出口退稅政策解讀

1、2015年5月 出口退稅政策及流程第一部分第一部分 出口貨物退（免）稅政策出口貨物退（免）稅政策財政部財政部 國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知費稅政策的通知 （財稅（財稅201239號）號） 四個范圍： 范圍一：出口企業(yè)和非出口企業(yè)范圍 范圍二：出口貨物和視同出口貨物 范圍三：出口貨物免稅范圍 范圍四：出口貨物征稅范圍 四個要素： 要素一：退（免）稅辦法 要素二：出口退稅率 要素三：計稅依據(jù) 要素四：計算方法范圍一：出口企業(yè)和非出口企業(yè)范圍范圍一：出口企業(yè)和非出口企業(yè)范圍 出口企業(yè)： 是指依法辦理工商登記、稅務登記、對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登

2、記，自營或委托出口貨物的單位或個體工商戶，以及依法辦理工商登記、稅務登記但未辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)。 生產(chǎn)企業(yè)：是指具有生產(chǎn)能力的單位或個體工商戶。 外貿(mào)型出口企業(yè)：簡稱外貿(mào)企業(yè)，不具備生產(chǎn)能力的出口企業(yè)。企業(yè)類型企業(yè)類型生產(chǎn)能力生產(chǎn)能力進出口經(jīng)營權進出口經(jīng)營權是否出口企業(yè)是否出口企業(yè)適用政策適用政策商貿(mào)企業(yè)無有是免退稅無無否委托出口免稅生產(chǎn)企業(yè)有有是免抵退稅有無是（委托出口） 免抵退稅個體工商戶有有是免抵退稅有無是（委托出口） 免抵退稅無有是免退稅無無否委托出口免稅范圍二：適用退稅政策的出口貨物和視同范圍二：適用退稅政策的出口貨物和視同出口貨物出口貨物1. 出口貨

3、物 是指向海關報關后實際離境并銷售給境外單位或個人的貨物，分為自營出口貨物和委托出口貨物兩類。 2.視同出口貨物（1）對外援助、對外承包、境外投資（2）報關進入7類海關特殊監(jiān)管區(qū)域（3）免稅店經(jīng)營企業(yè)銷售的貨物：中免、國家批準的免稅品經(jīng)營企業(yè)、上海機場隔離區(qū)免稅店（4）中標機電產(chǎn)品（5）海洋工程結構物（6）用于遠洋國際運輸工具貨物和航空食品（7）輸入特殊區(qū)域的水、電力、燃氣范圍三：出口貨物免稅范圍范圍三：出口貨物免稅范圍 1.出口規(guī)定貨物 （1）增值稅小規(guī)模納稅人出口的貨物。 （2）避孕藥品和用具，古舊圖書。 （3）軟件產(chǎn)品。其具體范圍是指海關稅則號前四位為“9803”的貨物。 （4）含黃金、

4、鉑金成分的貨物，鉆石及其飾品。 （5）國家計劃內(nèi)出口的卷煙。 （6）已使用過的設備。其具體范圍是指購進時未取得增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書但其他相關單證齊全的已使用過的設備。 （7）非出口企業(yè)委托出口的貨物。 （8）非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非視同自產(chǎn)貨物。 （9）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品農(nóng)產(chǎn)品的具體范圍按照農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋 （10）油畫、花生果仁、黑大豆等財政部和國家稅務總局規(guī)定的出口免稅的貨物。 （11）外貿(mào)企業(yè)取得普通發(fā)票、廢舊物資收購憑證、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、政府非稅收入票據(jù)的貨物。 （12）來料加工復出口的貨物。 （13）特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。 （14）以人民幣現(xiàn)

5、金作為結算方式的邊境地區(qū)出口企業(yè)從所在?。ㄗ灾螀^(qū)）的邊境口岸出口到接壤國家的一般貿(mào)易和邊境小額貿(mào)易出口貨物。 （15）以旅游購物貿(mào)易方式報關出口的貨物。 2. 視同出口的貨物勞務： （1）國家批準設立的免稅店銷售的免稅貨物包括進口免稅貨物和已實現(xiàn)退（免）稅的貨物。 （2）特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)為境外的單位或個人提供加工修理修配勞務。 （3）同一特殊區(qū)域、不同特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)之間銷售特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。 3.出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報或未補齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務。具體是指：未按規(guī)定時限內(nèi)申報、開具代理出口貨物證明的出口貨物勞務、已申報增值稅退（免）稅，卻未補齊憑證。 放棄免稅，征稅處理

