管理會計重點知識整合

1、管理會計管理會計（Management Accounting）該條目對應的頁面分類是管理會計。編輯什么是管理會計？從傳統(tǒng)會計中分離出來與財務會計并列的、著重為企業(yè)一個企業(yè)會計分支。經(jīng)營管理、提高效益服務的美國管理會計師2008 年定義：管理會計是一門專業(yè)學科，在制定和執(zhí)行組織戰(zhàn)略中發(fā)揮綜合作用。編輯管理會計的目錄隱藏· 1 什么是管理會計？· 2 管理會計的· 3 管理會計師· 4 現(xiàn)代管理會計的形成與發(fā)展過程o 4.1一、執(zhí)行性管理會計階段o 4.2二、決策性管理會計階段o 4.3三、管理會計與其他學科交叉滲透的新§ 4.3.1（一）信息學的

2、引進與應用§ 4.3.2（二）行為科學的引進與應用§ 4.3.3（三）“人說”的引進與應用· 5 現(xiàn)代管理會計的對象· 6 現(xiàn)代管理會計的方法· 7 現(xiàn)代管理會計的職能作用· 8 管理會計的特點管理會計的萌芽可以追溯到 20 世紀初。第一次世紀大戰(zhàn)后美國許多企業(yè)中推行，泰羅的科學管理來提高企業(yè)的生產(chǎn)效率與工作效率；為了配合科學管理“標準成本”、“差異分析”和“預算控制”等方法開始引進到會計中來，成為成本會計的一個組成部分。當時有學者提出了“管理的會計”這個詞匯，并主張將管理的重心放在加強內(nèi)部管理上，但當時沒有受到會計界的普遍重視。到了

3、20 世紀 40 年代，特別是二次與行為科學管理，借以提高以后，為了應付激烈的市場競爭，企業(yè)廣泛實行職能管理質(zhì)量，降低成本，擴大企業(yè)利潤。與此相適應，“責任會計”與“成本一業(yè)務量一利潤分析”等專門方法也應運而生，并加入到原有的會計方法體系中來。1952 年會計學會年會上正式通過了”管理會計“這個名詞，標志著管理會計正式形成。于是，傳統(tǒng)會計被稱為“財務會計”。編輯管理會計師管理會計師是管理團隊的成員，工作在組織中的各個層級，從管理者到支持層面的會計和財務。管理會計師應該具備在會計和財務報告、預算編制、決策支持、風險和業(yè)績管理、內(nèi)部和成本管理方面的知識和經(jīng)驗。編輯現(xiàn)代管理會計的形成與發(fā)展過程編輯一

4、、執(zhí)行性管理會計階段執(zhí)行性管理會計階段（20 世紀初到 20 世紀 50 年代）在西方，所謂執(zhí)行性的管理會計，是以泰羅的科學管理學說為基礎形成的會計信息系統(tǒng)，其占主導地位的時期，是從 20 世紀初到 20 世紀 50 年代。歷史背景：從本世紀初到本世紀 50 年代，中間經(jīng)過第一次和第二次，在這個時期內(nèi)，世界總的說來物資缺乏，供不應求，企業(yè)的生產(chǎn)出來以后不愁沒有銷路，是以賣方市場居主導地位。企業(yè)之間的競爭并不激烈，企業(yè)對客觀外界環(huán)境的分析、研究并不十分重要。因而企業(yè)與外界關系的有關問題在執(zhí)行性管理會計體系中并沒有得到應有的反映。泰羅的科學管理學說：泰羅科學管理學說的，是強調(diào)提高生產(chǎn)和工作效率，要

5、求企業(yè)把生產(chǎn)經(jīng)營中一切可以避免的損失和浪費盡可能縮減到最低限度。為了實現(xiàn)這個目標，它在管理上要求實行“最完善的計算和監(jiān)督制度”。而“最完善的計算和監(jiān)督制度”當時在會計上主要是通過科學地制定“標準成本”，嚴格地進行“預算”和“差異分析” 來體現(xiàn)，這是會計為配合泰羅制的廣泛實施，在計算和監(jiān)督方面所取得的進展。特別是它把嚴密的事先計算引進到會計體系中來，實行事先計算、事中與事后分析相結(jié)合，可以看作是會計發(fā)展史上的一個重要里程碑，為會計直接服務于企業(yè)管理開創(chuàng)了一條新路。其基本點，是在企業(yè)經(jīng)營方針、基本決策等問題已經(jīng)確定的前提下，協(xié)助企業(yè)在執(zhí)行中如何提高生產(chǎn)效率和生產(chǎn)效果的問題。執(zhí)行性管理會計在中國：在

6、我國，執(zhí)行性管理會計這個階段始于的建立，終于本世紀80 年代我國開始進行的管理。建立之初以至在以后較長的一段時期，實行權(quán)力高度集中化的管理，企業(yè)管理局限的生產(chǎn)都是供不應求；而在管理上，對整個于生產(chǎn)領域，是一種典型的執(zhí)行性管理，不需要企業(yè)研究市場的需求問題。在這種條件下，在企業(yè)內(nèi)部，以前經(jīng)驗為借鑒，結(jié)合我國實際，采取了許多措施，來為提高企業(yè)生產(chǎn)和工作效率服務，如編制全面的生產(chǎn)技術(shù)財務計劃和月度財務收支計劃；建立資金歸口分級管理制；推核算；開展活動分析，等等；雖然當時還沒有使用“管理會行以班組核算為基礎的廠內(nèi)計”這個名稱，它們都可看作是我們原有的管理會計，總的說來，也是實行事前計劃、事中和事后分析

7、相結(jié)合，比以泰羅的科學管理學說為基礎形成的會計信息系統(tǒng)，內(nèi)容更加全面、豐富，方法上也更加多樣化。它我國管理會計形成和發(fā)展歷程中的執(zhí)行性管理會計階段。編輯二、決策性管理會計階段決策性管理會計階段（20 世紀 50 年代以后）決策性管理會計是一種全局性的、以服務于企業(yè)提高執(zhí)行性管理會計。效益為的管理會計，它包含了決策性管理會計是以“決策會計”和“執(zhí)行會計”為主體，并把決策會計放在首位。而預算（計劃）是以決策為基礎，是決策所定目標的綜合表現(xiàn)和對它作進一步的分解、落實與具體貫徹實施的重要依據(jù)。因此在決策性管理會計體系中，預算（計劃）是從決策會計到執(zhí)行會計的中介。編輯三、管理會計與其他學科交叉滲透的新編

