審計(jì)是做什么的

1、審計(jì)是做什么的審計(jì)是指由專設(shè)機(jī)關(guān)依照法律對(duì)國(guó)家各級(jí)政府及金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織的重大工程和財(cái)務(wù)收支進(jìn)行事前和事后的審查的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng).審計(jì)是由國(guó)家授權(quán)或接受委托的專職機(jī)構(gòu)和人員,依照國(guó)家法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)那么和會(huì)計(jì)理論,運(yùn)用專門的方法,對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)治理活動(dòng)及其相關(guān)資料的真實(shí)性、正確性、合規(guī)性、合法性、效益性進(jìn)行審查和監(jiān)督,評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任,鑒證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),用以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、改善經(jīng)營(yíng)治理、提升經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng).審計(jì)作為一種監(jiān)督機(jī)制,其實(shí)踐活動(dòng)歷史悠久,但人們對(duì)審計(jì)的定義卻眾說紛紜.公認(rèn)具有代表性且被廣泛引用的是美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)1972年在其公布的?根本審計(jì)概念公告?

2、中給出的審計(jì)定義,即“審計(jì)是指為了查明有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的認(rèn)定與所制定標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度,而客觀地收集和評(píng)估證據(jù),并將結(jié)果傳遞給有利害關(guān)系的使用者的系統(tǒng)過程.經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的認(rèn)定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象是審計(jì)的對(duì)象,也就是審計(jì)的內(nèi)容.經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的認(rèn)定代表著被審單位對(duì)本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)性或有效性及經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象如會(huì)計(jì)資料的真實(shí)公允性的一種看法.本書第四章將深入探討這一問題.收集和評(píng)估證據(jù)證據(jù)是審計(jì)人員用來確定被審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)性或有效性及經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象真實(shí)公允性的各種形式的憑據(jù).收集充分、有力的審計(jì)證據(jù)是審計(jì)工作的核心.從一定意義上說,審計(jì)就是有目的、有方案地收集、鑒定、綜合和利用審計(jì)

3、證據(jù)的過程.客觀性客觀性是指不偏不倚,實(shí)事求是,這是對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)道德要求.審計(jì)人員只有客觀地收集和評(píng)估證據(jù)、作出審計(jì)結(jié)論、報(bào)告審計(jì)結(jié)果,才能到達(dá)審計(jì)目標(biāo),也才能使審計(jì)工作令審計(jì)意見的利害關(guān)系人信服.所制定的標(biāo)準(zhǔn)所制定的標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)的依據(jù),即判斷被審單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)與否、經(jīng)濟(jì)效益如何、經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象真實(shí)公允與否的尺度,如國(guó)家公布的法律、規(guī)章和標(biāo)準(zhǔn),職業(yè)團(tuán)體制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么如美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)FASB發(fā)布的?財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么公告?,企業(yè)制定的各種消耗定額、方案、預(yù)算等.傳遞結(jié)果向依賴和利用審計(jì)意見的組織和人員傳遞結(jié)果是通過編制審計(jì)報(bào)告進(jìn)行的編制審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的最后步驟.審計(jì)報(bào)告的格式有些

4、是標(biāo)準(zhǔn)化的,如年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)報(bào)告；有些那么是非標(biāo)準(zhǔn)化的,如職員舞弊專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告.在有些情況下,審計(jì)人員甚至還可以采取口頭的非正式形式報(bào)告審計(jì)結(jié)果.系統(tǒng)過程審計(jì)須根據(jù)公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)如美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)AICPAM布的十條公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)那么及審計(jì)準(zhǔn)那么公告,統(tǒng)稱為“GAAPGeneralAcceptedAccountingPrinciples要求,遵循一定的程序進(jìn)行,以保證審計(jì)的質(zhì)量,提升審計(jì)的效率.本質(zhì)涵義編輯其一是指審計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng),經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是審計(jì)的根本職能；其二是指審計(jì)具有獨(dú)立性,獨(dú)立性是審計(jì)監(jiān)督的最本質(zhì)的特征,是區(qū)別于其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的關(guān)鍵所在.審計(jì)與經(jīng)濟(jì)治理活動(dòng)、非經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)以及其他專業(yè)性

