ERP系統(tǒng)中的成本差異分析

1、ERP中的成本差異分析摘要：ERP/MPRII 實施后，進(jìn)行差異分析是成本核算人員必不 可少的工作。無論預(yù)算多么準(zhǔn)確，標(biāo)準(zhǔn)成本設(shè)置多么精確， 最終的差異是永遠(yuǎn)存在的。一般 ERP 中的差異分析不外乎 三個方面：生產(chǎn)訂單的差異分析；成本中心的差異分析；一 些總帳科目余額的差異分析。ERP/MPRII 實施后，進(jìn)行差異分析是成本核算人員必不可 少的工作。無論預(yù)算多么準(zhǔn)確，標(biāo)準(zhǔn)成本設(shè)置多么精確，最 終的差異是永遠(yuǎn)存在的。一般 ERP 中的差異分析不外乎三 個方面：生產(chǎn)訂單的差異分析；成本中心的差異分析；一些總帳科目余額的差異分析。下面就從這三個方面闡述實施ERP 后如何進(jìn)行成本差異分析：一生產(chǎn)訂單差

2、異分析ERP 中每一張生產(chǎn)訂單就是一個成本對象。對于一張生 產(chǎn)訂單來說，既有成本的流入，也有成本的流出，這兩者之 間必然會有或多或少的差額，生產(chǎn)訂單的差異分析其實就是 對這個差額進(jìn)行分析。生產(chǎn)訂單的成本流入包括成本構(gòu)成的三大要素：材料， 人工，費用。當(dāng)生產(chǎn)部門開始領(lǐng)料時便有材料費流入該生產(chǎn) 訂單；開始生產(chǎn)后生產(chǎn)統(tǒng)計員錄入生產(chǎn)情況，如生產(chǎn)時間、 準(zhǔn)備時間、排隊時間、停工時間、廢品等，錄入過程就是成 本流入生產(chǎn)訂單的過程，包括直接人工與間接費用；生產(chǎn)訂 單完工產(chǎn)品入庫后，成本從生產(chǎn)訂單流出，流出成本其實就 是該生產(chǎn)訂單的生產(chǎn)成果。要分析生產(chǎn)訂單成本流入與流出 的差異需要從許多方面著手：如實際用料與

3、物料清單中所設(shè) 標(biāo)準(zhǔn)用料的差異；領(lǐng)用時材料價格與標(biāo)準(zhǔn)價格（制定標(biāo)準(zhǔn)成 本時所使用的價格）的差異；實際生產(chǎn)工時與按工藝路線所 計算的理論生產(chǎn)工時之間的差異；實際產(chǎn)量與生產(chǎn)訂單計劃生產(chǎn)數(shù)量之間的差異（對于某些產(chǎn)品如注塑件這種差異是始 終存在的）；標(biāo)準(zhǔn)成本本身的偏差等等產(chǎn)品 E ， E 的物料清單及構(gòu)件單價如下表：父項構(gòu)件數(shù)量構(gòu)件單價EEC123.00EEC245.00E 為單步工藝，工藝路線及工作中心費率見下表：（不計準(zhǔn)備時間、排隊時間等）產(chǎn)工作中每小時單位加工作中心小品心加工數(shù)工時間時費用（元 /量（小時）小時）EWC011000.01250.00根據(jù)這些資料可計算出該產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本為：2*3+

4、4*5+0.01*250=28.50元）假設(shè)有生產(chǎn)訂單 WO002 ，要求生產(chǎn)產(chǎn)品 E ，計劃生產(chǎn)數(shù)量為 1000 ，下表是 ERP 系統(tǒng)中與該生產(chǎn)訂單相關(guān)的生產(chǎn)數(shù)據(jù)：生產(chǎn)訂單 WO002 生產(chǎn)數(shù)據(jù)一覽數(shù)量金額EC1 領(lǐng)料20006000EC2 領(lǐng)料410020500工藝匯報時間92250當(dāng)前系統(tǒng)中 E 的標(biāo)26.5準(zhǔn)成本入庫數(shù)量99526367.5根據(jù)上表可以計算出該生產(chǎn)訂單成本流入與流出的差異：生產(chǎn)訂單 WO002 差異分析表 1材料費26500入庫數(shù)量995其中：入庫單價26.5EC16000入庫金額26367.5EC220500人工費及各項費用2250成本流入：28750成本流出263