6、。范圍四：出口貨物征稅范圍范圍四：出口貨物征稅范圍 1.取消出口退（免）稅的貨物 2.出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)的生活消費用品和交通運輸工具。 3.出口企業(yè)或其他單位因騙取出口退稅被稅務機關停止辦理增值稅退（免）稅期間出口的貨物。 4.出口企業(yè)或其他單位提供虛假備案單證的貨物。 5.出口企業(yè)或其他單位增值稅退（免）稅憑證有偽造或內(nèi)容不實的貨物。 6.出口企業(yè)或其他單位未在國家稅務總局規(guī)定期限內(nèi)申報免稅核銷以及經(jīng)主管稅務機關審核不予免稅核銷的出口卷煙。7.出口企業(yè)或其他單位具有以下情形之一的出口貨物勞務：出口企業(yè)或其他單位具有以下情形之一的出口貨物勞務：（1）將）將空白的空白的出口貨物報

7、關單、出口收匯核銷單等退（免）稅出口貨物報關單、出口收匯核銷單等退（免）稅憑證交由除簽有委托合同的貨代公司、報關行，或由境外進口方憑證交由除簽有委托合同的貨代公司、報關行，或由境外進口方指定的貨代公司（提供合同約定或者其他相關證明）以外的其他指定的貨代公司（提供合同約定或者其他相關證明）以外的其他單位或個人使用的。單位或個人使用的。（2）以）以自營名義出口自營名義出口，其出口業(yè)務實質(zhì)上是由本企業(yè)及其投資，其出口業(yè)務實質(zhì)上是由本企業(yè)及其投資的企業(yè)以外的單位或個人借該出口企業(yè)名義操作完成的。的企業(yè)以外的單位或個人借該出口企業(yè)名義操作完成的。（3）以）以自營名義出口，自營名義出口，其出口的同一批貨物

8、既簽訂購貨合同，其出口的同一批貨物既簽訂購貨合同，又簽訂代理出口合同（或協(xié)議）的。又簽訂代理出口合同（或協(xié)議）的。（4）出口貨物在海關驗放后，自己或委托貨代承運人對該筆貨）出口貨物在海關驗放后，自己或委托貨代承運人對該筆貨物的海運提單或其他運輸單據(jù)等上的品名、規(guī)格等進行物的海運提單或其他運輸單據(jù)等上的品名、規(guī)格等進行修改修改，造，造成出口貨物報關單與海運提單或其他運輸單據(jù)有關內(nèi)容不符的。成出口貨物報關單與海運提單或其他運輸單據(jù)有關內(nèi)容不符的。（5）以自營名義出口，以自營名義出口，但不承擔出口貨物的質(zhì)量、收款或退稅但不承擔出口貨物的質(zhì)量、收款或退稅風險之一的，即出口貨物發(fā)生質(zhì)量問題不承擔購買方的

9、索賠責任風險之一的，即出口貨物發(fā)生質(zhì)量問題不承擔購買方的索賠責任（合同中有約定質(zhì)量責任承擔者除外）；不承擔未按期收款導致（合同中有約定質(zhì)量責任承擔者除外）；不承擔未按期收款導致不能核銷的責任（合同中有約定收款責任承擔者除外）；不承擔不能核銷的責任（合同中有約定收款責任承擔者除外）；不承擔因申報出口退因申報出口退(免免)稅的資料、單證等出現(xiàn)問題造成不退稅責任的。稅的資料、單證等出現(xiàn)問題造成不退稅責任的。（6）未實質(zhì)參與出口經(jīng)營活動未實質(zhì)參與出口經(jīng)營活動、接受并從事由中間人介紹的其、接受并從事由中間人介紹的其他出口業(yè)務，但仍以自營名義出口的。他出口業(yè)務，但仍以自營名義出口的。 返回返回要素一：退（

10、免）稅辦法要素一：退（免）稅辦法 免抵退稅辦法（生產(chǎn)企業(yè)） 生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物及對外提供加工修理修配勞務，以及列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅，相應的進項稅額抵減應納增值稅額，未抵減完的部分予以退還。 “免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅； “抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還得進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應納稅額； “退”稅，是指上產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。 免退稅辦法：（外貿(mào)企業(yè)） 不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)或其他單位出口貨物勞務，免征增