5、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)相比擬,主要具有以下幾方面的根本特征.一獨(dú)立性特征獨(dú)立性是審計(jì)的本質(zhì)特征,也是保證審計(jì)工作順利進(jìn)行的必要條件.國(guó)內(nèi)外審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)說明,審計(jì)在組織上、人員上、工作上、經(jīng)費(fèi)上均具有獨(dú)立性.為保證審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立地行使審計(jì)監(jiān)督權(quán),審計(jì)機(jī)構(gòu)必須是獨(dú)立的專職機(jī)構(gòu),應(yīng)單獨(dú)設(shè)置,與被審計(jì)單位沒有組織上的隸屬關(guān)系.為保證審計(jì)人員能夠?qū)嵤虑笫堑貦z查、客觀公正地評(píng)價(jià)與報(bào)告,審計(jì)人員與被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)不存在任何經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系,不參與被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)治理活動(dòng)；如果審計(jì)人員與被審計(jì)單位或者審計(jì)事項(xiàng)有利害關(guān)系,應(yīng)當(dāng)回避.審計(jì)人員依法行使審計(jì)職權(quán)應(yīng)當(dāng)受到國(guó)家法律保護(hù).審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員應(yīng)依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán),必須根據(jù)

6、規(guī)定的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)程序,并嚴(yán)格地遵循審計(jì)準(zhǔn)那么、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的要求,進(jìn)行證實(shí)資料的收集,做出審計(jì)判斷,表達(dá)審計(jì)意見,提出審計(jì)報(bào)告.審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員應(yīng)保持職業(yè)中精神上的獨(dú)立性,不受其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體或個(gè)人的干涉.審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)有自己專門的經(jīng)費(fèi)來源或一定的經(jīng)濟(jì)收入,以保證有足夠的經(jīng)費(fèi)獨(dú)立自主地進(jìn)行審計(jì)工作,不受被審計(jì)單位的牽制.審計(jì)對(duì)象或?qū)徲?jì)監(jiān)督的內(nèi)容,一般是指被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)資料.著眼點(diǎn)在于評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任.因此,審計(jì)監(jiān)督是一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督,并不同于行政監(jiān)督或司法監(jiān)督.行政監(jiān)督的對(duì)象是國(guó)家行政機(jī)關(guān)實(shí)施的行政治理活動(dòng)包括經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；行政監(jiān)督不是以第三者身份,通過授權(quán)或委托進(jìn)行監(jiān)督,其執(zhí)行

7、主體本身就具有治理權(quán)和處分權(quán).法律監(jiān)督的客體是法律關(guān)系,其依據(jù)是法律.法律監(jiān)督的最高機(jī)關(guān)是全國(guó)人民代表大會(huì)及其常委會(huì),有權(quán)監(jiān)督憲法的貫徹實(shí)施.實(shí)行法律監(jiān)督的主體是法院和檢察院,具監(jiān)督要根據(jù)法律程序進(jìn)行.審計(jì)雖然也是依法監(jiān)督,但除法律為其依據(jù)外,還有國(guó)家的方針、政策、方案、規(guī)章、標(biāo)準(zhǔn)、法規(guī)等,依法審計(jì),并不等于就是法律監(jiān)督.審計(jì)監(jiān)督雖說也是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督,但又不同于其他專業(yè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督.審計(jì)監(jiān)督是專設(shè)的部門所實(shí)行的監(jiān)督,審計(jì)部門無任何經(jīng)濟(jì)治理職能,不參與被審計(jì)人及審計(jì)委托人任何治理活動(dòng),具有超脫性；審計(jì)監(jiān)督內(nèi)容取決于授權(quán)人或委托人的需要,具有廣泛性；審計(jì)監(jiān)督代表國(guó)家實(shí)施監(jiān)督,被審計(jì)單位不得阻撓；審計(jì)監(jiān)督不

