zhuǎn)包給其他會計師事務(wù)所C、減少業(yè)務(wù)收費D、拒絕接受委托(二多項選擇題1、以下關(guān)于會計師事務(wù)所和客戶之間存在貸款或擔(dān)保關(guān)系的說法中,不違反職業(yè)道德規(guī)范的是(。A、XYZ會計師事務(wù)所向銀行申請了一筆金額重大的貸款,請將審計客戶ABC公司作為擔(dān)保人B、A注冊會計師是甲銀行年報審計的項目經(jīng)理,其配偶利用其在甲銀行開辦的信用卡購物時透支了5萬元,但金額未超過信用卡的透支限額C、W會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)乙企業(yè)年報審計,通過乙企業(yè)獲得了銀行的優(yōu)惠利率貸款D、V會計師事務(wù)所通過正常程序,從其審計客戶丙銀行那里獲得了小額流動資金貸款2、以下情形中,可能在經(jīng)濟利益方面威脅到會計師事務(wù)

9、所和注冊會計師獨立性的有(。A、會計師事務(wù)所與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系B、會計師事務(wù)所與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費以為的直接經(jīng)濟利益或重大的簡介經(jīng)濟利益C、合伙人過分擔(dān)心失去某項業(yè)務(wù)D、會計師事務(wù)所與客戶約定對管理咨詢業(yè)務(wù)采取或有收費方式3、會計師事務(wù)所維護獨立性的總體防范措施主要包括(。A、建立必要的監(jiān)督及懲罰機制以促使有關(guān)政策和程序得到遵循B、定期輪換項目負(fù)責(zé)人及簽字注冊會計師C、制定有關(guān)獨立性的政策和程序,包括識別威脅獨立性的因素、評價威脅的嚴(yán)重程度以及采取相應(yīng)的維護措施D、及時向所有高級管理人員和員工傳達有關(guān)獨立性的政策和程序及其變化刪4、如果鑒證小組成員或其直系親屬在鑒證客戶內(nèi)擁有直

10、接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益,所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益威脅就會非常重要,以致只能采取以下防范措施才能消除這些威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩降挠?。A、在該人員成為鑒證小組成員之前將直接的經(jīng)濟利益全部處置B、在該人員成為鑒證小組成員之前將間接的經(jīng)濟利益全部處置C、將該鑒證小組成員調(diào)離鑒證業(yè)務(wù)D、在該人員成為鑒證小組成員之前將直接的經(jīng)濟利益中的足夠數(shù)量處置,使剩余利益不再重大刪5、如果會計師事務(wù)所在承接客戶簽證業(yè)務(wù)時發(fā)現(xiàn)與客戶之間存在重大經(jīng)營關(guān)系,不管承接的是審計業(yè)務(wù)還是非審計簽證業(yè)務(wù),會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采取下列措施來降低威脅獨立性影響的有(A、終止該經(jīng)營業(yè)務(wù)B、會計師事務(wù)所降低經(jīng)營關(guān)系的重要性,使經(jīng)濟利益不重

11、大,經(jīng)營關(guān)系明顯不重要C、考慮出具非無保留結(jié)論的簽證報告D、拒絕執(zhí)行該簽證業(yè)務(wù)刪6、如果鑒證小組成員與鑒證客戶存在雇傭關(guān)系則對獨立性產(chǎn)生威脅,會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采取的防范措施可能包括(。A、考慮修改鑒證業(yè)務(wù)的鑒證計劃的適當(dāng)性或必要性B、要求鑒證客戶解除該雇傭關(guān)系C、請鑒證小組以外的其他注冊會計師復(fù)核已做的工作,或在必要時提供建議D、對鑒證業(yè)務(wù)進行質(zhì)量控制復(fù)核7、如果會計師事務(wù)所長期委派某位高級職員承擔(dān)某一客戶的鑒證業(yè)務(wù),則應(yīng)當(dāng)采取以下防范措施維護獨立性的有(。A、輪換鑒證小組的高級職員B、請鑒證小組成員以外的其他注冊會計師復(fù)核該高級職員所做的工作,或在必要時提供建議C、進行獨立的內(nèi)部質(zhì)量復(fù)核D、

12、撤出該項鑒證業(yè)務(wù)8、在接受委托前后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)與前任注冊會計師進行必要溝通,并對溝通結(jié)果進行評價,以確定是否接受委托。后任注冊會計師向前任注冊會計師詢問的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括(。A、是否發(fā)現(xiàn)被審計單位管理層存在誠信方面的問題B、審計的范圍和重點C、前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧D、前任注冊會計師認(rèn)為導(dǎo)致被審計單位變更會計師事務(wù)所的原因9、注冊會計師執(zhí)行以下業(yè)務(wù)時,應(yīng)當(dāng)保持獨立性的有(。A、審計年度財務(wù)報表B、審閱半年度財務(wù)報表C、執(zhí)行商定程序D、內(nèi)部控制審核10、ABC會計師事務(wù)所接受X股份有限公司的委托,進行2007年度財務(wù)報表審計,會計師事務(wù)所和注冊會計師在遇到下