8、輯（一）信息學的引進與應用1管理會計信息系統(tǒng)的三個特點決定了它同信息學具有天然“血緣”。2信息信息的研究。學特別是其中關于信息性的理論、概念和方法，完全可以運用于管理會計3管理會計的研究在相應范圍內(nèi)實際上也是信息學的研究。編輯（二）行為科學的引進與應用1以行為科學為基礎的現(xiàn)代管理會計的行為方面在行為科學基礎上形成的現(xiàn)代管理會計的基本框架，依然包括“決策會計”和“執(zhí)行會計”。在決策會計方面，適應決策目標從單一化向多樣化的轉(zhuǎn)變和決策方法從最優(yōu)化準則向滿意性準則的轉(zhuǎn)變，決策會計則必須協(xié)助企業(yè)在總體上正確地進行目標多樣化決策，達到切實可行的滿意解，并協(xié)助做好各層次在橫向和縱向上的多目標之間的協(xié)調(diào)配合。

9、在執(zhí)行會計方面，在決策的執(zhí)行上，認真分析多種激勵因素的“相對作用度”的大小，找出“激勵貢獻”之間的最佳關系，采取最有效的激勵措施。同時，在業(yè)績的計量、評價和要采用多樣化的指標體系，從而在“目標一致”的原則下，使局部與整體相互協(xié)調(diào)，充分調(diào)動企業(yè)整體的積極性。2行為科學在預算、成本（1）預算中的具體應用·預算的重要性。從行為科學的觀點來看，作為現(xiàn)代管理會計中“決策會計”和“執(zhí)行會計”中介的預算，其重要性集中表現(xiàn)七個方面：a.預算是企業(yè)有關成員在企業(yè)未來經(jīng)營目標上所達成的共識b.預算是企業(yè)成員行動的路線圖預算是企業(yè)成員行動的路線圖，既反映了經(jīng)理對企業(yè)分配的重點，又表明企業(yè)內(nèi)部各級、各以至各

10、個成員怎樣工作才能達成企業(yè)的總體目標。c.預算是企業(yè)內(nèi)部工具預算是企業(yè)內(nèi)部工具，將企業(yè)內(nèi)部各級、各以至各個成員和經(jīng)理連接為一體。從經(jīng)理到基層經(jīng)理的預算信息包括業(yè)績指標或標準，從基層經(jīng)理的預算信息包括業(yè)績實際達成水平以及與標準的比較分析，而不同層次、不同企業(yè)的整體活動等等。之間的預算信息又可用于協(xié)調(diào)和引導d.預算是企業(yè)業(yè)績評價的基礎預算用定量的形式說明業(yè)績標準，因而可以用來同實際達到的業(yè)績水平比較。這是對企業(yè)內(nèi)部各級、各以至各個成員進行業(yè)績評價的基礎。e.預算是企業(yè)的工具預算是施。工具，使經(jīng)理能夠據(jù)以洞察企業(yè)經(jīng)營的強點和弱點，進而采取適當?shù)男拚雈.預算對企業(yè)成員具有影響和激勵作用g.預算還可以

11、導致“功能紊亂”。·參與性預算。所謂參與性預算是指預算執(zhí)行者參與預算編制和預算執(zhí)行結(jié)果評價的過程。從行為科學的角度看，參與性預算是織成員受尊重和自我完成需要的，它有助于增強組織凝聚力，同時又可以降低與預算相關的和擔心。·傳統(tǒng)預算與行為觀預算。與傳統(tǒng)預算明顯不同，以古典管理理論為指導，以行為科學為指導，以 M 型組織結(jié)構(gòu)為依托的行為觀預算在“預算編制與預算責任委派”和“預算的計量、評價與優(yōu)點，它有助于企業(yè)的整體發(fā)展。”兩方面都具有明顯的（2）成本行為觀的成本并沒有傳統(tǒng)的運用標準成本系統(tǒng)進行成本的技術(shù)方法，而是在行為科學的基礎上加以運用，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：a在標準制定上，

12、除必須依據(jù)嚴密的科學計算外，還實行廣泛的“參與制”，制定出切實可行且更易使執(zhí)行者接受的成本標準。對成本標準制定來說，“參與制”的意義在于：由“嚴密的科學計算”制定標準通常只有在執(zhí)行者盡了最大努力，且企業(yè)外部環(huán)境的變化未超出計算者預料的情況下，才能完成。在很多情況下這種標準不一定與現(xiàn)實情況相符，必須在這個基礎上留有一定的余地，即所謂松馳。“松馳”是保障標準執(zhí)行者順利完成標準的“潤滑劑”，但“松馳”的幅度以多大為宜，很難找到客觀的衡量標準，從而需要“參與制”，使標準制訂者與執(zhí)行者共同協(xié)商，面對面地各自的處境和想訂出切實可行的成本標準。對執(zhí)行者來說，通過“參與制”制定的成本標準則是現(xiàn)實的而不是強加的

13、，因而更容易接受，即使完不成標準而受到懲罰，也會“心服口服”。b在成本差異分析方面，強調(diào)經(jīng)常、及時而具體，以便于執(zhí)行者能夠經(jīng)常而又及時地了解到的成本標準的執(zhí)行情況。c在獎懲制度上，強調(diào)綜合而有效地運用各種激勵因素。d重視積累定期性差異分析的資料，為下個期間制訂切合實際的成本標準提供指導性依據(jù)。應當指出：將成本區(qū)分為“傳統(tǒng)”和“行為觀”兩類，并不意味著傳統(tǒng)成本不涉及當事人的行為，不屬于行為會計的范疇，而是說，傳統(tǒng)成本在考慮如何“驅(qū)動”當事人行為時，使用的是，而且是唯段，而行為觀的成本則既考慮，又考慮非。在現(xiàn)實的成本中，究竟利用什么“驅(qū)動”當事人的行為，應該取決于當事人在一定條件下的客觀實際需要。