8、僅可以對(duì)所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督,而且還可以對(duì)其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門以及它們監(jiān)督過的內(nèi)容進(jìn)行再監(jiān)督.如會(huì)計(jì)、財(cái)政、稅務(wù)、銀行等可以實(shí)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督,但它們不是獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門,而主要是經(jīng)濟(jì)治理部門,經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是其經(jīng)濟(jì)治理的附帶職能,監(jiān)督是為其治理效勞的,監(jiān)督的內(nèi)容總是與其治理的范圍相一致.二權(quán)威性特征審計(jì)的權(quán)威性,是保證有效行使審計(jì)權(quán)的必要條件.審計(jì)的權(quán)威性總是與獨(dú)立性相關(guān),它離不開審計(jì)組織的獨(dú)立地位與審計(jì)人員的獨(dú)立執(zhí)業(yè).各國(guó)國(guó)家法律對(duì)實(shí)行審計(jì)制度、建立審計(jì)機(jī)關(guān)以及審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位和權(quán)力都做了明確規(guī)定,這樣使審計(jì)組織具有法律的權(quán)威性.我國(guó)實(shí)行審計(jì)監(jiān)督制度在憲法中做了明文規(guī)定,審計(jì)法中又進(jìn)一步規(guī)定：國(guó)家實(shí)行審

9、計(jì)監(jiān)督制度.國(guó)務(wù)院和縣級(jí)以上地方人民政府設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān).審計(jì)機(jī)關(guān)依照法律規(guī)定的職權(quán)和程序,進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督.審計(jì)人員依法執(zhí)行職務(wù),受法律保護(hù).任何組織和個(gè)人不得拒絕、阻礙審計(jì)人員依法執(zhí)行職務(wù),不得打擊報(bào)復(fù)審計(jì)人員.審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人在沒有違法失職或者其他不符合任職條件的情況下,不得隨意撤換.審計(jì)機(jī)關(guān)有要求報(bào)送資料權(quán),檢查權(quán),調(diào)查取證權(quán),采取臨時(shí)強(qiáng)制舉措權(quán),建議主管部門糾正其有關(guān)規(guī)定權(quán),通報(bào)、公布審計(jì)結(jié)果權(quán),對(duì)被審計(jì)單位拒絕、阻礙審計(jì)工作的處理、處分權(quán),對(duì)被審計(jì)單位違反預(yù)算或者其他違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支行為的處理權(quán),對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為的處理、處分權(quán),給予被審計(jì)單位有關(guān)責(zé)任人員行政處分的

10、建議權(quán)等.我國(guó)審計(jì)人員依法行使獨(dú)立審計(jì)權(quán)時(shí)受法律保護(hù),如被審計(jì)單位拒絕、阻礙審計(jì)時(shí),或有違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政財(cái)務(wù)收支行為時(shí),審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)做出處理、處分的決定或建議,這更加表達(dá)了我國(guó)審計(jì)的權(quán)威性.審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備與其從事的審計(jì)工作相適應(yīng)的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)水平.審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)執(zhí)行回避制度和負(fù)有保密的義務(wù),審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)客觀公正、實(shí)事求是、廉潔奉公、保守秘密.審計(jì)人員濫用職權(quán)、徇私舞弊、玩忽職守,構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任；不構(gòu)成犯罪的,給予行政處分.這樣不僅有利于保證審計(jì)執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性、準(zhǔn)確性和科學(xué)性,而且有利于提升審計(jì)報(bào)告與結(jié)論的權(quán)威性.根據(jù)我國(guó)審計(jì)法規(guī)的要求,被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)果斷執(zhí)行審計(jì)決定

