風險導向審計及企業(yè)內控-永拓

1、風險導向審計與企業(yè)內控測試1一、中小事務所風險導向審計現(xiàn)狀（一）中小事務所典型審計流程1、接洽業(yè)務，了解報告目的，企業(yè)基本情況；2、提交資料清單；3、審計人員按照程序表提示審計；4、確定調整事項；5、出具審計報告。2一、中小事務所風險導向審計現(xiàn)狀（二）某地方協(xié)會副秘書長的結論最近幾年接受檢查的中小事務所，無一例外未能按照準則要求的風險導向審計執(zhí)業(yè)，“兩張皮”現(xiàn)象嚴重。具體表現(xiàn)：1、沒有控制測試，即使有，目的性不強；2、實質性程序出發(fā)點不明確；3、細節(jié)測試程序僵化，編制形式底稿；4、缺乏重大錯報風險評估到實質性程序的銜接過程。3二、某發(fā)達地區(qū)地方協(xié)會檢查發(fā)現(xiàn)的問題1、注冊會計師在連續(xù)審計時，不注

2、意環(huán)境變化；認為審計目的只是為了應對工商年檢，無重大審計風險，風險意識淡漠。2、 風險評估程序缺失或不到位。（1）沒有風險評估底稿；（2）有風險評估底稿，但完全流于形式，底稿中得出錯誤結論。（3）有風險評估底稿，但實施的風險評估程序與結論毫不相干。4二、某發(fā)達地區(qū)地方協(xié)會檢查發(fā)現(xiàn)的問題（4）注冊會計師在風險評估程序中運用職業(yè)判斷發(fā)現(xiàn)被審計單位可能導致重大錯報風險，但是在底稿中只是列舉事項，卻沒有相對應擬采取的應對策略，其后采取的做法仍然停留在賬項詳細審計階段，花費大量時間用于實質性審計程序。并未不能有效規(guī)避整體錯報的風險。（5）有風險評估底稿，但實施的風險評估程序與進一步審計程序之間缺乏對應關

3、系，完全是不關聯(lián)的兩部分，相互脫節(jié)。（6）工作底稿中看不出詢問記錄、分析程序、觀察檢查記錄等風險評估程序實施痕跡，有些底稿連結論都沒有。5三、重慶注協(xié)檢查發(fā)現(xiàn)的問題檢查中發(fā)現(xiàn)，風險評估程序的實施仍是事務所的薄弱環(huán)節(jié)。審計人員一方面不重視風險評估程序，另一方面對如何實施風險評估程序也缺乏深入研究。具體表現(xiàn)：1、風險評估程序底稿普遍流于形式，既沒有對被審計單位進行實質性的了解，也沒有根據(jù)了解的狀況對重大錯報風險領域進行評估，即使粗略地判斷出一些風險領域，但與進一步審計程序完全脫節(jié)，對實質性程序的實施沒有指導作用。2、個別事務所完全沒有實施。3、風險評估結論錯誤，所有被檢查審計項目，風險評估結論都是

4、沒有重大錯報風險。6 78主要內容（一）審計模式的演進歷程（二）風險導向審計的基本原理（三）風險導向審計的思路9賬項基礎審計模式制度基礎審計模式風險導向審計模式 10基本原理比較基本原理比較賬賬項基礎審計是：項基礎審計是：將反映經濟業(yè)務的會計賬簿作為取證工作的切入點，在規(guī)劃和實施審計時，注冊會計師將工作重心直接放在會計賬簿上，實現(xiàn)查錯防弊目的。 制度制度基礎審計的理論根據(jù)是基礎審計的理論根據(jù)是：如果產生財務信息的各種方法、技術以及為防止和揭示誤差或不法行為而采取的各種措施(即內部控制制度)在整個被審計期間是可以信賴的，則由這個制度所產生的結果也必然是正確的。 風險導向審計基本原理是：風險導向審

5、計基本原理是：以識別和評估審計風險為切入點，設計和實施審計程序，獲取審計證據(jù)，把審計風險降低至可接受水平，實現(xiàn)審計目的。 審計程序比較審計程序比較 賬項基礎審計賬項基礎審計的審計程序的審計程序是：是：直接審查反映經濟業(yè)務的會計賬冊報表。 制度基礎審計的制度基礎審計的審計程序審計程序是是：控制測試（內控）實質性測試（賬冊報表）。 風險導向審計的風險導向審計的審計程序審計程序是是：風險評估（被審計單位內外環(huán)境）控制測試（內控）實質性測試（賬冊報表）。1112一、戰(zhàn)略風險、經營流程、內部控制與剩余風險及其關系一、戰(zhàn)略風險、經營流程、內部控制與剩余風險及其關系戰(zhàn)略風險：對企業(yè)經營目標的實現(xiàn)產生不利影響

6、的外部環(huán)境的威脅。經營流程：企業(yè)用來進行經營活動的方式和體系的總稱，它反映了被審計單位為實現(xiàn)其經營目標和應對戰(zhàn)略風險所作的努力，包括戰(zhàn)略管理流程、核心經營流程和資源管理流程。 內部控制：是企業(yè)應對戰(zhàn)略風險和經營流程風險的措施與手段。內部控制：是企業(yè)應對戰(zhàn)略風險和經營流程風險的措施與手段。剩余風險：那些未能為企業(yè)所控制的戰(zhàn)略風險和各經營流程的流程風險。 13二、評估經營風險對財務報表重大錯報影響的二、評估經營風險對財務報表重大錯報影響的“自上而下自上而下”的思路的思路戰(zhàn)略分析戰(zhàn)略分析戰(zhàn)略風險企業(yè)經營模企業(yè)經營模型型戰(zhàn)略風險評估戰(zhàn)略風險評估外部威脅外部威脅分析分析經營流程分析經營流程分析流程風險控

7、制控制風險評估風險評估業(yè)績業(yè)績計量計量剩余風險剩余風險對審計的影響14三、對財務報表認定執(zhí)行實質性程序三、對財務報表認定執(zhí)行實質性程序注冊會計師應將自上而下的分析結果與財務報表認定的實質性程序聯(lián)系起來，針對重大交易類別和重大剩余風險制定實施財務報表認定測試的實質性程序計劃，并執(zhí)行實質性程序，完成審計證據(jù)的收集工作。風險導向審計理念下，注冊會計師所執(zhí)行的實質性程序與制度基礎審計模式中所執(zhí)行的實質性程序大體相同。 四、審計風險模型審計風險財務報表存在錯報的風險檢查風險注：財務報表錯報的原因：1、內部控制存在缺陷，導致財務報表錯報；2、舞弊導致財務報表錯報。內部控制存在重大缺陷的風險=控制無效的風險