14、編輯（三）“人說”的引進與應用人說發(fā)源于美國，以科斯產(chǎn)權(quán)理論為基石形成了微觀學的“人說”，借用其相關的研究成果以及行為科學和信息學的原理和方法，來解決現(xiàn)代管理會計的問題，就形成了現(xiàn)代管理會計的“人說”。1管理會計“人說”的基本框架該框架由 12 個要素和 3 個相互的模型組成。·基本模型是在既無私有信息又無公有信息的假定下建立的數(shù)學模型，不直接依賴通用模型和分類模型，并且在基本模型中，委托人的主要作用是根據(jù)實現(xiàn)的結(jié)果（生產(chǎn)成果）設計人的函數(shù)，從而使他的效用函數(shù)最大化。結(jié)合一些設定條件，將公有或私有信息加入基本模型便可演繹出各分類模型。·通用模型描述了契約的時間結(jié)構(gòu)和信息結(jié)構(gòu)

15、，一方面概括了這些具有不同假設的研究，另一方面也為未來的研究者提供了一個參照系。在通用模型中，委托人的主要作用是為人設計函數(shù)。·分類模型是對通用模型的具體化。它依據(jù)通用模型建立的時間結(jié)構(gòu)，重點說明著的信息在委托人和人之間的分布以及確定人時所使用的變量。在模型中，信息分布用私有信息和公有信息來表達。·委托人與人的數(shù)目與特征在大多數(shù)研究中，委托人與人通常各為一人，但委托人或人為一個群體，并在研究過程中考慮群體成員之間的互動行為，當然，而且這會更貼近現(xiàn)實。人提供勞動力或努力（），達成生產(chǎn)成果（），并取得（）。委托人提供，享有生產(chǎn)成果扣除人如果訂立契約進行合人之后的剩余（-），并確

16、定人（）。委托人與作則是為了實現(xiàn)各自的預期效用。委托人的效用函數(shù)為p（-），而人的效用函數(shù)為a（，）即人的預期效用取決于水平和努力水平兩個因素。委托人與人的合作是在不確定性環(huán)境中進行，他們對待風險的態(tài)度通常被假定為：居中。人厭惡風險，委托人為風險·信息分布信息分布是指信息在委托人與人之間的分布，有平衡與不平衡兩種狀態(tài)，需要考慮四種情況下的四類信息：a.訂立契約之前的契約前信息；b.訂立契約到人開始執(zhí)行契約之間的決策前信息（之所以稱“決策前”，是因為人開始執(zhí)行契約時，他必須選擇的努力水平，決定如何執(zhí)行契約）；c.契約開始執(zhí)行到達成生產(chǎn)成果之間的決策后信息；d.達成生產(chǎn)成果到披露生產(chǎn)成果

17、之間的結(jié)果后信息。·期間數(shù)目研究人問題既可以在單一期間內(nèi)進行，也可以在連續(xù)的若干期間內(nèi)進行。如果是后者，上一期間的決策后或結(jié)果后信息，將影響下一期間的契約前信息或決策前信息。在一個研究期間的情況下，委托人與人之間簽約和履約用到博弈論思想，在連續(xù)的若干研究期間情況下，運用博弈論思想還可以得到許多新的頓悟。·公司的生產(chǎn)成果通過人的努力，公司取得生產(chǎn)成果。生產(chǎn)成果的表達形式多種多樣，但必須與人報酬保持一致，如為貨幣，生產(chǎn)成果也應用貨幣表示。值得注意的是，決定生產(chǎn)成果的因素因研究的問題不同可多可少，但人的努力水平（）和外生的不確定性環(huán)境的因素（）是必不可少的。換句話說，生產(chǎn)成果至少

18、是和 的函數(shù)即，=（，）。·經(jīng)理市場和市場委托人與人都能自由地接近市場，按照一定的期望效用銷售的勞動力和。人將的勞動投入公司的機會成本等于在勞動市場上銷售的勞動力所獲得的期望效用（），委托人將望效用（）。的投入公司的機會成本等于在市場上銷售的所獲得的期· 可供選擇的信息系統(tǒng)的集合選擇信息系統(tǒng)至少考慮三個問題：a.信息系統(tǒng)選擇權(quán)的歸屬。委托人、人還是雙方協(xié)商？b.信息系統(tǒng)中包括的子系統(tǒng)種類。為委托人和人服務的信息系統(tǒng)由四類組成，即契約前信息系統(tǒng)、決策前信息系統(tǒng)、決策后信息系統(tǒng)和結(jié)果后信息系統(tǒng)。c.信息系統(tǒng)發(fā)出的信號的種類及其用戶。一個信息系統(tǒng)可以發(fā)出若干種類的信號，當信號種類

19、確定之后，還應當明確信號用戶。對于某一信號，報告還是不報告？如果報告，是公開地報告給委托人和人，還只報告給其中一方？對于所有信號，是全部地報告給委托人與人，還是一部分報告給委托人和人，而另一部分只報告給其中一方。信號用戶選擇直接影響到委托人與人之間的信息分布。·可供選擇的人行動的集合在不確定性環(huán)境下，可供人選擇的行動是多種多樣的，但在具體問題的研究中，一般重點考慮選擇努力水平，并假定努力水平為非負有界的矢量，簡化為高中低三種水平。另外要特別注意，人的行動不是孤立的，它是在一定環(huán)境下影響委托人又受委托人影響的結(jié)果。·法律制度人問題研究的一個重要方面是雇傭契約，包括人和信息系統(tǒng)

20、（特別是系統(tǒng)）。契約受法律機關的保律機關對于契約雙方是否違約的裁決取決于契約雙方所能提供的證據(jù)。法律制度規(guī)定哪些證據(jù)是合法的，從而影響契約類別的選擇。在最嚴格的人問題研究中，假定只有委托人和人共同觀測到的數(shù)據(jù)才能納入契約，否則，很可能發(fā)生道德風險。法律制度也規(guī)定行為的種類，例如人是否可采取既損利益又損委托人利益的行動？如果委托人不同意對人最有利的雇傭合同，人是否可采取蒙騙或恫嚇行為以迫使委托人“就范”？在人問題研究中，通常假定法律制度既不人采取有損利益的行動，也不代理人為影響委托人而采取蒙騙或恫嚇行為。·可行水平的集合通托人確定人和系統(tǒng)，以回報和激勵人?？尚械乃揭话阋骖櫲齻€方面：

