消費(fèi)稅知識(shí)點(diǎn)整理

1、消費(fèi)稅征稅范圍四個(gè)環(huán)節(jié)：生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口、零售，指定環(huán)節(jié)一次性繳納，其他環(huán)節(jié)不再繳納。一生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的說明1.一般：自產(chǎn)銷售、自產(chǎn)自用 2.視為生產(chǎn)行為：1將外購的消費(fèi)稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)外銷售的；2將外購的消費(fèi)稅低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以高稅率應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)外銷售的。二兩個(gè)特殊環(huán)節(jié)： 1.零售環(huán)節(jié):征收消費(fèi)稅的有金銀首飾、鉆石及鉆石飾品，具體要求：要素 規(guī)定 注釋 征稅范圍 零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾 不符合條件的，仍在生產(chǎn)環(huán)節(jié)交納消費(fèi)稅的金銀首飾 稅率 5% 對(duì)既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)經(jīng)營單位，應(yīng)將兩類商品劃

2、分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費(fèi)稅10%；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅 計(jì)稅依據(jù)一般規(guī)定 不含增值稅的銷售額 含稅銷售額÷117% 計(jì)稅依據(jù)具體規(guī)定 1.金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售 按銷售額全額征收消費(fèi)稅 2.金銀首飾連同包裝物銷售 無論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅 3.帶料加工的金銀首飾 按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。沒有同類金銀首飾銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅 4.以舊換新含翻新改制銷售金銀首飾 按實(shí)際收取的不

3、含增值稅的全部?jī)r(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅2.批發(fā)環(huán)節(jié)：只有卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅自2021年5月1日起，卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)稅。相關(guān)內(nèi)容如下：要素 規(guī)定 納稅人 在中華人民共和國境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人。關(guān)注的問題：1納稅人銷售給納稅人以外的單位和個(gè)人的卷煙于銷售時(shí)納稅2納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅 計(jì)稅依據(jù) 批發(fā)銷售的所有牌號(hào)規(guī)格的卷煙，按其銷售額不含增值稅征收5%的消費(fèi)稅 稅額計(jì)算 應(yīng)納消費(fèi)稅=銷售額不含增值稅×5%關(guān)注的問題：1納稅人應(yīng)將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算，未分開核算的，一并征收消費(fèi)稅2卷煙消費(fèi)稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計(jì)算

4、納稅時(shí)不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款納稅地點(diǎn) 卷煙批發(fā)企業(yè)的機(jī)構(gòu)所在地，總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一地區(qū)的，由總機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅 稅目與稅率稅目一、煙：1.卷煙包括進(jìn)口卷煙、白包卷煙、手工卷煙和未經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)納入方案的企業(yè)及個(gè)人生產(chǎn)的卷煙 1生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口環(huán)節(jié)征消費(fèi)稅 2批發(fā)環(huán)節(jié)加征消費(fèi)稅 2.雪茄煙 3.煙絲二、酒：包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒含果啤、其他酒。 2021年12月1日起，取消對(duì)酒精征收消費(fèi)稅。注意： 1啤酒的分類：甲類啤酒、乙類啤酒單位稅額差異：劃分標(biāo)準(zhǔn)3000元/噸，含包裝物及押金，不含重復(fù)使用的塑料固轉(zhuǎn)箱押金。 2配制酒中：其它酒10%與白酒20% 3飲食業(yè)、商業(yè)、

5、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋啤酒坊利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅三、化裝品：包括各類美容、修飾類化裝品、高檔護(hù)膚類化裝品和成套化裝品。不包括：舞臺(tái)、戲劇、影視演員化裝用的上妝油、卸裝油、油彩。四、貴重首飾及珠寶玉石：包括以金、銀、珠寶玉石等高貴稀有物質(zhì)以及其他金屬、人造寶石等制作的各種純金銀及鑲嵌飾物，以及經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。 出國人員免稅商店銷售的金銀首飾征收消費(fèi)稅。五、鞭炮、焰火：不包括：體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線。六、成品油：包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤(rùn)滑油、燃料油7個(gè)子目。 取消車用含鉛汽油消費(fèi)稅；航空煤油暫緩征收；絕緣類油品不征收。七、小汽車：小轎車、