13、列情形時,可能損害其獨立性的有(。A、X股份有限公司在大額借款費用是否停止資本化問題上,與注冊會計師存在意見分歧,即使被出具保留意見審計報告,也拒絕接受注冊會計師的調(diào)整意見。B、X股份有限公司在大額借款費用是否停止資本化問題上,與注冊會計師存在意見分歧,X 公司指出如果不按其意見進行處理,可能會考慮降低審計費用。C、注冊會計師在審計存貨時要求停止一切存貨流動,進行監(jiān)盤,X股份有限公司以與外商的加工合同馬上到期為由,婉言拒絕,并表示如果注冊會計師堅持進行存貨監(jiān)盤,會給公司帶來巨大經(jīng)濟損失,公司可能考慮更換會計師事務(wù)所D、ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)X公司審計的項目負(fù)責(zé)人持有X公司股票100股,市價10

14、00元,因為金額小,故沒有處理11、按照職業(yè)道德的要求,注冊會計師對被審計單位負(fù)有商業(yè)保密的責(zé)任,但以下選項中,不違背保密原則的有(。A、按專業(yè)準(zhǔn)則的要求揭示有關(guān)信息B、未經(jīng)客戶同意向后任注冊會計師提供審計工作底稿復(fù)印件C、在注冊會計師協(xié)會組織的同業(yè)互查中,允許負(fù)責(zé)檢查的會計師事務(wù)所查閱工作底稿D、在主管財政機關(guān)的會計信息質(zhì)量檢查中,向其提供有關(guān)信息12、下列事項中,對XYZ事務(wù)所的審計獨立性產(chǎn)生威脅的有(。A、U公司要求XYZ會計師事務(wù)所在出具審計報告的同時,為其提供內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)。為此,雙方另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書B、XYZ會計師事務(wù)所針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題,向U公司提出了會計政策選用和會

15、計處理調(diào)整的建議,并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶調(diào)整問題C、XYZ會計師事務(wù)所與U公司簽訂協(xié)議,由雙方合并開發(fā)一套商品化的審計軟件D、U公司是一家軟件開發(fā)公司,2007年向XYZ事務(wù)所銷售一套審計軟件,并為其提供售后服務(wù)。2008年1月份,由于業(yè)務(wù)關(guān)系比較熟悉,A公司董事會聘請XYZ事務(wù)所為其審計2007年財務(wù)報表13、A會計師事務(wù)所所洽談的以下審計業(yè)務(wù)員中,必須在接受業(yè)務(wù)委托前與B會計師事務(wù)所進行溝通的有(。A、甲公司擬聘請A會計師事務(wù)所審計其2003年度財務(wù)報表。B會計師事務(wù)所審計了甲公司2003年半年度財務(wù)報表,出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告B、乙公司擬聘請A會計師事務(wù)所重新審計其2003年度財務(wù)

16、報表。此前,B會計師事務(wù)所審計了乙公司2003年度財務(wù)報表,出具了標(biāo)注無保留意見的審計報告C、丙公司擬聘請A會計師事務(wù)所審計其2003年度財務(wù)報表。此前曾有意委托B會計師事務(wù)所審計,但B會計師事務(wù)所在初步了解情況后未接受委托。C會計師事務(wù)所審計了丙公司2003年度財務(wù)報表,出具了保留意見的審計報告D、丁公司擬聘請A會計師事務(wù)所審計其2003年度財務(wù)報表。丁公司于2003年年初設(shè)立, B會計師事務(wù)所承辦了其設(shè)立驗資業(yè)務(wù)。14、戊公司擬聘請A會計師事務(wù)所審計其2003年度財務(wù)報表。B會計師事務(wù)所審計了戊公司2002年度財務(wù)報表,出具了保留意見的審計報告。以下涉及與B會計師事務(wù)所溝通相關(guān)的事項中,正

17、確的有(。(2004年在與B會計師事務(wù)所溝通前,應(yīng)事先征得戊公司管理當(dāng)局的書面意見如果戊公司不允許與B會計師事務(wù)所溝通,應(yīng)詢問其原因,并考慮是否接受委托如果戊公司允許與B會計師事務(wù)所溝通,應(yīng)提請B會計師事務(wù)所提供與2003年度財務(wù)報表審計有關(guān)的重要審計工作底稿如果B會計師事務(wù)所未予答復(fù),應(yīng)考慮是否接受委托15、A會計師事務(wù)所接受戊公司委托,審計其2003年度財務(wù)報表。B會計師事務(wù)所審計了戊公司2002年度財務(wù)報表,出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告。在實施必要的審計程序后, A會計師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)戊公司2002年度財務(wù)報表可能存在重大錯報。一下各項措施中,A會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采取的有(。(2004年提請