21、a.法律限制。如果法律規(guī)定最低小時工資為元，那么低于元的小時工資是不可行的。b.水平與系統(tǒng)的關系。如果某類信息或信號不能由系統(tǒng)公開報告，那么，基于該信息訂立的任何契約無法得到法律保護，由此確定的水平也不可行。c.技術(shù)限制。例如高等院校，在“多勞多得”的原則下確定教師的工資水平。由于人們無法直接計算教師實際付出的勞動量，只好用課時數(shù)替代，即上課時數(shù)越多，水平越高。但教師的勞動量不僅僅表現(xiàn)在上課方面，還有科研。上課與科研不具有正比例關系，而且同是一課時，對不同的教師來說所付出的勞動量也是不等的。因此，按課時確定的工資水平是不可行的。其根源是不能計量教師的勞動量，屬技術(shù)限制。不言而喻，委托人確定人的

22、過程也不是隨心所欲的，要受到人的影響。·人問題的解人問題的解由兩個因素組成：a.雇傭契約，其中包括人水平的確定，信息系統(tǒng)選擇和人對本身行為的承諾；b.人的實際行動。由于水平和信息系統(tǒng)的選擇都基于合法的、雙方都能夠觀察到的數(shù)據(jù)，因而雇傭契約受法律保護。據(jù)此假定：委托人和人的實際行動都符合契約的要求，否則將受到法律的。但利益的行人實際選擇行為的過程，如果不能為他人直接觀察，那么，動而維護他人利益，產(chǎn)生道德風險問題。人不可能采取有損·個人利益的作用按照一種較為流行的觀點，每個都是為了個人利益（包括、非），的行動人說中，是對個人利益的追求；每個的每一項選擇都是內(nèi)在的，而不是外部強加

23、的。在個人利益被看成一股穩(wěn)定的和可預見的力量。據(jù)此，研究者很容易斷定特定行為的特定和特定取向，使特定問題的解決有一個基本思路。其次，在用最嚴格的數(shù)學模型來研究人問題的場合中，抽象的數(shù)學符號和干巴巴的數(shù)字之所以能夠表達活生生的人類行為，也是因為利用了個人利益這股力量。符號、數(shù)字的變化是相關當事人追求個人利益的過程，而求解模型又無非是對個人利益的協(xié)調(diào)。·最佳契約及其特征人問題研究的目的是從若干可行的契約中選擇出最佳契約。契約，在絕大多數(shù)場合是指雇傭契約。最佳雇傭契約至少符合兩個條件：a必須是自我約束性的。對人來說，在雇傭契約和信息系統(tǒng)既定的前提下，他能夠?qū)嶋H地提供一定的勞動量，使的期望效

24、用最大化；對委托人來說，他能夠在雇傭契約中為人規(guī)定的勞動量，必須是人承諾提供并在事實上能夠提供的勞動量。簡而言之，自我約束是說人能夠做委托人期望他所做的事情。b必須符合帕累托優(yōu)化原則。帕累托優(yōu)化原則是指這樣一種狀態(tài)，即“任何重新改變的分配方法已經(jīng)不可能在不使任何一人的處境變壞的情況下使任何一人的處境更好”。在這種狀態(tài)下各當事人的個人期望效用和總體期望效用均達到最大。按照帕累托優(yōu)化原則選擇最佳雇傭契約意味著：如果放棄選定的最佳雇傭契約將導致委托人或處境變得更好。人以對方處境變壞為代價而使的應用帕累托優(yōu)化原則所選擇的最佳雇傭契約具有兩個特點：a最佳雇傭契約是生產(chǎn)效率與共擔風險效率互相替代的結(jié)果。b

25、最佳雇傭契約肯定是事前最佳，但不一定事后最佳。2管理會計“人說”的應用應用提示：以完善、拓展和應用委托會計基本理論框架為目的的研究，對會計理論的建設和實務的發(fā)展具有廣泛而深遠的影響。在應用過程中，應掌握下列幾點：a的問題與管理會計相關，并至少涉及具有委托關系的兩位當事人。b具有委托關系的諸位當事人均受個人利益的驅(qū)使。c具有委托關系的諸位當事人的個人利益通常是相互的。d按照人說、按照委托會計的基本理論框架的要求，能夠找到法使得委托人與人的預期效用同時最大化。從應用的角度看，必須分析各種會計方法對諸位當事人利害得失的影響，然后進行選擇，有時可能是“兩害相權(quán)，取其輕”。具體應用：它涉及到的內(nèi)容有：責

26、任會計、預算制度、參與預算、差異績評價及激勵機制等多個方面。、成本分析、轉(zhuǎn)移價格、業(yè)編輯現(xiàn)代管理會計的對象一門科學或?qū)W科的對象，是其特定領域有關內(nèi)容的集中和概括，是貫穿于該科學或?qū)W科的始終的?，F(xiàn)代管理會計的對象是現(xiàn)金，因為現(xiàn)金貫穿于現(xiàn)代管理會計的始終。從近代西方企業(yè)會計重心的轉(zhuǎn)移進行論證:近代西方企業(yè)會計重心的轉(zhuǎn)移，大致上經(jīng)歷了以下三個主要階段：一、傳統(tǒng)會計階段(19 世紀中葉以前)這個階段的企業(yè)會計，是以獨資、合伙會計為其主要形式，這種企業(yè)組織形式對會計提出的要求不高，通過期初、期末資產(chǎn)與負債差額的對比，就能確定一定期間的盈虧，并簡易地進行盈利分配。因而在傳統(tǒng)會計階段，企業(yè)會計是把重點放在資

27、產(chǎn)、負債的平衡計算上，資產(chǎn)負債表是這段時期最重要的會計報表。二、近代會計階段(19 世紀中葉到 20 世紀中葉)這個階段的企業(yè)會計，是以公司會計為其主要形式，它把“決定”放在首位，并把損益表看作是最重要的會計報表。即著重于如何通過收入與成本的配合來正確地確定定期的經(jīng)營成果，并以此為基礎來合理地進行分配。這是因為，公司的經(jīng)營管理和上述獨資、合伙企業(yè)有一個很大的不同，其所和經(jīng)營管理權(quán)是分離的。一般是由公司聘請管理任經(jīng)理，負責企業(yè)的經(jīng)營管理，而為數(shù)眾多的買股票的股東(投資人)，則遠離企業(yè)的實體，并不直接參與企業(yè)的經(jīng)營活動。他們自然很關心他們所投資的公司經(jīng)營的好壞，特別是的能力和的分配情況。因為這是其

