淺析作業(yè)成本計(jì)算與管理

1、淺析作業(yè)成本的計(jì)算與管理杜 杰(山東省鄄城縣人民醫(yī)院【摘要】隨著現(xiàn)代科技的進(jìn)步、生產(chǎn)力的迅猛發(fā)展以及社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的重大變化，世界經(jīng)濟(jì)逐步趨于一體化，企業(yè)間的競爭也愈來愈激烈。企業(yè)要立于不敗之地，就必須加強(qiáng)產(chǎn)品成本的管理與控制，作業(yè)成本計(jì)算與管理便應(yīng)運(yùn)而生。作業(yè)成本法是一種集成本計(jì)算與成本管理相結(jié)合的一種全新的會(huì)計(jì)管理模式，是一種先進(jìn)的成本計(jì)算系統(tǒng)。廣泛推廣和應(yīng)用作業(yè)成本計(jì)算法，對于改進(jìn)企業(yè)成本核算與控制，提高產(chǎn)品成本核算與管理水平具有重要意義?！娟P(guān)鍵詞】作業(yè)成本計(jì)算，作業(yè)成本庫，作業(yè)成本管理，增值作業(yè)20世紀(jì)70年代以來，世界科學(xué)技術(shù)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了重大的變化，這些變化對傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法

2、提出了新的挑戰(zhàn)。特別是近幾年來，市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)一步發(fā)展，使得市場和經(jīng)濟(jì)資源的競爭變得更加激烈，產(chǎn)品或服務(wù)的成本高低對于一個(gè)企業(yè)的生存與發(fā)展變得重要。根據(jù)這些需要，作業(yè)成本計(jì)算和與之相應(yīng)的作業(yè)管理應(yīng)運(yùn)而生。這樣，以作業(yè)成本計(jì)算為基礎(chǔ)的作業(yè)成本管理，不但可以提供更加準(zhǔn)確的作業(yè)成本信息，有助于企業(yè)更好的進(jìn)行成本控制和經(jīng)營決策，還能夠利用這些成本信息，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營作業(yè)乃至價(jià)值鏈中資金浪費(fèi)現(xiàn)象并剖析其原因，從而使企業(yè)競爭力和盈利能力不斷提升，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的預(yù)定目標(biāo)。作業(yè)成本計(jì)算法是一種集成本計(jì)算與成本管理相結(jié)合的新型會(huì)計(jì)管理模式，目前主要應(yīng)用于生產(chǎn)自動(dòng)化程度相對較高的企業(yè)。一、作業(yè)成本計(jì)算法的基

3、本原理(一 對作業(yè)成本計(jì)算法的理解所謂作業(yè)成本法，即ABC 成本法(Activity-Based Costing ，它是以作業(yè)(activity 為核心，來確認(rèn)和計(jì)量所耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本（這里主要是間接成本和輔助費(fèi)用）準(zhǔn)確地計(jì)入作業(yè)(或生產(chǎn)過程 ，然后選擇成本動(dòng)因，將所有作業(yè)成本通過一定的方法分配給成本計(jì)算對象(產(chǎn)品或服務(wù)及顧客 的一種成本計(jì)算方法。這種方法，成為現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的一個(gè)重要方法。作業(yè)成本法的中心思想是“成本對象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”。該法把直接成本與間接費(fèi)用(包括期間費(fèi)用 作為產(chǎn)品或服務(wù)消耗作業(yè)的成本同等的對待，拓寬了成本費(fèi)用的計(jì)算范圍，使計(jì)算出來的產(chǎn)品或服

4、務(wù)成本更加真實(shí)準(zhǔn)確，杜絕了成本不真實(shí)的現(xiàn)象。作業(yè)是成本計(jì)算的核心和基本對象，產(chǎn)品成本或服務(wù)成本是全部作業(yè)的成本總和，也是實(shí)際耗用企業(yè)資源成本的終結(jié)。資 源 作業(yè)成本庫產(chǎn) 品(二 作業(yè)成本計(jì)算的基本原則一是作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)；二是生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的產(chǎn)生，作業(yè)導(dǎo)致成本的發(fā)生。根據(jù)這兩條基本原則，ABC 首先將間接費(fèi)用按作業(yè)成本庫進(jìn)行歸集，然后按不同作業(yè)的不同成本動(dòng)因?qū)㈤g接費(fèi)用分配到各個(gè)產(chǎn)品中去，從而計(jì)算出各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。由此可見，作業(yè)成本計(jì)算法是將著眼點(diǎn)放在作業(yè)上，以作業(yè)為核算對象，依據(jù)作業(yè)對資源的消耗情況將資源的成本追溯到作業(yè)，再由作業(yè)依據(jù)成本動(dòng)因分配到產(chǎn)品成本的形成和積累過程中