18、戊公司管理當(dāng)局告知B會計師事務(wù)所在戊公司管理當(dāng)局拒絕告知B會計師事務(wù)所時,直接告知B會計師事務(wù)所在審計報告中指明,期初余額可能存在重大錯報,由于不專門對期初余額發(fā)表意見,相關(guān)責(zé)任由B會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)在戊公司管理當(dāng)局拒絕告知B會計師事務(wù)所時,考慮對審計報告的影響或解除業(yè)務(wù)約定16、下列有關(guān)注冊會計師審計的說法中正確的有(。A、注冊會計師審計就是注冊會計師代表本所或個人接受委托對被審計單位的財務(wù)報表進行審計并發(fā)表審計意見B、注冊會計師不需要獨立于審計業(yè)務(wù)的委托人C、注冊會計師審計實際上提供的是一種有償服務(wù)D、注冊會計師執(zhí)行審計工作時可以利用內(nèi)部審計的工作成果(三判斷題注冊會計師不能以或有收費方式提

19、供一切業(yè)務(wù)。(對于鑒證業(yè)務(wù),會計師事務(wù)所和鑒證小組成員均需獨立于客戶。(W會計師事務(wù)所通過其審計客戶的擔(dān)保,通過正常程序獲得了銀行的貸款,其行為并不構(gòu)成對于獨立性的威脅。(刪4、如果非鑒證業(yè)務(wù)和非審計鑒證業(yè)務(wù)的對象無關(guān),對獨立性的威脅通常是明顯不重要的。(5、注冊會計師保持應(yīng)有關(guān)注的目的是為了確保客戶能夠享受到高水平的專業(yè)服務(wù)。為了達到這一基本要求,注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎,以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取證據(jù)的有效性,并對產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。(6、注冊會計師在簽訂業(yè)務(wù)約定書時,應(yīng)當(dāng)書面承諾對在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密,非經(jīng)客戶同意在任何情況下都不得泄露客戶的商業(yè)秘密。(7、按照

20、獨立性規(guī)范,會計師事務(wù)所和鑒證小組成員有義務(wù)識別和評價可能對獨立性產(chǎn)生威脅的各種環(huán)境和關(guān)系,并采取適當(dāng)行動消除這些威脅或運用防范措施將其降低至可接受水平。(8、如果預(yù)期鑒證業(yè)務(wù)會再度發(fā)生,鑒證業(yè)務(wù)期間的結(jié)束應(yīng)以其中一方通知解除專業(yè)關(guān)系和出具鑒證報告二者之中較早的一個時間為準(zhǔn)。(9、如果客戶委托注冊會計師對已審計財務(wù)報表進行重新審計,接受委托的注冊會計師應(yīng)視為后任注冊會計師,而之前已發(fā)表審計意見的注冊會計師則視為前任注冊會計師。(刪10、在跨國執(zhí)行業(yè)務(wù)時,在禁止做廣告的國家執(zhí)行業(yè)務(wù)的注冊會計師,可以在允許做廣告的國家出版的報紙或雜志上做廣告。(11、如果得到法律認(rèn)可或作為某種專業(yè)服務(wù)的公認(rèn)做法而

21、被職業(yè)組織認(rèn)可,注冊會計師執(zhí)行相關(guān)業(yè)務(wù)按照百分比或類似基礎(chǔ)收取費用不應(yīng)被視為或有收費。(12、注冊會計師在名片上可以印有姓名、專業(yè)資格、職務(wù)、社會職務(wù)及其會計師事務(wù)所的地址和標(biāo)識等。(13、會計師事務(wù)所可以同時為客戶辦理審計業(yè)務(wù)和會計咨詢業(yè)務(wù)。(14、會計師事務(wù)所可以為審計客戶提供代編財務(wù)信息業(yè)務(wù)。(四簡答題1、2007年10月1日,報載一家會計師事務(wù)所的開業(yè)啟事,其中的部分內(nèi)容為:本所是在國家工商行政管理局登記注冊的全國第一家中外合作會計師事務(wù)所,值此隆重開業(yè)之際,謹(jǐn)向多年來與我公司合作并給予支持的國內(nèi)外各界朋友致以深切的謝意,并愿繼續(xù)竭誠為各界人士、各國客商提供會計、審計、企業(yè)咨詢、稅務(wù)等

22、方面世界一流的專業(yè)服務(wù)。請問:這則開業(yè)啟事是否有悖于中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求?為什么?2、XYZ會計師事務(wù)所與ABC公司簽署了2007年度財務(wù)報表審計的業(yè)務(wù)約定書。在確定項目經(jīng)理人選時,事務(wù)所的有關(guān)負(fù)責(zé)人注意到本所三位具備專業(yè)勝任能力的注冊會計師的如下情況:(1、甲注冊會計師之子將其所閑置的房屋出租給ABC公司總經(jīng)理的父母住,每月收取的租金與出租時的市場行情一致。(2乙注冊會計師已辦理婚姻登記手續(xù)的未婚妻現(xiàn)在不是ABC公司的職員,但直到上月為止,一直在該公司擔(dān)任會計主管。(3丙注冊會計師作為ABC公司的前任注冊會計師被認(rèn)為是獨立的,上上年審計完成時在管理建議書中向ABC公司提出有關(guān)內(nèi)部

