分公司變更為子公司涉稅籌劃

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上分公司變更為子公司涉稅籌劃    在企業(yè)的重組活動中，既有股權(quán)重組，也有債務(wù)重組，還有變更組織形式，如將分公司變更為子公司，或?qū)⒆庸咀兏鼮榉止尽Ｏ旅媾e例說明企業(yè)將分公司變更為子公司涉稅問題籌劃方案。    例：某生產(chǎn)企業(yè)(非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè))在異地有一獨(dú)立核算的分公司，分公司自建廠房賬面價(jià)值為1000萬元，公允值為1200萬元；購買土地賬面價(jià)值為500萬元，公允值為700萬元；元；存貨賬面價(jià)值為1000萬元，公允值為1300萬元；設(shè)備賬面價(jià)值為3000萬元，公允值為2700萬元。其中2009年購入設(shè)備賬面價(jià)

2、值為500萬元(增值稅進(jìn)項(xiàng)稅已抵扣)，公允價(jià)值為450萬元。假設(shè)無其它資產(chǎn)。現(xiàn)企業(yè)擬將此分公司變更為全資子公司。有以下三個(gè)方案可供選擇：方案一：以土地及房產(chǎn)作價(jià)投資入股，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)    1契稅    根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于全資子公司承受母公司資產(chǎn)有關(guān)契稅政策的通知(國稅函2008514號)規(guī)定：公司制企業(yè)在重組過程中，以名下土地、房屋權(quán)屬對其全資子公司進(jìn)行增資，屬同一投資主體內(nèi)部資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，對全資子公司承受母公司土地、房屋權(quán)屬的行為，不征收契稅。    2增值稅    根據(jù)財(cái)政部

3、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知)(財(cái)稅  2008170號)第四項(xiàng)：自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)(以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn))，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：    (一)銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；    (二)2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4征收率減半征收增值稅；    (三)2

4、008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。    母公司：    (1)存貨應(yīng)繳增值稅為：1300x17=221 (萬元)；    (2)設(shè)備應(yīng)繳增值稅為：(2700450)+（1+4)×4×50+450×17=43.27+76.50=119.77(萬元)。&

5、#160;   子公司：    子公司取得上述存貨，可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅221萬元；取得2009年購入的設(shè)備可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅7650萬元。    從集團(tuán)公司整體來看，共繳納增值稅為：221+119772217650=4327(萬元)。    3.營業(yè)稅    根據(jù)關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知(財(cái)稅2002191號)文件規(guī)定：    一、以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅

6、，二、對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。    4土地增值稅    根據(jù)關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知(財(cái)稅字號)規(guī)定，對于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地(房地產(chǎn))作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時(shí)，暫免征土地增值稅。    根據(jù)財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知(財(cái)稅號)第五條，關(guān)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資或聯(lián)營的征免稅問題：對于以土地(房地產(chǎn))作價(jià)入股進(jìn)行投資或聯(lián)營的，凡所投資、聯(lián)營的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的，或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和

7、聯(lián)營的，均不適用財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知(財(cái)稅字199548號)第一條暫免征收土地增值稅的規(guī)定。       從上述可知，由于貴單位不屬于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，不繳納土地增值稅。    5.印花稅    母子公司共計(jì)繳納印花稅： (1200+700)×0.5o×2+(1300+221+2700+119.77)x0.3ox2=4.50(萬元)。    6城建稅及教育費(fèi)附加  

8、0; 城建稅及教育費(fèi)附加為：43.27×(7+3+1)=4.76(萬元)。    7企業(yè)所得稅    應(yīng)納稅所得額=1200-1000+700-500+1300-1000+2700-3000-4.502-4.76=392.99(萬元)    應(yīng)納企業(yè)所得稅=392.99x25=98.25(萬元)。    方案一使整個(gè)集團(tuán)公司共繳納稅金4.50+4.76+98.25=107.51(萬元)。    方案二：母公司采用分立程序，將分

9、公司的所有資產(chǎn)及債務(wù)整體從母公司剝離，成立一獨(dú)立的法人單位    1契稅    根據(jù)關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知(財(cái)稅2008175號)第四條規(guī)定：分立企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上投資主體相同的企業(yè)，對派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，不征收契稅。    2增值稅    根據(jù)關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問題的批復(fù)(國稅函2002420號)文件規(guī)定：根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，增值稅的征收范圍為銷售貨物或者提供加工、修理

10、修配勞務(wù)以及進(jìn)1：3貨物。轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力的行為，因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。    3營業(yè)稅    根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征收營業(yè)稅問題的批復(fù)(國稅函號)文件規(guī)定：根據(jù)中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，營業(yè)稅的征收范圍為有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的行為。轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力的行為，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不僅僅是由資產(chǎn)價(jià)值決定的，與企業(yè)銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為完全不同。因此，轉(zhuǎn)