6、中輕型商用客車。不包括：1電動(dòng)汽車不屬于本稅目征收范圍；2車身長(zhǎng)度大于7米含、座位1023座含；3沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車。八、摩托車：包括2輪和3輪。 不征稅：1最大設(shè)計(jì)車速不超過50Kmh，發(fā)動(dòng)機(jī)氣缸總工作容量不超過50ml的三輪摩托車不征收消費(fèi)稅；2氣缸容量250毫升不含以下的小排量摩托車消費(fèi)稅。 九、高爾夫球及球具：包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包袋。高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把屬于本稅目的征收范圍。十、高檔手表：高檔手表是指銷售價(jià)格不含增值稅每只在10000元含以上的各類手表。十一、游艇：長(zhǎng)度大于8米小于90米。十二、木制一次性筷子。十三、實(shí)木地板：以木材為原料包括實(shí)木復(fù)

7、合地板 。十四、電池新增，4% ：包括原電池、蓄電池、燃料電池、太陽能電池和其他電池。對(duì)無汞原電池、鎳氫蓄電池、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽能電池、燃料電池、全釩液流電池免征消費(fèi)稅。2021年12月31日前對(duì)鉛蓄電池緩征消費(fèi)稅；2021年1月1日起，對(duì)鉛蓄電池按4%稅率征收消費(fèi)稅。十五、涂料新增，4% 稅率一、比例稅率：適用于大多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品，稅率從1%至56%。二、定額稅率：只適用于三種液體應(yīng)稅消費(fèi)品，它們是啤酒、黃酒、成品油。三、白酒、卷煙2種應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行定額稅率與比例稅率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅。銷售額一、銷售額一般規(guī)定1.銷售額：納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購置方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。1全部?jī)r(jià)

8、款中包含消費(fèi)稅稅額，但不包括增值稅稅額；價(jià)外費(fèi)用的內(nèi)容與增值稅規(guī)定相同。2應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額含增值稅的銷售額÷1增值稅稅率或征收率2.包裝物1包裝物連同產(chǎn)品銷售。2只是收取押金收取酒類產(chǎn)品的包裝物押金除外，且單獨(dú)核算又未過期的，此項(xiàng)押金那么不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取1年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用率征收消費(fèi)稅。3包裝物既作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，又收取押金。4對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品黃酒、啤酒除外而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會(huì)計(jì)上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。

9、總結(jié)：包裝物押金的稅務(wù)處理押金種類 收取時(shí)，未逾期 逾期時(shí) 一般應(yīng)稅消費(fèi)品的包裝物押金 不繳增值稅，不繳消費(fèi)稅 繳納增值稅，繳納消費(fèi)稅押金需換算為不含稅價(jià) 酒類產(chǎn)品包裝物押金除啤酒、黃酒外 繳納增值稅、消費(fèi)稅押金需換算為不含稅價(jià) 不再繳納增值稅、消費(fèi)稅 啤酒、黃酒包裝物押金 不繳增值稅，不繳消費(fèi)稅 只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅因?yàn)閺牧空魇?二、銷售額的特殊規(guī)定一納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售額或銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。二納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格為依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。三酒類關(guān)

10、聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易消費(fèi)稅處理白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價(jià)款的組成局部，因此，不管企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價(jià)款，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅。三、銷售數(shù)量規(guī)定 1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量 2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn)口數(shù)量。應(yīng)納稅額生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算一、直接對(duì)外銷售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算 三種計(jì)稅方法 計(jì)稅依據(jù) 適用范圍 計(jì)稅公式 1.從價(jià)定率計(jì)稅 銷售額 除列舉工

11、程之外的應(yīng)稅消費(fèi)品 應(yīng)納稅額銷售額×比例稅率 2.從量定額計(jì)稅 銷售數(shù)量 列舉3種：啤酒、黃酒、成品油 應(yīng)納稅額銷售數(shù)量×單位稅額 3.復(fù)合計(jì)稅 銷售額、銷售數(shù)量 列舉2種：白酒、卷煙 應(yīng)納稅額銷售額×比例稅率銷售數(shù)量×單位稅額 二、自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算1.用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品：不繳消費(fèi)稅2.用于其它方面：于移送使用時(shí)繳消費(fèi)稅本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品；在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)；饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。3.組成計(jì)稅價(jià)格及稅額計(jì)算：按納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)稅；無同類消費(fèi)品售價(jià)的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。組成