23、控制若干重大建議。據(jù)悉,ABC公司的現(xiàn)行內(nèi)部控制基本上是按照丙注冊會計師的建議重新設(shè)立的。上年審計中,丙注冊會計師還向ABC公司提供了若干有關(guān)納稅的建議,但未被采納。要求:請逐一分析上述情況是否會影響三位注冊會計師擔(dān)任項目負(fù)責(zé)人。3、銀行擬申請公開發(fā)行股票,委托ABC會計師事務(wù)所審計其2005年度、2006年度和2007年度財務(wù)報表,雙方于2007年底簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。(1ABC會計師事務(wù)所與銀行簽訂的審計業(yè)務(wù)約定書約定:審計費用為1500000元,銀行在ABC會計師事務(wù)所提交審計報告時支付15%的審計費用,剩余50%視股票能否發(fā)行上市決定是否支付。(22007年7月,ABC會計師事務(wù)所按照

24、正常借款程序和條件,向銀行以抵押貸款方式借款10000000元,用于購置辦公用房。(3ABC會計師事務(wù)的合伙人A注冊會計師目前擔(dān)任銀行的獨立董事。(4審計小組負(fù)責(zé)人B注冊會計師2003年以前曾擔(dān)任銀行的審計部經(jīng)理,2006年加入ABC會計師事務(wù)所。(5審計小組成員C注冊會計師自2005年以來一直協(xié)助銀行編制財務(wù)報表。(6審計小組成員D注冊會計師的妻子自2004年度起一直擔(dān)任銀行的統(tǒng)計員。要求:請分別上述6種情況,判斷ABC會計師事務(wù)所或相關(guān)注冊會計師的獨立性是否會受到損害,并簡要說明理由。4、會計師事務(wù)所首次接受委托,承接V公司2002年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù),并于2002年底與V公司簽訂審計業(yè)務(wù)

25、約定書。假定存在以下情況:(1ABC會計師事務(wù)所以明顯低于前任注冊會計師的審計收費承接了業(yè)務(wù),并且,通過與前任注冊會計師和當(dāng)?shù)叵嗤?guī)模的其他會計師事務(wù)所進行對比,向V公司保證,在審計中能夠遵循獨立審計準(zhǔn)則,審計質(zhì)量不會因降低收費而受到影響。(2在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書后,ABC會計師事務(wù)所A注冊會計師受聘擔(dān)任V公司獨立董事。按照原定審計計劃,A注冊會計師為該審計項目的外勤審計負(fù)責(zé)人。為保持獨立性,ABC會計師事務(wù)所執(zhí)行該審計業(yè)務(wù)前,將A注冊會計師調(diào)離審計小組。刪(3ABC會計師事務(wù)所聘用律師協(xié)助開展工作,要求該律師書面承諾按照中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求提供服務(wù)。(4V公司要求ABC會計師事務(wù)

26、所在出具審計報告的同時,提供正式納稅鑒證意見。為此,雙方另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書。(5前任注冊會計師對V公司2001年度財務(wù)報表出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見報告,ABC會計師事務(wù)所在審計過程中發(fā)現(xiàn)該財務(wù)報表存在重大錯報,因認(rèn)為事實已經(jīng)非常清楚,所以決定不再提請V公司與前任注冊會計師聯(lián)系。刪(6V公司在某國設(shè)有分支機構(gòu),該國允許會計師事務(wù)所通過廣告承攬業(yè)務(wù),因此,ABC 會計師事務(wù)所委托該分支機構(gòu)在該國媒體進行廣告宣傳,以招攬該國在中國設(shè)立的企業(yè)的審計業(yè)務(wù)。相關(guān)廣告費用已有ABC會計師事務(wù)所支付。要求:請分別上述6種情況,判斷ABC會計師事務(wù)所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求,并簡要說明理由。刪5、

27、某公司系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年審計客戶,由于其業(yè)務(wù)的性質(zhì)和經(jīng)營規(guī)模發(fā)生重大變化ABC會計師事務(wù)所正在考慮是否繼續(xù)接受委托以及審計收費等問題。要求:(1在重新簽訂業(yè)務(wù)約定書前,ABC會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)主要從哪些方面考慮是否接受委托?(2在重新商定審計收費時,ABC會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)主要考慮哪些因素以及反映提供審計服務(wù)的價值?6、V公司系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。2004年11月,ABC會計師事務(wù)所與V公司續(xù)簽了審計業(yè)務(wù)約定書,審計V公司2004年度財務(wù)報表。假定存在以下情形:(1V公司由于財務(wù)困難,應(yīng)付ABC會計師事務(wù)所2003年度審計費用100萬元一直沒有支付。經(jīng)雙方協(xié)商,ABC會計師事