8、無效導致重大缺陷的風險由于企業(yè)面臨的環(huán)境、壓力、發(fā)展階段不同，管理水平、人員素質、控制措施均不同，量體裁衣、因地制宜審計是風險導向審計的自然引申。15五、為什么五、為什么“自上而下自上而下”好處：提高審計效率和效果 充分利用企業(yè)層面的控制的作用，確定合理的測試范圍和策略 將一些不重要的賬戶、披露和認定予以剔除，所謂“不重要”是指包含能夠引起財務報表產生重大錯報的錯報的可能性很小。 防止注冊會計師花費不必要的時間和精力了解不重要的業(yè)務流程或控制。所謂“不重要”是指不影響財務報表是否發(fā)生重大錯報的可能性。 將審計資源引向高風險領域注：自上而下的方法不僅用于識別重要賬戶、列報及其相關認定 和擬測試的

9、控制，還用于評估風險以及分配審計資源。16六、審計操作流程初步業(yè)務活動總體審計策略風險評估和具體審計計劃（識別和評價重大錯報風險、重大錯報風險應對方案）執(zhí)行進一步審計程序（1、控制測試；2、實質性程序）評價審計證據(jù)形成審計意見17 18主要內容（一）風險評估（二）控制測試（三）實質性測試19步驟審計業(yè)務流程和程序目的審計準則評估程序了解被審計單位及其環(huán)境，包括內部控制為了評估財務報表總體層次和認定層次的重大錯報風險中國注冊會計師審計準則第1211 號了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險進一步審計程序（必要時）控制測試測試內部控制在防止、 發(fā)現(xiàn)和糾正認定層次重大錯報方面的有效性， 并據(jù)此重新

10、評估認定層次的重大錯報風險中國注冊會計師審計準則第1231 號針對評估的重大錯報風險實施的程序 ， 第 1301號審計證據(jù)進一步審計程序實質性程序降低檢查風險202122了解了解被審計單位及其環(huán)境是審計過程的必要程序被審計單位及其環(huán)境是審計過程的必要程序 了解被審計單位及其環(huán)境是審計過程的必要程序，特別是為注冊會計師在下列關鍵環(huán)節(jié)作出職業(yè)判斷提供重要基礎：（一）確定重要性水平，并隨著審計工作的進程評估對重要性水平的（一）確定重要性水平，并隨著審計工作的進程評估對重要性水平的判斷是否仍然適當；判斷是否仍然適當；（二）考慮會計政策的選擇和運用是否恰當，以及財務報表的列報與（二）考慮會計政策的選擇和

11、運用是否恰當，以及財務報表的列報與披露是否適當；披露是否適當；（三）識別需要特別考慮的領域，包括關聯(lián)方交易、管理層運用持續(xù)（三）識別需要特別考慮的領域，包括關聯(lián)方交易、管理層運用持續(xù)經營假設的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等；經營假設的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等；（四）確定在實施分析程序時所使用的預期值；（四）確定在實施分析程序時所使用的預期值；（五）設計和實施進一步審計程序，以將審計風險降至可接受的低水（五）設計和實施進一步審計程序，以將審計風險降至可接受的低水平；平；（六）評價所獲取審計證據(jù)的充分性和適當性。（六）評價所獲取審計證據(jù)的充分性和適當性。了解了解被審計單位及其

12、環(huán)境貫穿于審計過程的始終被審計單位及其環(huán)境貫穿于審計過程的始終了解被審計單位及其環(huán)境是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，要貫穿于整個審計過程的始終。 2324了解被審計單位及其環(huán)境的內容了解被審計單位及其環(huán)境的內容（一）行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素。 （二）被審計單位的性質。 （三）被審計單位會計政策的選擇和運用。 （四）被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關經營風險。 （五）被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價。 （六）被審計單位的內部控制 25內部控制的概念內部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。26內部控制的構成要素（一） 內部環(huán)境組織架構

13、發(fā)展戰(zhàn)略人力資源社會責任企業(yè)文化27（二）（二） 風險評估風險評估 風險評估是企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經營活動中與實現(xiàn)內部控制目標相關的風險，合理確定風險應對策略。1、目標設定2、事項識別3、風險評價4、風險應對28（三）控制活動（三）控制活動控制活動是企業(yè)根據(jù)風險評估結果，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內。（四）信息與溝通（四）信息與溝通信息與溝通是企業(yè)及時、準確地收集、傳遞與內部控制相關的信息，確保信息在企業(yè)內部、企業(yè)與外部之間進行有效溝通。（五）內部監(jiān)督（五）內部監(jiān)督內部監(jiān)督是企業(yè)對內部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內部控制缺陷，應當及時加以改進。一

14、、被審計單位可能存在重大錯報風險的事項一、被審計單位可能存在重大錯報風險的事項 注冊會計師應當關注下列事項和情況可能表明被審計單位存在重大錯報風險：在經濟不穩(wěn)定的國家或地區(qū)開展業(yè)務；在高度波動的市場開展業(yè)務；在嚴厲、復雜的監(jiān)管環(huán)境中開展業(yè)務；持續(xù)經營和資產流動性出現(xiàn)問題，包括重要客戶流失；融資能力受到限制；行業(yè)環(huán)境發(fā)生變化；供應鏈發(fā)生變化；開發(fā)新產品或提供新服務，或進入新的業(yè)務領域；29開辟新的經營場所；發(fā)生重大收購、重組或其他非經常性事項；擬出售分支機構或業(yè)務分部；復雜的聯(lián)營或合資；運用表外融資、特殊目的實體以及其他復雜的融資協(xié)議；重大的關聯(lián)方交易；缺乏具備勝任能力的會計人員；關鍵人員變動；

15、內部控制薄弱；信息技術戰(zhàn)略與經營戰(zhàn)略不協(xié)調；30信息技術環(huán)境發(fā)生變化；安裝新的與財務報告有關的重大信息技術系統(tǒng)；經營活動或財務報告受到監(jiān)管機構的調查；以往存在重大錯報或本期期末出現(xiàn)重大會計調整；發(fā)生重大的非常規(guī)交易；按照管理層特定意圖記錄的交易；應用新頒布的會計準則或相關會計制度；會計計量過程復雜；事項或交易在計量時存在重大不確定性；存在未決訴訟和或有負債。 31二、需要特別考慮的重大錯報風險二、需要特別考慮的重大錯報風險 作為風險評估的一部分，注冊會計師應當運用職業(yè)判斷，確定識別的風險哪些是需要特別考慮的重大錯報風險（以下簡稱特別風險）。（一）確定（一）確定某項風險是否為特別風險應當考慮的事