11、,如將非法所得及罰款按期繳入審計(jì)機(jī)關(guān)指定的專門賬戶.對(duì)被審計(jì)單位和協(xié)助執(zhí)行單位未按規(guī)定期限和要求執(zhí)行審計(jì)決定的,應(yīng)當(dāng)采取舉措責(zé)令其執(zhí)行；對(duì)拒不執(zhí)行審計(jì)決定的,申請(qǐng)法院強(qiáng)制執(zhí)行,并可依法追究其責(zé)任.由此可見,我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)決定具有法律效力,可以強(qiáng)制執(zhí)行,這也充分地顯示了我國(guó)審計(jì)的權(quán)威性.我國(guó)社會(huì)審計(jì)組織,也是經(jīng)過有關(guān)部門批準(zhǔn)、登記注冊(cè)的法人組織,依照法律規(guī)定獨(dú)立承辦審計(jì)查賬驗(yàn)證和咨詢效勞業(yè)務(wù),具審計(jì)報(bào)告對(duì)外具有法律效力,這也充分表達(dá)它們同樣具有法定地位和權(quán)威性.我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也是根據(jù)法律規(guī)定設(shè)置的,在單位內(nèi)部具有較高的地位和相對(duì)的獨(dú)立性,因此也具有一定的權(quán)威性.各國(guó)為了保證審計(jì)的權(quán)威性

12、,分別通過?公司法?、?證券交易法?、?商法?、?破產(chǎn)法?等,從法律上賦予審計(jì)超脫的地位及監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證職能.一些國(guó)際性的組織為了提升審計(jì)的權(quán)威性,也通過協(xié)調(diào)各國(guó)的審計(jì)制度、準(zhǔn)那么以及制定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),使審計(jì)成為一項(xiàng)世界性的權(quán)威的專業(yè)效勞.三公正性特征與權(quán)威性密切相關(guān)的是審計(jì)的公正性.從某種意義上說,沒有公正性,也就不存在權(quán)威性.審計(jì)的公正性,反映了審計(jì)工作的根本要求.審計(jì)人員理應(yīng)站在第三者的立場(chǎng)上,進(jìn)行實(shí)事求是的檢查,做出不帶任何偏見的、符合客觀實(shí)際的判斷,并做出公正的評(píng)價(jià)和進(jìn)行公正的處理,以正確地確定或解除被審計(jì)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,審計(jì)人員只有同時(shí)保持獨(dú)立性、公正性,才能取信于審計(jì)授權(quán)者或委托者

13、以及社會(huì)公眾,才能真正樹立審計(jì)權(quán)威的形象.主要分類編輯可以從不同的角度對(duì)審計(jì)加以考察,從而作出不同的分類.對(duì)審計(jì)進(jìn)行合理分類,有利于加深對(duì)審計(jì)的熟悉,從而有效地組織各類審計(jì)活動(dòng),充分發(fā)揮審計(jì)的積極作用.按審計(jì)執(zhí)行主體分類按審計(jì)活動(dòng)執(zhí)行主體的性質(zhì)分類,審計(jì)可分為政府審計(jì)、獨(dú)立審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)三種.一政府審計(jì)governmentalaudit政府審計(jì)是由政府審計(jì)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的審計(jì),在我國(guó)一般稱為國(guó)家審計(jì).我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)包括國(guó)務(wù)院設(shè)置的審計(jì)署及其派出機(jī)構(gòu)和地方各級(jí)人民政府設(shè)置的審計(jì)廳局兩個(gè)層次.國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán),對(duì)國(guó)務(wù)院各部門和地方人民政府、國(guó)家財(cái)政金融機(jī)構(gòu)、國(guó)有企事業(yè)單位以及其他