11、值稅，相應的進項稅額予以退還。要素二：出口退稅率要素二：出口退稅率 除財政部和國家稅務總局根據(jù)國務院決定而明確的增值稅出口退稅率外，出口貨物的退稅率為其適用稅率。國家稅務總局根據(jù)上述規(guī)定將退稅率通過出口貨物勞務退稅率文庫予以發(fā)布，供征納雙方執(zhí)行。退稅率有調(diào)整的，除另有規(guī)定外，其執(zhí)行時間以貨物出口貨物報關單（出口退稅專用）上注明的出口日期為準。 根據(jù)增值稅條例“出口貨物，稅率為零”的規(guī)定，我國按照“征多少退多少”的原則設置了出口產(chǎn)品退稅率，同時根據(jù)國家引導產(chǎn)業(yè)結構轉型升級的宏觀調(diào)控要求，目前，出口產(chǎn)品的退稅率分為17%、16%、15%、13%、9%、5%和0共七個檔次。退稅率退稅率（%）1716

12、1513950主要產(chǎn)主要產(chǎn)品品一般產(chǎn)品一般產(chǎn)品（高新技（高新技術產(chǎn)品、術產(chǎn)品、機電產(chǎn)品）機電產(chǎn)品）紡織紡織品、品、服裝服裝部分機電部分機電產(chǎn)品、鞋產(chǎn)品、鞋帽箱包等帽箱包等輕工產(chǎn)品、輕工產(chǎn)品、深加工農(nóng)深加工農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)品農(nóng)產(chǎn)品、農(nóng)產(chǎn)品、農(nóng)用機農(nóng)用機械、藥械、藥品、文品、文具具化工產(chǎn)化工產(chǎn)品、橡品、橡膠制品膠制品和金屬和金屬制品制品初級農(nóng)初級農(nóng)產(chǎn)品、產(chǎn)品、簡單金簡單金屬型材、屬型材、珠寶首珠寶首飾飾礦產(chǎn)品、礦產(chǎn)品、部分初級部分初級冶煉金屬冶煉金屬材、紙制材、紙制品、木材品、木材等兩高一等兩高一資產(chǎn)品資產(chǎn)品全國出全國出口額占口額占比比（2013年）年）42.2%13.2%16.4%12.5%6.9%4%

13、4.7%要素三：計稅依據(jù)要素三：計稅依據(jù) 出口貨物勞務的增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，按出口貨物勞務的出口發(fā)票（外銷發(fā)票）、其他普通發(fā)票或購進出口貨物勞務的增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書確定。 生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，為出口貨物勞務的實際離岸價實際離岸價（FOB）。實際離岸價應以出口發(fā)票上的離岸價為準，但如果出口發(fā)票不能反映實際離岸價，主管稅務機關有權予以核定。 外貿(mào)企業(yè)外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，為購進出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格。要素四：退免稅的計算要素四：退免稅的計算 外貿(mào)企業(yè)出口貨物勞

14、務增值稅免抵退稅計算外貿(mào)企業(yè)出口貨物勞務增值稅免抵退稅計算 外貿(mào)企業(yè)出口貨物勞務增值稅應退稅額=增值稅退（免）稅計稅依據(jù)出口貨物退稅率 例：某外貿(mào)企業(yè)，一般納稅人，2010年3月購進一批服裝并出口，取得銷售收入200萬美元，購進貨物使取得增值稅專用發(fā)票，注明金額為175萬元，稅額為29.75萬元，已通過認證。計算該批出口貨物退稅額。（匯率1：6.8，該出口貨物退稅率13%） 應退稅額：1750.13=22.75萬元。 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務增值稅免抵退稅計算生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務增值稅免抵退稅計算 1.當期應納稅額的計算當期應納稅額當期銷項稅額（當期進項稅額當期不得免征和抵扣稅額） 當期不得免征和