16、項某項風險是否為特別風險應當考慮的事項 注冊會計師在確定某項風險是否為特別風險時，應當考慮下列事項（1）風險是否屬于舞弊風險；（2）風險是否與近期經濟環(huán)境、會計處理方法和其他方面的重大變化有關；（3）交易的復雜程度；（4）風險是否涉及重大的關聯(lián)方交易；（5）財務信息計量的主觀程度，特別是對不確定事項的計量存在較大區(qū)間；（7）風險是否涉及異常或超出正常經營過程的重大交易。 32二、需要特別考慮的重大錯報風險二、需要特別考慮的重大錯報風險（二）與（二）與特別風險有關的非常規(guī)交易和判斷事項特別風險有關的非常規(guī)交易和判斷事項特別風險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項有關。非常規(guī)交易，是指由于金額或性質異

17、常而不經常發(fā)生的交易；判斷事項，通常包括作出的會計估計。 331 1、非、非常規(guī)交易風險評估常規(guī)交易風險評估由于非常規(guī)交易具有下列特征，與重大非常規(guī)交易相關的特別風險可能導致更高的重大錯報風險：（1）管理層更多地介入會計處理；（2）數(shù)據(jù)收集和處理涉及更多的人工成分；（3）復雜的計算或會計處理方法；（4）非常規(guī)交易的性質可能使被審計單位難以對由此產生的特別風險實施有效控制。 342 2、重大、重大判斷事項風險評估判斷事項風險評估由于下列原因，與重大判斷事項相關的特別風險可能導致更高的重大錯報風險：（1）對涉及會計估計、收入確認等方面的會計原則存在不同的理解；（2）所要求的判斷可能是主觀和復雜的，

18、或需要對未來事項作出假設。 35三、特別風險的特別考慮三、特別風險的特別考慮1、對特別風險，注冊會計師應當評價相關控制的設計情況，并確定其是否已經得到執(zhí)行。2、與重大非常規(guī)交易或判斷事項相關的風險很少受到日?？刂频募s束，注冊會計師應當了解被審計單位是否針對該特別風險設計和實施了控制。3、如果管理層未能實施控制以恰當應對特別風險，注冊會計師應當認為內部控制存在重大缺陷，并考慮其對風險評估的影響。36 注冊會計師在了解被審計單位及其環(huán)境之后，應當識別和評估財務報表層次和各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重大錯報風險，根據(jù)風險評估結果，確定總體審計應對措施和進一步審計程序。1 1、識別、識別和評估財

19、務報表層次重大錯報風險和評估財務報表層次重大錯報風險注冊會計師應當運用職業(yè)判斷，識別出了解的被審計單位及其環(huán)境，哪些因素與財務報表整體廣泛相關。注冊會計師應當將了解的被審計單位及其環(huán)境各方面的情況相結合，對所有識別出的導致財務報表層次的重大錯報風險加以匯總和評估。 372 2、識別、識別和評估各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重和評估各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重大錯報風險大錯報風險 注冊會計師應當運用職業(yè)判斷，識別出了解的被審計單位及其環(huán)境，那些因素與特定的某類交易、賬戶余額、列報的認定相關。注冊會計師應當將識別出的與特定的某類交易、賬戶余額、列報的認定相關的重大錯報風險加以匯總和評估

20、。383、三個層次的認定39 注冊會計師應當針對評估的財務報表層次重大錯報風險確定總體應對措施，并針對評估的認定層次重大錯報風險設計和實施進一步審計程序，以將審計風險降至可接受的低水平。401 1、針對、針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施 注冊會計師應當針對評估的財務報表層次重大錯報風險確定下列五個方面總體應對措施：向項目組強調在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性； 分派更有經驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作；提供更多的督導；在選擇進一步審計程序時，應當注意使某些程序不被管理層預見或事先了解；對擬實施審計程序的性質、時間和

21、范圍作出總體修改。 【例如】由于被審計單位熟知注冊會計師某些常規(guī)審計程序，因而可能有意規(guī)避其舞弊行為，對此，注冊會計師應當注意使某些程序不被管理層預見或事先了解，如可采用改變測試對象、測試時間、選取樣本的方法和地點等不可預見性的方式。412 2、針對各類交易、賬戶余額、列報認定層次重大錯報風險、針對各類交易、賬戶余額、列報認定層次重大錯報風險的進一步審計程序的進一步審計程序 進一步審計程序是指注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額、列報認定層次重大錯報風險實施的審計程序，包括總體方案和具體方案?？傮w方案，總體方案，包括實質性方案和綜合方案。具體方案，具體方案，包括確定控制測試和實質性程序的性質

22、、時間和范圍。42總體方案，總體方案，包括實質性方案和綜合方案。 實質性方案，是指注冊會計師實施的進一步審計程序以實質性程序為主； 綜合方案，是指注冊會計師在實施進一步審計程序時，將控制測試與實質性程序結合使用。 43實質性方案和綜合方案及其選用實質性方案和綜合方案及其選用當存在下列情況之一時，控制測試是必要的：（1）在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制是有效的，應當實施控制測試以支持評估結果；（光信任不夠，證據(jù)?。?）僅實施實質性測式不足以提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，應當實施控制測式獲取支持控制有效的證據(jù)?！纠纭揩@取自動化生成單據(jù)“準確性”認定證據(jù)，須實施控制測試獲取支持證據(jù)。無

23、論選擇何種方案，注冊會計師都應當對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報設計和實施實質性程序，包括分析程序和細節(jié)測試。441 1、進一步審計程序的目的、進一步審計程序的目的 包括：通過實施控制測試以確定內部控制運行的有效性，通過實施實質性程序以發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報。2 2、進一步審計程序的類型、進一步審計程序的類型 包括：檢查記錄和文件、檢查有形資產、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序。3 3、進一步審計程序的性質選擇、進一步審計程序的性質選擇（1）根據(jù)認定層次重大錯報風險的評估結果選擇進一步審計程序；（2）考慮評估的認定層次重大錯報風險產生的原因，確定擬實施的進一步審計程序；（3）

24、如果在實施進一步審計程序時擬利用被審計單位信息系統(tǒng)生成的信息，應當就信息的準確性和完整性獲取審計證據(jù)。 451 1、進一步、進一步審計程序的實施時間審計程序的實施時間注冊會計師可以在期中或期末實施控制測試或實質性程序。當重大錯報風險較高時，應當考慮在期末或接近期末實施實質性程序；或采用不通知的方式，或在管理層不能預見的時間實施審計程序。在期中實施進一步審計程序，可能有助于注冊會計師在審計工作初期識別重大事項，并在管理層的協(xié)助下及時解決這些事項；或針對這些事項制定有效的實質性方案或綜合性方案。如果在期中實施了進一步審計程序，注冊會計師還應當針對剩余期間獲取審計證據(jù)。2 2、進一步、進一步審計程序

