我國上市公司盈余管理的手段及建議

1、我國上市公司盈余管理的手段及建議" 盈余管理是20世紀(jì)80年代中后期興起的實(shí)證會(huì)計(jì)研究的一個(gè)重要領(lǐng)域。會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱，會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的可選擇性，會(huì)計(jì)盈余數(shù)據(jù)的有用性，為盈余管理創(chuàng)造極為有利的前提條件。關(guān)于盈余管理的定義，會(huì)計(jì)學(xué)界一直存在著諸多不同意見。筆者認(rèn)為，盈余管理是企業(yè)管理當(dāng)局在掌握一定私人信息的前提下，在公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么允許的范圍內(nèi)進(jìn)展一定的判斷與選擇，從而改變企業(yè)對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告，以到達(dá)其自身效用最大化或企業(yè)價(jià)值最大化的一種行為。我國上市公司主要以股票上市、配股、防止停牌、特別處理為動(dòng)機(jī)，采用多種方法調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)盈余數(shù)字以到達(dá)盈余管理目的。 一、對(duì)盈余管理手段剖析一盈余管理手段之一變更

2、會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)1、固定資產(chǎn)折舊政策的改變固定資產(chǎn)折舊政策的變更主要包括折舊方法和使用年限的變更，折舊政策的變更直接影響公司的利潤。如固定資產(chǎn)折舊方法從加速折舊法改為直線法在固定資產(chǎn)使用早期，從年限平均法改為產(chǎn)量法或工作量法在年產(chǎn)量或工作量降低的情況下以及固定資產(chǎn)使用年限的延長，都會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期和以后各期固定資產(chǎn)折舊率的下降以及利潤的相應(yīng)上升。一般而言，延長固定資產(chǎn)使用年限，對(duì)提升以后各期利潤的影響較為持久，固定資產(chǎn)折舊方法的變更對(duì)當(dāng)期利潤的影響較為顯著。尤其是對(duì)制造業(yè)的上市公司而言，固定資產(chǎn)折舊政策的改變對(duì)公司利潤的影響是非常重大的。2、利用合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍的變動(dòng)根據(jù)我國?合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定

3、?的規(guī)定，但凡可以為母公司所控制的被投資企業(yè)都屬于其合并范圍。一個(gè)公司是否是另一公司的子公司，事實(shí)上存在著一個(gè)時(shí)點(diǎn)的問題。只有在12月31日這一編制合并報(bào)表的時(shí)點(diǎn)仍受控制的公司才是子公司。然而，子公司的變動(dòng)超過一定程度會(huì)導(dǎo)致母公司這一會(huì)計(jì)主體的變動(dòng)，而不同會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)信息之間是有很大區(qū)別的?；谶@兩點(diǎn)上市公司那么通過年度之間收夠或出售等手段，增加新的子公司或減少原有的子公司，從而改變合并會(huì)計(jì)報(bào)表年報(bào)編報(bào)的合并范圍，操縱公司當(dāng)年或以后年度的合并利潤表，為實(shí)現(xiàn)盈余管理翻開方便之門。二盈余管理手段之二利用收入與費(fèi)用確實(shí)認(rèn)1、利用收入確認(rèn)進(jìn)展盈余調(diào)節(jié)1提早確認(rèn)收入。按會(huì)計(jì)慣例，收入應(yīng)在收入的賺取過程

4、已經(jīng)完成和交易已經(jīng)發(fā)生以后才可以確認(rèn)和記錄，但企業(yè)管理當(dāng)局紛紛在過程完成之前即確認(rèn)和記錄收入。如有提早開具銷售發(fā)票；在將來存在宏大不確定性時(shí)仍確認(rèn)為收入；仍需提供進(jìn)一步效勞時(shí)確認(rèn)收入等手段。這些手段的共同點(diǎn)就是提早確認(rèn)了收入，虛增會(huì)計(jì)盈余。2遞延確認(rèn)收入。與提早確認(rèn)收入正好相反，它是將應(yīng)在本期確認(rèn)的收入推延到將來期間確認(rèn)。企業(yè)一般會(huì)在當(dāng)前收益較為充裕而將來收益預(yù)計(jì)可能下降時(shí)才會(huì)使用此種盈余管理手段。遞延收入可以平滑企業(yè)的收益，使企業(yè)收益呈現(xiàn)一種穩(wěn)定上升的趨勢。但推延確認(rèn)收入會(huì)誤導(dǎo)投資者，使投資者高估本期收益。3創(chuàng)造收入事項(xiàng)。是企業(yè)為到達(dá)增加利潤的目的而人為制造經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以增加收入行為。例如：有上