14、有國(guó)有資產(chǎn)的單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督.各國(guó)政府審計(jì)都具有法律所賦予的履行審計(jì)監(jiān)督責(zé)任的強(qiáng)制性.二獨(dú)立審計(jì)independentaudit獨(dú)立審計(jì),即由注冊(cè)會(huì)計(jì)師受托有償進(jìn)行的審計(jì)活動(dòng),也稱為民間審計(jì).我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)CICPA在發(fā)布的?獨(dú)立審計(jì)根本準(zhǔn)那么?中指出：“獨(dú)立審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托,對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表及其相關(guān)資料進(jìn)行獨(dú)立審查并發(fā)表審計(jì)意見.獨(dú)立審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)高,責(zé)任重,因此審計(jì)理論的產(chǎn)生、開展及審計(jì)方法的變革都根本上是圍繞獨(dú)立審計(jì)展開的.三內(nèi)部審計(jì)internalaudit內(nèi)部審計(jì)是指由本單位內(nèi)部專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對(duì)本單位財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施的獨(dú)立審

15、查和評(píng)價(jià),審計(jì)結(jié)果向本單位主要負(fù)責(zé)人報(bào)告.這種審計(jì)具有顯著的建設(shè)性和內(nèi)向效勞性,其目的在于幫助本單位健全內(nèi)部限制,改善經(jīng)營(yíng)管理,提升經(jīng)濟(jì)效益.在西方國(guó)家,內(nèi)部審計(jì)被普遍認(rèn)為是企業(yè)總經(jīng)理的耳目、助手和參謀.1999年,國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)IIA理事會(huì)通過了新的內(nèi)部審計(jì)定義,指出：“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢參謀效勞.它以增加價(jià)值和改善營(yíng)運(yùn)為目標(biāo),通過系統(tǒng)、標(biāo)準(zhǔn)的手段來評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、改良風(fēng)險(xiǎn)的限制和組織的治理結(jié)構(gòu),以到達(dá)組織的既定目標(biāo).按財(cái)務(wù)審計(jì)分類運(yùn)作審計(jì)作業(yè)審計(jì)：檢討組織的運(yùn)作程序及方法以評(píng)估其效率及效益.履行審計(jì)遵行審計(jì)：評(píng)估組織是否遵守由更高權(quán)力機(jī)構(gòu)所訂的程序、守那么或規(guī)條.財(cái)務(wù)報(bào)表審

16、計(jì)：評(píng)估企業(yè)或團(tuán)體的財(cái)務(wù)報(bào)表是否根據(jù)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么編制,一般由獨(dú)立會(huì)計(jì)師進(jìn)行.信息科技審計(jì)：評(píng)估企業(yè)或機(jī)構(gòu)的信息系統(tǒng)的平安性,完整性、系統(tǒng)可靠性及一致性.按審計(jì)根本內(nèi)容分類按審計(jì)內(nèi)容分類,我國(guó)一般將審計(jì)分為財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì).一財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)financialaudit財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性和合法合規(guī)性進(jìn)行審查,旨在糾正錯(cuò)誤、預(yù)防舞弊.具體來說,財(cái)政審計(jì)又包括財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)即由審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)和下級(jí)政府的組織財(cái)政收入、分配財(cái)政資金的活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督、財(cái)政決算審計(jì)即由審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)政府財(cái)政收支決算的真實(shí)性、合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督和其他財(cái)政收支審計(jì)即由審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)預(yù)算外資

17、金的收取和使用進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督).財(cái)務(wù)審計(jì)那么是指對(duì)企事業(yè)單位的資產(chǎn)、負(fù)債和損益的真實(shí)性和合法合規(guī)性進(jìn)行審查.由于企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量是以會(huì)計(jì)報(bào)表為媒介集中反映的,因而財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)常又表現(xiàn)為會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì).財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)在審計(jì)產(chǎn)生以后的很長(zhǎng)一段時(shí)期都居于主導(dǎo)地位,因此可以說是一種傳統(tǒng)的審計(jì)；又由于這種審計(jì)主要是依照國(guó)家法律和各種財(cái)經(jīng)方針政策、治理規(guī)程進(jìn)行的,故又稱為依法審計(jì).我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)在開展財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)的過程中,如果發(fā)現(xiàn)被審單位和人員存在嚴(yán)重違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)、侵占國(guó)家資財(cái)、損害國(guó)家利益的行為,往往會(huì)立專案進(jìn)行深入審查,以查清違法違紀(jì)事實(shí),作出相應(yīng)處分.這種專案審計(jì)一般稱為財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì),它