25、的時間選擇審計程序的時間選擇注冊會計師在確定何時實施審計程序時，應當考慮下列因素：控制環(huán)境；何時能得到相關信息；錯報風險的性質；審計證據(jù)適用的期間或時點。46 進一步審計程序的范圍，是指實施進一步審計程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對某項控制活動的觀察次數(shù)等。注冊會計師在確定審計程序的范圍時，應當考慮下列因素：確定的重要性水平；評估的重大錯報風險；計劃獲取的保證程度。隨著重大錯報風險的增加，注冊會計師應當考慮擴大審計程序的范圍。但是，只有當審計程序本身與特定風險相關時，擴大審計程序的范圍才是有效的。47 注冊會計師對認定層次重大錯報風險的評估應以獲取的審計證據(jù)為基礎，并可能隨著不斷獲取審計證據(jù)而

26、作出相應的變化。 如果通過實施進一步審計程序獲取的審計證據(jù)與初始評估獲取的審計證據(jù)相矛盾，注冊會計師應當修正風險評估結果，并相應修改原計劃實施的進一步審計程序。 48控制測試的內涵控制測試的內涵 控制測試，是指注冊會計師對內部控制執(zhí)行的有效性實施的抽樣審查。49一、了解被審計單位及環(huán)境，識別出重大錯報風險、舞弊一、了解被審計單位及環(huán)境，識別出重大錯報風險、舞弊風險相關的賬戶及列報風險相關的賬戶及列報二、確定計劃階段的重要性，識別重要賬戶及列報二、確定計劃階段的重要性，識別重要賬戶及列報三、根據(jù)性質，識別重要的賬戶及列報三、根據(jù)性質，識別重要的賬戶及列報四、可考慮根據(jù)上年審計情況，識別重要賬戶及

27、列報四、可考慮根據(jù)上年審計情況，識別重要賬戶及列報明確針對相關賬戶、列報有關的認定，實施審計的性質、明確針對相關賬戶、列報有關的認定，實施審計的性質、時間及范圍。時間及范圍。某公司某公司20132013年度審計案例。年度審計案例。50 51主要內容（一）主要業(yè)務循環(huán)簡介（二）業(yè)務循環(huán)測試5253從企業(yè)內部控制應用指引的18項具體應用指引出發(fā)，按照風險導向原則將各業(yè)務領域的風險對應到被審計單位的各項業(yè)務流程。指引分為三大類：內部環(huán)境，控制活動，控制手段。對應內部控制五要素：內部環(huán)境、控制活動、內部監(jiān)督、信息溝通、風險評估。擔保業(yè)務擔保業(yè)務資金活動資金活動工程項目工程項目組織結構組織結構發(fā)展戰(zhàn)略發(fā)

28、展戰(zhàn)略采購業(yè)務采購業(yè)務內部信息傳內部信息傳遞遞財務報告財務報告人力資源人力資源業(yè)務外包業(yè)務外包合同管理合同管理企業(yè)文化企業(yè)文化全面預算全面預算社會責任社會責任銷售業(yè)務銷售業(yè)務研究與開發(fā)研究與開發(fā)信息系統(tǒng)信息系統(tǒng)資產管理資產管理54風險評估結合既定風險評估結合既定重要性水平，通過定量定性的方法識別重要報表及披露項目，根重要性水平，通過定量定性的方法識別重要報表及披露項目，根據(jù)報表及披露項目與業(yè)務流程的對應關系，確定需進行測試的業(yè)務流程。據(jù)報表及披露項目與業(yè)務流程的對應關系，確定需進行測試的業(yè)務流程。55q部分控制目標舉例：只有經過核準的采購訂單才能發(fā)給供應商已記錄的采購訂單內容準確已記錄的采購均

29、確已收到物品已記錄的采購均確已收到物品已記錄的采購均確已接受勞務已記錄的采購交易計價正確與采購物品相關的義務均已確認并記錄至應付賬款與接受勞相關的義務均已確認并記錄至應付賬款采購物品交易記錄于適當期間僅對已記錄的應付賬款辦理支付準確記錄付款付款均已記錄付款均記錄于恰當期間對供應商檔案的變更均真實和有效供應商檔案變更均已進行處理對供應商檔案變更均為準確的對供應商檔案變更均已于適當期間進行處理確保供應商檔案數(shù)據(jù)及時更新56員工名冊新增項目均為真實有效新增員工均確已記入員工名冊離職員工均確已從員工名冊中刪除員工名冊刪除項目均為真實有效的用以計算生產人員工資的工作時間數(shù)據(jù)均為實際工時用以計算管理人員工

30、資的工作時間數(shù)據(jù)均為實際工時員工工作時間均已完整記錄和輸入輸入系統(tǒng)的時間記錄均為準確的準確計算和記錄工資費用工資費記錄于適當期間支付的工資與實際工時記錄相關常備數(shù)據(jù)變動均為真實和準確的，并及時處理q部分控制目標舉例：57已驗收材料均附有有效采購訂單已驗收材料均已準確記錄已驗收材料均已記錄已驗收材料均已記錄于適當期間發(fā)出材料均已準確記錄發(fā)出材料均已記錄于適當期間已記錄的生產成本均為真實發(fā)生且與實際成本一致已發(fā)生的生產成本均已記錄已發(fā)生的生產成本均記錄于適當期間存貨流轉已完整準確地記錄于適當期間完工產成品均已準確地記錄于適當期間產成品發(fā)運均已記錄產成品發(fā)運均已準確記錄已發(fā)運產成品均附有有效銷售訂單

31、產成品發(fā)運均已記錄于適當期間適當保管存貨準確記錄存貨價值存貨價值調整已于適當期間記錄存貨價值調整是真實發(fā)生的存貨價值調整均已記錄q部分控制目標舉例：58q部分控制目標舉例：僅接受在信用額度內的訂單管理層核準銷售訂單的價格、條件已記錄的銷售訂單的內容準確銷售訂單均已得到處理已記錄的銷售均確已發(fā)出貨物已記錄的銷售交易計價準確與銷售貨物相關的權利均已記錄至應收賬款銷售貨物交易均已記錄于適當期間已記錄的銷售退回、折扣與折讓均為真實發(fā)生收款是真實發(fā)生的準確記錄收款收款均已記錄收款均已記錄于恰當期間監(jiān)督應收賬款及時收回對顧客檔案變更均為真實有效對顧客檔案變更均為準確的對顧客檔案變更均已于適當期間進行處理確