15、抵扣稅額當期出口貨物離岸價外匯人民幣折合率（出口貨物適用稅率出口貨物退稅率） 當期不得免征和抵扣稅額抵減額 當期不得免征和抵扣稅額抵減額當期免稅購進原材料價格（出口貨物適用稅率出口貨物退稅率） 2.當期免抵退稅額的計算當期免抵退稅額當期出口貨物離岸價外匯人民幣折合率出口貨物退稅率當期免抵退稅額抵減額 當期免抵退稅額抵減額當期免稅購進原材料價格出口貨物退稅率 3.當期應退稅額和免抵稅額的計算 （1）當期期末留抵稅額當期免抵退稅額，則 當期應退稅額當期期末留抵稅額 當期免抵稅額當期免抵退稅額當期應退稅額 （2）當期期末留抵稅額當期免抵退稅額，則 當期應退稅額當期免抵退稅額 當期免抵稅額0當期期末留

16、抵稅額為當期增值稅納稅申報表中“期末留抵稅額”。第二部分 出口貨物退（免）稅流程 一、出口退（免）資格的認定（取消）二、外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退稅的申報三、退（免)稅原始憑證的有關規(guī)定四、有關單證證明的辦理五、違章處理六、分類管理辦法外外貿(mào)貿(mào)企企業(yè)業(yè)操操作作流流程程出口企業(yè)出口企業(yè)外經(jīng)貿(mào)主管部門外經(jīng)貿(mào)主管部門征稅機關征稅機關 外匯管理局外匯管理局國庫國庫退稅機關退稅機關2、進行認定、進行認定7、取得出口報關單、取得出口報關單6、報關出口、報關出口1、取得進出、取得進出口經(jīng)營權口經(jīng)營權8、收匯核銷、收匯核銷9、取得收匯核銷單、取得收匯核銷單11、開具收入退還書、開具收入退還書5、取得增值稅專、取得增

17、值稅專用發(fā)票用發(fā)票10、憑有關單證申報退稅、憑有關單證申報退稅銀行銀行生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)企業(yè)3、購進貨物、購進貨物12、取得退稅款、取得退稅款一、一、出口退（免）資格的認定出口退（免）資格的認定國務院關于取消非行政許可審批事項的決定（國發(fā)201527號）國務院決定取消的非行政許可審批事項目錄：1.出口退免稅資格認定2.出口退免稅資格認定變更3.出口退免稅資格認定注銷二、二、外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退稅的申報外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退稅的申報 出口退稅申報系統(tǒng)出口退稅申報系統(tǒng) 1. 使用出口退稅申報系統(tǒng)辦理出口貨物勞務退（免）稅、免稅申報業(yè)務及申請開具相關證明業(yè)務。 2.出口企業(yè)或其他單位報送的電子數(shù)據(jù)應均通過出

18、口退稅申報系統(tǒng)生成、報送。 3.出口退稅申報系統(tǒng)可從國家稅務總局網(wǎng)站免費下載或由主管稅務機關免費提供。 遠程預申報遠程預申報 出口企業(yè)或其他單位應先通過稅務機關提供的遠程預申報服務進行退（免）稅預申報，在排除錄入錯誤后，方可進行正式申報。 1.申報系統(tǒng)中設置遠程申報地址：01：8001 2.生成遠程申報數(shù)據(jù) 3.在中國出口退稅綜合服務平臺中進行預審 用戶名：海關代碼；初始密碼：銀行賬號后6位 上傳查詢（審核完成）下載 4.下載數(shù)據(jù)讀入申報系統(tǒng)查看遠程申報情況 預申報反饋預申報反饋 如果審核發(fā)現(xiàn)申報退（免）稅的憑證沒有對應的管理部門電子信息或憑證的內(nèi)容與電子信

19、息不符的，企業(yè)應按下列方法處理： （一）屬于憑證信息錄入錯誤的，應更正后再次進行預申報； （二）屬于未在“中國電子口岸出口退稅子系統(tǒng)”中進行出口貨物報關單確認操作或未按規(guī)定進行增值稅專用發(fā)票認證操作的，應進行上述操作后，再次進行預申報； （三）除上述原因外，可填寫出口企業(yè)信息查詢申請表，將缺失對應憑證管理部門電子信息或憑證的內(nèi)容與電子信息不符的數(shù)據(jù)和原始憑證報送至主管稅務機關，由主管稅務機關協(xié)助查找相關信息。 申報期限申報期限 1.1.納稅申報：納稅申報：企業(yè)當月出口的貨物須在次月次月的增值稅納稅申報期納稅申報期內(nèi)，向主管稅務機關辦理增值稅納稅申報，將適用退（免）稅政策的出口貨物銷售額填報在增