28、務(wù)所同意V公司延期至2005年底支付。在此期間,V公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費。(2V公司由于財務(wù)人員短缺,2004年向ABC會計師事務(wù)所借用一名注冊會計師,由該注冊會計師將經(jīng)會計主管審核的記賬憑證錄入計算機信息系統(tǒng)。ABC會計師事務(wù)所未將該注冊會計師包括在V公司2004年度財務(wù)報表審計項目組。(3甲注冊會計師已連續(xù)5年擔(dān)任V公司年度財務(wù)報表審計的簽字注冊會計師。根據(jù)有關(guān)規(guī)定,在審計V公司2004年度財務(wù)報表時,ABC會計師事務(wù)所決定不再由甲注冊會計師擔(dān)任簽字注冊會計師。但在成立V公司2004年度財務(wù)報表審計項目組時,ABC會計師事務(wù)所要求其繼續(xù)擔(dān)任外勤審計負(fù)責(zé)人。(4由于V公司降低2

29、004年度財務(wù)報表審計費用近1/3,導(dǎo)致ABC會計師事務(wù)所審計收入不能彌補審計成本,ABC會計師事務(wù)所決定不再對V公司下屬的2個重要的銷售公司進行審計,并以審計范圍受限為由出具了保留意見的審計報告。(5V公司要求ABC會計師事務(wù)所在出具審計報告的同時,提供內(nèi)部控制審核報告。為此,雙方另簽訂了業(yè)務(wù)約定書。(6ABC會計師事務(wù)所針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題,向V公司提出了會計政策選用和會計處理調(diào)整的建議,并協(xié)助其解決相關(guān)帳戶調(diào)整問題。要求:請根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范有關(guān)獨立性的規(guī)定,分別判斷上述六種情形是否對ABC 會計師事務(wù)所的獨立性造成損害,并簡要說明理由。7、ABC會計師事務(wù)所接受委托,承

30、辦V商業(yè)銀行2003年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù),并于2003年底與V商業(yè)銀行簽訂了審計業(yè)務(wù)約定書。ABC會計師事務(wù)所指派A和B注冊會計師為該審計項目負(fù)責(zé)人。假定存在以下情況:(1V商業(yè)銀行以2003年度經(jīng)營虧損為由,要求ABC會計師事務(wù)所降低一定數(shù)額的審計收費,但允諾對其正在申請的購買辦公樓的按揭貸款利率給給予相應(yīng)優(yōu)惠。ABC會計師事務(wù)所同意了V商業(yè)銀行的要求,并與之簽訂了補充協(xié)議。(2A注冊會計師持有V商業(yè)銀行的股票100股,市值約600元。由于數(shù)額較小,A注冊會計師未將該股票售出,也未予回避。(3B注冊會計師的妹妹在V商業(yè)銀行財務(wù)部從事會計核算工作,但非財務(wù)部負(fù)責(zé)人。B 注冊會計師未予回避。(4

31、由于計算機專家李憲生曾在V商業(yè)銀行信息部工作,且參與了其現(xiàn)行計算機信息系統(tǒng)的設(shè)計,ABC會計師事務(wù)所特聘請李憲生協(xié)助測試V商業(yè)銀行的計算機信息系統(tǒng)。(5ABC會計師事務(wù)所與V商業(yè)銀行信貸評審部進行業(yè)務(wù)合作:由信貸評審部介紹需要審計的貸款客戶,ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計工作,最后由信貸評審部復(fù)核神經(jīng)質(zhì)量。鑒于雙方各自承擔(dān)的工作,相關(guān)審計收費由雙方各按50%比例分配。(6ABC會計師事務(wù)所將其簡介委托V商業(yè)銀行信貸部向申請貸款的客戶贈送,該簡介內(nèi)容真實、客觀。要求:(1針對第(、(4、(5和(6四種情況,判斷ABC會計師事務(wù)所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定,并簡要說明理由。(2針對第

32、(2和(3兩種情況,分別判斷A、B注冊會計師是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定,并簡要說明理由。答案與解析單項選擇題1、【答案】A【解析】對于向?qū)徲嬁蛻籼峁┑蔫b證業(yè)務(wù),會計師事務(wù)所和鑒證小組成員都要求獨立于客戶。在A中,會計師事務(wù)所與該鑒證客戶存在經(jīng)營關(guān)系,因此并不獨立于鑒證客戶。BCD皆符合審計準(zhǔn)則的規(guī)定。2、【答案】D【解析】會計師事務(wù)所如果不能消除對獨立性的影響或不能將其影響降低至可接受水平,必須拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。故選D。3、【答案】D【解析】業(yè)務(wù)期間自鑒證小組開始執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)之日起,至出具鑒證報告之日止,如果鑒證業(yè)務(wù)會再度發(fā)生,鑒證業(yè)務(wù)期間的結(jié)束應(yīng)以其中一方通知解除

33、專業(yè)關(guān)系和出具鑒證報告二者之間時間孰晚為準(zhǔn);在審計業(yè)務(wù)中,業(yè)務(wù)期間包括會計師事務(wù)所對其出具的財務(wù)報表的期間。XYZ會計師事務(wù)所自2004年12月1日開始接受委托對ABC公司進行審計,經(jīng)審計財務(wù)報表涵蓋的時間包括2004年度、2005年度、2006年度和2007年度,業(yè)務(wù)期間應(yīng)從2004年1月1日起,至2008年9月15日終止業(yè)務(wù)止。因此,選項D正確。4、【答案】A【解析】在選項A中,事務(wù)所租用簽證客戶門面是承接業(yè)務(wù)前,雙方之間現(xiàn)在不存在經(jīng)營關(guān)系;選項B、C、D的情形是典型的經(jīng)營關(guān)系。5、【答案】D【解析】在選項D中,書面承諾不能將威脅獨立性的影響降低至可接受水平。6、【答案】D【解析】在選項D

