稅務(wù)稽察與稽察技能

1、稅務(wù)稽察與稽察技能稅務(wù)稽察的概念稅務(wù)稽察是稅務(wù)機關(guān)依法對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情形所進行的稅務(wù)檢查和處置工作的總稱。說明：這是稅務(wù)稽察工作規(guī)程對稽察的概念，實際上，隨著新征管法的出臺,稽察的內(nèi)容更豐碩了，即包括對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情形所進行的稅務(wù)檢查和處置，又包括對涉稅相對人的檢查和處置，所以，在實際工作中，總局對稅務(wù)檢查通知書也設(shè)計了兩種格式，即：格式一稅務(wù)局（稽察局）稅務(wù)檢查通知書稅稽檢通一號按照中華人民共和國稅收征收管理法第五十四條規(guī)定，決定派等人，自年一月一日起對你（單位）年月日至年月日期間（如檢查發(fā)覺此期間之外明顯的稅收違法嫌疑或線索不受此限）

2、涉稅情形進行檢查。屆時請依法同意檢查，如實反映情形，提供有關(guān)資料。稅務(wù)機關(guān)（簽章）年月日告知：稅務(wù)機關(guān)派出的人員進行稅務(wù)檢查時，應(yīng)當出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書，并有責(zé)任為被檢查人保守秘密；未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的，被檢查人有權(quán)拒絕檢查。利用說明1 .本通知書依據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法第五十四條、第五十九條、中華人民共和國稅收征收管理法實施細則第八十九條設(shè)置。2 .適用范圍：稅務(wù)檢查人員在依法對納稅人、扣繳義務(wù)人實施稅務(wù)檢查時利用。3 .“決定派等人”橫線處至少填寫兩人姓名。4 .本通知書與稅務(wù)文書送達回證一并利用。5 .文書字軌設(shè)為“檢通一”，稽察局利用設(shè)為“稽檢通一”。6

3、 .本通知書為A4豎式，一式二份，一份送被查對象，一份裝入卷宗。格式二稅務(wù)局（稽察局）稅務(wù)檢查通知書稅檢通二號按照中華人民共和國稅收征收管理法第五十七條規(guī)定，現(xiàn)派等人，前去你處對進行調(diào)查取證，請予支持，并依法如實提供有關(guān)資料及證明材料。稅務(wù)機關(guān)（簽章）告知：稅務(wù)機關(guān)派出的人員進行稅務(wù)檢查時，應(yīng)當出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書，并有責(zé)任為被檢查人保守秘密。未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的，被調(diào)查人有權(quán)拒絕為稅務(wù)機關(guān)提供有關(guān)資料及證明材料；有權(quán)拒絕協(xié)助稅務(wù)機關(guān)調(diào)查取證。利用說明1 .本通知書依據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法第五十四條、第五十七條、第五十九條設(shè)置。2 .適用范圍：檢查人員在向有關(guān)單

4、位和個人調(diào)查取證納稅人、扣繳義務(wù)人和其他當事人與納稅、代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的情形，或需要協(xié)查案件時利用。3 .本通知書的抬頭填寫有配合調(diào)查義務(wù)的單位或個人名稱，空白橫線處別離填寫所派出稅務(wù)人員的姓名和需要調(diào)查取證的涉稅事項。4 .本通知書與稅務(wù)文書送達回證一并利用。5 .文書字軌設(shè)為“檢通二”，稽察局利用設(shè)為“稽檢通二”。6 .本通知書為A4豎式，一式二份，一份送被調(diào)查對象，一份裝入卷宗。稅務(wù)稽察的工作原則稅務(wù)稽察工作的大體原則是稅務(wù)稽察機構(gòu)及其人員在稅務(wù)稽察工作中應(yīng)遵循的貫徹工作始終的大體行為準則。從規(guī)程的規(guī)定看，稅務(wù)稽察工作應(yīng)遵循以下大體原則：（1） 專業(yè)化分工和制約原則稅務(wù)稽察工作