20、值稅納稅申報表的“出口貨物免稅貨物銷售額”欄。 2.2.退稅申報：退稅申報：企業(yè)應在貨物報關出口之日次月起次月起至次年至次年4 4月月3030日前日前的各增值稅納稅申報期增值稅納稅申報期內(nèi)，收齊有關憑證，向主管稅務機關辦理出口貨物增值稅、消費稅免退稅申報。經(jīng)主管稅務機關批準的，企業(yè)在增值稅納稅申報期以外的其他時間也可辦理免退稅申報。逾期的，企業(yè)不得申報免退稅。逾期的，企業(yè)不得申報免退稅。 延期申報延期申報 出口企業(yè)或其他單位發(fā)生的真實出口貨物勞務，由于以下原因造成在規(guī)定期限內(nèi)未收齊單證無法申報出口退（免）稅的，應在退（免）稅申報期限截止之日前向主管稅務機關提出申請，并提供相關舉證材料，經(jīng)主管稅

21、務機關審核、逐級上報省級國家稅務局批準后，可進行出口退（免）稅申報。1.自然災害、社會突發(fā)事件等不可抗力因素；2.出口退（免）稅申報憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞；3.有關司法、行政機關在辦理業(yè)務或者檢查中，扣押出口退（免）稅申報憑證；4.買賣雙方因經(jīng)濟糾紛，未能按時取得出口退（免）稅申報憑證；5.由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導致不能按期提供出口退（免）稅申報憑證；6.由于企業(yè)向海關提出修改出口貨物報關單申請，在退（免）稅期限截止之日海關未完成修改，導致不能按期提供出口貨物報關單；7.國家稅務總局規(guī)定的其他情形。 需報送的報表和數(shù)據(jù)需報送的報表和數(shù)據(jù)

22、1外貿(mào)企業(yè)出口退稅匯總申報表； 2外貿(mào)企業(yè)出口退稅進貨明細申報表； 3外貿(mào)企業(yè)出口退稅出口明細申報表； 4出口貨物退（免）稅正式申報電子數(shù)據(jù)； 需報送的原始憑證需報送的原始憑證 出口企業(yè)或其他單位進行正式退（免）稅申報時須提供的原始憑證，應按明細申報表載明的申報順序裝訂成冊。 1.出口貨物報關單（無紙化后無需提供） 2.增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）、出口退稅進貨分批申報單、海關進口增值稅專用繳款書（還需同時提供進口貨物報關單） 3.主管稅務機關要求提供的其他資料（如：自查表、相關憑證復印件） 要求同時提供原件和復印件的資料，出口企業(yè)或其他單位提供的復印件上應注明“與原件相符”字樣，并加蓋企業(yè)公章。

23、 無電子信息無電子信息 在退（免）稅申報期截止之日前，如果企業(yè)出口的貨物勞務及服務申報退（免）稅的憑證仍沒有對應管理部門電子信息或憑證的內(nèi)容與電子信息比對不符，無法完成預申報的，企業(yè)應在退（免）稅申報期截止之日前，向主管稅務機關報送以下資料： （一）出口退（免）稅憑證無相關電子信息申報表及其電子數(shù)據(jù)； （二）退（免）稅申報憑證及資料。 經(jīng)主管稅務機關核實，企業(yè)報送的退（免）稅憑證資料齊全，且出口退（免）稅憑證無相關電子信息申報表及其電子數(shù)據(jù)與憑證內(nèi)容一致的，企業(yè)退（免）稅正式申報時間不受退（免）稅申報期截止之日限制。未按上述規(guī)定在退（免）稅申報期截止之日前向主管稅務機關報送退（免）稅憑證資料的

24、，企業(yè)在退（免）稅申報期限截止之日后不得進行退（免）稅申報，應按規(guī)定進行免稅申報或納稅申報。 其他規(guī)定其他規(guī)定 2013年5月1日以后報關出口的貨物（以出口貨物報關單上的出口日期為準），出口企業(yè)或其他單位申報出口退（免）稅提供的出口貨物報關單上的第一計量單位、第二計量單位，及出口企業(yè)申報的計量單位，至少有至少有一個應同與其匹配的增值稅專用發(fā)票上的一個應同與其匹配的增值稅專用發(fā)票上的計量單位相符計量單位相符，且上述出口貨物報關單、增值稅專用發(fā)票上的商品名稱須相符商品名稱須相符，否則不得申報出口退（免）稅。 免稅申報免稅申報 出口企業(yè)或其他單位出口適用增值稅免稅政策的貨物勞務，在向主管稅務機關辦理