28、所在。同時，由于公司組織能力強，可以創(chuàng)辦大規(guī)模的企業(yè)，從事復雜的生產(chǎn)經(jīng)營活動。這樣，公司的活動及其同各方面的關系就越來越復雜化了，對會計也提出了越來越高的要求，要求它把正確地確定經(jīng)營成果放在首位，以適應企業(yè)內(nèi)外各方面的需要。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營比較復雜的條件下，為把一定期間內(nèi)實現(xiàn)的收入和相應的成本有根據(jù)地進行配合，正確地確定各期的經(jīng)營成果，就有一些專門性的會計理論問題須進行研究，如收入實現(xiàn)理論、折舊理論、權(quán)責發(fā)生理論、跨期收支攤配理論等等。以這一系列理論為指導建立的核算體系，是以“決定”為中心，著重于企業(yè)經(jīng)營過程的核算。三、現(xiàn)代會計階段(20 世紀 50 年代以后)這個階段的企業(yè)會計還是以公司會計為

29、其主要形式，為適應現(xiàn)代化管理的需要，企業(yè)會計的內(nèi)部職能大大地擴展了，重點轉(zhuǎn)移到了現(xiàn)金的分析，并把全面反映企業(yè)現(xiàn)金的報表現(xiàn)金流量表看作是最重要的會計報表。這種以現(xiàn)金為中心的企業(yè)會計核算，具有更大的綜合性，可對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的生產(chǎn)經(jīng)營中成本的耗費水平、資金的占用水平和經(jīng)營水平這幾個方面總括起來進行統(tǒng)一評價，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、提高效益提供重要的、綜合性的信息。1企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中現(xiàn)金流出與流入數(shù)量上的差別，制約著企業(yè)的水平。2現(xiàn)金流出與流入時間上的差別，則制約著企業(yè)資金占用的水平。3現(xiàn)金流出與流入數(shù)量上的差別和時間上的差別還可綜合起來進行。時間上的差別，可通過“貨幣時間價值”進行換算，轉(zhuǎn)化為在同一個時點上

30、看問題，使時間上的差別也通過數(shù)量上的差別來表現(xiàn)。綜合以上各方面，以現(xiàn)金為中心的核算，具有更大的綜合性和敏感性。通過把握現(xiàn)金流動的動態(tài)，就可以全面、系統(tǒng)、及時地掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的主要過程與主要方面，在、決策 、計劃、等各個環(huán)節(jié)發(fā)揮積極的作用。由此可見，管理會計以現(xiàn)金最新的發(fā)展水平。為對象，同現(xiàn)代化管理的要求相適應，反映了現(xiàn)代會計學科編輯現(xiàn)代管理會計的方法現(xiàn)代管理會計的方法屬于分析性的方法，它是根據(jù)所研究問題的具體特點，運用一定的數(shù)學方法對被研究對象進行比較精確的定量描述，找出存在于有關變量之間的相互依存、相互制約的關系，建立相應的數(shù)量模型。借助數(shù)量模型可以確定有關變量在一定條件下的最優(yōu)數(shù)量關系，

31、了解其運動變化的趨勢，在一定條件下可能出現(xiàn)的情況與問題，為企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中做出最優(yōu)決策提供客觀的、科學的依據(jù)。在基礎性管理會計中，思維過程運用的具體化專門方法，是屬于分析性的方法，它們從動態(tài)上來掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的主要方面和主要過程?！安盍糠治觥弊鳛橐环N基本的分析方法貫徹管理會計的始終，具體表現(xiàn)形式有：一、成本性態(tài)分析法它是將成本表述為產(chǎn)量的函數(shù)，分析它們之間的依存關系，然后按照成本對產(chǎn)量的依存性，最終把全部成本區(qū)分為固定成本與變動成本兩大類。它是基礎性管理會計的一項重要內(nèi)容。成本與產(chǎn)量的增減動態(tài)進行差量分析，二、本·量·利分析法它是將成本、產(chǎn)量、利潤這幾個方面的變動所形成的

32、差量相互起來進行分析。其部，分是確定“盈虧臨界點”，并它，從動態(tài)上掌握有關因素變動對企業(yè)盈虧消長的規(guī)律性的這對幫助企業(yè)在經(jīng)營決策中根據(jù)主、客觀條件有預見地采用相應措施實現(xiàn)扭虧增盈，有重要意義。三、邊際分析法它是增量分析的一種形式。它涉及的增量是指自變量的微量變化。由自變量的微量變化所形成的函數(shù)的精確變化率，就是邊際的概念，在數(shù)學上用導數(shù)來表現(xiàn)。邊際分析的最大特點，是可用來作為確定生產(chǎn)經(jīng)營最優(yōu)化目標的重要工具。運用邊際分析的方法確定其最優(yōu)的邊際點，使企業(yè)管理部門具體掌握生產(chǎn)經(jīng)營中有關變量和變化的基本規(guī)律性，從而有預見地采取有效措施，最有效地運用企業(yè)的人力、物力和財力，實現(xiàn)各有關因素的最優(yōu)組合。四

33、、成本效益分析法它是適應不同的情況形成若干獨特的“成本”概念（如差別成本、邊際成本、機會成本、沉沒成本等）和相應的計量方法，以此為基礎，對各種可供選擇方案的 “凈效益”（總效益與總成本之差）進行對比分析，以判別各有關方案的基本方法。性。這是企業(yè)用來進行短期經(jīng)營決策分析評價的五、折現(xiàn)的現(xiàn)金流量法它是將長期投資方案的現(xiàn)金流出（投資額）及其建成投產(chǎn)后各年能實現(xiàn)的現(xiàn)金流入，按復利法統(tǒng)一換算為同一時點的數(shù)值（現(xiàn)值、終值或年值）來表現(xiàn)，然后進行分析對比，以判別有關方案的性，使各方案投資效益的分析和評價建立在客觀而可比的基礎上。這是企業(yè)用來進行長期投資決策方案評價的基本方法。編輯現(xiàn)代管理會計的職能作用現(xiàn)代管

