2022年(高人總結(jié))長期股權(quán)投資-通俗易懂式講解(1-5)教案資料

1、精品word 名師歸納總結(jié) - - - - - - - - - - - - 高 人 總 結(jié) 長 期 股 權(quán)投 資 - 通 俗 易 懂 式 講 解 1 - 5 精選名師 優(yōu)秀名師 - - - - - - - - - -第 1 頁，共 31 頁 - - - - - - - - - -精品word 名師歸納總結(jié) - - - - - - - - - - - -第五章 長期股權(quán)投資通俗易懂式講解（一）第一節(jié) 長期股權(quán)投資的范疇和初始計量一、長期股權(quán)投資的范疇教材在這個學(xué)問點講了這么一個事情，那就是：企業(yè)進行的哪些投資屬于長期股權(quán)投資；那我們從 “長期股權(quán)投資 ”這幾個字想一下，長期就意味著長期持有，那對

2、于這樣的投資，我們就在長期股權(quán)科目下核算；教材說了下面三種投資屬于長期股權(quán)投資：1、對子公司的投資，即投資方能對被投資單位實施掌握的權(quán)益性投資；（試想一下，都能夠掌握了，可想股權(quán)投資比例不小，應(yīng)當(dāng)是奔著長期去的；那掌握又是什么概念呢，就是你說了算）2、對合營企業(yè)投資，即投資方與其他合營方一同對被投資單位實施共同掌握且對被投資單位凈資產(chǎn)享有權(quán)益的權(quán)益性投資；（試想一下，共同掌握，可想股權(quán)投資比例也不小，應(yīng)當(dāng)是奔著長期去的；那共同掌握又是什么概念呢，就是你和唯獨的另一股東兩個人商議好了，這個事情就可以定了）3、對聯(lián)營企業(yè)投資，即投資方對被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資（這個可以這樣懂得：我的看法

3、對被投資方的經(jīng)營決策有重大的影響，假如你去股票市場買股票，你能夠?qū)δ阗I精選名師 優(yōu)秀名師 - - - - - - - - - -第 2 頁，共 31 頁 - - - - - - - - - -精品word 名師歸納總結(jié) - - - - - - - - - - - -股票的這個公司經(jīng)營有什么影響嗎？所以有重大影響，也是長期持有了，投資不小了）所以對上述范疇只要把握：我對被投資單位有掌握（子公司），共同掌握（合營企業(yè)），重大影響（聯(lián)營企業(yè)），就需要在長期股權(quán)這里核算二、長期股權(quán)投資初始計量（一）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項；（

4、大家可能會有疑問：企業(yè)合并是什么意思呢？其實很簡潔，對于那些大集團公司（稱為母公司），下面有許多子公司，那個集團公司的股東，年末要知道這個集團公司年末財務(wù)報表的數(shù)據(jù)是怎么樣的，是不是要把給你公司的報表拿過來一個一個看??？想想也不是，他們是要一個合并在一起的報表，這樣一看就知道這個集團的經(jīng)營狀況了，這個就叫企業(yè)合并財務(wù)報表）1 . 同一掌握下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資（同一掌握下，就是說受同一個投資者掌握；這個投資者下面有許多子公司，那些子公司之間相互投資合并，不論怎么合并，最終仍是受那個投資者掌握，所以就叫同一掌握下企業(yè)合并）那么同一掌握下企業(yè)合并形成長期股權(quán)投資的初始成本怎么確認呢？精選名師

5、 優(yōu)秀名師 - - - - - - - - - -第 3 頁，共 31 頁 - - - - - - - - - -精品word 名師歸納總結(jié) - - - - - - - - - - - -教材上說：合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日依據(jù)所取得的被合并方在最終掌握方合并財務(wù)報表中的凈資產(chǎn)的賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本；（我們先用中學(xué)學(xué)語文那樣抓主干：以什么為對價，取得被合并方賬面價值的份額作為初始投資成本，也就是說長期股權(quán)投資的初始投資成本就是被投資方賬面價值的份額，比如你持有被合并方 51% 的股份，那長期股權(quán)投資的初始投資成本就是被投資

6、方賬面價值乘以51% ）（我們接著看，你是以現(xiàn)金、或者其他資產(chǎn)給被合并方，來換取被合并方賬面價值乘以 51% ，那么你付出的現(xiàn)金或其他資產(chǎn)原先在你的賬面是有金額的，而被合并方賬面價值乘以51% 又是一個金額，這兩個金額的差異怎么辦呢？教材上說調(diào)整資本公積-資本溢價或股本溢價，資本公積-資本溢價或股本溢價余額不足沖減，那就接著沖減盈余公積和未安排利潤）我們來分析一下：我投資方以我有的資產(chǎn)換取你的股權(quán)，正?？梢远贸?，我賣了我的資產(chǎn)然后把錢給你的股東，買你的股份，那我買的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)是有公允價值或者說市價的，我怎么能以賬面價值來賣呢，而且買賣之間的差異一般是要影響損益的，為什么要調(diào)整資本公積呢？其實國