25、增值稅、消費稅免稅申報時，不再報送免稅出口貨物勞務明細表及其電子數(shù)據(jù)。出口貨物報關單、合法有效的進貨憑證等留存企業(yè)備查的資料，應按出口日期裝訂成冊。 不予退稅的免稅規(guī)定不予退稅的免稅規(guī)定 主管稅務機關已受理出口企業(yè)或其他單位的退（免）稅申報，但在免稅申報期限之后審核發(fā)現(xiàn)按規(guī)定不予退（免）稅的出口貨物，若符合免稅條件，企業(yè)可在主管稅務機關審核不予退（免）稅的次月申報免稅。 不予延期的免稅規(guī)定不予延期的免稅規(guī)定 出口企業(yè)或其他單位按照規(guī)定申請延期申報退（免）稅的，如省級稅務機關在免稅申報截止之日后批復不予延期，若該出口貨物符合其他免稅條件，出口企業(yè)或其他單位應在批復的次月申報免稅。次月未申報免稅的

26、，適用增值稅征稅政策。 放棄免稅權放棄免稅權 出口企業(yè)或其他單位可以放棄全部適用退（免）稅政策出口貨物勞務的退（免）稅，并選擇適用增值稅免稅政策或征稅政策。放棄適用退（免）稅政策的出口企業(yè)或其他單位，應向主管稅務機關報送出口貨物勞務出口貨物勞務放棄退（免）稅聲明放棄退（免）稅聲明，辦理備案手續(xù)。自備案次日起36個月內(nèi)，其出口的適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務，適用增值稅免稅政策或征稅政策。三、退（免三、退（免) )稅原始憑證的有關規(guī)定稅原始憑證的有關規(guī)定 增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)） 出口企業(yè)和其他單位購進出口貨物勞務取得的增值稅專用發(fā)票，應按規(guī)定辦理增值稅專用發(fā)票的

27、認證認證手續(xù)。進項稅額已計算抵扣的增值稅專用發(fā)票，不得在申報退（免）稅時提供。 專用發(fā)票稽核比對信息。區(qū)局每月每月10號號從“電子數(shù)據(jù)傳輸系統(tǒng)出口退稅子系統(tǒng)”中導出專用發(fā)票稽核比對信息并讀入到審核系統(tǒng)中。 出口企業(yè)和其他單位丟失增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的，在增值稅專用發(fā)票認證相符后，可憑增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)發(fā)票聯(lián)復印件向主管出口退稅的稅務機關申報退（免）稅。 出口企業(yè)和其他單位丟失增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)的，經(jīng)認證相符后，可憑增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)記賬聯(lián)復印件及銷售方所在地主管稅銷售方所在地主管稅務機關務機關出具的丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單單，向主管稅務機關申

28、報退（免）稅。 出口貨物報關單出口貨物報關單 出口企業(yè)應在貨物報關出口后及時在“中國電子口岸出口退稅子系統(tǒng)”中進行報關單確認操作報關單確認操作。出口企業(yè)要及時查詢出口貨物報關單電子信息，對于無出口貨物報關單電子信息的，應及時向中國電子口岸或主管稅務機關反映。 區(qū)局每周二從“電子數(shù)據(jù)傳輸系統(tǒng)出口退稅子系統(tǒng)”中導出海關001、002信息并讀入到審核系統(tǒng)中。每月10號從“電子數(shù)據(jù)傳輸系統(tǒng)出口退稅子系統(tǒng)”中導出海關003信息并讀入到審核系統(tǒng)中。 免予提供紙質(zhì)出口貨物報關單免予提供紙質(zhì)出口貨物報關單（最新通知）（最新通知） 2015年5月1日（含5月1日，以海關出口報關單電子信息注明的出口日期為準）以后