12、計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格本錢利潤(rùn)消費(fèi)稅稅額 應(yīng)納消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率對(duì)復(fù)合計(jì)稅方法征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品：組成計(jì)稅價(jià)格本錢利潤(rùn)自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率÷1-比例稅率委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的繳納1.受托方加工完畢向委托方交貨時(shí)，由受托方代收代繳消費(fèi)稅。 如果受托方是個(gè)人含個(gè)體工商戶，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。2.如果受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅，委托方應(yīng)補(bǔ)交稅款，補(bǔ)稅的計(jì)稅依據(jù)為：1已直接銷售的：按銷售額計(jì)稅；2未銷售或不能直接銷售的：按組價(jià)計(jì)稅委托加工業(yè)務(wù)的組價(jià)。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算受托方代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)

13、按受托方同類應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)算納稅； 沒有同類價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。1.從價(jià)征收組價(jià)公式為：2.復(fù)合征收組價(jià)公式為：組成計(jì)稅價(jià)格材料本錢加工費(fèi)委托加工數(shù)量×定額稅率÷1比例稅率3. 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回1委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，為直接出售，不再繳納消費(fèi)稅；2委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算 一、從價(jià)定率方法計(jì)稅： 應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率組成計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅÷1消費(fèi)稅比例稅率二

14、、從量定額方法計(jì)稅： 三、復(fù)合方法計(jì)稅：消費(fèi)稅中3個(gè)組價(jià)： 1.生產(chǎn)環(huán)節(jié)：組價(jià)本錢×1消費(fèi)稅本錢利潤(rùn)率 /1消費(fèi)稅稅率 2.委托加工環(huán)節(jié)：組價(jià)材料本錢加工費(fèi)/1消費(fèi)稅稅率 3.進(jìn)口環(huán)節(jié)：組價(jià)完稅價(jià)關(guān)稅/1消費(fèi)稅稅率已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算一、外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除稅法規(guī)定：對(duì)外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。1.扣稅范圍：在消費(fèi)稅15個(gè)稅目中，除酒、小汽車、高檔手表、游艇、電池、涂料外，其余9個(gè)稅目有扣稅規(guī)定:1外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；2外購已稅化裝品生產(chǎn)的化裝品；3外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；4

15、外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；5外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；6外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；7外購已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；8外購汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤(rùn)滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油； 9外購已稅摩托車連續(xù)生產(chǎn)摩托車如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車；2.扣稅計(jì)算：按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費(fèi)稅。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)×外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)當(dāng)期購進(jìn)的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)3.扣稅環(huán)節(jié)：對(duì)于在零售環(huán)節(jié)

16、繳納消費(fèi)稅的金銀首飾含鑲嵌首飾、鉆石及鉆石飾品已納消費(fèi)稅不得扣除 4.外購應(yīng)稅消費(fèi)品后銷售： 對(duì)自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而只是購進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化裝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品直接進(jìn)入消費(fèi)品市場(chǎng)，而需進(jìn)一步生產(chǎn)加工的，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時(shí)允許扣除上述外購應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。二、委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的稅款抵扣稅法規(guī)定：對(duì)委托加工收回消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除 扣稅范圍、扣稅方法與外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品相同。消費(fèi)稅出口退稅的計(jì)算 一、出口免稅并退稅有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接

17、出口，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品。注意:外貿(mào)企業(yè)受非生產(chǎn)性的商貿(mào)企業(yè)委托，代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品是不予退免稅的。出口貨物的消費(fèi)稅應(yīng)退稅額的計(jì)稅依據(jù)，按購進(jìn)出口貨物的消費(fèi)稅專用繳款書和海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書確定。1.屬于從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的，為已征且未在內(nèi)銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額中抵扣的購進(jìn)出口貨物金額； 2.屬于從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的，為已征且未在內(nèi)銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額中抵扣的購進(jìn)出口貨物的數(shù)量；3.屬于復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅的，按從價(jià)定率和從量定額的計(jì)稅依據(jù)分別確定。 消費(fèi)稅應(yīng)退稅額從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的退稅計(jì)稅依據(jù)×比例稅率從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的退稅計(jì)稅依據(jù)×定額稅率二、出口免稅但不退稅有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，依據(jù)其實(shí)際出口數(shù)量免征消費(fèi)稅，不予辦理退還消費(fèi)稅。三、出口不免稅也不退稅除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的其他企業(yè)指一般商貿(mào)企業(yè)，這類企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品一律不予退免稅。征收管理 消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限與增值稅原理一致，內(nèi)容也根本相同，此處不再重復(fù)。只是注意委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提貨的當(dāng)天。納稅地點(diǎn)1.納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，