7、家制定這個規(guī)章是為了防止有些集團企業(yè)原來業(yè)績精選名師 優(yōu)秀名師 - - - - - - - - - -第 4 頁，共 31 頁 - - - - - - - - - -精品word 名師歸納總結(jié) - - - - - - - - - - - -不好，然后想出歪腦子，通過集團內(nèi)部的企業(yè)合并，產(chǎn)生利潤出來，所以國家為了防止企業(yè)鉆這個空，就規(guī)定了，都依據(jù)賬面價值買賣，雙方有差異計入權(quán)益，不讓影響損益；（其實會計仍是蠻有意思的吧，所以國家制定的準(zhǔn)就為什么是這樣規(guī)定，是有肯定的緣由和目的的）再來教材上說：合并方發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估詢問等中介費用以及其他相關(guān)費用，于發(fā)生時計入當(dāng)期損益2 . 非同一掌握下

8、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資教材上說：非同一掌握下的控股合并中，購買方應(yīng)當(dāng)依據(jù)確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本；企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負債、發(fā)行的權(quán)益性工具或債務(wù)性工具的公允價值之和；（我們來分析一下，為什么非同一掌握下企業(yè)合并和同一掌握下企業(yè)合并的初始入賬成本不一樣呢，大家想一下，同一掌握下的企業(yè)合并，說白了相當(dāng)與合并雙方把資產(chǎn)交換了一下，對集團外部的人看你這個集團整體是沒有變化的，不能由于內(nèi)部資產(chǎn)交換了一下，就出來利潤了，這樣大家都不用搞經(jīng)營了，都靠交換資產(chǎn)，就能有利潤了，哈哈；那么對于非同一掌握下企業(yè)合并呢，雙方都是生疏人，大家都是理智的，誰都不會要

9、吃虧，所以大家就依據(jù)交換資產(chǎn)的公允價值或市價來交換，交換的差額計入損益）精選名師 優(yōu)秀名師 - - - - - - - - - -第 5 頁，共 31 頁 - - - - - - - - - -精品word 名師歸納總結(jié) - - - - - - - - - - - -知道了上述緣由后，就比較好懂得了，為什么同一掌握下與非同一掌握下初始投資成本確認原就不一樣；第一講到此為止，下一講后續(xù)更新第五章 長期股權(quán)投資通俗易懂式講解（二）第一節(jié) 長期股權(quán)投資的范疇和初始計量上一講，我們講到了同一掌握下企業(yè)合并與非同一掌握下企業(yè)合并初始確認金額不一樣的緣由；對于同一掌握企業(yè)合并，我們只認賬面價值，就是無論你

10、怎么合并，都不答應(yīng)產(chǎn)生出利潤來；那對于非同一掌握下企業(yè)合并呢，我們認為都是理性人，誰都不會白白吃虧，那就是雙方都是依據(jù)公允價值進行交換，差額計入損益；下面我們看一下教材的例題【教材例 5-1 】2×09 年 6 月 30 日， A 公司向其母公司P 發(fā)行 10 000 000 股普通股（每股面值為1 元，每股公允價值為 4.34 元），取得母公司P 擁有對 S 公司 100% 的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)?S 公司實施掌握；合并后 S 公司仍維護其獨立法人位置連續(xù)經(jīng)營；2×09 年 6 月 30 日， P 公司合并財務(wù)報表中的S 公司凈資產(chǎn)賬面價值為 40 000 000元；假

11、定 A 公司和 S 公司都受 P 公司最終同一掌握，在企業(yè)合并前采納的會計政策相同；不考慮相關(guān)稅費等其他因素影響；精選名師 優(yōu)秀名師 - - - - - - - - - -第 6 頁，共 31 頁 - - - - - - - - - -精品word 名師歸納總結(jié) - - - - - - - - - - - -A 公司在合并日應(yīng)確認對S 公司的長期股權(quán)投資，初始投資成本為應(yīng)享有S 公司在 P 公司合并財務(wù)報表中的凈資產(chǎn)賬面價值的份額；（依據(jù)題目說 “假定 A 公司和 S 公司都受 P 公司最終同一掌握 ”，可以知道，這個是同一掌握下企業(yè)合并，那么我們就要想到同一掌握下企業(yè)合并，我們只認雙方的賬面

12、價值，那雙方的賬面價值都是多少呢，我們看一下A 公司是合并方， A 公司是拿自己發(fā)行的股票作為對價來交換 S 公司 100% 的控股權(quán)；這個業(yè)務(wù)實質(zhì)可以分成兩個步驟來處理，第一是A 公司先發(fā)行股票籌集到資金，其次是 A 公司將發(fā)行股票籌集到的資金買S 公司 100% 的股權(quán)；那么正常來說A 公司發(fā)行股票是可以籌集到 10000000 股* 每股公允價 4.34 元=4340萬元的，來買 S 公司 100% 的股權(quán)，依據(jù)其他固定資產(chǎn)存貨之類的一樣，取得的資產(chǎn)（長期股權(quán)投資）的入賬價值就應(yīng)當(dāng)是付出的對價4340 萬元入賬，但是由于是同一掌握下的，我們不認公允價值，那我們?nèi)〉玫馁Y產(chǎn)（長期股權(quán)投資）依