34、理會計的職能作用，從財務會計單純的核算擴展到機地結(jié)合起來。過去、現(xiàn)在、籌劃未來有·過去：管理會計過去主要是對財務會計所提供的資料作進一步的、改制和延伸，使之更好地適應籌劃未來和現(xiàn)在的需要。·現(xiàn)在：管理會計在方面的作用是通過一系列的指標體系，及時修正在執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差，使企業(yè)的活動嚴格按照決策預定的軌道卓有成效地進行。·籌劃未來：與決策是籌劃未來的主要形式，現(xiàn)代管理會計在這方面的作用在于：充分利用所掌握的豐富資料，嚴密地進行定量分析，幫助管理部門客觀地掌握情況，從而提高與決策的科學性?，F(xiàn)代管理會計過去、現(xiàn)在、籌劃未來這面的職能緊密結(jié)合在一起綜合地發(fā)揮作用，形成一

35、種綜合性的職能。編輯管理會計的特點與財務會計相比，管理會計具有以下幾個主要特點：（1）在服務對象方面。財務會計主要是為企業(yè)外部有關方面提供決策有用的財務信息，因而屬于“對外報告會計”；而管理會計著重為企業(yè)管理部門有效地生產(chǎn)經(jīng)營進行最優(yōu)化決策及時地提供有用的財務與管理信息，并參與企業(yè)經(jīng)營管理，因而屬于“對內(nèi)報告會計”。（2）在工作重點方面。財務會計主要面向過去，提供并解釋歷史信息，因而屬于“報賬型會計”；管理會計則是面向未來的，要能動地利用有關信息來前景、參與決策、未來、控制和評價活動，因而屬于“經(jīng)營型會計”。（3）在程序與方法方面。財務會計采用填制憑證、登記賬簿、編制報表等比較固定的程序與方法

36、，并受有關會計規(guī)范的約束；管理會計對企業(yè)自身服務，所采用的程序與方法可以靈活多樣，具有較大的可選擇性不必全受統(tǒng)一的會計規(guī)范約束。成本成本（Cost Control ）編輯成本概述所謂成本，是企業(yè)根據(jù)一定時期預先建立的成本管理目標，由成本主體在其職權(quán)范圍內(nèi)，在生產(chǎn)耗費發(fā)生以前和成本過程中，對各種影響成本的因素和條件采取的一系列預防和調(diào)節(jié)措施，以保證成本管理目標實現(xiàn)的管理行為.成本的過程是運用系統(tǒng)工程的原理對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費進行計算、調(diào)節(jié)和監(jiān)督的過程，同時也是一個發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，挖掘內(nèi)部潛力，尋找一切可能降低成本途徑的過程?？茖W地組織實施成本，可以促進企業(yè)經(jīng)營管理，轉(zhuǎn)變經(jīng)營機制，全

37、面提高企業(yè)素質(zhì)，使企業(yè)在市場競爭的環(huán)境下生存、發(fā)展和壯大。編輯成本的基礎工作成本的起點，或者說成本過程的平臺就是成本可能性將受到大大影響。的基礎工作。成本不從基礎工作做起，成本的效果和1、定額制定。定額是企業(yè)在一定生產(chǎn)技術(shù)水平和組織條件下，人力、物力、財力等各種資源的消耗達到的數(shù)量界限，主要有材料定額和工時定額。成本主要是制定消耗定額，只有制目錄隱藏· 1 成本概述· 2 成本的基礎工作· 3 成本的內(nèi)容o 3.1 按成本形成過程劃分o 3.2 按成本費用的劃分· 4 成本管理目標· 5 成本的基本原則6 成本的基本程序和方法定出消耗定額，才能

38、在成本中起作用。工時定額的制定主要依據(jù)各地區(qū)收入水平、企業(yè)工資戰(zhàn)略、人力狀況等因素。在現(xiàn)代企業(yè)管理中，人力成本越來越大，工時定額顯得特別重要。在工作實踐中，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點和成本需要，還會出現(xiàn)動力定額、費用定額等。定額管理是成本包干制度，基礎工作的，建立定額領料制度，材料成本、動力成本，建立人工工時成本，以及制造費用，都要依賴定額制度，沒有很好的定額，就無法控制生產(chǎn)成本；同時，定額也是成本的重中之重。、決策、核算、分析、分配的主要依據(jù)，是成本工作2、標準化工作。標準化工作是現(xiàn)代企業(yè)管理的基本要求，它是企業(yè)正常運行的基本保證，它促使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動和各項管理工作達到合理化、規(guī)范化、高效化，

39、是成本的基本前提。在成本過程中，下面三項標準化工作極為重要。第一，計量標準化。計量是指用科學方法和，對生產(chǎn)經(jīng)營活動中的量和質(zhì)的數(shù)值進定，為生產(chǎn)經(jīng)營，尤其是成本提供準確數(shù)據(jù)。如果沒有統(tǒng)一計量標準，基礎數(shù)據(jù)確，那就無法獲取準確成本信息，更無從談。第二，價格標準化。成本過程中要制定兩個標準價格，一是內(nèi)部價格，即內(nèi)部結(jié)算價格，之間，各核算與企業(yè)之間模擬市場進行“商品”交換的價值尺度；二它是企業(yè)內(nèi)部各核算是外部價格，即在企業(yè)購銷活動中與外部企業(yè)產(chǎn)生供應與銷售的結(jié)算價格。標準價格是成本運行的基本保證。第三，質(zhì)量標準化。質(zhì)量是的，沒有質(zhì)量，再低的成本也是徒勞的。成本是質(zhì)量下的成本，沒有質(zhì)量標準，成本就會失去

40、方向，也談不上成本。第四，數(shù)據(jù)標準化。制定成本數(shù)據(jù)的過程，明晰成本數(shù)據(jù)報送人和入賬人的責任，做到成本數(shù)據(jù)按送，及時入賬，數(shù)據(jù)便于傳輸，實現(xiàn)信息共享；規(guī)范成本核算方式，明確成本的計算方法；對成本的文件實現(xiàn)公文格式，統(tǒng)一表頭，形成統(tǒng)一的成本計算圖表格式，做到成本核算結(jié)果準確無誤。3、制度建設。在市場中，企業(yè)運行的基本保證，一是制度，二是，制度建設是根本，建設是補充。沒有制度建設，就不能成本運行，就不能保證成本質(zhì)量。成本中最重要的制度是定額管理制度、預算管理制度、費用審報制度等。在實際中，制度建設有兩個問題。一是制度善，在制度內(nèi)容上，制度建設的從規(guī)范角度出發(fā)，看起來像命令。正確的做法應該是制度建設要