34、中,將高級管理人員調(diào)離簽證小組不能將威脅獨立性的影響降至可接受水平,事務(wù)所必須拒絕委托或終止業(yè)務(wù)。7、【答案】C【解析】事務(wù)所的員工成為簽證客戶的財務(wù)經(jīng)理,沒有防范措施可以將對于獨立性的威脅降到可以接受的水平,只有拒絕接受委托,故C正確。ABD中,事務(wù)所均可采用將有關(guān)人員調(diào)離簽證小組,或要求其處理直接經(jīng)濟利益的方式降低對于獨立性的威脅。8、【答案】B【解析】注冊會計師不得同時向上市公司審計客戶提供資產(chǎn)和審計服務(wù),如果同時提供,則沒有措施能夠?qū)τ讵毩⑿缘耐{降低到可以接受的程度,故選B。9、【答案】B【解析】在A中,事務(wù)所與被審計單位存在審計收費以外的經(jīng)濟利益關(guān)系,有可能損害審計獨立性。C中,

35、事務(wù)所的一位注冊會計師擔(dān)任被審計單位的獨立董事,而獨立董事通常對于事務(wù)所的聘任和解聘事項有發(fā)言權(quán),故威脅獨立性。D中,內(nèi)部控制設(shè)計和財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)屬于不相容業(yè)務(wù),故威脅獨立性。B之所以不威脅獨立性,是因為代理納稅服務(wù)可以被稅務(wù)機關(guān)稽核。10、【答案】D【解析】ABC皆屬于注冊會計師的直系親屬在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益,它們的利益等同于注冊會計師自己的利益,甲應(yīng)該回避。D則屬于注冊會計師在審計客戶中擁有非重大的間接經(jīng)濟利益,可以不用回避。11、【答案】C【解析】選項A,違反專業(yè)勝任能力要求;選項B,屬于或有收費;選項D,會計師事務(wù)所不能對自己能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。12、【答案】D【解析

36、】根據(jù)職業(yè)道德基本準(zhǔn)則要求,如果會計師事務(wù)所無法勝任則應(yīng)拒絕接受委托或終止約定。多項選擇題1、【答案】BD【解析】A錯,主要是因為金額重大。C錯,主要因為優(yōu)惠利率表明貸款不是正常條件,而且不通過審計客戶,可能就無法獲得這樣的貸款,由此造成會計師事務(wù)所與審計客戶之間存在除審計收費以外的重大經(jīng)濟聯(lián)系。2、【答案】ABC【解析】管理咨詢業(yè)務(wù)屬于相關(guān)服務(wù),對管理咨詢業(yè)務(wù)約定采取或有收費方式并不威脅注冊會計師獨立性。3、【答案】ACD【解析】B屬于會計師事務(wù)所維護獨立性的具體措施,讀者可參看教材。4、【答案】ABC【解析】對于間接經(jīng)濟利益,可以將其中的足夠數(shù)量處置,使剩余利益不再重要,但對于直接經(jīng)濟利益

37、就不行了。直接利益必須全部處置,或者將有關(guān)人員調(diào)離鑒證小組。5、【答案】ABD【解析】因為重大的經(jīng)營關(guān)系危及注冊會計師的獨立性,在這種情況下不能發(fā)表任何鑒證意見,故C不正確。其余各項可參見教材。6、【答案】ACD【解析】會計師事務(wù)所無權(quán)要求簽證客戶解除已經(jīng)存在的雇傭關(guān)系,故B不對。其余各項可參見教材。7、【答案】ABC【解析】會計師事務(wù)所長期委派某位高級職員承擔(dān)某一客戶的簽證業(yè)務(wù)時,注冊會計師可以采取ABC中的防護措施將對于獨立性的威脅降低到可以接受的程度,而不需要撤出該項業(yè)務(wù)。8、【答案】ACD【解析】接受委托前,前后任注冊會計師之間的溝通目的主要是為了確定是否接受委托,不涉及對于審計范圍和

38、重點的了解。9、【答案】ABD【解析】ABD均屬于鑒證業(yè)務(wù),故應(yīng)保持獨立,C屬于相關(guān)服務(wù),故不需保持獨立。10、【答案】BCD【解析】在BC中,客戶以降低審計收費或更換事務(wù)所為由向ABC會計師事務(wù)所施加壓力,使得ABC會計師事務(wù)所受到外部壓力威脅。在D中,雖然項目負(fù)責(zé)人持有的股票金額很小,但屬于直接經(jīng)濟利益,如不處理將會威脅其形式上的獨立性。在A中,雖然X公司拒絕調(diào)整意見,但并未施加壓力要求注冊會計師改變意見,所以并不構(gòu)成對于獨立性的威脅。11、【答案】ACD【解析】未經(jīng)客戶同意向后任注冊會計師提供審計工作底稿屬于泄密行為,故B不對,其余各項皆屬于保密義務(wù)的豁免事項。12、【答案】CD【解析】