13、據(jù)什么價值入賬呢？教材說了，是依據(jù) S 公司凈資產(chǎn)的賬面價值作為你取得資產(chǎn)（長期股權(quán)投資的）的入賬價值，那這樣就好辦呢， S 公司的凈資產(chǎn)精選名師 優(yōu)秀名師 - - - - - - - - - -第 7 頁，共 31 頁 - - - - - - - - - -精品word 名師歸納總結(jié) - - - - - - - - - - - -賬面價值是 4000 萬，我們擁有 100% 的股權(quán)，所以我們?nèi)〉玫馁Y產(chǎn)（長期股權(quán)投資）的入賬價值就應(yīng)當(dāng)是 4000 萬；教材又說了：合并方以發(fā)行權(quán)益性工具作為合并對價的，應(yīng)按發(fā)行股權(quán)的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資的初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)

14、調(diào)整資本公積（股本溢價），資本公積（股本溢價）不足沖減的，依次沖減盈余公積和未安排利潤；有了這個規(guī)定就好辦了A 公司發(fā)行股票的股本是1000 萬元， 4000 萬與 1000 萬元的差額計入資本公積（股本溢價）就可以了）所以會計分錄就自動出來了：借： 長期股權(quán)投資 S 公司 4000 萬貸： 股本 1000 萬資本公司 -股本溢價 3000 萬我們再來看一個非同一掌握下企業(yè)合并例題:【教材例 5-3 】2×09 年 3 月 31 日， A 公司取得 B 公司 70% 的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)?B 公司實施掌握；合并中， A 公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在購買日的賬面價值與公允價值如表5-1 所

15、示；合并中， A 公司為核實 B 公司的資產(chǎn)價值，聘請專業(yè)資產(chǎn)評估 機構(gòu)對 B 公司的資產(chǎn)進行評估，支付評估費用 1 000 000 元；假定精選名師 優(yōu)秀名師 - - - - - - - - - -第 8 頁，共 31 頁 - - - - - - - - - -精品word 名師歸納總結(jié) - - - - - - - - - - - -合并前 A 公司與 B 公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系；不考慮相關(guān)稅費等其他因素影響 ； A 公司支付的有關(guān)資產(chǎn)購買日的賬面價值與公允價值表 5-12×09 年 3 月 31 日單位：元項 目賬面價值公允價值土地使用權(quán)20 000 000（成本為 30 00

16、0 000 ，累計攤銷 10 000 000 ）32 000 000專利技術(shù)8 000 000（成本為 10 000 000 ，累計攤銷 2 000 000 ）10 000 000銀行存款 8 000 0008 000 000合 計 36 000 00050 000 000我們來分析一下：依據(jù)題目“假定合并前 A 公司與 B 公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系”且“A公司取得 B 公司 70% 的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū) 公司實施掌握 ”判定這是非同一掌握下的企業(yè)合并；我們在上一講的時候說了，既然是非同一掌握下企業(yè)合并，那么雙方都是理智的人，誰都不會吃虧；這個交換懂得精選名師 優(yōu)秀名師 - - - -

17、- - - - - -第 9 頁，共 31 頁 - - - - - - - - - -精品word 名師歸納總結(jié) - - - - - - - - - - - -為兩步驟：第一， A 公司拿自己的土地使用權(quán)、專利技術(shù)這兩項無形資產(chǎn)賣了，其次， A 公司將無形資產(chǎn)賣了之后加上800 萬的銀行存款去買B 公司 80% 的股權(quán)；大家要知道，買股權(quán)（長期股權(quán)投資）與買其他資產(chǎn)是一樣，都是我付出的代價是多少，長期股權(quán)投資的入賬價值就應(yīng)當(dāng)是多少；那我們看我們賣無形資產(chǎn)賣了多少錢，賣無形資產(chǎn)確定是要依據(jù)公允價值賣的吧，所以，我們先看一下賣無形資產(chǎn)的會計分錄：借：銀行存款 32000 萬+1000萬=4200

18、萬借：累計攤銷 -土地使用權(quán) 1000 萬借：累計攤銷 專利技術(shù) 200 萬貸：無形資產(chǎn) 土地使用權(quán) 3000 萬貸：無形資產(chǎn) 專利技術(shù) 1000 萬貸：營業(yè)外收入1400 萬（倒擠）賣完無形資產(chǎn)之后，就是買長期股權(quán)投資了，會計分錄 借：長期股權(quán)投資 B 公司 4200 萬+800 萬=5000萬貸：銀行存款 4200 萬貸：銀行存款 800 萬另外，聘請專業(yè)資產(chǎn)評估機構(gòu)對B 公司的資產(chǎn)進行評估，支付評估費用1 000000 元；教材說了計入當(dāng)期損益；假如依據(jù)購買其他資產(chǎn)類比的話，這個應(yīng)當(dāng)計入購買資產(chǎn)的成本，這個之所以不計入成精選名師 優(yōu)秀名師 - - - - - - - - - -第 10

19、頁，共 31 頁 - - - - - - - - - -精品word 名師歸納總結(jié) - - - - - - - - - - - -本，與后面的企業(yè)合并財務(wù)報表需要抵消有關(guān)，這個這里先不說；那就是支付費用100 萬計入治理費用；會計分錄：借：治理費用 100 萬貸：銀行存款 100 萬現(xiàn)在我們將上述三筆分錄合并起來就是教材上的會計分錄了：借：長期股權(quán)投資 B 公司 5000 萬借：累計攤銷 -土地使用權(quán) 1000 萬借：累計攤銷 專利技術(shù) 200 萬借：治理費用 100 萬貸：銀行存款 900 萬貸：營業(yè)外收入1400 萬貸：無形資產(chǎn) 土地使用權(quán) 3000 萬貸：無形資產(chǎn) 專利技術(shù) 1000 萬

