規(guī)范執(zhí)法行為 推進依法治稅

1、規(guī)范執(zhí)法行為 推進依法治稅     內(nèi)容摘要：依法治稅稅收工作的靈魂和立足點，規(guī)范稅收執(zhí)法行為，是依法治稅的內(nèi)在要求和實現(xiàn)依法治稅的基本保證，要實現(xiàn)依法治稅，首先稅務機關(guān)及其稅務人員必須要依法行政。當前，我們必須清醒看到，稅收征管實踐中還存在著有法不依、執(zhí)法不嚴、違法不糾等執(zhí)法不規(guī)范現(xiàn)象，和依法治稅的要求還有不少差距。執(zhí)法程序規(guī)范與否，不僅關(guān)系著納稅人的利益，而且是衡量稅務部門執(zhí)法水平高低的重要標志。目前存在的執(zhí)法程序不規(guī)范現(xiàn)象，阻礙了依法治稅進程。關(guān)鍵詞：稅收征管  執(zhí)法程序  執(zhí)法環(huán)境  一、依法治稅的含義及內(nèi)容（一）依

2、法治稅的含義依法治稅，就是稅收工作要完全建立在憲法法律的基礎之上，國家要依法征稅，公民要依法納稅，社會要依法支持和監(jiān)督稅收工作。依法治稅有以下幾層含義：1、 依法治稅要求在稅法面前人人平等。稅務機關(guān)要嚴格按照稅法規(guī)定行使職權(quán)，任何稅務機關(guān)和稅務干部，不論級別高低，都必須服從法律的權(quán)威，而不能凌駕于法律之上。納稅人也要按照稅法規(guī)定履行納稅義務。這是依法治稅最基本的要求，也是最表層的涵義。    2、 依法治稅規(guī)定了稅務機關(guān)的職權(quán)。即稅務機關(guān)所具有的行使國家稅收征管理的職權(quán)是由法律授予或設定的，各級稅務機關(guān)必須在法律規(guī)定的職權(quán)范圍內(nèi)活動。 

3、;    3、 依法治稅規(guī)定了稅務機關(guān)的義務。即稅務機關(guān)所應承擔的義務和納稅人所應承擔的義務都是由法律規(guī)定的，而不是由哪級組織規(guī)定的，更不是由個別領(lǐng)導規(guī)定的。     4、 依法治稅規(guī)定了稅務機關(guān)的行使職權(quán)的程序。即稅務機關(guān)執(zhí)法所應遵循的程序是由法律規(guī)定的，稅務機關(guān)不得違反；納稅人履行納稅義務的程序也是由法律規(guī)定，納稅人也不得違反。    5、依法治稅規(guī)定了征納雙方的作為。即稅務機關(guān)和納稅人的作為方式、作為手段和作為后果都是由法律規(guī)定的。   （二）依法治

4、稅的內(nèi)容有健全的稅法體系；稅務機關(guān)依法履行職責，并接受行司法機關(guān)和社會監(jiān)督；納稅人能夠依法履行自己的納稅義務并保護自己的合法權(quán)益；有良好的稅收環(huán)境，各級政府和機關(guān)積極配合稅務機關(guān)履行職責，不去干擾稅務執(zhí)法并給予支持；稅務人員作為執(zhí)法者要有較高的素質(zhì)以確保稅法的正確貫徹執(zhí)行。我認為不能將依法治稅僅僅理解為稅務機關(guān)依法治民，應當明確作為執(zhí)法主體的稅務機關(guān)及其工作人員首先是依法治稅的對象，然后才是依法治稅的主體，當然納稅人作為依法治稅的客體也應遵守稅法，自覺履行納稅義務。隨著稅收法制化進程的不斷深入，依法治稅的不斷加強，依法治稅工作取得了顯著的成效：初步建立了適應社會主義市經(jīng)濟發(fā)展要求的稅法框架，初

5、步建立了符合法治精神的稅收征管模式，依法治稅的社會環(huán)境得到了明顯的改善，稅收執(zhí)法效率和公正制度大大提高，廣大稅務干部的法制意識和執(zhí)法素質(zhì)明顯提高。但我們也要清醒地認識到，困擾和制約依法治稅的因素仍然很多，依法治稅工作仍是任重而道遠。     二、執(zhí)法不規(guī)范阻礙了依法治稅進程（一） 執(zhí)法中主要存在問題1、 稅收征管方面存在有法不依的問題。一些基本稅收政策執(zhí)行不到位，錯用稅率、錯征稅款的現(xiàn)象時有出現(xiàn)。如對稅前列支、虧損彌補的審核、審批把關(guān)不嚴等。在實際征收管理中，存在查補稅款不能及時入庫，欠繳稅款不能如實反映，漏征漏管戶時有出現(xiàn)。在發(fā)票管