29、出口的貨物，出口企業(yè)申報出口退（免）稅及相關業(yè)務時，免予提供紙質(zhì)報關單。 出口企業(yè)申報辦理上述貨物出口退（免）稅及相關業(yè)務時，原規(guī)定根據(jù)紙質(zhì)報關單項目填寫的申報內(nèi)容，改按海關出口報關單電子信息對應項目填寫按海關出口報關單電子信息對應項目填寫，其申報的內(nèi)容，視同申報海關出口報關單對應電子信息。 主管稅務機關在審批免予提供紙質(zhì)報關單的出口退（免）稅申報時，必須在企業(yè)的申報數(shù)據(jù)與對應的海關出口貨物報關單電子數(shù)據(jù)核對無誤電子數(shù)據(jù)核對無誤后，方可辦理。 備案單證備案單證 出口企業(yè)應在申報出口退（免）稅后15日內(nèi)，將所申報退（免）稅貨物的下列單證，按申報退（免）稅的出口貨物順序，填寫出口貨物備案單證目錄，

30、注明備案單證存放地點，以備主管稅務機關核查。 1外貿(mào)企業(yè)購貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同，包括一筆購銷合同下簽訂的補充合同等； 2出口貨物裝貨單； 3出口貨物運輸單據(jù)（包括：海運提單、航空運單、鐵路運單、貨物承運單據(jù)、郵政收據(jù)等承運人出具的貨物單據(jù)，以及出口企業(yè)承付運費的國內(nèi)運輸單證）。 若有無法取得上述原始單證情況的，出口企業(yè)可用具有相似內(nèi)容或作用相似內(nèi)容或作用的其他單證進行單證備案。除另有規(guī)定外，備案單證由出口企業(yè)存放和保管，不得擅自損毀，保存期為5年。 出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定進行單證備案（因出口貨物的成交方式特性，企業(yè)沒有有關備案單證的情況除外）的出口貨物，不得申報退（

31、免）稅，適用免稅政策適用免稅政策。已申報退（免）稅的，應用負數(shù)申報沖減原申報。 四、有關單證證明的辦理 委托出口貨物證明委托出口貨物證明（最新規(guī)定） 委托出口的貨物，除國家取消出口退稅的貨物外，委托方不再向主管國稅機關報送委托出口貨物證明，此前未報送委托出口貨物證明的不再報送；受托方申請開具代理出口貨物證明時，不再提供委托方主管國稅機關簽章的委托出口貨物證明。 2015年第29號公告 代理出口貨物證明代理出口貨物證明 委托出口的貨物，受托方須自貨物報關出口之日起至次年4月15日前，向主管稅務機關申請開具代理出口貨物證明，并將其及時轉交委托方，逾期的，受托方不得申報開具代理出口貨物證明。申請開具

32、代理出口貨物證明時應填報代理出口貨物證明申請表，提供正式申報電子數(shù)據(jù)及下列資料： 1.代理出口協(xié)議原件及復印件； 2.出口貨物報關單； 3.委托方稅務登記證副本復印件； 4.主管稅務機關要求報送的其他資料。 出口貨物退運已補稅（未退稅）證明出口貨物退運已補稅（未退稅）證明 出口貨物發(fā)生退運的，出口企業(yè)應先向主管稅務機關申請開具出口貨物退運已補稅（未退稅）證明，并攜其到海關申請辦理出口貨物退運手續(xù)。需填報退運已補稅（未退稅）證明申請表，提供正式申報電子數(shù)據(jù)及下列資料： 1.出口貨物報關單（退運發(fā)生時已申報退稅的，不需提供）； 2.出口發(fā)票（外貿(mào)企業(yè)不需提供）； 3.稅收通用繳款書原件及復印件（退

33、運發(fā)生時未申報退稅的、以及生產(chǎn)企業(yè)本年度發(fā)生退運的、不需提供）； 4.主管稅務機關要求報送的其他資料。 補辦出口報關單證明補辦出口報關單證明 丟失出口貨物報關單的，出口企業(yè)應向主管稅務機關申請開具補辦出口報關單證明。 申請開具補辦出口報關單證明的，應填報補辦出口貨物報關單申請表，提供正式申報電子數(shù)據(jù)及下列資料： （1）出口貨物報關單（其他聯(lián)次或通過口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)打印的報關單信息頁面）； （2）主管稅務機關要求報送的其他資料。 出口退稅進貨分批申報單出口退稅進貨分批申報單 出口需分批申報退（免）稅的，應憑下列資料填報并向主管稅務機關申請出具出口退稅進貨分批申報單： 1增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）、