20、所以分拆之后，其實分錄不難處理，這個例題可以推廣開，比如以固定資產(chǎn)、存貨、發(fā)行權(quán)益性證券作為對價等等，原理都是一樣，都是分拆為2 個步驟，自己漸漸領(lǐng)會吧；其次件到此為止，第三講后續(xù)更新第五章 長期股權(quán)投資通俗易懂式講解（三）其次節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量通過前面兩講，大家應(yīng)當(dāng)知道區(qū)分同一掌握下與非同一掌握下，長期股權(quán)投資成本是如何入精選名師 優(yōu)秀名師 - - - - - - - - - -第 11 頁，共 31 頁 - - - - - - - - - -精品word 名師歸納總結(jié) - - - - - - - - - - - -賬的，也就是初始計量；一句話概括：同一掌握下，初始入賬只認被投資方賬

21、面價值的份額，非同一掌握下，初始入賬只認被投資單位凈資產(chǎn)公允價值的份額（正常情形下，投資方付出去資產(chǎn)的公允價值與被投資方凈資產(chǎn)公允價值的份額是一樣的，由于都是理性人，假如不一樣，也是有緣由的，就是這一講中，我們要講的）；那么接下來，我們就要講其次節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計量了；也就是說剛剛投資的時候，錢投出去了，我們就要入賬，初始入賬的時候，我們先依據(jù)第一講的原就進行初始入賬；那么在連續(xù)期間，我們就要依據(jù)我們對被投資單位是掌握仍是共同掌握，仍是重大影響，進行后續(xù)的賬務(wù)處理；我們后續(xù)如何記錄長期股權(quán)投資呢，教材講了兩種方法，一種是成本法，一種是權(quán)益法，而且規(guī)定投資方持有對子公司的投資才用成本法核算，

22、也就是說對合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)才用權(quán)益法；那什么叫成本法呢，依據(jù)字面懂得，成本法就是依據(jù)成本計量的方法，也就是說，這項長期精選名師 優(yōu)秀名師 - - - - - - - - - -第 12 頁，共 31 頁 - - - - - - - - - -精品word 名師歸納總結(jié) - - - - - - - - - - - -股權(quán)投資，我們的基本方針就是我們付出了多少成本，長期股權(quán)投資就應(yīng)當(dāng)是這個成本的金額；后續(xù)沒有增加投資或收回投資的話，就不影響長期股權(quán)投資入賬成本；所以教材說，采納成本核算的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)依據(jù)初始投資成本計價；追加或收回投資的應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本；在追加投資時，依據(jù)追加投資

23、支付的成本的公允價值及發(fā)生的相關(guān)交易費用增加長期股權(quán)投資的賬面價值；被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤的，投資方依據(jù)應(yīng)享有的部分確認當(dāng)期投資收益；其次種方法：權(quán)益法，依據(jù)字面懂得，權(quán)益權(quán)益，就是與被投資方的全部者權(quán)益有關(guān)，被投資方的權(quán)益變動，我們長期股權(quán)投資也要跟著變動，所以就叫權(quán)益法；前面我們說了對合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)采納權(quán)益法核算；教材上講了一大堆采納權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時是怎么處理的，歸根結(jié)底一句話，被投資單位全部者權(quán)益發(fā)生變動，我們依據(jù)持股比例進行相應(yīng)調(diào)整，調(diào)整后長期股權(quán)投資金額始終是你被投資單位全部者權(quán)益的份額；精選名師 優(yōu)秀名師 - - - - - - - - - -第 13 頁，共

24、 31 頁 - - - - - - - - - -精品word 名師歸納總結(jié) - - - - - - - - - - - -舉個例子，被投資單位實現(xiàn)凈利潤了，這個是增加被投資單位的全部權(quán)權(quán)益的，那么采納權(quán)益法核算時我們的長期股權(quán)投資就要進行確認，而成本法核算就不需要，由于我們投資的成本沒有變化教材上介紹了初始投資成本的調(diào)整，說我們投資你被投資單位時，我們付出去的錢和你被投資單位凈資產(chǎn)公允價值乘以我的持股比例，兩就不相等，我們要進行調(diào)整； 那么怎么調(diào)整呢，教材說了，我們付出去的錢大于你被投資單位凈資產(chǎn)公允價值乘以我的持股比例，我們作為商譽不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，假如我們付出去的錢，小于你被

25、投資單位凈資產(chǎn)公允價值乘以我的持股比例，我們要調(diào)增長期股權(quán)投的成本，同時確認營業(yè)外收入；那我們怎么懂得呢，我們在前面兩講中，反復(fù)說明白，我們每個人都是理性的人，誰都不會白白吃虧，那么為什么我們會有付出去的錢大于被投資單位凈資產(chǎn)公允價值乘以我的持股比例呢，其實我們知道，應(yīng)當(dāng)是這家被投資單位效益很好，許多無形的東西無法在凈資產(chǎn)中反精選名師 優(yōu)秀名師 - - - - - - - - - -第 14 頁，共 31 頁 - - - - - - - - - -精品word 名師歸納總結(jié) - - - - - - - - - - - -映的，所以我們情愿付出大于被投資單位凈資產(chǎn)公允價值乘以我持股比例的錢；所以