11、讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營業(yè)稅征收范圍，不應(yīng)征收營業(yè)稅。    4土地增值稅    企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓原則上應(yīng)在交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售全部資產(chǎn)和進(jìn)行投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。也就是說，整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓對轉(zhuǎn)出方來講也算是一種投資行為。根據(jù)方案一第四條，暫不繳納土地增值稅。    5印花稅    根據(jù)印花稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則規(guī)定：企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓屬于企業(yè)全部財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)根據(jù)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓所立書據(jù)依萬分之五計(jì)算繳納印花稅。假設(shè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓所

12、立書據(jù)為3000萬元，應(yīng)繳納印花稅：3000xO.5x2=3(萬元)。    6城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加    由于不繳納增值稅及營業(yè)稅，則不需繳納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。    7企業(yè)所得稅    根據(jù)財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知(財(cái)稅200959號)第六條第(五)項(xiàng)：企業(yè)分立，被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實(shí)質(zhì)經(jīng)營活動，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其

13、交易支付總額的85，可以選擇按以下規(guī)定處理：    (1)分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被分立企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。    (2)被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項(xiàng)由分立企業(yè)承繼。    (3)被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。    (4)被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)(以下簡稱“新股”)，如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)(以下簡稱“舊股”)，“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以放棄“舊股”

14、的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。如不需放棄“舊股”，則其取得“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)可從以下兩種方法中選擇確定：直接將“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)確定為零，或者以被分立企業(yè)分立出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部凈資產(chǎn)的比例先調(diào)減原持有的“舊股”的計(jì)稅基礎(chǔ)，再將調(diào)減的計(jì)稅基礎(chǔ)平均分配到“新股”上。    (六)重組交易各方按本條(一)至(五)項(xiàng)規(guī)定對交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。    非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=(被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值一被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ))

15、15;(非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值)  即當(dāng)股權(quán)支付額達(dá)到交易總額的85，且不改變實(shí)質(zhì)經(jīng)營活動，則股權(quán)支付額暫不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，非股權(quán)支付額對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為：(12001000+700500+1300-1000+27003000)x(1-85)=60(萬元)。    應(yīng)繳納企業(yè)所得稅：(6032)×25=1,463(萬元)。    方案二使整個(gè)集團(tuán)公司共計(jì)交納稅金為：1463+3=1763(萬元)。方案三：將房產(chǎn)和土地?zé)o償轉(zhuǎn)入子公司，用其它資產(chǎn)作為投資   

16、 1契稅  根據(jù)財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知(財(cái)稅2008175號)第七條規(guī)定，企業(yè)改制重組過程種，同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的無償劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個(gè)人獨(dú)自企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的無償劃轉(zhuǎn)、不征收契稅。    2增值稅    增值稅的處理見方案一第1條，共繳納增值稅為4327萬元。    3營業(yè)稅    根據(jù)中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則(

17、中華人民共和國財(cái)政部國家稅務(wù)總局令第52號)第五條：納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：    (一)單位或者個(gè)人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個(gè)人；    (二)單位或者個(gè)人自己新建(以下簡稱自建)建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；    (三)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。    另外，根據(jù)財(cái)政部國家稅務(wù)總局(關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知(財(cái)稅【號)文件第三條第(二十)款規(guī)定：單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動

18、產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價(jià)后的余額為營業(yè)額。單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營業(yè)額。    母公司應(yīng)繳納營業(yè)稅為：1200x(5+3)+(700-500)x5=106(萬元)。    4土地增值稅   土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二條規(guī)定：“條例第二條所稱的轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。不包括以繼承、贈與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為?！蓖瑫r(shí)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值

19、稅一些具體問題規(guī)定的通知(財(cái)稅號)指出，細(xì)則所稱的“贈與”是指如下情況：(1)房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈與直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人的。(2)房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈與教育、民政和其他社會福利、公益事業(yè)的。因此，母公司將其廠房無償劃撥給子公司的行為不屬于上述兩種情況，故應(yīng)繳納土地增值稅。假設(shè)該廠房的成新率為80，則計(jì)算土地增值稅的增值額為：1200-1200×80+700-500-106(1+7+3+1)=322.34(萬元)，增值率為：322.341200x80+500+106(1+7+3+1)=20.43，應(yīng)交土地增值稅為：333.34x30=96.70(萬元)。    5印花稅    (1300+221+2700+119.77)x0.3oX2=2.60(萬元)。    6城市維護(hù)建設(shè)稅及教