5、市公司在年度時(shí)做一筆銷售，再于第二年度退貨，從而到達(dá)虛增當(dāng)年利潤，實(shí)現(xiàn)扭虧保盈目的。還有一些上市公司利用一家子公司按市價(jià)銷售給第三方，確認(rèn)該子公司銷售收入，再由另一家子公司從第三方手中購回的做法，使合并會(huì)計(jì)報(bào)表收入和利潤同時(shí)增加，到達(dá)盈余管理的目的。一些上市公司還會(huì)為到達(dá)盈利目的還可能放棄一貫采用的信譽(yù)政策，突然放寬信譽(yù)標(biāo)準(zhǔn)、延長信譽(yù)期限，把風(fēng)險(xiǎn)教大的客戶也作為賒銷對(duì)象，把以后年份的銷售提早到當(dāng)年，不顧一切地創(chuàng)造沒有現(xiàn)金收入的盈利。2、利用費(fèi)用確實(shí)認(rèn)與計(jì)量進(jìn)展盈余調(diào)節(jié)1費(fèi)用資本化。主要是借款費(fèi)用和研究開發(fā)費(fèi)用資本化。借款費(fèi)用資本化表現(xiàn)為利息資本化，上市公司通過利息費(fèi)用資本化的方法有三種：1在新

6、制度公布前，會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)為在建工程和固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)而支付的利息費(fèi)用，在這些長期資產(chǎn)投入使用之前，可予以資本化。在實(shí)際工作中，不少上市公司就濫用利息資本化規(guī)定終止時(shí)間的彈性進(jìn)展盈余管理。如在資產(chǎn)先支付使用，后辦理開工決算的情況下，為了增加利潤，就以某項(xiàng)資產(chǎn)還處于試消費(fèi)階段為借口，把辦理開工決算手續(xù)的時(shí)間作為資本化終止的時(shí)間，有些上市公司甚至拿出當(dāng)?shù)卣毮懿块T對(duì)“在建工程的定性，利息費(fèi)用年年資本化，同時(shí)固定資產(chǎn)帳戶也暫不提折舊，以此到達(dá)虛增資產(chǎn)和利潤的目的。利用自有資金和借入資金在實(shí)際運(yùn)用中無法分清其界限的事實(shí)，通過人為劃定資金來源和資金用途，將用于非資本性支出的利息資本化。對(duì)于研究開

7、發(fā)費(fèi)，我國至今還沒有正式公布有關(guān)的詳細(xì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，一些上市公司就可以根據(jù)當(dāng)?shù)卣膭?lì)企業(yè)研究開發(fā)的優(yōu)惠稅務(wù)規(guī)定，從銷售收入中預(yù)提研發(fā)費(fèi)用，自由度頗大。而無形資產(chǎn)準(zhǔn)那么中，對(duì)于企業(yè)自行研發(fā)的無形資產(chǎn)只能以中介費(fèi)為準(zhǔn)入帳，而這相對(duì)于研發(fā)費(fèi)用微缺乏道，結(jié)果造成了要么公司研發(fā)費(fèi)用過低，后繼開展無力，要么采用盈余管理方法以將研發(fā)費(fèi)用資本化，一些上市公司會(huì)將研發(fā)部門單獨(dú)別離成其子公司，使研發(fā)費(fèi)用資本化。2費(fèi)用的遞延和提早確認(rèn)。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么規(guī)定要求當(dāng)期的收入與其相關(guān)費(fèi)用應(yīng)互相配比，然而現(xiàn)實(shí)中費(fèi)用的受益期很難確定。如很難確定廣告費(fèi)到底能使哪個(gè)會(huì)計(jì)期間的收入增加及增加了多少。對(duì)這種費(fèi)用如何在各個(gè)會(huì)計(jì)期間