26、這部分多付出去的錢，作為商譽反映（此時商譽不入賬），長期股權(quán)投資就依據(jù)投出去多少錢，計錄多少長期股權(quán)投資，你也可以這樣想，我付出的錢多了，假設(shè)是銀行存款，我們是貸記銀行存款的，那借記哪個科目呢，只能借記什么科目呢，總不能是營業(yè)外支出吧，這個不行，由于我們不會這么傻白白吃虧的，所以只能仍是借記長期股權(quán)投資了；另外一種情形，我們付出去的錢小于被投資單位凈資產(chǎn)公允價值乘以我的持股比例，那么對方也不是傻子，為什么對方情愿接受呢，我們想想應(yīng)當(dāng)有比較難言的苦衷吧，或許是急用錢等等，那這個差額，我們一邊增加長期股權(quán)投資的成本，一方面增加營業(yè)外收入；營業(yè)外收入就可以說明，我們僥幸的占廉價了；哈哈綜上前面說明，

27、我們知道長期股權(quán)投資的金額怎么確定呢，先投出去多少，先記錄長期股權(quán)投資成本多少，其次步進行比較：假如投出去的少，那么就增加長期股權(quán)投資的入賬金額，假如投出去的多，就依據(jù)投出去的金額記錄；下面我們看一下，教材中的例題精選名師 優(yōu)秀名師 - - - - - - - - - -第 15 頁，共 31 頁 - - - - - - - - - -精品word 名師歸納總結(jié) - - - - - - - - - - - -【教材例 5-9 】A 公司于 2×09 年 1 月 2 日取得 B 公司 30% 的股權(quán)，支付價款30 000 000 元；取得投資時被投資單位賬面全部者權(quán)益的構(gòu)成如下（假定該

28、時點被投資單位各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，（單位：元）：實收資本 30 000 000資本公積 24 000 000盈余公積 6 000 000未安排利潤 15 000 000全部者權(quán)益總額75 000 000假定在 B 公司的董事會中，全部股東均以其持股比例行使表決權(quán)；A 公司在取得對 B 公司的股權(quán)后，派人參加了B 公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策；因能夠?qū) 公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響， A 公司對該項投資采納權(quán)益法核算；（我們來分析一下，題目說A 公司取得 B 公司 30% 的股權(quán)，能夠?qū)?B 公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響， A 公司對該項投資采納權(quán)益法核算，那么我們

29、就分兩步驟來處理，第一步就初始取得時，長期股權(quán)投資是怎么入賬的，其次部后續(xù)計量采納權(quán)益法核算，我們是不是要調(diào)整長期股權(quán)投資的成本；）精選名師 優(yōu)秀名師 - - - - - - - - - -第 16 頁，共 31 頁 - - - - - - - - - -精品word 名師歸納總結(jié) - - - - - - - - - - - -（依據(jù)前面我們說的兩步驟，先看第一步，我們付出了3000 萬元，那我們長期股權(quán)投資的入賬價值就應(yīng)當(dāng)是3000 萬元，）即取得時， A 公司賬務(wù)應(yīng)當(dāng)是：借：長期股權(quán)投資 B 公司投資成本 3000 萬貸：銀行存款 3000 萬（接下來，我們做其次步驟，就是后續(xù)采納權(quán)益法核

30、算了，我們就要看對方凈資產(chǎn)的公允價值乘以我們的持股比例，與我們投資付出去的錢做對比，看看是多仍是少，仍是相等）題目說 B 公司凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值相同=7500 萬，我們持有 30% ，那么就是 7500 萬乘以30% 等于 2250 萬元，那么這樣看來我們投出去的錢要多了，看看我們前面的總結(jié)“長期股權(quán)投資的金額怎么確定呢，先投出去多少，先記錄長期股權(quán)投資成本多少，其次步進行比較：如果投出去的少，那么就增加長期股權(quán)投資的入賬金額，假如投出去的多，就依據(jù)投出去的金額記錄； ”所以我們就不調(diào)整長期股權(quán)投資取得時的會計分錄了；教材上說，假定上例中取得投資時B 公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為120 0

31、00000 元精選名師 優(yōu)秀名師 - - - - - - - - - -第 17 頁，共 31 頁 - - - - - - - - - -精品word 名師歸納總結(jié) - - - - - - - - - - - -（那么我們就運算一下，B 公司凈資產(chǎn)乘以30%=12000萬*30%=3600萬元，大于我們付出去的 3000 萬元，差額是 600 萬元；再看看我們前面的總結(jié)“長期股權(quán)投資的金額怎 么確定呢，先投出去多少，先記錄長期股權(quán)投資成本多少，其次步進行比較：假如投出去的少，那么就增加長期股權(quán)投資的入賬金額，假如投出去的多，就依據(jù)投出去的金額記錄；”）所以我們?nèi)砸黾右还P分錄：借：長期股權(quán)投資