5、應(yīng)當依照肯定稽察對象、實施稽察、審理、執(zhí)行等程序分工負責(zé)，彼此配合，彼此制約，以保證準確有效地執(zhí)行稅收法律、法規(guī)。成立肯定稽察對象（選案）、實施稽察（查案）、審理（定案）、執(zhí)行（丁案）四分離的稽察模式，貫徹四環(huán)節(jié)的專業(yè)分工和制約原則是規(guī)程制定的重要指導(dǎo)思想，也是稅務(wù)稽察工作的大體原則。（內(nèi)、外）（2） 以事實為按照，以稅收法律、法規(guī)、規(guī)章為準繩原則是以法治稅原則在稅務(wù)稽察中的重要表現(xiàn)。這項原則的大體要求是：在稅務(wù)稽察工作中堅持實事求是的原則，在稅務(wù)處置時嚴格依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的要求辦事。（客觀事實、法律事實）（三）群眾線路原則稅務(wù)稽察必需依托人民群眾，增強與司法機關(guān)及其他有關(guān)部門的聯(lián)系和

6、配合。這就是稅務(wù)稽察中應(yīng)堅持的群眾線路原則。這條原則歸納地說就是稅收綜合治理。稅務(wù)稽察的權(quán)限一、檢查納稅人的帳簿、記帳憑證、報表和有關(guān)資料；檢查扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳稅款帳簿、記帳憑證和有關(guān)資料；行使前述職權(quán)時，能夠在納稅人、扣繳義務(wù)人的業(yè)務(wù)場所進行，必要時，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）批準，也能夠?qū)⒓{稅人、扣繳義務(wù)人以前會計年度的帳簿、記帳憑證、報表和其他有關(guān)資料調(diào)回稅務(wù)機關(guān)檢查，可是稅務(wù)機關(guān)必需向納稅人、扣繳義務(wù)人開付清單，并在三個月內(nèi)完整退還。經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局（分局）批準，還能夠?qū)⒓{稅人、扣繳義務(wù)人昔時的會計年度的帳簿、記帳憑證、報表和其他有關(guān)資料調(diào)回稅務(wù)機關(guān)檢查，可是稅務(wù)機

7、關(guān)必需向納稅人、扣繳義務(wù)人開付清單，并在30天內(nèi)完整退還。二、到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物寄存地檢查納稅人應(yīng)納稅的商品、貨物或其他財產(chǎn)，檢查扣繳義務(wù)人與代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的經(jīng)營情形；3、責(zé)成納稅人、扣繳義務(wù)人提供與納稅或代扣代繳、代收稅款有關(guān)的文件、證明材料和有關(guān)資料；4、詢問納稅人、扣繳義務(wù)人與納稅或代扣代繳、代收稅款有關(guān)的問題和情形；五、到車站、碼頭、機場、郵政企業(yè)及其分支機構(gòu)檢查納稅人托運、郵寄應(yīng)稅商品、貨物或其他財產(chǎn)的有關(guān)單據(jù)、憑證和有關(guān)資料。六、經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款帳戶許可證明，查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或其他金融機構(gòu)的

8、存款帳戶；稅務(wù)機關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局（分局）局長批準，能夠查詢案件涉嫌人員的的儲蓄存款。稅務(wù)機關(guān)查詢的資料，不得用于稅收之外的用途。稅務(wù)稽察的管轄稅務(wù)稽察管轄是各級稅務(wù)機關(guān)行使稅務(wù)稽察權(quán)和受理稅務(wù)案件的分工。即哪些納稅人或稅務(wù)案件應(yīng)由國家稅務(wù)局進行稽察，哪些應(yīng)由地方稅務(wù)局進行稽察,哪些應(yīng)由哪個地域或哪一級稅務(wù)機關(guān)進行稽察。依照我國現(xiàn)行征管法律、法規(guī)的規(guī)定，稅務(wù)稽察可分為機構(gòu)管轄、地域管轄、一路管轄和級別管轄。機構(gòu)管轄是指依照納稅人的主管稅務(wù)機關(guān)來肯定稽察管轄的方式。各地國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局別離負責(zé)所管轄稅收的稅務(wù)稽察工作。這一原則的肯定是由分稅制的財政體制決定