41、從運行出發(fā)，這樣才能使責任人找準位置，便于操作。二是制度執(zhí)行不力，老是強調(diào)管理基礎差，限制等客觀，一出現(xiàn)利益調(diào)整內(nèi)容，就收縮起來，導致制度。編輯成本的內(nèi)容成本的內(nèi)容非常廣泛，但是，這并不意味著事無巨細地平均使用力量，成本應該有計劃有重點地區(qū)別對待。各行各業(yè)不同企業(yè)有不同的程和成本費用分類兩個角度加以考慮。重點。內(nèi)容一般可以從成本形成過編輯按成本形成過程劃分1、投產(chǎn)前的這部分內(nèi)容主要包括：設計成本，工藝成本，物資采購成本，生產(chǎn)組織方式，材料定額與勞動定額水平等。這些內(nèi)容對成本的影響最大，可以說總成本的 60%取決于這活動實施時真實的成本個階段的成本工作的質(zhì)量。這項工作屬于事前方式，在還沒有發(fā)生，

42、但它決定了成本將會怎樣發(fā)生，它基本上決定了的成本水平。2、制造過程中的制造過程是成本實際形成的主要階段。絕大部分的成本在這里發(fā)生，包括原材料、人工、能源動力、各種輔料的消耗、工序間物料費用、車間以及其它管理部門的費用。投產(chǎn)前的種種方案設想、措施能否在制造過程中貫徹實施，大部分的目標能否實現(xiàn)和這階段的活動緊密相關，它主要屬于始終方式。由于成本的核算信息很難做到及時，會給事中帶來很多。3、流通過程中的包括包裝、廠外、促銷、銷售機構(gòu)開支和售后服務等費用。在目前強調(diào)加強企業(yè)市場管理職能的時候，很容易不顧成本地采取種種促銷作定量分析。，反而抵消了利潤增量，所以也要編輯按成本費用的劃分1、原材料成本在制造

43、業(yè)中原材料費用占了總成本的很大比重，一般在 60%以上，高的可達 90%，是成本的主要對象。影響原材料成本的因素有采購、庫存費用、生產(chǎn)消耗、回收利用等，所以活動可從采購、庫存管理和消耗三個環(huán)節(jié)著手。2、工資費用工資在成本中占有一定的比重，增資又被認為是的工資與效益同步增長，減少中工資的比重，對于降低成本有重要意義。工資成本的關鍵在于提高勞動生產(chǎn)率，它與勞動定額、工時消耗、工時利用率、工作效率、工人出勤率等因素有關。3、制造費用制造費用開支項目很多，主要包括折舊費、修理費、輔助生產(chǎn)費用、車間管理工資等，雖然它在成本中所占比重不大，但因不引人注意，浪費現(xiàn)象十分普遍，是不可忽視的一項內(nèi)容。4、企業(yè)企

44、業(yè)指為管理和組織生產(chǎn)所發(fā)生的各項費用，開支項目非常多，也是成本中不可忽視的內(nèi)容。上述這些都是絕對量的，即在產(chǎn)量固定的假設條件下使各種成本開支得到。在現(xiàn)實系統(tǒng)中還要達到成品成本的目標。編輯成本管理目標在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中,成本處于極其重要的地位。如果同類的性能、質(zhì)量相差無幾,決定在市場競爭的主要因素則是價格,而決定價格高低的主要因素則是成本,因為只有降低了成本,才有可能降低的生產(chǎn)成本,而應,不應僅是的周期的價格。成本管理目標必須首先是全過程的周期成本的全部內(nèi)容,實踐證明,只有當?shù)氖浅杀镜玫接行?成本才會顯著降低;而從全角度來看,只有如此才能真正達到節(jié)約資源的目的。此外,企業(yè)在進行成本的同時還必須要兼

45、顧的不斷創(chuàng)新,特別是要保證和提高的質(zhì)量,絕不能片面地為了降低成本而忽視的品種和質(zhì)量,更不能為了片面追求眼前利益,采取偷工減料、頂替或粗制濫造等歪門邪道來降低成本;否則,其結(jié)果不但坑害了消費者,最終也會使企業(yè)喪失信譽,甚至。（一）成本動因不只限于數(shù)量。要對成本進行，就必須先了解成本為何發(fā)生，它與哪些因素有關，有何關系對于直接成本（直接材料和直接人工），其成本動因是的產(chǎn)量，按產(chǎn)量進行這部分的分配是毫無疑問的。如何有效地成本，使企業(yè)的利用達到最大的效益，就應該從作業(yè)入手，力圖增加有效作業(yè)，提高有效作業(yè)的效率，同時盡量減少以至于消除無效作業(yè)，這是現(xiàn)代成本各方法的基礎理念，其他各種概念都是其開展的，因而

46、也是本文的立足點。（二）成本的含義變得更為寬泛傳統(tǒng)的成本的含義一般只是指的制造成本，即包括的直接材料成本、直接人工成本和應該分攤的制造費用，而將其他的費用放入用和銷售費用中，一律作為期間費用，視為與生產(chǎn)完全無關。因此，廣義的成本概念，既包括的制造成本（中游），還包括產(chǎn)品的開發(fā)設計成本（上游），同時也包括使用成本、維護保養(yǎng)成本和廢棄成本（下游）的一系列與有關的所有企業(yè)的耗費。相應地，對于成本，就要這三個環(huán)節(jié)所發(fā)生的所有成本。（三）成本節(jié)省到成本避免傳統(tǒng)的成本降低基本是通過成本的節(jié)省來實現(xiàn)的，即力求在工作現(xiàn)場不浪費和改進工作方式以節(jié)約成本將發(fā)生的成本，主要方法有節(jié)約能耗、防止事故、以招標方式采購原