32、 B 公司投資成本 600 萬貸：營業(yè)外收入600 萬元所以長期股權(quán)投資后續(xù)計量把握一個原就：成本法后續(xù)計量的話，長期股權(quán)投資，只認我投出去的成本，不進行與凈資產(chǎn)公允價值份額比較，只有追加投資或收回投資時，才會影響長期股權(quán)投資成本，而對于權(quán)益法后續(xù)計量的話，我們就要分兩步：第一步先投出去多少，先記錄長期股權(quán)投資成本多少，其次步進行比較：假如投出去的少，那么就增加長期股權(quán)投資的入賬金額，假如投出去的多，就依據(jù)投出去的金額記錄第三講到此為止，第四講后續(xù)更新；第五章長期股權(quán)投資通俗易懂式講解（四）其次節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量精選名師 優(yōu)秀名師 - - - - - - - - - -第 18 頁，共

33、 31 頁 - - - - - - - - - -精品word 名師歸納總結(jié) - - - - - - - - - - - -接下來我們連續(xù)長期股權(quán)投資第四講，上一講我們講到長期股權(quán)投資成本法和權(quán)益法在后續(xù)計量時，是否需要調(diào)整初始成本的問題；把握一個原就：成本法后續(xù)計量的話，長期股權(quán)投資，只認我投出去的成本，不進行與凈資產(chǎn)公允價值份額比較，只有追加投資或收回投資時，才會影響長期股權(quán)投資成本，而對于權(quán)益法后續(xù)計量的話，我們就要分兩步：第一步先投出去多少，先記錄長期股權(quán)投資成本多少，其次步進行比較：假如投出去的少，那么就增加長期股權(quán)投資的入賬金額，假如投出去的多，就依據(jù)投出去的金額記錄； 這一講，我

34、們來進一步講解，后續(xù)權(quán)益法核算是怎么個賬務(wù)處理；教材權(quán)益法其次個問題：（二）投資損益確認其實就是講了這么一個問題，我們投資后，期末被投資單位實現(xiàn)凈利潤了，我們該怎么辦？教材說第一要對被投資單位實現(xiàn)的凈利潤進行調(diào)整，依據(jù)調(diào)整后的凈利潤，乘以我們的持股比例，來確認投資收益；那我們想一下，為什么要進行調(diào)整？我們?nèi)允窍然氐匠跏纪顿Y時，我們是怎么入賬的；我們是依據(jù)我們投資的成本與被投資單位的凈資產(chǎn)公允價值份額進行比較入精選名師 優(yōu)秀名師 - - - - - - - - - -第 19 頁，共 31 頁 - - - - - - - - - -精品word 名師歸納總結(jié) - - - - - - - - -

35、- - -賬，入賬后的長期股權(quán)投資成本是被投資單位凈資產(chǎn)公允價值的肯定份額；另外我們說了權(quán)益法核算，長期股權(quán)投資的賬面價值肯定等于被投資單位凈資產(chǎn)公允價值的份額，除非追加投資或者收回，否就這個份額是不變的，所以被投資單位實現(xiàn)凈利潤了，在凈利潤沒有進行安排的時候，最終都是進入未安排利潤了，未安排利潤是全部者權(quán)益的項目，那他的凈資產(chǎn)也就是所有者權(quán)益就發(fā)生變化了，我們長期股權(quán)投資的賬面價值也要跟著變化；那被投資單位實現(xiàn)的凈利潤是依據(jù)他自己的賬面運算出來的，而我們長期股權(quán)投資是依據(jù)公允價值進行對比的，所以我們就需要將被投資單位的賬面凈利潤改成公允價值下的凈利潤；那么怎么調(diào)整呢？這就是這一講我們要講到調(diào)

36、整的第一種情形：在投資時點，被投資單位公允價值與賬面價值的差額對期末凈利潤的影響，我們投資方需要進行的調(diào)整，仍有其次種情形是投資后，我們與被投資單位發(fā)生的內(nèi)部交易形成未實現(xiàn)的凈利潤的調(diào)整；對于被投資單位在我們投資時點公允價值與賬面價值不一樣，導(dǎo)致實現(xiàn)的凈利潤需要調(diào)整的情精選名師 優(yōu)秀名師 - - - - - - - - - -第 20 頁，共 31 頁 - - - - - - - - - -精品word 名師歸納總結(jié) - - - - - - - - - - - -況，我們看一下教材【例5-11 】甲公司于 2×09 年 1 月 2 日購入乙公司 30% 的股份，購買價款為20000

37、000 元，自取得股份之日起派人參加乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策；取得投資日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為60 000 000元，除以下項目外，其他資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同（單位：元）；賬面原價已提折舊公允價值原估計使用年限剩余使用年限存貨 5 000 0007000000固定資產(chǎn) 100000002000000120000002016無形資產(chǎn) 6 000 00012000008000 000108小計 21000000320000027000000假定乙公司 2×09 年實現(xiàn)凈利潤 6 000 000 元，其中在甲公司取得投資時的賬面存貨 5 000 000元中有 80% 對外出

38、售；甲公司與乙公司的會計年度和采納的會計政策相同；（假定不考慮所得稅影響）（對于這個題目要怎么入手呢？第一要對長期股權(quán)投資進行初始確認，持股30% 后續(xù)屬于權(quán)益法核算的范疇，依據(jù)第三講講到的，分兩步走，第一步先投出去多少，先記錄長期股權(quán)投資成本多少借：長期股權(quán)投資 乙公司 投資成本 2000 萬貸：銀行存款 2000 萬精選名師 優(yōu)秀名師 - - - - - - - - - -第 21 頁，共 31 頁 - - - - - - - - - -精品word 名師歸納總結(jié) - - - - - - - - - - - -其次步進行比較：假如投出去的少，那么就增加長期股權(quán)投資的入賬金額，假如投出去的多