9、的。地域管轄是依照稅務(wù)違法行為發(fā)生地劃分稽察管轄的方式。劃分地域管轄的大體原則是屬地管理原則。一路管轄是指兩個稅務(wù)機構(gòu)都有對涉稅行為行使稽察權(quán)的情形下稽察權(quán)限的劃分方式。這一管轄原則適用于國稅或地稅各自的系統(tǒng)內(nèi)，而在國稅、地稅之間不存在一路管轄的問題。劃分一路管轄的稽察權(quán)，大體原則是優(yōu)先查處原則，即誰先查處誰負責(zé)管轄。但并非是所有的案件都能分清誰最先查處，涉及管轄的當事各方就應(yīng)當通過協(xié)商肯定查處權(quán)，協(xié)商應(yīng)當本著有利于查處的原則進行。由于稅務(wù)案件的復(fù)雜性，有的老是可能涉及到各級地方的經(jīng)濟利益或其它方面的關(guān)系，可能通過協(xié)商難以取得一致性意見，這種情形下就應(yīng)由一路的上一級稅務(wù)機關(guān)協(xié)調(diào)或裁定后執(zhí)行。級

10、別管轄是指在各級稅務(wù)之間劃分稽察管轄的方式?？隙ǘ悇?wù)稽察管轄主要遵循以下幾項大體原則：一、屬地管理的原則。我國的稅務(wù)機構(gòu)的設(shè)置分兩種方式，地方稅務(wù)局是按行政區(qū)域設(shè)置的，凡有一級財政的行政區(qū)域都設(shè)有地方稅務(wù)管理機構(gòu)。國家稅務(wù)局的基層征收機關(guān)是按經(jīng)濟區(qū)域設(shè)置的，但在省、市、縣和經(jīng)濟較發(fā)達的城鎮(zhèn)也都設(shè)有稅務(wù)管理機構(gòu)。規(guī)程規(guī)定，“稅務(wù)案件的查處，原則上應(yīng)由被查對象所在地的稅務(wù)機關(guān)負責(zé)?！比绱艘?guī)定，有利于就近當場查處稅務(wù)案件，節(jié)約稽察經(jīng)費。同時也能把日常的管理同稽察有機地結(jié)合起來，有利于稅收的管理。說明：近幾年來，國家稅務(wù)總局稽察局一直推行一級稽察，所以，稽察局與被查對象所在地的具體征管稅務(wù)部門不具有完

11、全對應(yīng)的關(guān)系。二、按征管范圍劃分歸屬的原則。我國實行了分稅制的財政體制，依照收入歸屬原則，中央稅和中央地方共享稅由國家稅務(wù)總局征收；地方稅由地方稅務(wù)局征收。3、原則性與靈活性相結(jié)合的原則。4、有利于查清案件事實，保證辦案質(zhì)量的原則。稅務(wù)稽察對象的肯定肯定稅務(wù)稽察對象，是稅務(wù)稽察的重要環(huán)節(jié)?；鞂ο筮x擇的成功與否，直接關(guān)系到稅務(wù)稽察的質(zhì)量和效益，關(guān)系到可否客觀公正地履行國家給予稅務(wù)機關(guān)的稽察權(quán)。因此，科學(xué)地肯定稽察對象對于開展稽察工作具有十分重要的意義。（一）運算機選案在舊的征管模式下，稽察對象的選擇大多數(shù)是由人工來完成的，但隨著形勢的進展，納稅人的數(shù)量大幅度增加，經(jīng)營情形愈來愈復(fù)雜，稅務(wù)機關(guān)無