5、67.5差異2382.5由上表可知生產(chǎn)訂單 WO002 的差異為 2382.5 元，成本流入金額大于成本流出金額，差異構(gòu)成如下表：生產(chǎn)訂單 WO002差異分析表 2項目金額所占百分比公式材料差50020.99% =26500-(2000*3.00+4000*5.00)異（ U ）人工費-250-10.49%=2250-(1000*250.00)及費用（ F ）差異入庫數(shù)132.55.56%=5*26.5量差異（ U ）標(biāo)準(zhǔn)成200083.95% =(28.5-26.5)*1000本差異（ U ）總差異2382.5（ U ）100%注： U 代表不利差異( Unfavorable varianc

6、e )F 代表有利差異( Favorable variance )從對訂單 WO002 的差異分析中可知，該生產(chǎn)訂單最大 的差異是由標(biāo)準(zhǔn)成本造成的，產(chǎn)品 E 的標(biāo)準(zhǔn)成本設(shè)置可能 有較大偏差，如果從其它的生產(chǎn)產(chǎn)品 E 的生產(chǎn)訂單的差異 分析中能得出同樣的結(jié)論那么就應(yīng)該考慮及時調(diào)整該產(chǎn)品 的標(biāo)準(zhǔn)成本，以免給領(lǐng)導(dǎo)作決策時提供錯誤信息。另外，還 需分析該生產(chǎn)訂單少入庫的原因，如果不是合理損耗則應(yīng)該 追究相關(guān)人員的責(zé)任，等等。當(dāng)然，在實際工作中不可能對每一張訂單進(jìn)行這樣詳細(xì) 的分析，應(yīng)該做到有的放矢，先有一個確定的目標(biāo)，然后根 據(jù)這個目標(biāo)決定對哪些訂單進(jìn)行分析、分析的重點是什么。 例如想要分析某班組的工

7、作效率，可以對該班組所做的所有 生產(chǎn)訂單進(jìn)行分析，分析的重點應(yīng)該是生產(chǎn)匯報工時與理論 工時的差額；如果公司高層領(lǐng)導(dǎo)決定對某幾個產(chǎn)品的定價進(jìn)行調(diào)整，為了提供準(zhǔn)確的成本信息需要對這幾個產(chǎn)品的成本構(gòu)成進(jìn)行分析，可先按物料清單分解直至最低層，然后分析這些產(chǎn)成品及其所包括的所有半成品的生產(chǎn)訂單，根據(jù)差異分析的結(jié)果作出是否需要調(diào)整其標(biāo)準(zhǔn)成本的決定，或給領(lǐng)導(dǎo) 提供一個合適的定價空間。二成本中心差異分析為了對工作中心（假設(shè)一個工作中心就是一個成本中 心，下文同）的差異進(jìn)行有效的分析，平時必須做好各種成 本數(shù)據(jù)的采集工作，由于成本數(shù)據(jù)采集工作一直是成本核算 的重點與難點，下面就作重談?wù)?ERP 實施后成本中心的

8、成 本數(shù)據(jù)采集。1 成本中心的成本數(shù)據(jù)采集ERP 提供了強(qiáng)大的數(shù)據(jù)采集功能，這也許是ERP 對生產(chǎn)成本核算最大的影響。但 ERP 不是萬能的，實施 ERP 后 并非所有的數(shù)據(jù)都能從中得到，有許多數(shù)據(jù)還需要成核算人 員去采集，當(dāng)然采集的目的與方法在 ERP 實施后已經(jīng)有了 很大的變化對于流入工作中心的成本流，由于其中有許多是非直接 成本(針對該工作中心而言) ，應(yīng)根據(jù)一定的成本動因 ( Cost Driver )進(jìn)行分?jǐn)偅瑥亩瓿沙杀緩钠渌杀局行南蚬ぷ?中心的流動。例 2 長生電器公司機(jī)修車間本月發(fā)生費用 22.5 萬元， 月底對該項費用按各工作中心( Work Center )的機(jī)器運 行時