39、，就依據(jù)投出去的金額記錄乙公司凈資產(chǎn)公允價值6000 萬乘以 30% 等于 1800 萬元，我們投出去的金額2000 萬元要大，所以就依據(jù) 2000 萬元記錄我們再看，在投資日，被投資單位有三項資產(chǎn)的賬面價值與公允價值不同，那我們想一下，這個賬面價值與公允價值不同對凈利潤是怎么影響的呢？第一我們看存貨，賬面價值 500 萬元，公允價值 700 萬元，假如期末這筆存貨全部賣出去，依據(jù)賬面運算凈利潤的話，只要計量成本 500萬元，而依據(jù)公允價值運算凈利潤的話，就要計量成本700 萬元，在不考慮所得稅的影響的情形下，這樣就會影響凈利潤200 萬元；也就是說被投資單位公布的凈利潤依據(jù)公允價值來運算的話

40、，是多了 200 萬元；這個是投資日的存貨在年末全部賣出的情形，題目說投資日的存貨在年末只賣出 80% ，那么這個存貨影響2021 年的凈利潤就是200 萬乘以 80% 等于 160 萬，也就是說被投資單位公布的凈利潤依據(jù)公允價值來運算的話，是多了160 萬元；精選名師 優(yōu)秀名師 - - - - - - - - - -第 22 頁，共 31 頁 - - - - - - - - - -精品word 名師歸納總結(jié) - - - - - - - - - - - -接著看固定資產(chǎn)，投資日的賬面原值1000 萬元，計提折舊 200 萬元，所以賬面價值就是 800 萬元，而公允價值是1200 萬元，被投資方

41、接受投資后依據(jù)賬面價值計提的折舊為 1000 萬除以 20 年等于 50 萬元，那么假如依據(jù)公允價值對固定資產(chǎn)計提折舊的話，應(yīng)當(dāng)計提的折舊為 1200 萬元除以 16 年等于 75 萬元，也就是說被投資單位依據(jù)賬面計提折舊計入成本的金額只有 50 萬，而假如依據(jù)公允價值計提折舊的話，計入成本的金額就是75 萬元，在不考慮所得稅的影響下，這樣會影響凈利潤 25 萬元，也就是說被投資單位公布的凈利潤依據(jù)公允價值來運算的話，是多了 25 萬元；再看無形資產(chǎn)，投資日的賬面原值600 萬元，計提折舊 120 萬元，所以賬面價值就是 480 萬元，而公允價值是 800 萬元，被投資方接受投資后依據(jù)賬面價值

42、計提的攤銷為600萬除以 10 年等于 60萬元，那么假如依據(jù)公允價值對無形資產(chǎn)計提攤銷的話，應(yīng)當(dāng)計提的攤銷為800 萬元除以 8 年等于 100 萬元，也就是說被投資單位依據(jù)賬面計提攤銷計入成本的金額只有60萬，而假如依據(jù)公允精選名師 優(yōu)秀名師 - - - - - - - - - -第 23 頁，共 31 頁 - - - - - - - - - -精品word 名師歸納總結(jié) - - - - - - - - - - - -價值計提攤銷的話，計入成本的金額就應(yīng)當(dāng)是100 萬元，在不考慮所得稅的影響下，這樣會影響凈利潤 40 萬元，也就是說被投資單位公布的凈利潤依據(jù)公允價值來運算的話，是多了 40

43、 萬元；綜合上述三項資產(chǎn)，在投資日賬面價值與公允價值的差異，影響年末的利潤合計為存貨差異導(dǎo)致被投資單位公布的凈利潤多了160 萬元，固定資產(chǎn)差異導(dǎo)致被投資單位公布的凈利潤多了 25 萬元，無形資產(chǎn)差額導(dǎo)致被投資單位公布的凈利潤多了40 萬元，所以依據(jù)公允價值調(diào)整后的被投資單位凈利潤 =600 萬-160 萬-25 萬-40 萬=375 萬元所以經(jīng)調(diào)整后被投資單位凈利潤增加375 萬元，就會導(dǎo)致被投資單位的全部者權(quán)益增加 375 萬元；（由于在沒有進行利潤安排的情形下凈利潤都計入全部者權(quán)益項目下的未安排利潤中了）那我們說了權(quán)益法核算長期股權(quán)投資是依據(jù)被投資單位的凈利潤進行調(diào)整的，所以被投資單位實

44、現(xiàn)凈利潤 375 萬元，我們依據(jù)持股比例30% ，就應(yīng)當(dāng)增加長期股權(quán)投資的賬面價值 375 萬乘以30% 等于 112.5 萬元，這個是我們投資產(chǎn)生的投資收益，所以會計分錄就是： 借：長期股權(quán)投資 乙公司 損益調(diào)整 112.5 萬貸：投資收益 112.5 萬元精選名師 優(yōu)秀名師 - - - - - - - - - -第 24 頁，共 31 頁 - - - - - - - - - -精品word 名師歸納總結(jié) - - - - - - - - - - - -通過這個例題，我們知道假如在投資日，被投資單位資產(chǎn)的賬面價值與公允價值不一樣，那么在期末實現(xiàn)凈利潤的時候，投資方就要對被投資單位的凈利潤進行調(diào)