5、，從而得出最終產(chǎn)品成本。這里需要說明的是，在確定成本計(jì)算對象時(shí)，要注意既要適應(yīng)企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)過程與生產(chǎn)組織的特點(diǎn)，又要滿足企業(yè)加強(qiáng)成本管理的要求。(三 作業(yè)成本的計(jì)算程序1定義、識別和確定主要作業(yè)對象，建立作業(yè)成本庫?！白鳂I(yè)”是企業(yè)組織為了特定目的而消耗資源的活動(dòng)或事項(xiàng)，每個(gè)作業(yè)成本庫所代表的是它所在的那個(gè)中心所執(zhí)行的作業(yè)。建立作業(yè)成本庫必須符合“同質(zhì)性”的要求，所謂“同質(zhì)”是指歸集在相同作業(yè)成本庫中的不同成本是由相同的成本動(dòng)因引起的。2將資源成本費(fèi)用歸集到同質(zhì)成本庫。這些資源信息可以從企業(yè)的總分類賬的記錄中獲取，并分別歸集到同質(zhì)成本庫中去。3分析選擇成本動(dòng)因，計(jì)算成本庫分配率。從中選擇一個(gè)成本

6、動(dòng)因作為計(jì)算成本分配率的基準(zhǔn)。4把各個(gè)作業(yè)成本庫的成本費(fèi)用分配到最終產(chǎn)品、勞務(wù)上。在建立作業(yè)成本庫并把間接費(fèi)用歸屬到相應(yīng)的作業(yè)成本庫后，就可以根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)把作業(yè)成本庫內(nèi)的成本分配到最終產(chǎn)品、勞務(wù)和顧客身上去，這一步驟的分配工作反映了作業(yè)成本法的基本前提：產(chǎn)品消耗作業(yè)即產(chǎn)出量的多少?zèng)Q定著作業(yè)耗用量。某產(chǎn)品某成本動(dòng)因成本某成本庫分配率×成本動(dòng)因數(shù)量5計(jì)算產(chǎn)品成本。計(jì)算出產(chǎn)品成本是作業(yè)成本計(jì)算的最終目標(biāo)。直接成本可以單獨(dú)作為一個(gè)作業(yè)成本庫處理，將產(chǎn)品分?jǐn)偟闹谱髻M(fèi)用，加上產(chǎn)品直接成本，即計(jì)算出產(chǎn)品成本。某產(chǎn)品成本成本動(dòng)因成本+直接成本從上述程序可以看出，成本計(jì)算是對各項(xiàng)費(fèi)用按照規(guī)定程序進(jìn)行

7、歸集、分配、再歸集、再分配的復(fù)雜的數(shù)據(jù)處理過程。二、作業(yè)成本的管理 實(shí)線表示成本計(jì)算和形成過程；虛線表示資源的消耗過程(一 新的“企業(yè)觀”及價(jià)值鏈理論與作業(yè)管理的依存關(guān)系自20世紀(jì)80年代以來，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的重大變化和科學(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展，促成了現(xiàn)代企業(yè)化管理方式的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，在管理思想層次也相應(yīng)地發(fā)生了重大的變革，形成了新的企業(yè)觀。邁克爾·波特提出的“價(jià)值鏈”理論認(rèn)為，不斷改進(jìn)和優(yōu)化“價(jià)值鏈”，盡可能提高“顧客價(jià)值”，是提高企業(yè)優(yōu)勢的關(guān)鍵。新的企業(yè)和“價(jià)值鏈”理論之間存在著由表及里的內(nèi)在聯(lián)系。(二 作業(yè)管理的基本特點(diǎn)作業(yè)管理就是應(yīng)用作業(yè)成本計(jì)算信息來改善經(jīng)營和消除非增值作業(yè)的成本，通

8、過不斷改進(jìn)和優(yōu)化企業(yè)的“作業(yè)鏈”，來不斷改進(jìn)和優(yōu)化企業(yè)的價(jià)值鏈。作業(yè)管理的主要目標(biāo)，一是盡量通過作業(yè)為顧客提供更多的價(jià)值，二是從為顧客提供的價(jià)值中獲取更多的利潤。從企業(yè)整體經(jīng)營過程來看，作業(yè)管理具有如下幾個(gè)特點(diǎn)：1把管理深入到作業(yè)水平，以作業(yè)為核心進(jìn)行作業(yè)分析的價(jià)值鏈持續(xù)改善和優(yōu)化過程。如前所述，作業(yè)管理的主要目標(biāo)是盡量通過作業(yè)為顧客提供更多的價(jià)值并從中獲取更多的利潤，然而，并不是所有的作業(yè)都能增加企業(yè)的價(jià)值。為此，企業(yè)管理必須深入到作業(yè)水平，進(jìn)行作業(yè)分析。作業(yè)分析一般包括四個(gè)步驟：第一，辨別不必要或不增值的作業(yè)；第二，對重點(diǎn)的增值作業(yè)進(jìn)行分析；第三，將作業(yè)與先進(jìn)水平進(jìn)行比較；第四，分析作業(yè)之