12、法再去翻閱浩如煙海的資料并用手工的方式來挑選稽察對象。隨著各地稅務(wù)信息化征管的運用，通過運算機選擇來肯定稽察對象將成為首選。其一般程序為：一、搜集納稅人的各類信息資料，這是選案進行的前提和基礎(chǔ)。二、肯定運算機選案指標3、運算機選案參數(shù)的生成4、運算機選案條件的選擇五、運算機選案結(jié)杲的整理（二）隨機抽查這是人工選擇稽察對象的大體方式，實施抽樣的方式能夠分為兩大類：隨機抽樣和非隨機抽樣。隨機抽樣又叫概率抽樣，它是依照概率規(guī)律來抽取稽察對象的一種方式。一般有以下幾種：一、簡單隨機抽樣二、等距抽樣3、分層抽樣，又稱類型抽樣或分類抽樣（三）舉報、轉(zhuǎn)辦、交辦、情報互換舉報是指人民群眾或單位通過口頭、書面等

13、形式向稅務(wù)機關(guān)報告偷稅、逃稅、騙稅情報的一種方式。轉(zhuǎn)辦是指同級政府的各個部門接到的反映偷稅、逃稅、騙稅的人民來信來訪,或其它部門發(fā)覺的偷稅、逃稅、騙稅行為以信函、電話、口頭等形式反映給稅務(wù)機關(guān)的各類案源。交辦是上級黨政機關(guān)或上一級稅務(wù)機關(guān)交辦查處的各類偷稅、逃稅、騙稅案件。情報互換是通過國際間的情報互換取得的偷稅、逃稅、騙稅的信息。稅務(wù)稽察的實施（一）稅務(wù)稽察實施前的預(yù)備工作：稅務(wù)稽察人員在實施稽察之前，除還有規(guī)定外，應(yīng)當提前以書面形式通知被查對象，向被檢查的納稅單位或個人下達稅務(wù)檢查通知書，并由收件人填寫送達回證。稅務(wù)稽察人員在實施稽察前，應(yīng)當調(diào)閱被查對象納稅檔案，全面了解被查對象的生產(chǎn)經(jīng)營

14、狀況、財務(wù)會計制度或財務(wù)會計處置辦法，熟悉相關(guān)的稅收政策，肯定相應(yīng)的稽察方式。（二）稅務(wù)稽察實施的主要方式：一、詢問二、查帳3、帳外調(diào)查4、異地協(xié)查五、特定情形下的檢查六、反避稅調(diào)查*稽察技能在稽察方式中的運用無論是企業(yè)出示的財務(wù)賬或被查出的賬外賬，只要有賬，并有查找問題的線索，那么對各會計科目的檢查和科目之間的勾稽關(guān)系、數(shù)字查對等，我以為都是相對機械的、淺層次的工作，只要掌握必然的財務(wù)會計知識和稅收法律法規(guī)就可勝任，只是檢查速度不同算了?？墒菍Υ嬖趩栴}的線索的尋競進程或?qū)~外賬的發(fā)覺進程，卻是要有必然的稽察技能的。文明古國，燦爛文化，博大精深，百家爭鳴二醫(yī)經(jīng)千錘百煉，通過無數(shù)名醫(yī)的實踐，得出

15、診斷病情的四種方式：望：第一名，有之內(nèi)者形之于外，古語云：出門看天色，治病看臉色。望臉色、氣色、精神狀態(tài)：扁鵲見蔡桓公聞：味道問：詢問病情切：把脈，第四位，最后一名文章稅務(wù)稽察與望、聞、問、切，要表達的意思是：稅務(wù)稽察發(fā)覺偷逃稅線索與診斷病情異曲同工。一、發(fā)覺線索的方式(1)觀察法由望、聞引伸出這種方式觀察法是指稅務(wù)稽察人員到實地觀察被查對象的生產(chǎn)經(jīng)營場所、實物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情形，從中發(fā)覺存在問題或獲取證據(jù)的方式。對發(fā)覺稅收違法行為，觀察法是一種直接、明了、有效、實用的方式。對一些帳務(wù)處置超級隱蔽或根本就是游離在帳外的情形，通過“看一看”會達到意想不到的效果。A總觀比如：