45、整；怎么調(diào)整呢？第一步第一要運算賬面消耗掉或轉(zhuǎn)移掉這部分資產(chǎn)的話，影響凈利潤金額是多少，其次步再運算公允價值消耗掉或轉(zhuǎn)移掉這部分資產(chǎn)的話，影響凈利潤的金額是多少，第三步比較前面兩步的差額，就知道賬面價值與公允價值不一樣影響期末凈利潤的金額了；這一講到此為止，下一講我們將講被投資單位凈利潤調(diào)整的其次種情形，內(nèi)部交易導(dǎo)致的調(diào)整；第五章 長期股權(quán)投資通俗易懂式講解（五）其次節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量第四講我們主要介紹了長期股權(quán)投資后續(xù)計量，教材權(quán)益法其次個問題：（二）投資損益確認中因在投資日被投資單位賬面價值與公允價值不同，期末被投資單位實現(xiàn)凈利潤時，投資方怎么處理的問題；今日這一講，我們介紹一下投

46、資方與被投資方之間發(fā)生內(nèi)部交易時，我們怎么調(diào)整被投資方的期末凈利潤的問題，其實說白了就是依據(jù)多少金額確認投資收益的問題；精選名師 優(yōu)秀名師 - - - - - - - - - -第 25 頁，共 31 頁 - - - - - - - - - -精品word 名師歸納總結(jié) - - - - - - - - - - - -第一，我們想一下，投資方與被投資方發(fā)生交易，投資方在期末因被投資方凈利潤確認投資收益時，為什么要調(diào)整他們之間的內(nèi)部交易呢？其實很簡潔，我們只要站準(zhǔn)角度就很簡潔懂得，那么我們要站在什么角度看待這個問題呢？我們需要站在投資方與被投資方的外部看這個問題，既然投資方能夠進行權(quán)益法核算，說明

47、投資方能夠共同掌握或?qū)Ρ煌顿Y方有重大影響，那么投資方與被投資方可以說都是自己人；從報表使用者的角度，為了防止顯現(xiàn)這種情形：也就是你投資方為了業(yè)績的要求，或者你被投資為了業(yè)績的要求，將自己的資產(chǎn)出售給對方，以增加自己的利潤，這樣出來的財務(wù)報表會誤導(dǎo)財務(wù)報表使用者；所以為了防止顯現(xiàn)這種情形，只要你們之間進行的內(nèi)部交易，對于未實現(xiàn)的利潤部分就要抵消；當(dāng)然對于已經(jīng)實現(xiàn)的部分就不要抵消了；什么叫未實現(xiàn)的損益，什么又叫已經(jīng)實現(xiàn)的損益呢？對于雙方都作為存貨的資產(chǎn)來說，投資方將存貨賣給被投資方，或者被投資方將存貨賣給投資方，我們說了他們之間的精選名師 優(yōu)秀名師 - - - - - - - - - -第 26

48、頁，共 31 頁 - - - - - - - - - -精品word 名師歸納總結(jié) - - - - - - - - - - - -交易是可能被掌握的（由于投資方對被投資方可以共同掌握或重大影響，也相當(dāng)于自己人），只要他們之間的存貨賣給他們之外的沒有關(guān)聯(lián)的第三方，就說明他們之間的交易產(chǎn)生的損益已經(jīng)實現(xiàn)，假如另外一方買過來之后仍沒有全部賣給其他第三方，就有未實現(xiàn)的損益；假如對于一方是存貨，另外一方購買后作為固定資產(chǎn)呢，這時候的損益要考慮兩個方面了，一方面是出售存貨產(chǎn)生的利潤，另外一方面是作為固定資產(chǎn)使用的一方是需要計提折舊的，對于未實現(xiàn)損益部分計提的折舊，相當(dāng)于是削減利潤的；這兩個數(shù)據(jù)相加就是這個

49、交易對損益的影響；知道了上述為什么抵消之后，我們再講一講，是依據(jù)100% 抵消呢，仍是依據(jù)持股比例抵消；通過上面的分析按道理來講是應(yīng)當(dāng)100% 抵消的，但是教材說權(quán)益法發(fā)生的內(nèi)部交易未實現(xiàn)損益的抵消，只要依據(jù)投資方的持股比例抵消就可以；這個怎么懂得呢？我們可以這樣想：投資方與被投資方雖然都是自己人，但是究竟不能完全掌握，不像精選名師 優(yōu)秀名師 - - - - - - - - - -第 27 頁，共 31 頁 - - - - - - - - - -精品word 名師歸納總結(jié) - - - - - - - - - - - -對子公司的投資，不能完全左右對方，投資方只能實現(xiàn)自己持股比例的影響，所以抵消的時候，只需要抵消未實現(xiàn)內(nèi)部交易利潤乘以持股比例的部分；我們教材將投資方出售給被投資的交易叫順流交易，將被投資出售給投資方的交易叫逆流交易；下面我們來看一下教材的例題：【教材例 5-12 】甲公司持有乙公司20% 有表決權(quán)的股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊懀?×09 年 9 月，甲公司將其賬面價值為8 000 000 元的商品以 12 000 000的