39、A中,XYZ向U公司提供的財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審核均屬鑒證業(yè)務(wù),不屬于不相容業(yè)務(wù),且已分別簽訂業(yè)務(wù)約定書,因此不會對獨立性構(gòu)成威脅。B中,XYZ向U公司提供的服務(wù)屬于在審計業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上提出的延伸服務(wù),不會產(chǎn)生經(jīng)濟利益、自我評價的威脅。C、D皆屬于會計師事務(wù)所與審計客戶之間存在除審計收費以外的經(jīng)濟利益,均有可能威脅獨立性。13、【答案】AB【解析】在選項A中,B會計師事務(wù)所審計了甲公司2003年半年度的財務(wù)報表,B事務(wù)所應(yīng)作A會計師事務(wù)所的前任。根據(jù)教材,如果審計客戶委托注冊會計師對已審計財務(wù)報表進行重新審計,則接受委托的注冊會計師應(yīng)視為后任注冊會計師,而之前發(fā)表審計意見的注冊會計師則為前任注冊

40、會計師,故B正確。選項C中,B會計師事務(wù)所對2003年的年報未接受委托,也未審計2002年的年報,不屬于“前任”范疇。前后任注冊會計師的概念只適合于審計業(yè)務(wù),在選項D中,B會計師事務(wù)所承辦了丁公司的驗資業(yè)務(wù),因此不屬于“前任注冊會計師”定義范疇。14、【答案】ABD【解析】在選項A中,后任注冊會計師與前任B會計師事務(wù)所溝通前,應(yīng)征得被審計單位戊公司管理當(dāng)局的同意是正確選項。在選項B中,如果戊公司不允許與前任注冊會計師即B 會計師事務(wù)所溝通,后任注冊會計師即A會計師事務(wù)所要詢問其原因并考慮是否能接受委托。在選項C中,如果被審計單位管理當(dāng)局戊公司允許后任A會計師事務(wù)所與前任B會計師事務(wù)所進行溝通，

41、前任 B 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)向后任 A 會計師事務(wù)所獲取確認(rèn)函，就工作 底稿的使用目的、 范圍和責(zé)任等與后任注冊會計師達成一致后才可能提供有關(guān)審計工作底稿。 在選是否接受委托，后任與前任進行溝通是后任注冊會計師能否接受委托的前提。 15、 【答案】AD 【解析】 根據(jù)審計準(zhǔn)則第 1152 號第十四條的規(guī)定： “查閱前任注冊會計師工作底稿獲取的信 息可能影響后任注冊會計師實施審計程序的性質(zhì)、 時間和范圍， 但后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)對其 實施的審計程序及得出的審計結(jié)論負(fù)責(zé)。 ”因此選項 C 是不應(yīng)采取的措施。選項 B 中強調(diào)后 任直接告知前任有關(guān)前任的重大錯報是不妥的。 16、 【答案】C、D 【解析】

42、 A 錯是因為注冊會計師不能以個人名義接受委托承擔(dān)審計業(yè)務(wù)。B 錯是因為注冊 會計師必須以獨立第三方的身份進行審計才能保證審計意見的客觀性和公正性， 既需要獨立 于被審計單位的管理層，也需要獨立于審計業(yè)務(wù)的委托人（例如董事會） 。 判斷題 1、 【答案】X 【解析】正確的說法是，注冊會計師不能以或有收費方式提供鑒證業(yè)務(wù)，除非是經(jīng)過法院或 其他公共管理機構(gòu)允許。注冊會計師以或有收費方式提供相關(guān)服務(wù)，一般并不在禁止之列。 2、 【答案】X 【解析】對于非審計鑒證業(yè)務(wù)，如果報告明確限定于指定的使用者使用，則只要求鑒證小組 獨立于客戶，會計師事務(wù)所只要不在該客戶內(nèi)有重大的直接或間接經(jīng)濟利益即可。 3、

43、 【答案】X 【解析】是否對獨立性構(gòu)成威脅還要考慮貸款金額是否重大。 4、 【答案】 【解析】根據(jù)教材，在提供非審計鑒證業(yè)務(wù)時，如果同時提供非鑒證業(yè)務(wù)，只有當(dāng)非鑒證業(yè) 務(wù)對于鑒證對象產(chǎn)生重要影響時，才會對獨立性構(gòu)成威脅。 5、 【答案】 【解析】這是關(guān)于職業(yè)道德中應(yīng)有職業(yè)關(guān)注內(nèi)涵的規(guī)范表述。 6、 【答案】X 【解析】如果是為監(jiān)管機關(guān)或法庭的調(diào)查提供證據(jù)，則不屬于泄密。關(guān)于保密義務(wù)的豁免情 況請參看教材。 7、 【答案】 【解析】屬于職業(yè)道德規(guī)范對于獨立性的總體要求。 8、 【答案】X 【解析】應(yīng)以一方通知解除專業(yè)關(guān)系和出具鑒證報告二者之中孰晚為準(zhǔn)。 9、 【答案】 【解析】屬于準(zhǔn)則界定的前后