6、理的審核和繳銷上仍存在沒有按發(fā)票管理辦法執(zhí)行的現(xiàn)象。2、行政執(zhí)法方面存在執(zhí)法隨意性問題。對已查清的問題，在審理環(huán)節(jié)，隨意取舍，僅對部分問題進行處罰；個別單位存在對偷稅不罰、少加或不加滯納金和以費代稅的現(xiàn)象；在日常征管中，不重視執(zhí)法程序，憑感覺和經(jīng)驗辦事，隨意簡化稅收執(zhí)法手續(xù)。3、不嚴格履行執(zhí)法程序。在實施行政處罰過程中忽視納稅人的陳述權(quán)、申辯權(quán)，不依法下達行政處罰告知書或下達處罰告知書時與處罰決定書同時下達；執(zhí)法檢查時有未出示執(zhí)法檢查證件現(xiàn)象；納稅申報期間下達限期納稅通知書等。4、執(zhí)法發(fā)生偏差。對于稅務行政處罰，許多稅務執(zhí)法人員認為征管法規(guī)定的處罰標準較高，執(zhí)行起來困難。在對偷稅案件處罰時絕大

7、部分是按法定最低線進行的，而不分情節(jié)的輕重等具體情況。5、由于地方黨委政府壓力和干預, 稅務機關(guān)不能夠依法征稅。對于地方黨委、政府出臺的涉稅違規(guī)政策，部分稅務部門在提請糾正無效的情況下，往往不能夠嚴格執(zhí)行稅收法律，做到依法辦事。 （二）存在問題的原因1、執(zhí)法思想落后，為追求效率而輕視程序。為數(shù)不少的執(zhí)法人員都認為“執(zhí)法要快”，否則將貽誤時機影響執(zhí)法效果。而在實際執(zhí)法過程中，所謂的“快”則成了“執(zhí)法簡單化”的代名詞。即隨意簡化稅收執(zhí)法手續(xù)，尤其是對于所作的具體行政執(zhí)法行為的依據(jù)和理由，應告知的不告知；應填寫稅務處理決定書的，卻以罰款繳款書來代替；有的應按偷稅處理予以罰款的，擔心執(zhí)行比較麻煩卻僅以

8、補稅“收場”。2、稅務執(zhí)法人員素質(zhì)參差不齊，個別稅務干部法制意識弱，執(zhí)法水平低。由于征管工作復雜程度大，要求高，增大了執(zhí)法難度。另外，部分稅務人員由于缺乏危機意識，平時不注意學習業(yè)務，不能夠完全適應新時期稅收工作需要，從而造成執(zhí)法時誤解、曲解、肢解稅法或忽視程序引起執(zhí)法偏差。3、 過錯責任追究不到位，執(zhí)法責任制難以顯現(xiàn)應有功能。稅務工作實踐證明，執(zhí)法過錯責任追究的落實情況是整個執(zhí)法責任制取得成效的重要保證。如果沒有責任追究或進行“隔靴瘙癢”的追究，執(zhí)法責任制將難以收到良好成效，其結(jié)果只能是稅務人員“我行我素”，執(zhí)法水平得不到根本提高。目前，絕大多數(shù)的責任追究僅限于“扣發(fā)獎金”，因此對

9、執(zhí)法過錯人的震動并不大，對周圍執(zhí)法人員的感染也較小，影響了執(zhí)法責任制的實施效果和對規(guī)范執(zhí)法重要性的認識和感受。4、 稅收法律體系不健全，且缺乏穩(wěn)定性。當前還沒有建立一個完善、規(guī)范、科學的稅務法律體系，一些稅收法規(guī)政策，一方面存在與其他法律、法規(guī)、規(guī)章相抵觸或者同級稅收文件相矛盾現(xiàn)象，而且在新舊稅收法規(guī)政策的銜接適用上規(guī)定不明確，給實際稅收征管帶來難題；另一方面缺乏穩(wěn)定性，變動頻繁，特別是總局就國、地稅兩部門具體征收范圍經(jīng)常進行變動，使執(zhí)法人員難以及時調(diào)整。5、有關(guān)職能部門不能很好地支持配合稅務機關(guān)工作，個別地方黨委政府領(lǐng)導干預稅收現(xiàn)象仍然存在。三、采取切實有效措施，推進依法治稅（一）