18、實(shí)質(zhì)上只是財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)的深化.(二)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)(economiceffectivityaudit)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率、效果和效益狀況進(jìn)行審查、評(píng)價(jià),目的是促進(jìn)被審計(jì)單位提升人財(cái)物等各種資源的利用效率,增強(qiáng)盈利水平,實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo).在西方國(guó)家,經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也稱為“3E"(efficiency,effectivity,economy)審計(jì).最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織(INTOSA)那么將政府審計(jì)機(jī)關(guān)開展的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)統(tǒng)一稱為“績(jī)效審計(jì)(performanceaudit).西方國(guó)家又將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從事的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)活動(dòng)概括為“經(jīng)營(yíng)審計(jì)(operationalaudit

19、)0按審計(jì)實(shí)施時(shí)間分類按審計(jì)實(shí)施時(shí)間相對(duì)于被審單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的前后分類,審計(jì)可分為事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì).(一)事前審計(jì)事前審計(jì)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)的專職人員在被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生之前所進(jìn)行的審計(jì).這實(shí)質(zhì)上是對(duì)方案、預(yù)算、預(yù)測(cè)和決策進(jìn)行審計(jì),如國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)財(cái)政預(yù)算編制的合理性、重大投資工程的可行性等進(jìn)行的審查；會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)盈利預(yù)測(cè)文件的審核,內(nèi)部審計(jì)組織對(duì)本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策和方案的科學(xué)性與經(jīng)濟(jì)性、經(jīng)濟(jì)合同的完備性進(jìn)行的評(píng)價(jià)等.開展事前審計(jì),有利于被審單位進(jìn)行科學(xué)決策和治理,保證未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性,預(yù)防因決策失誤而遭受重大損失.一般認(rèn)為,內(nèi)部審計(jì)組織最適合從

20、事事前審計(jì),由于內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)調(diào)建設(shè)性和預(yù)防性,能夠通過審計(jì)活動(dòng)充當(dāng)單位領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行決策和限制的參謀、助手和參謀.而且內(nèi)部審計(jì)結(jié)論只作用于本單位,不存在對(duì)已審方案或預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果承當(dāng)責(zé)任的問題,審計(jì)人員無開展事前審計(jì)的后顧之憂.同時(shí),內(nèi)部審計(jì)組織熟悉本單位的活動(dòng),掌握的資料比擬充分,且易于聯(lián)系各種專業(yè)技術(shù)人員,有條件對(duì)各種決策、方案等方案進(jìn)行事前分析比擬,作出評(píng)價(jià)結(jié)論,提出改良意見.二事中審計(jì)事中審計(jì)是指在被審單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中進(jìn)行的審計(jì).例如,對(duì)費(fèi)用預(yù)算、經(jīng)濟(jì)合同的執(zhí)行情況進(jìn)行審查.通過這種審計(jì),能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)和反應(yīng)問題,盡早糾正偏差,從而保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按預(yù)期目標(biāo)合法合理和有效地進(jìn)行.三事后審計(jì)事后

21、審計(jì)是指在被審單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成之后進(jìn)行的審計(jì).大多數(shù)審計(jì)活動(dòng)都屬于事后審計(jì).事后審計(jì)的目標(biāo)是監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)性,鑒證企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)公允性,評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效果和效益狀況.按實(shí)施的周期性分類,審計(jì)還可分為定期審計(jì)和不定期審計(jì).定期審計(jì)是按照預(yù)定的間隔周期進(jìn)行的審計(jì),如注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)股票上市公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行的每年一次審計(jì)、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)每隔幾年對(duì)行政事業(yè)單位進(jìn)行的財(cái)務(wù)收支審計(jì)等.而不定期審計(jì)是出于需要而臨時(shí)安排進(jìn)行的審計(jì),如國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審單位存在的嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法規(guī)行為突擊進(jìn)行的財(cái)經(jīng)法紀(jì)專案審計(jì)；會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受企業(yè)委托對(duì)擬收購(gòu)公司的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行的審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)接受總經(jīng)理指派對(duì)某分支