44、任注冊會計師范疇。 10、 【答案】X 【解析】跨國執(zhí)行業(yè)務(wù)時，除非兩個國家均允許注冊會計師做廣告，否則不得在任何一個國 家作廣告。 11、 【答案】 【解析】 注冊會計師按照百分比或類似基礎(chǔ)收取費用通常會被認(rèn)為是或有收費， 但經(jīng)過法律 或職業(yè)組織認(rèn)可的除外。 12、 【答案】X 【解析】不得在名片上印社會職務(wù)。 13、 【答案】 【解析】在我國，會計師事務(wù)所為客戶同時提供審計業(yè)務(wù)和會計咨詢業(yè)務(wù)為法律所允許。 14、 【答案】 【解析】 審計業(yè)務(wù)和代編財務(wù)信息業(yè)務(wù)屬于不相容業(yè)務(wù)， 會計師事務(wù)所不得向同一客戶同時 提供這兩種業(yè)務(wù)。 簡答題 1、 【答案】 這則開業(yè)啟事違背了中國注冊會計師職業(yè)道德

45、規(guī)范的有關(guān)要求。根據(jù)該 規(guī)范的規(guī)定，會計師事務(wù)所不得在新聞媒介上做詆毀同業(yè)或自我夸張、內(nèi)容虛假、容易引起 誤解的廣告。盡管并不禁止內(nèi)容客觀的廣告，但這則啟事中的“第一家” 、 “世界第一流”字 眼則是有自我標(biāo)榜、 容易引起誤解的性質(zhì)， 使啟事本身已超出了僅公告各界事務(wù)所開業(yè)的目 的，在客觀上起到了夸大自己、詆毀同行，從而招攬業(yè)務(wù)的作用，違反了注冊會計師不得運 用廣告方式招攬業(yè)務(wù)的規(guī)定。 2、 【答案】 （1）這種情況一般不影響甲注冊會計師的獨立性。因為雖然甲注冊會計師之子與 ABC 公司總經(jīng)理的父母之間存在租賃關(guān)系，但這種租賃關(guān)系純屬市場交易，而不屬于甲注冊 會計師的直系親屬在審計客戶里擁有直

46、接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益， 因此不構(gòu)成經(jīng)濟利 益威脅。 （2）這種情況將影響乙注冊會計師的獨立性并要求其回避，因為從法律上講，在辦理了婚 姻登記的情況下， “未婚”二字并不影響婚姻關(guān)系。這種情況的實質(zhì)是乙注冊會計師的配偶 在鑒證業(yè)務(wù)期間內(nèi)擔(dān)任被審計單位對于財務(wù)報表信息有重大影響的管理人員， 容易形成關(guān)聯(lián) 關(guān)系威脅，故應(yīng)回避。 （3）這種情況不影響丙注冊會計師的獨立性。丙注冊會計師所提交的管理建議書及納稅建 議均屬于在審計業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上提供的延伸服務(wù)， 并非專門提供的服務(wù)， 無論是被審計單位是否 采納，均不影響 C 注冊會計師審計的獨立性。 3、 【答案】 （1） 損害獨立性。 因為 ABC 會

47、計師事務(wù)所的部分審計收費與*銀行股票發(fā)行上市目標(biāo)掛鉤， 已構(gòu)成或有收費方式承辦業(yè)務(wù)。 （2）不損害獨立性。因為 ABC 會計師事務(wù)所按照正常程序和條件，以抵押貸款方式獲得借 款，與*銀行之間不存在非正常的直接經(jīng)濟利益或間接重大經(jīng)濟利益。 （3）損害獨立性。A 注冊會計師目前擔(dān)任*銀行的獨立董事，所產(chǎn)生的自我評價、經(jīng)濟利益 威脅非常重大，以致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮芩健?（4）不會損害獨立性。審計小組負(fù)責(zé)人 B 雖然曾任*銀行審計部經(jīng)理，但屬于在鑒證業(yè)務(wù)期 間的兩年前擔(dān)任該職務(wù)，不會對獨立性構(gòu)成威脅。 （5）會損害獨立性。審計小組成員 C 注冊會計師協(xié)助*銀行編制財務(wù)報表，產(chǎn)生自我評價、 關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅非常重大，只有將注冊會計師調(diào)離審計小組。 （6）不會損害獨立性。審計小組成員 D 注冊會計師的妻子不是*銀行的高級管理人員，對 年報審計對象沒有直接重大影響。 4、 【答案】 （1）違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求。與同行進行比較有貶低同行、抬高自己之 嫌疑。 （2）違反職業(yè)道德規(guī)范。會計師事務(wù)所的高級管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的獨立董 事，否則應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托。 （3） 不違反職業(yè)道德規(guī)范。 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)