47、材料或設備，是企業(yè)的一種戰(zhàn)術(shù)的改進，屬于降低成本的一種初級形態(tài)。高級形態(tài)的成本降低需要企業(yè)在的開發(fā)、設計階段，通過重組生產(chǎn)流程，來避免不必要的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，達到成本的目的，是一種高級的戰(zhàn)略上的。（四）時間作為一個重要的競爭因素在價值鏈的各個階段中，時間都是一個非常重要的因素。很多行業(yè)的各項技術(shù)的發(fā)展速度已經(jīng)加快，的生命周期變得很短。企業(yè)能將及時地送到顧客手中是第一步，更重要的是對顧客的意見采取及時的措施，使顧客價值最大化。這樣既可以獲得市場，又可以隨時掌握市場的動態(tài)。編輯成本的基本原則1、 全面介入的原則全面介入原則是指成本的全部、全員、全過程的。全部是對。全員生產(chǎn)的全部費用要加以，不僅對變動費用

48、要，對固定費用也要進行是要發(fā)動、管理人的重要意義，才的成果在有關報員、工程技術(shù)和廣大職工建立成本意識，參預成本的，認識到成本能付諸行動。全過程，對的設計、制造、銷售過程進行，并將表上加以反映，借以發(fā)現(xiàn)缺點和問題。2、 例外管理的原則成本要將注意力集中在超乎常情的情況。因為實際發(fā)生的費用往往與預算有上下，如發(fā)生的差異不大，也就不沒有必要一一查明其時進行信息反饋。，而只要把注意力集中在的例外事項上，并及3、效益的原則提高效益，不單是依靠降低成本的絕對數(shù)，更重要的是實現(xiàn)相對的節(jié)約，取得最佳的經(jīng)濟效益，以較少的消耗，取得的成果。編輯成本的基本程序和方法生產(chǎn)過程中的成本，就是在的制造過程中，對成本形成的

49、各種因素，按照事先擬定的標準嚴格加以監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)偏差就及時采取措施加以糾正，從而是生產(chǎn)過程中的各項的消耗和費用開支限在標準規(guī)定的范圍之內(nèi)。成本的基本工作程序如下：1、制訂成本標準成本標準是成本的準繩，成本標準首先包括成本計劃中規(guī)定的各項指標。但成本計劃中的一些指標都比較綜合，還不能滿足具體些標準的方法，大致有三種：的要求，這就必須規(guī)定一系列具體的標準。確定這（1）計劃指標分解法。即將大指標分解為小指標。分解時，可以按部門、分解，也可以按不同和各種的工藝階段或零部件進行分解，若更細致一點，還可以按工序進行分解。（2）預算法。就是用制訂預算的辦法來制訂標準。有的企業(yè)基本上是根據(jù)季度的生產(chǎn)銷售計劃來制

50、訂較短期的（如月份）的費用開支預算，并把它作為成本法特別要注意從實際出發(fā)來制訂預算。的標準。采用這種方（3）定額法。就是建立起定額和費用開支限額，并將這些定額和限額作為標準來進行。在企業(yè)里，凡是能建立定額的地方，都應把定額建立起來，如材料消耗定額、工時定額等等。實行定額的辦法有利于成本的具體化和經(jīng)?；?。在采用上述方法確定成本標準時，一定要進行充分的研究和科學計算。同時還要正確處理成本指標與其他技術(shù)指標的關系（如和質(zhì)量、生產(chǎn)效率等關系），從完成企業(yè)的總體目標出發(fā)，經(jīng)過綜合平衡，防止片面性。必要時。還應搞多種方案的擇優(yōu)選用。2、監(jiān)督成本的形成這就是根據(jù)標準，對成本形成的各個項目，經(jīng)常地進行檢查、評

51、比和監(jiān)督。不僅要檢查指標本身的執(zhí)行情況，而且要檢查和監(jiān)督影響指標的各項條件，如設備、工藝、工具、工人技術(shù)水平、工作環(huán)境等。所以，成本日常要方面有：要與生產(chǎn)作業(yè)等結(jié)合起來進行。成本日常的主（1）材料費用的日常。車間施工員和技術(shù)檢查員要監(jiān)督按圖紙、工藝、工裝要求進行操作，實行首件檢查，防止成批報廢。車間設備員要按工藝規(guī)程規(guī)定的要求監(jiān)督設備維修和使用情況，不合要求不能開工生產(chǎn)。供應部門材料員要按規(guī)定的品種、規(guī)格、材質(zhì)實行限額發(fā)料，監(jiān)督領料、補料、退料等制度的執(zhí)行。生產(chǎn)調(diào)度要生產(chǎn)批量，合理下料，合理投料，監(jiān)督期量標準的執(zhí)行。車間材料費的日常，一般由車間材料核算員負責，它要經(jīng)常收集材料，分析對比，追蹤，

52、并會同有關部門和提出改進措施。（2）工資費用的日常。主要是車間勞資員對生產(chǎn)現(xiàn)場的工時定額、出勤率、工時利用率、勞動組織的調(diào)整、獎金、津貼等的監(jiān)督和。此外，生產(chǎn)調(diào)度要監(jiān)督車間內(nèi)部作業(yè)計劃的合理安排，要合理投產(chǎn)、合理派工、窩工、停工、加班、加點等。車間勞資員（或定額員）對上述有關指標負責和核算，分析偏差，尋找。（3）間接費用的日常。車間經(jīng)費、企業(yè)的項目很多，發(fā)生的情況各異。有定額，如采用費用開支手冊、企業(yè)內(nèi)費用券（又的按定額，沒有定額的按各項費用預算進行叫本票、企業(yè)內(nèi)流通券）等形式來實行監(jiān)督，并提出改進意見。各個部門、車間、班組分別由有關負責和上述各生產(chǎn)費用的日常，不僅要有專人負責和監(jiān)督，而且要使費用發(fā)生的執(zhí)行者實行自我。還應當在責任制中加以規(guī)定。這樣才能調(diào)動全體職工的積極性，使成本的日常有群眾基礎。3、及時糾正偏差成本差異發(fā)生的，查明責任者，分別情況，分別輕重緩急，提出改進措施，加以貫徹執(zhí)行。對于差異項目的糾正，一般采用下列程序：（1）提出課題。從各種成本超支的中提出降低成本的課題。這些課題首先應當是那些成本降低潛力大、各方關心、可能實行的項目。提出課題的要求，包括課題的目的、內(nèi)容、理由、根據(jù)和預期達到的效益。（2）討論和決策。課題選定以后，應