10、重塑稅收法治觀念長期以來，部分稅務人員在對依法治稅的認識和執(zhí)行上存在偏差，片面認為“治稅”就是治納稅人，只強調(diào)怎樣把別人管好，卻不注意管好自己人，管好手中的權(quán)，形成只治“民”、不治“權(quán)”的局面。要解決稅收執(zhí)法中存在的問題，必須切實轉(zhuǎn)變觀念，堅持內(nèi)外并舉、重在治內(nèi)、以內(nèi)促外的指導方針，牢固樹立依法行政、依法治稅的觀念，避免執(zhí)法的隨意性，維護稅法的尊嚴和權(quán)威，杜絕執(zhí)法中的不規(guī)范行為。執(zhí)法不規(guī)范、執(zhí)法隨意性過大等問題有相當部分都是濫用、錯用執(zhí)法權(quán)引起的，因此，依法治稅實際上是一場自我約束、自我規(guī)范、自我完善的“革命”，不僅要“治外”，更重要的是“治內(nèi)”，“治內(nèi)”的重要內(nèi)容就是“治權(quán)”，即制約稅收執(zhí)法

11、權(quán)。（二）建立完善的稅收法律體系提升稅收實體法的法律級次，完善流轉(zhuǎn)稅制，統(tǒng)一所得稅制，建立健全規(guī)范、穩(wěn)定的地方稅制。保持稅收法規(guī)政策的穩(wěn)定性，便于廣大稅干規(guī)范執(zhí)法，以及保證地方可用財力，對于國、地稅部門的稅收征管范圍要以法律形式固定下來，增強權(quán)威性、嚴肅性，避免隨意變動。（三）規(guī)范稅收行政執(zhí)法程序規(guī)范稅收行政執(zhí)法程序是指稅務機關(guān)實施稅務行政執(zhí)法行為所應遵循的方式、步驟、時間和順序。稅務行政執(zhí)法程序最重要的原則和特征是程序法定。在我國已有的行政程序法中，除行政處罰法、稅收征管法、國家賠償法等外，還有程度不同的規(guī)定散在各級行政法規(guī)文件中，這些法律法規(guī)為我們規(guī)范稅收行政執(zhí)法程序奠定了一定的基礎。為了

12、促使稅收行政執(zhí)法權(quán)更進一地公正、合理行使，加強稅收征收管理總結(jié)國內(nèi)經(jīng)驗，借鑒國外做法，有必要程序制度來規(guī)范稅收行政執(zhí)法行為。程序制度主要有：1、稅務公開制度。這是一個具有很強的規(guī)范性和約束力的重要制度，在稅收實踐工作中，我國提出的稅務執(zhí)法“八公開”制度在21世紀稅務人力、資源開發(fā)國際會議上引起了強烈反響。因此，將稅收執(zhí)法依據(jù)公開，執(zhí)法信息公開，處理決定公開，執(zhí)行裁決等公開，以利納稅人行使自己的權(quán)利，促進稅務行政執(zhí)法權(quán)力的正確使用，從而遏制腐敗的產(chǎn)生將起重要作用。2、 稅務相關(guān)人回避制度。稅收征管法第12條規(guī)定：“稅務人員征收稅款和查處稅收違法案件，與納稅人、扣繳義務人或者稅收違法案件

13、有利害關(guān)系的，應當回避?！边@為稅收執(zhí)法人員在執(zhí)行公務時履行公正行為有了法律依據(jù)，也使稅務執(zhí)法取得公正結(jié)果增強了保障。    3、稅務相對人參與制度。納稅人對稅務機關(guān)所做出的決定，享受陳述權(quán)、申辯權(quán)；依法享申請行政復議、提起行政訴訟、請求國家賠償?shù)葯?quán)利。促使稅務行政機關(guān)公正執(zhí)法，納稅人的權(quán)益得到保障。4、說明理由制度。我國行政處罰法有規(guī)定：行政主體在做出行政處罰決定之前，應將處罰決定、事實、理由、依據(jù)告之當事人，對當事人依法享有的權(quán)利也應告知。這對稅收行政處罰前的理由說明同樣適用。5、時效制度。行政處罰法對時效均有規(guī)定，對稅務機關(guān)提高行政效率同樣提出了要求。

14、0;    （四）加強稅收執(zhí)法監(jiān)督1、創(chuàng)新稅收執(zhí)法監(jiān)督理念，提高對執(zhí)法監(jiān)督的認識。各級稅收法制部門要真正做到既不越權(quán)，又不失職；即敢于監(jiān)督，又善于監(jiān)督；既是制約，又是支持，必須首先解決對稅收執(zhí)法監(jiān)督的認識問題，進一步解放思想，更新觀念，緊跟時代的步伐，強化三個觀念：一是全局觀念。當前，面臨著促進經(jīng)濟建設和依法治稅的繁重任務，這就給稅收法制部門提出了新的要求，既要找準自己工作的位置，又要充分發(fā)揮自身的優(yōu)勢，為促進依法治稅作出積極的貢獻。二是法制觀念。一方面，要增強法制意識。另一方面，要堅持依法行使職權(quán)。三是群眾觀念。圍繞廣大納稅人和社會群眾普遍關(guān)心的熱點、難點問題，