22、機(jī)構(gòu)經(jīng)理人員存在的舞弊行為進(jìn)行審查等.按審計(jì)技術(shù)模式分類按采用的技術(shù)模式,審計(jì)可以分為賬項(xiàng)根底審計(jì)、系統(tǒng)根底審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)根底審計(jì)三種.這三種審計(jì)代表著審計(jì)技術(shù)的不同開展階段,但即使在審計(jì)技術(shù)十分先進(jìn)的國(guó)家也往往同時(shí)采用.而且,無論采用何種審計(jì)技術(shù)模式,在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中最終都要用到許多共同的方法來檢查報(bào)表工程金額的真實(shí)、公允性.一賬項(xiàng)根底審計(jì)賬項(xiàng)根底審計(jì)是審計(jì)技術(shù)開展的第一階段,它是指順著或逆著會(huì)計(jì)報(bào)表的生成過程,通過對(duì)會(huì)計(jì)賬簿和憑證進(jìn)行詳細(xì)審閱,對(duì)會(huì)計(jì)賬表之間的勾稽關(guān)系進(jìn)行逐一核實(shí),來檢查是否存在會(huì)計(jì)舞弊行為或技術(shù)性舉措.在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì),特別是專門的舞弊審計(jì)時(shí),采用這種技術(shù)有利于作出可靠的審

23、計(jì)結(jié)論.-系統(tǒng)根底審計(jì)系統(tǒng)根底審計(jì)是審計(jì)技術(shù)開展的第二階段,它建立在健全的內(nèi)部限制系統(tǒng)可以提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的根底上.即首先進(jìn)行內(nèi)部限制系統(tǒng)的測(cè)試和評(píng)價(jià),當(dāng)評(píng)價(jià)結(jié)果說明被審單位的內(nèi)部限制系統(tǒng)健全且運(yùn)行有效、值得信賴時(shí),可以在隨后對(duì)報(bào)表工程的實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作中僅抽取小局部樣本進(jìn)行審查；相反,那么需擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍.這樣能夠提升審計(jì)的效率,有利于保證抽樣審計(jì)的質(zhì)量.三風(fēng)險(xiǎn)根底審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)根底審計(jì)是審計(jì)技術(shù)的最新開展階段.采用這種審計(jì)技術(shù)時(shí),審計(jì)人員一般從對(duì)被審單位委托審計(jì)的動(dòng)機(jī)、經(jīng)營(yíng)環(huán)境、財(cái)務(wù)狀況等方面進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估出發(fā),利用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,規(guī)劃審計(jì)工作,積極運(yùn)用分析性復(fù)核,力爭(zhēng)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)限制在可以

24、接受的水平上.除上述分類外,審計(jì)還可按執(zhí)行地點(diǎn)分為報(bào)送審計(jì)和就地審計(jì).前者是指審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)被審單位依法定期報(bào)送的方案、預(yù)算和會(huì)計(jì)報(bào)表及有關(guān)賬證等資料進(jìn)行的審計(jì),主要適用于國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)規(guī)模較小的事業(yè)單位進(jìn)行的財(cái)務(wù)審計(jì)；后者是指審計(jì)機(jī)構(gòu)委派審計(jì)人員到被審單位進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì),以全面調(diào)查和掌握被審單位的情況,作出準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)論.根據(jù)執(zhí)行地點(diǎn)分類按執(zhí)行的地點(diǎn)可以分為報(bào)送審計(jì)和就地審計(jì).一報(bào)送審計(jì)報(bào)送審計(jì)又稱送達(dá)審計(jì),是指被審計(jì)單位根據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)的要求,將需要審查的全部資料送到審計(jì)機(jī)關(guān)所在地就地進(jìn)行的審計(jì).他是政府審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)的重要方式.這種審計(jì)方法的優(yōu)點(diǎn)是省時(shí)、省力；缺點(diǎn)是不易發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的實(shí)際問題,