16、房地產(chǎn)行業(yè)行業(yè)特點和管理現(xiàn)狀(5方面)：一是沒有一個位階較高的法律或規(guī)章來約束相關(guān)部門的協(xié)稅護稅行為，致使各部門之間協(xié)調(diào)配合乏力；二是稅務(wù)內(nèi)部征管脫節(jié)，形成重流轉(zhuǎn)稅輕所得稅的局面；三是對段沒有取得良好的發(fā)揮；四是懲罰偏輕，企業(yè)偷稅本錢較??；五是土地增值稅作為調(diào)節(jié)房地產(chǎn)行業(yè)級差收入的特定稅種，與企業(yè)所得稅并存，使得房地產(chǎn)行業(yè)與其他行業(yè)相較稅負相對加重，也易引發(fā)房地產(chǎn)企業(yè)偷逃稅行為的發(fā)生。又比如：中介機構(gòu)一會計卯事務(wù)所行業(yè)特點與現(xiàn)行稅收法規(guī)不相協(xié)調(diào)的地方較多，即所謂的行業(yè)硬傷於方面：一是稅前扣除工資標準太低；二是業(yè)務(wù)招待費不合理；三是20%左右的中介費；四是執(zhí)業(yè)風(fēng)險金10%;五是所得稅賦偏重：通過

17、總觀，能夠較科學(xué)地肯定檢查的重點和方式，起到事半功倍的效杲。B細觀即具體的看涉及個性或個案。如：賬外收取衡宇租金、賬外收取企業(yè)附屬產(chǎn)品銷售收入、賬外收取其他收入、賬外收取主營業(yè)務(wù)收入。案例：乙房地產(chǎn)開發(fā)公司開發(fā)了一片商住樓，公司財務(wù)賬及向稅務(wù)機關(guān)報送的資料顯示開發(fā)面積為25000平方米，并按此面積及時繳納了相關(guān)稅款。L照理流、叵汽是良民丁，但）年度報表反映虧損2萬元，大家都明白這幾年房地產(chǎn)業(yè)何等火爆，再說，該單位開發(fā)的房產(chǎn)地段又好，房價賣得也不錯，而且銷售一空,竟然虧損，令人費解。決定到實地去看看。經(jīng)實地觀察，發(fā)覺建筑面積出入專門大，通過造冊清點商品房，并與計劃、房管部門查對，得出了申報、計劃

18、、預(yù)售的面積都是45000平方米，與咱們實地清點相符。（局管、計劃部門是騙不了，而行三部門若是責(zé)任心不強，不實地去看的話，根本就宣專不7）（有人會說，辦產(chǎn)權(quán)證時，要開發(fā)票，企業(yè)仍是要申報的，其實不然，有特殊關(guān)系的，沒有發(fā)票照辦產(chǎn)權(quán)證）在事實眼前，該房地產(chǎn)開發(fā)公司交待了偷逃稅的情形的通過：原來該公司2003年與某建安施工企業(yè)訂立以房抵工程款的合同,共開發(fā)了45000平方米的商品房。該公司將20000平方米的商品房委托施工單位錯售，以此抵工程施工價款，不入財務(wù)賬，剩下的25000平方米商品房自己銷售，與施工單位辦理工程結(jié)算時，只要求施工單位開具承建25000平方米商品房的施工工程發(fā)票。從而兩邊都隱