9、間進(jìn)行分?jǐn)?。假設(shè)該公司有三個工作中心： WC01 、 WC02 、 WC03 ；三個工作中心的機(jī)器運轉(zhuǎn)工時分別為 1000h 、 1500h 、 2000h 。那么該公司對機(jī)修費用的分?jǐn)?如下表：工作中心機(jī)器運轉(zhuǎn)小時分?jǐn)倷C(jī)修費用WC01100050000WC02150075000WC032000100000合計4500225000這種分?jǐn)偡椒ㄖ豢紤]實際機(jī)器運行時間，弊端很明顯，因為沒有考慮機(jī)修車間實際服務(wù)的對象。事實上機(jī)修費用與 機(jī)器的新舊程度、操作人員的操作技能及自身素質(zhì)、保養(yǎng)是 否科學(xué)等有很大的關(guān)系。盡力將成本歸結(jié)為直接成本、減少 間接成本是提高成本準(zhǔn)確性的首要因素，因此為了提高機(jī)修 費用

10、分配的準(zhǔn)確性應(yīng)考慮到機(jī)修人員在各工作中心的服務(wù) 時間，按為各工作中心服務(wù)的時間來分配機(jī)修費用顯然比按 各工作中心的機(jī)器運行時間分配要科學(xué)得多。這樣在進(jìn)行工 作中心的成本流入流出差異分析時才能更客觀地反映事實。 如果以這種差異作為某項考核指標(biāo)，那么只有這樣才能使被 考核者信服。例3 長生電器公司的成本核算人員為了增加機(jī)修費用 分配的準(zhǔn)確性決定以機(jī)修人員的服務(wù)時間來分配機(jī)修費用， 但機(jī)修人員的服務(wù)時間并沒有現(xiàn)成的記錄， ERP 系統(tǒng)中當(dāng) 然也不能提供相應(yīng)的數(shù)據(jù)，因此成本核算人員要求機(jī)修車間 在平時工作時由專人登記服務(wù)對象及服務(wù)時間，月底匯總到 財務(wù)部成本組用以進(jìn)行機(jī)修費用的分配。下表是機(jī)修車間月

11、底提供給成本核算人員的數(shù)據(jù)：日期人員工作中心服務(wù)時間（小工作中心責(zé)任人簽時）字確認(rèn)2004-10-8S01WC012.5張飛2004-10-8S01WC035.5劉備2004-10-8S02WC016關(guān)興2004-10-8S03WC034李成2004-10-8S03WC028王平2004-10-9S01WC032李成2004-10-9S02WC013張飛2004-10-9S03WC036劉備2004-10-9S03WC024王平經(jīng)匯總，得到下表：工作中服務(wù)時間分?jǐn)倳r間心（小時）（小時）WC015064WC02200257WC03100129其它1000合計450450由于“其它”服務(wù)時間是間接

12、服務(wù)于各工作中心的，故 按對各工作中心的實際服務(wù)時間平均分配。根據(jù)上表，成本 核算人員對機(jī)修車間所發(fā)生的費用進(jìn)行了重新分配：工作中服務(wù)時分?jǐn)倳r分?jǐn)傎M心間間用WC01506432000WC02200257128500WC0310012964500合計450225000分析兩次分配的結(jié)果，發(fā)現(xiàn)在兩種不同的分配方法下分 配結(jié)果相差很大， WC01 與 WC03 中的機(jī)器大部分都是新機(jī) 器，且主要操作人員都是剛從國外受訓(xùn)回來的，因此雖然機(jī) 器運轉(zhuǎn)時間較長但需要機(jī)修車間服務(wù)的時間并不長，所分配 的費用相對較少；相反，工作中心 WC02 中，舊機(jī)器較多， 需要修理的時間也較多，按新分配方法分配的機(jī)修費用較