25、不便于用觀察的方法或盤點(diǎn)的方法進(jìn)一步審查取證,從而使審計(jì)的質(zhì)量受到一定的影響.二就地審計(jì)就地審計(jì)又稱現(xiàn)場(chǎng)審計(jì),是審計(jì)機(jī)構(gòu)派出審計(jì)小組和專職人員到被審計(jì)單位現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行的審計(jì).它是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、民間審計(jì)組織和內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行審計(jì)的主要類型.審計(jì)對(duì)企業(yè)來說,產(chǎn)品生產(chǎn)本錢的核算是確定企業(yè)應(yīng)納稅所得額的關(guān)鍵.由于企業(yè)的生產(chǎn)過程涉及大量的對(duì)內(nèi)、對(duì)外業(yè)務(wù),并且有一定的專業(yè)技術(shù)包含其中,因此往往成為企業(yè)所得稅審計(jì)的難點(diǎn),也是審計(jì)人員最感頭痛之處.所以,我們?cè)趯徲?jì)過程中,首先應(yīng)該了解企業(yè)有關(guān)生產(chǎn)本錢限制的內(nèi)部治理體系是否合理.包括了解企業(yè)是否有專職會(huì)計(jì)進(jìn)行本錢核算；內(nèi)部憑證制度是否健全,憑證的種類、內(nèi)容、編號(hào)是否

26、符合會(huì)計(jì)處理要求；簿記和報(bào)表的記錄和制定是否及時(shí)完整；憑證、賬冊(cè)、報(bào)表三者之間有無嚴(yán)格的核對(duì)制度；資產(chǎn)盤點(diǎn)制度是否按期完成；另外還應(yīng)了解企業(yè)本錢核算的流程.通過上述一系列的調(diào)查摸底,確定企業(yè)本錢核算的可信賴度,然后根據(jù)可信賴度的不同,搭配審計(jì)人員,組成不同的審計(jì)小組進(jìn)行審查.企業(yè)生產(chǎn)本錢核算的會(huì)計(jì)處理產(chǎn)品的生產(chǎn)本錢是指工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)一定種類和一定數(shù)量產(chǎn)品所支出的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的總和,它反映生產(chǎn)費(fèi)用的最終歸宿,是正確計(jì)算利潤(rùn)的根底.一般來說,對(duì)于工業(yè)企業(yè),生產(chǎn)本錢的審計(jì)主要在于調(diào)閱“生產(chǎn)本錢、“制造費(fèi)用、“原材料、“累計(jì)折舊、“庫(kù)存商品等會(huì)計(jì)科目的賬冊(cè),確定被審計(jì)企業(yè)有無虛列本錢,有無將非生產(chǎn)性本錢擠入生產(chǎn)本錢；有無跨期攤銷費(fèi)用；有無人為利用在產(chǎn)品本錢調(diào)節(jié)利潤(rùn)等現(xiàn)象.正常的工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品本錢核算與主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢核算大致如下：分配、歸集直接與間接生產(chǎn)費(fèi)用與本錢分配制造費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)本錢結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)本錢企業(yè)發(fā)生的直接材料和直接人工費(fèi)用,直接記入“生產(chǎn)本錢賬戶的借方；發(fā)生的其他間接費(fèi)用先在“制造費(fèi)用科目的借方歸集,月末再分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)本錢科目的借方,該科目月末一般無余額,而“生產(chǎn)本錢借方期末余額反映尚未完成的各項(xiàng)在產(chǎn)品本錢.其中材料費(fèi)用的歸