32、保顧客檔案數(shù)據(jù)及時更新59q部分控制目標舉例：已記錄的借款均確為公司的負債借款均已準確記錄借款均已記錄借款均已記錄于適當期間財務費用均已準確計算并記錄于適當期間已記錄的償還借款均為真實發(fā)生償還借款均已準確記錄償還借款均已記錄償還借款均已記錄于適當期間已記錄的投資均為公司的投資投資交易均已記錄投資交易計價準確投資交易均已記錄于適當期間投資收益均已準確計算并記錄于適當期間60q部分控制目標舉例：記錄固定記錄固定 資產資產固定資產固定資產折舊及減值折舊及減值固定資產日常保固定資產日常保管、處置及轉移管、處置及轉移 已記錄的固定資產均為公司購置的資產固定資產采購交易均已記錄已記錄的固定資產采購交易計價

33、正確所有固定資產采購交易已記錄于適當期間準確計提折舊費用、資產減值損失折舊費用、資產減值損失已記錄于適當期間折舊費用、資產減值損失均已進行記錄折舊費用、資產減值損失是真實的已充分保障固定資產的安全已記錄的固定資產處置及轉移均為實際發(fā)生的固定資產處置及轉移均已記錄固定資產處置及轉移均已準確記錄固定資產處置均已記錄于適當期間61q部分控制目標舉例：將財務信息將財務信息從明細賬過入總賬從明細賬過入總賬會計分錄調整會計分錄調整準備財務報告準備財務報告明細賬匯總的財務信息是有效的。所有明細賬上記錄的財務信息均得到匯總。從明細賬匯總的財務信息記錄準確。所有子公司的財務報告均有效且得到準確匯總。匯入財務信息

34、的調整分錄是有效的。所有必需的調整分錄都已匯總。所有入賬的調整分錄都是準確的。披露的財務報告的數(shù)據(jù)準確。公司所披露的財務報表的表達和披露符合相關規(guī)定。所有披露的規(guī)定已經體現(xiàn)在公司財務報告中。所有在財務報告及附注中披露的數(shù)據(jù)和認定都是有效的。所有財務報告的數(shù)據(jù)和認定已經包含在財務報告附注中。公司采用的會計政策符合相關準則的要求。621 1、銷售與收款循環(huán)、銷售與收款循環(huán)2 2、采購與付款循環(huán)、采購與付款循環(huán)一、銷售與收款循環(huán)是由同客戶交換商品或勞務，以及收到現(xiàn)金收入一、銷售與收款循環(huán)是由同客戶交換商品或勞務，以及收到現(xiàn)金收入等有關業(yè)務活動組成的，其主要業(yè)務活動包括：等有關業(yè)務活動組成的，其主要業(yè)

35、務活動包括：銷售、記錄應收款、銷售、記錄應收款、記錄稅金、收款、維護客戶檔案等記錄稅金、收款、維護客戶檔案等二二、銷售與收款循環(huán)中涉及的主要財務報表賬戶、銷售與收款循環(huán)中涉及的主要財務報表賬戶資產負債表賬戶利潤表賬戶關鍵賬戶應收賬款/預收賬款營業(yè)收入其他相關賬戶貨幣資金營業(yè)稅金及附加壞賬準備資產減值損失應收票據(jù)銷售費用應繳稅費注：注：現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金賬戶余額受多個業(yè)務循環(huán)的影響，不能完全歸屬于任何單一的業(yè)務循環(huán)。在實務中，在考慮與貨幣資金有關的內部控制對其實質性程序的影響時，注冊會計師應當綜合考慮各相關業(yè)務循環(huán)內部控制的影響；對于未能在相關業(yè)務循環(huán)涵蓋的貨幣資金內部控制，注冊會計師可以

36、在貨幣資金具體審計計劃中記錄對其進行的了解和測試工作64三、銷售與收款循環(huán)的控制目標三、銷售與收款循環(huán)的控制目標銷售業(yè)務的控制目標銷售業(yè)務的控制目標 銷售業(yè)務的控制必須實現(xiàn)以下目標目標： 合理保證該銷售業(yè)務存在與發(fā)生； 合理保證完整性和正確截止； 與銷售交易和事項有關的金額及其他數(shù)據(jù)必須以恰當?shù)慕痤~記錄； 合理保證所有有關業(yè)務進行正確的分類，并正確地進行披露與列報。收款業(yè)務的控制目標收款業(yè)務的控制目標 收款業(yè)務的控制必須實現(xiàn)以下目標：合理保證該收款業(yè)務的存在與發(fā)生存在與發(fā)生合理保證完整性和正確截止完整性和正確截止與收款交易和事項有關的金額及其他數(shù)據(jù)必須以恰當?shù)慕痤~記錄恰當?shù)慕痤~記錄合理保證所有

37、有關業(yè)務進行正確的分類正確的分類，并正確地進行披露與列報示例：銷售與收款循環(huán)中涉及的主要財務報表賬戶控制風險矩陣示例：銷售與收款循環(huán)中涉及的主要財務報表賬戶控制風險矩陣業(yè)務循環(huán)主要業(yè)務活動控制目標相關交易和賬戶余額及其認定典型問題成因銷售與收款記錄應收賬款銷售貨物交易均已記錄于適當期間應收賬款：存在 主營業(yè)務收入：截止控制設計不合理銷售與收款收款收款均已記錄應收賬款：存在控制未得到執(zhí)行銷售與收款收款收款均已記錄于適當期間應收賬款：存在、完整性控制未得到執(zhí)行四、銷售與收款循環(huán)至少應當關注下列風險四、銷售與收款循環(huán)至少應當關注下列風險銷售政策和策略不合理、市場變化預測不準確、銷售渠道維護不夠銷售過

38、程存在舞弊行為 企業(yè)利益受損、報表不恰當列示銷售不暢、庫存積壓、經營難以為繼客戶調查不到位，結算方式選擇不當 銷售款項不能收回或遭受欺詐 風險因素 產生結果五、銷售與收款循環(huán)一般流程五、銷售與收款循環(huán)一般流程主要內控點主要內控點接受客接受客戶訂單戶訂單批準批準賒銷賒銷供貨供貨裝運裝運貨物貨物開具銷開具銷售發(fā)票售發(fā)票記錄銷記錄銷售業(yè)務售業(yè)務銷售退回、銷售退回、折扣和折讓折扣和折讓記錄收記錄收款業(yè)務款業(yè)務壞賬壞賬處理處理 接受顧客訂單至復核企業(yè)管理當局的銷售政策授權批準后編制一式多聯(lián)的銷售單； 如果是賒銷業(yè)務，信用管理部門根據(jù)管理當局的賒銷政策進行信用審批； 復核企業(yè)管理當局銷售政策和信用政策后，