13、多。分配后，在成本流中，機(jī)修費用就由機(jī)修車間流出，流 入各工作中心。當(dāng)然，更重要的還是在 ERP 數(shù)據(jù)庫中收集數(shù)據(jù)。 ERP 提供了令人驚訝的龐大數(shù)據(jù)，成本核算、成本分析等所需要 的數(shù)據(jù)絕大部分都可以從中獲得，為了獲得所需要的數(shù)據(jù)， 成本核算人員應(yīng)該能熟練地使用計算機(jī)進(jìn)行數(shù)據(jù)處理與數(shù) 據(jù)分析。另外，平時還應(yīng)該做好一些其它的基礎(chǔ)工作。如有費用 發(fā)生時應(yīng)該準(zhǔn)確地記入相應(yīng)的成本中心；對高層成本中心的 費用月底應(yīng)按合適的成本動因分?jǐn)偟降蛯映杀局行?，等等?只有這些基礎(chǔ)工作做好后才可能進(jìn)行成本中心的差異分析。2 分析成本中心成本差異工作中心的成本流入包括許多方面：從現(xiàn)金直接流入， 如為該工作中心支付的水

14、電費、 修理費、 工人的直接工資等； 從上層成本中心分?jǐn)偭魅?，如制造部管理人員工資、一般間 接費用等；從其他成本中心分?jǐn)偭魅?，如機(jī)修車間對該工作 中心的服務(wù)就導(dǎo)致成本流從機(jī)修車間流入到該工作中心。工作中心的成本流出只有一個方向，即從工作中心流入 到各生產(chǎn)訂單，各生產(chǎn)訂單的人工費，間接費用等都是從工 作中心流入的。對工作中心差異的分析也應(yīng)該做到有的放矢，根據(jù)不同 的目的進(jìn)行不同的分析。如果需要考核工作中心管理人員， 或分析其業(yè)績，則可以計算成本流入與流出的差額，只要相 對于正常數(shù)據(jù)偏差不太大就無須進(jìn)行更深入的分析。如果偏 差較大就必須對該數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，分析要從最近發(fā)生的費 用、各項攤?cè)胭M用構(gòu)成、

15、本年預(yù)算、生產(chǎn)訂單的完成情況等 入手，限于篇幅不再展開討論；如果需要分析一個工作中心 的產(chǎn)能、運行效率等，僅僅計算成本流入與流出的差異顯然 是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還須結(jié)合該工作中心的生產(chǎn)訂單生產(chǎn)情況、 機(jī)器運轉(zhuǎn)情況、廢品率等進(jìn)行綜合分析，當(dāng)然，嚴(yán)格說來這 已經(jīng)超出了成本核算的范疇。一般來說，對工作中心的差異 分析總是離不開對生產(chǎn)訂單生產(chǎn)情況的分析的，這也許是分 析工作中心差異最大的特點 三總帳科目余額分析總帳科目中與成本核算相關(guān)的科目主要包括各項存貨、 制造費用、生產(chǎn)成本等。在絕對理想的狀態(tài)下，月末制造費 用與生產(chǎn)成本的余額應(yīng)自動結(jié)轉(zhuǎn)為 0 ，當(dāng)然在現(xiàn)實中這是 不可能的。在發(fā)放工人工資、生產(chǎn)部門發(fā)生費用時，會計人員在財 務(wù)模塊中記入“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，這是這 些科目的借方發(fā)生額；當(dāng)生產(chǎn)過程中進(jìn)行生產(chǎn)訂單生產(chǎn)數(shù)據(jù) 匯報時，這些工資及費用被轉(zhuǎn)移入相應(yīng)的生產(chǎn)訂單，系統(tǒng)會 自動生成憑證，形成了“生產(chǎn)成本”、“制造費用”科目的 貸方發(fā)生額。月底，在財務(wù)人員未進(jìn)行手工結(jié)轉(zhuǎn)前，這兩個 科目的余額可能在借方也可能在貸方。其實，對這兩個科目 而言，其余額也可以理解為成本流入與流出的差額。工資及 費用發(fā)生時，不管發(fā)生在哪個成本中心，對這兩個科目而言 可說是流入了成本，而在進(jìn)行生產(chǎn)訂單生產(chǎn)時，這些成本又 從該科目中流出，流入各生產(chǎn)訂單，當(dāng)