15、開展執(zhí)法檢查，維護其根本利益，以保護廣大納稅人的權(quán)利和合法權(quán)益為目標，加大監(jiān)督的力度，增強監(jiān)督工作的透明度自覺接受社會的監(jiān)督。      2、加強稅收執(zhí)法監(jiān)督主體建設，提高執(zhí)法監(jiān)督水平。一是要提高稅收法制人員政治責任感和法律素質(zhì)。加強學習，不斷提高政治理論和業(yè)務水平，積極為稅收法制人員履行職務創(chuàng)造條件。二是要加強稅收法制機關(guān)的自身建設。加強組織建設，增強工作活力，加強制度建設，使稅收執(zhí)法監(jiān)督工作進一步科學化、規(guī)范化，加強理論研究，提高宣傳質(zhì)量，改善工作條件，提高辦公自動化水平。3、 創(chuàng)新稅收執(zhí)法監(jiān)督方式，提高執(zhí)法監(jiān)督的科學性。一是改進

16、監(jiān)督方式。注重調(diào)查研究，加強跟蹤檢查。二是加強執(zhí)法檢查。進一步改進執(zhí)法檢查形式，力戒形式主義，敢于深查和追究執(zhí)法工作中的深層次問題。三是加強個案監(jiān)督。把個案監(jiān)督擺在重要位置，以個案監(jiān)督為突破口來加強執(zhí)法監(jiān)督，保證法律法規(guī)正確有效地實施。4、完善稅收執(zhí)法監(jiān)督制度，提高執(zhí)法監(jiān)督實效。制度建設是規(guī)范稅收法制工作的重要條件，執(zhí)法監(jiān)督能否有效運作，也要有制度作保障。各級稅收法制部門依照稅收法律法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合自己的工作實際，認真總結(jié)經(jīng)驗，研究和制定了與執(zhí)法監(jiān)督方面有關(guān)的具體實施制度，但是，隨著形勢、任務、環(huán)境等變化，需要對現(xiàn)有的一些制度作出必要的補充和修改，以適應時代的要求。一是堅持法制統(tǒng)一的原則，提升

17、稅收執(zhí)法監(jiān)督的地位。二是進一步增強執(zhí)法監(jiān)督實施的可行性。三是建立稅收執(zhí)法監(jiān)督機制，保證制度有效地貫徹執(zhí)行。因此說，建立健全稅收執(zhí)法監(jiān)督機制是加強稅收法律監(jiān)督的關(guān)鍵，是推進執(zhí)法監(jiān)督水平的必然要求。（五）協(xié)調(diào)稅收行政執(zhí)法我國兩套稅務機構(gòu)的存在，難免出現(xiàn)稅收行政執(zhí)法的欠缺或交叉。1、應在法律、法規(guī)上明確劃分各自職責，避免職責交叉。2、規(guī)定稅收行政執(zhí)法矛盾協(xié)調(diào)解決原則、程序和具體辦法。3、設立專職職能機構(gòu)，負責研究、協(xié)調(diào)和解決國、地稅兩個稅務機構(gòu)之間的各種問題。（六）改善稅收行政執(zhí)法環(huán)境稅收執(zhí)法環(huán)境是稅收工作順利開展的基礎，它在很大程度上影響著依法治稅的運行狀態(tài)和結(jié)果。全面推進依法治稅，必須注重營造良

18、好的治稅環(huán)境：1、 規(guī)范政府管稅、各級政府要牢固樹立全局意識和法制觀念，正確處理國家利益與地方利益、全局利益與局部利益、執(zhí)行政策與完成任務的關(guān)系，切實轉(zhuǎn)變職能，堅持依法行政，減少行政干預，支持稅務機關(guān)依法治稅。2、 加強部門配合，稅務部門應盡快建立與政府各職能部門的信息共享制度，及時掌握稅源變化情況，與各有關(guān)部門加強聯(lián)系，密切配合，變單兵作戰(zhàn)為協(xié)同作戰(zhàn)，形成依法治稅的強大合力。3、 搞好稅法宣傳，增強全民依法納稅意識，使社會各界都來關(guān)心、理解和支持稅收工作，營造良好的治稅環(huán)境。 (七)從嚴治隊、解決“管人”問題1、推進依法治稅，必須以人為本、從嚴治隊，大力加強稅收執(zhí)法隊伍建設。全面推行執(zhí)法責任制，貫徹落實執(zhí)法過錯追究制，建立制度保障體系，規(guī)范管理內(nèi)部執(zhí)法，讓稅務人員明確自己應該“做什么”、“怎么做”、“做的怎么樣”、“做的不好怎么辦”，解決疏于管理、淡化責任的問題。2、稅收征納雙方是相互依存、相互促進的互動關(guān)系。推進依法治稅，要內(nèi)外并舉、重在治內(nèi)、以內(nèi)促外。稅收執(zhí)法權(quán)應當