9、間的聯(lián)系。2以作業(yè)成本計(jì)算為中介，并貫穿其始終。作業(yè)成本計(jì)算作為一個(gè)明細(xì)、動(dòng)態(tài)的信息系統(tǒng)，通過對作業(yè)進(jìn)行追蹤和動(dòng)態(tài)反映，可以為旨在改進(jìn)和完善企業(yè)作業(yè)鏈價(jià)值鏈而進(jìn)行的作業(yè)管理提供所需的信息。作業(yè)管理也正是應(yīng)用作業(yè)成本計(jì)算所提供的信息來改進(jìn)企業(yè)的作業(yè)鏈，從而優(yōu)化企業(yè)的價(jià)值鏈。3以人為本的柔性管理。企業(yè)管理既是科學(xué)又是藝術(shù)，柔性管理體現(xiàn)了企業(yè)管理的藝術(shù)層面。柔性管理是在尊重人格獨(dú)立與個(gè)人尊嚴(yán)的前提下，在提高全體員工對企業(yè)的向心力、凝聚力與歸屬感的基礎(chǔ)上，所實(shí)行的分權(quán)化民主管理。其最大特點(diǎn)在于它主要不是依靠外力而是依靠從內(nèi)心深刻激發(fā)每個(gè)員工的內(nèi)在潛力、主動(dòng)權(quán)和創(chuàng)新精神，使他們心情舒暢、不遺余力地開拓進(jìn)

10、取，為企業(yè)創(chuàng)造優(yōu)異業(yè)績。因此，從本質(zhì)上說，柔性管理是一種以人為本的管理，也可稱為“人性化管理”。在作業(yè)管理下，企業(yè)管理的重點(diǎn)從過去強(qiáng)調(diào)對員工行為的控制轉(zhuǎn)移到讓員工知情并授權(quán)他們自我解決問題和持久改善作業(yè)鏈價(jià)值鏈，由此導(dǎo)致企業(yè)管理從過去的“命令控制觀念”轉(zhuǎn)向“知情改善觀念”。這可以看做是從傳統(tǒng)的“以規(guī)章制度為本”的剛性管理向人性化的柔性的轉(zhuǎn)變，是管理發(fā)展史上的一個(gè)重要里程碑。(三 作業(yè)管理的基本內(nèi)容作業(yè)分析的第一步是辨認(rèn)作業(yè)，也就是辨認(rèn)組織中所有重要作業(yè)。例如，將采購業(yè)務(wù)分解成取得零件規(guī)格說明、收集供應(yīng)商資料、選擇供應(yīng)商、談判、訂貨、催貨等一系列作業(yè)。作業(yè)分析的第二步是辨別哪些是增值作業(yè)，哪些是

11、非增值作業(yè)。增值作業(yè)是指可以增加轉(zhuǎn)移給顧客價(jià)值的作業(yè)；非增值作業(yè)是從滿足社會(huì)的需要看，可視為一種浪費(fèi)。例如，各種形式的與存貨有關(guān)的作業(yè)，對產(chǎn)品因質(zhì)量不符和要求而進(jìn)行的加工、改制，原材料、在產(chǎn)品、制成品等的廢次品損失，供、產(chǎn)、銷各個(gè)環(huán)節(jié)的等待和延誤形成的損失，等等。確定一項(xiàng)作業(yè)是否增加價(jià)值，有如下三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：一是該項(xiàng)作業(yè)是必要的嗎？如果它是一項(xiàng)重復(fù)或不必要的操作，那么就不會(huì)增加價(jià)值。二是該項(xiàng)作業(yè)得到有效執(zhí)行了嗎？要回答這個(gè)問題，可以將實(shí)際作業(yè)執(zhí)行情況同按預(yù)算、目標(biāo)或外部基準(zhǔn)所確定的增值標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較。三是作業(yè)是否有時(shí)增值、有時(shí)不增值？例如，在生產(chǎn)工序之間移送在產(chǎn)品是必要的，但將儲(chǔ)存的原材料到處移動(dòng)就沒有必要。一旦非增值作業(yè)被確認(rèn)以后，可以使用以下四種方法來降低非增值作業(yè)成本：其一，減少作業(yè)。這種方法主要是通過減少投入時(shí)間或其他資源來減少作業(yè)；其二，消除作業(yè)。這種方法假定該作業(yè)完全是不必要的；其三，選擇作業(yè)。選擇作業(yè)是指將最有效的作業(yè)從一系列作業(yè)中被選擇出來；其四，共享作業(yè)。這種方法就是以更有效的方式合并現(xiàn)有作業(yè)的職能，從而獲得更大的效益。例如，在幾類相關(guān)產(chǎn)品中使用相同零件，而不是對每類產(chǎn)品都設(shè)計(jì)特殊零件。綜上所述，由于一個(gè)企業(yè)是由各個(gè)部門相互結(jié)合的有機(jī)整體，因此，作業(yè)管理要充分利用作業(yè)