39、管理當局要求倉庫部門按照銷售單供貨； 按銷售單裝運貨物； 審核裝運憑證和商品價目表中相應商品的價格開出銷售發(fā)票； 記錄銷售； 辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入； 辦理和記錄銷貨退回、銷貨折扣與折讓； 注銷壞賬； 提取壞賬準備。五、銷售與收款循環(huán)一般流程五、銷售與收款循環(huán)一般流程業(yè)務說明業(yè)務說明69銷售業(yè)務的關鍵控制點銷售業(yè)務的關鍵控制點 首先首先應該關注是否實行適當?shù)穆殑辗蛛x 其次其次應該關注有關業(yè)務的執(zhí)行是否經過恰當?shù)氖跈嗍湛顦I(yè)務的關鍵控制點收款業(yè)務的關鍵控制點 在收款業(yè)務中，主要的關鍵控制點包括被審計單位必須將銷售所收到貨款及時入賬及時入賬; 同時對于預收貨款也要進行完整的記錄完整的記錄; 被

40、審計單位應當定期與往來客戶就應收票據(jù)、應收賬款以及預收賬款進行核對核對。一、崗位分工和授權審批一、崗位分工和授權審批1.建立銷售與收款業(yè)務的崗位責任制銷售與收款業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權限，確保辦理銷售與收款業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督；2.應當將辦理銷售、發(fā)貨、收款銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務的部門(或崗位)分別設立分別設立；3.應當對銷售與收款業(yè)務建立嚴格的授權批準制度授權批準制度； 注意注意： 一般一般授權和特殊授權授權和特殊授權 對于對于審批人超越授權范圍審批人超越授權范圍審批的銷售與收款業(yè)務，經審批的銷售與收款業(yè)務，經辦人員有權辦人員有權拒絕辦理拒絕辦理，并及

41、時向審批人的上級授權部門報告。，并及時向審批人的上級授權部門報告。 4.有條件的應當建立專門的信用管理部門或崗位信用管理部門或崗位，負責制定單位信用政策，監(jiān)督各部門信用政策執(zhí)行情況。信用管理崗位與銷售業(yè)務崗位應分設。 5.應當配備合格的人員配備合格的人員辦理銷售與收款業(yè)務。一、崗位分工和授權審批一、崗位分工和授權審批不相容崗位不相容崗位u 批準賒銷信用與銷售相互獨立u 批準賒銷信用與發(fā)貨開票相互獨立 u 發(fā)送貨物與開票相互獨立 u 發(fā)送貨物與記賬相互獨立 u 發(fā)送貨款與營業(yè)收人、應收賬款記錄相互獨立 u 批準銷售退回與折讓業(yè)務和記賬業(yè)務相互獨立 u 批準壞賬與收款業(yè)務、記賬業(yè)務相互獨立u 編制

42、和寄送客戶對賬單與收款、記賬業(yè)務相互獨立u 執(zhí)行內部檢查與業(yè)務辦理、記錄相互獨立二、銷售和發(fā)貨控制二、銷售和發(fā)貨控制1.銷售業(yè)務應當建立嚴格的預算管理制度預算管理制度，制定銷售目標確立銷售管理責任制2.建立銷售定價控制制度定價控制制度，制定價目表、折扣政策、付款政策等并予以執(zhí)行3.選擇客戶時，應當充分了解和考慮客戶的信譽、財務狀況等有關情況，降低賬款回收中的風險4.應當加強對賒銷業(yè)務的賒銷業(yè)務的管理管理5.應當按照規(guī)定的程序辦理按照規(guī)定的程序辦理銷售和發(fā)貨業(yè)務6.應當在銷售與發(fā)貨各環(huán)節(jié)設置相關的記錄、填制相應的憑證，建立完整的銷售登記制度銷售登記制度 三、收款控制三、收款控制u 銷售收入及時入

43、賬銷售收入及時入賬，不得賬外設賬，不得擅自坐支現(xiàn)金u 建立應收賬款賬齡分析制度應收賬款賬齡分析制度和逾期應收賬款催收逾期應收賬款催收制度制度u 應收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)取得和貼現(xiàn)必須經由保管票據(jù)以外的主管人員的書面書面批批準準u 定期與往來客戶通過函證等方式核對核對應收賬款、應收票據(jù)、預收賬款等往來款項四、監(jiān)督與檢查四、監(jiān)督與檢查 建立對銷售與收款內部控制的監(jiān)督檢查制度監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機構或人員的職責權限，定期或不定期地進行檢查。 一、了解銷售與收款循環(huán)內部控制的工作包括：一、了解銷售與收款循環(huán)內部控制的工作包括：1. 了解被審計單位銷售與收款循環(huán)和財務報告相關的內部控制的設計，并記錄獲

44、得的了解2. 針對銷售與收款循環(huán)的控制目標，記錄相關控制活動，以及受該控制活動影響的交易和賬戶余額及其認定3. 執(zhí)行穿行測試，證實對交易流程和相關控制的了解，并確定相關控制是否得到執(zhí)行4. 記錄在了解和評價銷售與收款循環(huán)的控制設計和執(zhí)行過程中識別的風險，以及擬采取的應對措施通過了解本循環(huán)內部控制，形成下列審計工作底稿：通過了解本循環(huán)內部控制，形成下列審計工作底稿： 了解內部控制匯總表 了解內部控制設計控制流程 評價內部控制設計控制目標及控制活動 確定控制是否得到執(zhí)行穿行測試二、受本循環(huán)影響的相關交易和賬戶余額：二、受本循環(huán)影響的相關交易和賬戶余額：應收賬款、營業(yè)收入等應收賬款、營業(yè)收入等 此處

45、僅列示主要交易和賬戶余額，注冊會計師應根據(jù)被審計單位的實際情況確定受本循環(huán)影響的交易和賬戶余額。例如，受本循環(huán)影響的賬戶余額可能還有預收款項、應收票據(jù)等。 現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金賬戶余額受多個業(yè)務循環(huán)的影響，不能完全歸屬于任何單一的業(yè)務循環(huán)。在實務中，在考慮與貨幣資金有關的內部控制對其實質性程序的影響時，注冊會計師應當綜合考慮各相關業(yè)務循環(huán)內部控制的影響；對于未能在相關業(yè)務循環(huán)涵蓋的貨幣資金內部控制，注冊會計師可以在貨幣資金具體審計計劃中記錄對其進行的了解和測試工作。主要業(yè)務活動是否在本循環(huán)中進行了解 銷售是 記錄應收賬款是 記錄稅金是 收款是 維護顧客檔案是三、主要業(yè)務活動三、主要業(yè)務活動