19、瞞了20000平方米的商品房開發(fā)施工及銷售收入。這是房地產(chǎn)行業(yè)很典型的一個案例，叫做以實物換勞務(wù)，使開發(fā)、施工兩邊都達到偷逃稅的目的。所以，觀察法在實際工作中超級有效，又方便，又實用，能夠說是價廉物美的方式。（2）詢問法：問病情詢問法是指稅務(wù)稽察人員對有關(guān)單位、人員進行函詢或口頭詢問或問卷調(diào)查以獲取稽察證據(jù)的方式。詢問權(quán)是征管法給予稅務(wù)機關(guān)稅務(wù)檢查權(quán)中的一項重要內(nèi)容，是稅務(wù)機關(guān)實施稅務(wù)檢查進程中的一項重要手腕。有效運用稅務(wù)檢查詢問權(quán)，挖掘納稅人提供的納稅資料之外的與納稅有關(guān)的情形（如：賬外賬等情形），在目前社會經(jīng)濟控管能力尚不完善的情形下，是稅務(wù)檢查人員必需掌握的一項重要的檢查方式和檢查技能。

20、詢問的一般方式：自由陳述法、普遍提問法、聯(lián)想提示法、重點追問法。詢問的一般策略：詢問是斗心、斗嘴、斗才華，帶有對抗性的特殊人際交往活動。要講究策略，一般策略有軟硬兼施、迂回包圍、敲山震虎、將計就計。案例：業(yè)主收取售標書款業(yè)主承建某高速公路、未有售標書款、詢問、財務(wù)人員見過世面但點出行缸三法回避（提供賬號，沖破性進展）。標書款80萬元,另外發(fā)覺，材料價差收入300萬元全數(shù)游離在賬外。（3）外調(diào)法是對有懷疑的外來憑證或外地往來款項等通過到發(fā)生地調(diào)查或請發(fā)生地稅務(wù)機關(guān)協(xié)查，以取得證據(jù)的方式。目前協(xié)查超級多，最常常利用的方式是內(nèi)查外調(diào)，是祇外根的克星。增值稅-金稅工程、建扎營業(yè)稅-網(wǎng)絡(luò)核查試點，發(fā)票的

21、真實性目前只有外調(diào)的方式。案例隱瞞主營收入：某廣告公司、120萬收入、160萬本錢、不符行業(yè)利潤。清理會計抽屈，上專一三串的收款單位但在單位帳上沒有記錄），奇怪，在南昌市內(nèi)經(jīng)營，廣告業(yè)發(fā)票93萬由縣里開，外調(diào)縣地稅局，已為該公司開具180萬發(fā)票，都未入賬。另外本錢中發(fā)覺：深圳開來無單位財務(wù)章的制作費發(fā)票，4張連號，每張99999元，協(xié)查回答：無該單位，是假發(fā)票。異地開廣告業(yè)發(fā)票，虛增本錢，是廣告公司慣用的偷逃稅手腕。（4）逆查法稅務(wù)稽察案件的審理稅務(wù)稽察審理，是稅務(wù)稽察機構(gòu)對其立案查處的各類稅務(wù)違法案件在實施稽察完畢的基礎(chǔ)上，由專門組織或人員核準案件事實、審查辨別證據(jù)、分析認定案件性質(zhì)，制作審理報告和稅務(wù)處置決定書、稅務(wù)行政懲罰告知書、稅務(wù)行政懲罰決定書或稅務(wù)稽察結(jié)論的活動進程。對涉嫌涉稅犯法的，還應(yīng)制作稅務(wù)違法案件移送書，移送公安部門進行處置。（一）提交審理的稅務(wù)稽察案件必需同時具有下列條件：一、必需通過立案稽察并實施稽察完畢（區(qū)別于簡易程序的案件）。二、實施稽察對象的稅收違法事實已經(jīng)查清，所需證據(jù)確鑿、充分。（二）稅務(wù)稽察審理主要應(yīng)包括以下四個方面內(nèi)容：一、違法事實是不是清楚、證據(jù)是不是確鑿、數(shù)據(jù)是不是