8、分配及分配多少需要一定的主觀判斷，上市公司管理層正是利用這一點(diǎn)，隨意確定推銷時(shí)期進(jìn)展盈余管理。3潛虧掛帳。是指不確認(rèn)可能發(fā)生的損失，導(dǎo)致帳面資本價(jià)值的虛計(jì)和本期利潤的虛增，從而到達(dá)管理盈余的目的。這種方式，盈余管理手法多樣，歸納起來有：低轉(zhuǎn)產(chǎn)品本錢、高估存貨、投資損失不沖銷、不良債權(quán)長期掛帳、財(cái)產(chǎn)盤虧與損失掛帳、少提不提折舊、少計(jì)負(fù)債等手段，以此導(dǎo)致企業(yè)虛增資產(chǎn)和利潤。三盈余管理手段之三利用非經(jīng)常性收益目前，我國上市公司利用非經(jīng)常性損益進(jìn)展盈余管理手段主要有計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，出售資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓股權(quán)，資產(chǎn)置換，債務(wù)重組，稅收減免，利息減免，政府補(bǔ)貼等。企業(yè)利用非經(jīng)常性批準(zhǔn)進(jìn)展盈余管理時(shí)，往往以關(guān)聯(lián)方

9、或當(dāng)?shù)卣嘘P(guān)，并從時(shí)間上看，一般在會(huì)計(jì)年度即將完畢時(shí)突擊確認(rèn)大額的非經(jīng)常性損益。1、利用計(jì)提減值準(zhǔn)備另外，一些上市公司憑借財(cái)政補(bǔ)貼，投資收益及出售、轉(zhuǎn)讓與置換資產(chǎn)等方式獲得的非經(jīng)常性損益到達(dá)扭虧目的。特別是對(duì)于主營業(yè)務(wù)陷入困境的上市公司，重組成了其擺脫困境快速而有效的方法?？恳淮涡允找嫜b點(diǎn)門面或躲過退市，戴帽的公司也常利用這些方法進(jìn)展盈余管理。二、結(jié)論與建議由上可知，上市公司違犯會(huì)計(jì)政策，濫用盈余管理已造成了會(huì)計(jì)信息的嚴(yán)重失真，使會(huì)計(jì)報(bào)表上的反映的企業(yè)業(yè)績同企業(yè)經(jīng)營實(shí)際脫節(jié)，給投資者，債權(quán)人的投資決策造成誤導(dǎo)，也給整個(gè)社會(huì)資源的配置和宏觀調(diào)控帶來不利影響。盈余管理既損害了會(huì)計(jì)生命力所在有用性

10、，對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)和上市公司本身的資本市場開展前景也造成不利。因此建議：一完善公司治理構(gòu)造，形成抑制盈余管理的內(nèi)部約束機(jī)制。健全公司的治理構(gòu)造；完善上市公司的內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制；推行股票期權(quán)方案和民事賠償制度，建立和健全有效的鼓勵(lì)約束制度。二強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)監(jiān)視。建立完善的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)標(biāo)準(zhǔn)體系，增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，進(jìn)步注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德程度。三推行監(jiān)管政策的市場化改革，減少誘發(fā)盈余管理的政策因素。樹立市場化的監(jiān)管理念，將準(zhǔn)市場化的核準(zhǔn)制逐步轉(zhuǎn)為完全市場化的注冊(cè)制，健全保證信息披露質(zhì)量的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和執(zhí)行機(jī)制，完善我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系，盡快制定和公布資產(chǎn)減值、企業(yè)合并、合并會(huì)計(jì)報(bào)表等詳細(xì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，對(duì)