46、被審計單位是否委托服務機構執(zhí)行主要業(yè)務活動？如果被審計單位使用服務機構，將對審計計劃產生哪些影響？是否制定了相關的政策和程序以保持適當?shù)穆氊煼止?？這些政策和程序是否合理？自前次審計后，被審計單位的業(yè)務流程和控制活動是否發(fā)生重大變化？如果發(fā)生重大變化，將對審計計劃產生哪些影響？是否識別出本期交易過程中發(fā)生的控制偏差？如果已識別出控制偏差，產生偏差的原因是什么，將對審計計劃產生哪些影響？是否發(fā)現(xiàn)任何非正常交易或重大事項？如果已識別出非正常交易或重大事項，將對審計計劃產生哪些影響？是否進一步識別出其他風險？如果已識別出其他風險，將對審計計劃產生哪些影響？四、了解交易流程四、了解交易流程 應用軟件信息

47、系統(tǒng)名稱計算機運作環(huán)境來源初次安裝日期 初次安裝后對信息系統(tǒng)進行的任何重大修改、開發(fā)與維護信息系統(tǒng)名稱重大修改、開發(fā)與維護更新日期 擬于將來實施的重大修改、開發(fā)與維護計劃 本年度對信息系統(tǒng)進行的重大修改、開發(fā)與維護及其影響五、了解信息系統(tǒng)五、了解信息系統(tǒng) 注冊會計師應當采用文字敘述、問卷、核對表和流程圖文字敘述、問卷、核對表和流程圖等方式，或幾種方式相結合，記錄對控制流程控制流程的了解。對重要業(yè)務活動控制流程的記錄應涵蓋自交易開始至與其他業(yè)務循環(huán)銜接為止的整個過程。記錄的內容包括但不限于：交易如何生成，包括電子數(shù)據(jù)交換（EDI）和其他電子商務形式的性質和使用程度；內部控制采用人工系統(tǒng)、自動化系

48、統(tǒng)或兩種方式同時并存；控制由被審計單位人員執(zhí)行、第三方（例如服務機構）執(zhí)行或兩者共同執(zhí)行，涉及人員的姓名及其執(zhí)行的程序；處理交易采用的重要信息系統(tǒng)，包括初次安裝信息、已實施和計劃實施的重大修改、開發(fā)與維護；與其他信息系統(tǒng)之間的鏈接，包括以計算機為基礎的應用系統(tǒng)和以人工進行的應用系統(tǒng)之間銜接的時點，以及任何相關的手工調節(jié)過程（如編制調節(jié)表）；與處理財務信息相關的政策和程序；會計記錄及其他支持性信息；使用的重要檔案和表格；主要輸出信息（包括以紙質、電子或其他介質形式存在的信息）及用途；輸入交易信息并過至明細賬和總賬的程序；會計分錄的生成、記錄和處理程序，包括將非標準會計分錄過至明細賬和總賬的程序。

49、六、了解內部控制設計六、了解內部控制設計控制流程控制流程 本審計工作底稿對銷售與收款循環(huán)控制流程的記錄，涉及控制活動的內容應索引至銷售與收款循環(huán)控制測試的審計工作底稿； 如果被審計單位針對不同類型的銷售與收款業(yè)務分別采用不同的控制流程和控制活動，例如，被審計單位對現(xiàn)銷和賒銷業(yè)務實施不同的控制活動，應分別予以記錄；六、了解內部控制設計六、了解內部控制設計控制流程控制流程2 2、銷售與業(yè)務涉及的主要人員、銷售與業(yè)務涉及的主要人員示例表格示例表格職務姓名職能職責控制文件總經理財務經理會計主管出納員應收賬款記賬員應收賬款主管辦稅員信用管理經理銷售經理信息管理員業(yè)務員生產計劃經理生產經理技術經理單證員倉

50、儲經理倉庫保管員六、了解內部控制設計六、了解內部控制設計控制流程控制流程2 2、銷售與業(yè)務涉及的主要人員、銷售與業(yè)務涉及的主要人員 有關職責分工的政策和程序 注：此處應記錄被審計單位的有關職責分工的政策和程序，并評價其是否有助于建立有效的內部控制。） 主要業(yè)務活動介紹 注：此處應記錄對本循環(huán)主要業(yè)務活動的了解。例如：被審計單位主要銷售內容和銷售方式、相關文件記錄、對銷售與收款政策的制定和修改程序、對職責分工政策的制定和修改程序等。 a 銷售 注：此處應記錄對被審計單位接受訂單、審批、銷售流程的了解。例如，訂單的接受與審批、賒銷申請的處理、銷售合同的訂立和授權、銷售合同管理等。 存貨發(fā)出環(huán)節(jié)控制

51、活動記錄于生產與倉儲循環(huán)的審計工作底稿 b 記錄應收賬款 注：此處應記錄對存貨發(fā)出后至應收賬款確認、記錄流程的了解。例如，發(fā)票的開具、核對及差異處理、單據(jù)流轉及核對、與顧客對賬、應收賬款調整及計提壞賬準備等。六、了解內部控制設計六、了解內部控制設計控制流程控制流程六、了解內部控制設計六、了解內部控制設計控制流程控制流程2 2、銷售與業(yè)務涉及的主要人員、銷售與業(yè)務涉及的主要人員 主要業(yè)務活動介紹 c 記錄稅金 注：此處應記錄對稅金的確認、申報和繳納流程的了解。 d 收款注：此處應記錄對收款業(yè)務流程的了解。例如，收款的記錄、收款方式、應收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)以及期末對收款情況的監(jiān)控等。 e 維護顧客檔

52、案 注：此處應記錄對顧客檔案維護流程的了解。例如，維護申請、審批、處理以及期末審核等。 顧客檔案是指記錄經批準的顧客詳細信息的文件，包括顧客名稱、銀行賬戶、收貨地址、郵寄地址、聯(lián)系方式。賒銷信用額度、收款折扣條件、過去期間的交易情況等。83針對控制中可能存在的偏差，通常的控制測試主要采取以下程序：核對核對銷售發(fā)票、銷售合同、銷售訂單所載明的品名、規(guī)格、數(shù)量、價格是否一致；檢查銷售合同檢查銷售合同與顧客信用是否已經過信用管理部門的核準；核對相應的運貨單副本核對相應的運貨單副本，檢查銷售發(fā)票日期與運貨日期是否一致；檢查銷售發(fā)票檢查銷售發(fā)票中所列商品并與商品價目表核對；注意銷售折扣注意銷售折扣與折讓

53、是否合理；從銷售發(fā)票追查到銷售記賬憑證及銷售記賬憑證匯總表；從銷售記賬憑證及銷售記賬憑證匯總表追查至總分類賬及明細分類賬。84 針對收款業(yè)務的控制偏差的測試程序主要包括：將收款憑證與存入銀行賬戶的日期和金額核對核對；追查追查記入現(xiàn)金、銀行存款日記賬的數(shù)字是否正確；將收款憑證、賬戶余額與銀行對賬單核對對賬單核對；將收款憑證與應收賬款明細賬核對明細賬核對，以檢查應收賬款的回收情況，同時也將實收金額與銷售發(fā)票核對核對。 一、確定控制是否得到執(zhí)行一、確定控制是否得到執(zhí)行穿行測試穿行測試銷售與收款循環(huán)穿行測試與銷售有關的業(yè)務活動的控制主要業(yè)務活動測試內容測試結果銷售銷售訂單編號（日期）銷售訂單內容是否復

54、核顧客信用額度（是/否）銷售訂單是否得到適當?shù)膶徟ㄊ?否）銷售發(fā)票是否經過復核銷售發(fā)票編號（日期）出運通知單編號（日期）銷售訂單、銷售發(fā)票、出運通知單、貨運提單內容是否一致（是/否）報關單編號（日期）是否取得貨運提單（是/否）記錄應收賬款記錄應收賬款的憑證編號（日期）發(fā)票上是否蓋“相符”印戳（是/否）是否記入應收賬款借方（是/否）收款收款憑證編號（日期）收款憑證是否得到會計主管的適當審批（是/否）有關支持性文件上是否蓋“核銷”章（是/否）付款人名稱是否與顧客一致（是/否）銀行進賬單編號/信用證編號（日期）是否正確記入應收賬款貸方（是/否）一、確定控制是否得到執(zhí)行一、確定控制是否得到執(zhí)行穿行測

55、試穿行測試銷售與收款循環(huán)穿行測試與新顧客承接有關的業(yè)務活動的控制序號是否編制顧客申請表 （是/否） 是否編制新顧客基本情況表（是/否）是否取得新顧客信用等級的評定報告 （是/否）是否經信用管理經理審批 （是/否）信用額度是否經適當審批 （是/否）是否根據(jù)經適當審批的文件建立新顧客檔案 （是/否）銷售與收款循環(huán)穿行測試與比較銷售信息報告和相關文件（銷售訂單）是否相符相關的控制活動序號選擇的銷售信息報告期間應收賬款記賬員是否已復核銷售信息報告 （是/否）銷售訂單是否連續(xù)編號 （是/否）銷售與收款循環(huán)穿行測試與調整應收賬款有關的控制活動序號顧客名稱是否編制應收賬款賬齡報告（是/否）應收賬款調節(jié)表編號

56、 （日期）是否與支持文件相符 （是/否）是否經過恰當審批 （是/否）是否已調節(jié)應收賬款 （是/否）銷售與收款循環(huán)穿行測試與核銷壞賬或計提特別壞賬準備有關的控制活動序號顧客名稱壞賬變更申請編號（日期）是否與支持文件相符 （是/否）是否經過恰當審批（是/否）是否已調節(jié)應收賬款（是/否）一、確定控制是否得到執(zhí)行一、確定控制是否得到執(zhí)行穿行測試穿行測試銷售與收款循環(huán)穿行測試與計提壞賬準備有關的控制活動主要業(yè)務活動測試內容測試結果計提壞賬準備董事會制訂與計提壞賬準備有關的會計估計（是/否）年末銷售經理編寫應收賬款可回收性分析報告（是/否）如較原先估計數(shù)發(fā)生較大變化，會計主管編寫會計估計變更建議（是/否）

57、財務經理復核會計估計變更建議（是/否）董事會審核會計估計變更建議（是/否）會計估計變更已進行恰當處理和列報（是/否）記賬憑證編號銷售與收款循環(huán)穿行測試與退貨和索賠有關的控制活動序號顧客名稱顧客索賠處理表編號 （日期） 生產經理是否確定 質量責任 （是/否）技術經理是否確定質量責任 （是/否）財務部是否注明 貨款結算情況 （是/否）是否經過 恰當審批 （是/否）是否已調節(jié) 應收賬款 （是/否） 銷售與收款循環(huán)穿行測試與銀行存款余額調節(jié)表有關的控制活動 對該控制活動，我們已于采購與付款循環(huán)進行了解、評價并執(zhí)行控制測試，在本循環(huán)中不再進行穿行測試和控制測試。銷售與收款循環(huán)穿行測試與顧客檔案更改記錄有

58、關的控制活動序號更改申請表 號碼更改申請表是否經過恰當審批 （是/否）是否包含在月度顧客信息更改報告中 （是/否）月度顧客信息更改報告是否經恰當復核（是/否）更改申請表編號是否包含在編號記錄表中 （是/否）編號記錄表是否經復核 （是/否）銷售與收款循環(huán)穿行測試與顧客檔案及時維護有關的控制活動序號顧客名稱檔案編號最近一次與公司發(fā)生交易的時間是否已按照規(guī)定對顧客檔案進行維護 （是/否）二、執(zhí)行情況的評價結果二、執(zhí)行情況的評價結果銷售示例銷售示例主要業(yè)務活動控制目標 受影響的相關交易和賬戶余額及其認定被審計單位的控制活動 控制活動對實現(xiàn)控制目標是否有效（是/否）控制活動是否得到執(zhí)行 （是/否）是否測

59、試該控制活動運行有效性 （是/否）銷售僅接受在信用額度內的訂單應收賬款：計價和分攤如果是新顧客，銷售經理將對其進行客戶背景調查，獲取包括信用評審機構對顧客信用等級的評定報告等，填寫“新顧客基本情況表”，并附相關資料交至信用管理經理審批。信用管理經理將在“新顧客基本情況表”上簽字注明是否同意賒銷。通常情況下，給予新客戶的信用額度不超過人民幣元；若高于該標準，應經總經理審批。 如果是現(xiàn)有顧客，業(yè)務員對訂單金額與該顧客已被授權的信用額度以及至今尚欠的賬款余額進行檢查，經銷售經理審批后，交至信用管理經理復核。如果是超過信用額度的采購訂單，應有總經理審批。是是是管理層核準銷售訂單的價格、條件應收賬款：存

60、在 主營業(yè)務收入：發(fā)生對于新顧客的初次訂單，不允許超過經審批的信用額度，如新顧客能夠及時支付貨款，信用良好，則可視同“現(xiàn)有顧客”進行交易。 收到現(xiàn)有顧客的采購訂單后，業(yè)務員對訂單金額與該顧客已被授權的信用額度以及至今尚欠的賬款余額進行檢查，經銷售經理審批后，交至信用管理經理復核。如果是超過信用額度的采購訂單，應由總經理審批。是是是已記錄的銷售訂單的內容準確應收賬款：計價和分攤 主營業(yè)務收入：準確性信息管理員負責將顧客采購訂單和銷售合同信息輸入Y系統(tǒng)，由系統(tǒng)自動生成連續(xù)編號的銷售訂單（此時系統(tǒng)顯示為“待處理”狀態(tài)）。每周，信息管理員核對本周內生成的銷售訂單，對任何不連續(xù)編號的情況將進行檢查。 每