34、消費稅專用繳款書、已開具過的進貨分批申報單； 2增值稅專用發(fā)票清單復印件； 3主管稅務機關要求提供的其他資料及正式申報電子數(shù)據(jù)。 出口貨物轉內(nèi)銷證明出口貨物轉內(nèi)銷證明 外貿(mào)企業(yè)發(fā)生原記入出口庫存賬的出口貨物轉內(nèi)銷或視同內(nèi)銷貨物征稅的，以及已申報退（免）稅的出口貨物發(fā)生退運并轉內(nèi)銷的，外貿(mào)企業(yè)應于發(fā)生內(nèi)銷或視同內(nèi)銷貨物的當月向主管稅務機關申請開具出口貨物轉內(nèi)銷證明。應填報出口貨物轉內(nèi)銷證明申報表，提供正式申報電子數(shù)據(jù)及下列資料： 1增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）、海關進口增值稅專用繳款書、進貨分批申報單、出口貨物退運已補稅（未退稅）證明原件及復印件； 2內(nèi)銷貨物發(fā)票（記賬聯(lián)）原件及復印件； 3主管稅務

35、機關要求報送的其他資料。 外貿(mào)企業(yè)應在取得出口貨物轉內(nèi)銷證明的下一個增值稅納稅申報期內(nèi)申報納稅時，以此作為進項稅額的抵扣憑證使用。 丟失有關證明的補辦丟失有關證明的補辦 出口企業(yè)或其他單位丟失出口退稅有關證明的，應向原出具證明的稅務機關填報關于補辦出口退稅有關證明的申請，提供正式申報電子數(shù)據(jù)。原出具證明的稅務機關在核實確曾出具過相關證明后，重新出具有關證明，但需注明“補辦”字樣。五、違章處理 審核疑點自查審核疑點自查 經(jīng)稅務機關審核發(fā)現(xiàn)的出口退（免）稅疑點，出口企業(yè)或其他單位應按照主管稅務機關的要求接受約談、提供書面說明情況、報送生產(chǎn)企業(yè)出口業(yè)務自查表或外貿(mào)企業(yè)出口業(yè)務自查表及電子數(shù)據(jù)。 暫緩

36、退稅暫緩退稅 主管稅務機關發(fā)現(xiàn)出口企業(yè)或其他單位的出口業(yè)務有以下情形之一的，該筆出口業(yè)務暫不辦理出口退（免）稅暫不辦理出口退（免）稅。已辦理的，主管稅務機關可按照所涉及的退稅額對該企業(yè)其他已審核通過的應退稅款暫緩辦理暫緩辦理出口退（免）稅，無其他應退稅款或應退稅款小于所涉及退稅額的，可由出口企業(yè)提供差額部分的擔保擔保。待稅務機關核實排除相應疑點后，方可辦理退（免）稅或解除擔保。 1.因涉嫌騙取出口退稅被稅務機關稽查部門立案查處未結案； 2.因涉嫌出口走私被海關立案查處未結案； 3.出口貨物報關單、出口發(fā)票、海運提單等出口單證的商品名稱、數(shù)量、金額等內(nèi)容與進口國家（或地區(qū)）的進口報關數(shù)據(jù)不符；

37、4.涉嫌將低退稅率出口貨物以高退稅率出口貨物報關； 5.出口貨物的供貨企業(yè)存在涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票等需要對其供貨的真實性及納稅情況進行核實的疑點。 主管稅務機關發(fā)現(xiàn)出口企業(yè)或其他單位購進出口的貨物勞務存在財稅201239號文件第七條第（一）項第4目、第5目和第7目情形之一的，該批出口貨物勞務的出口貨物報關單上所載明的其他貨物，主管稅務機關須排除騙稅疑點后，方能辦理退（免）稅。 出口企業(yè)或其他單位被列為非正常戶的，主管稅務機關對該企業(yè)暫不辦理出口退稅。 適用征稅政策適用征稅政策 出口企業(yè)或其他單位出口的貨物勞務，主管稅務機關如果發(fā)現(xiàn)有下列情形之一的，按財稅201239號文件第七條第（一）項第4

38、目和第5目規(guī)定，適用增值稅征稅政策。查實屬于偷騙稅的，應按相應的規(guī)定處理。 （虛假備案單證、偽造退稅憑證或內(nèi)容不實） 1.提供的增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書等進貨憑證為虛開或偽造； 2.提供的增值稅專用發(fā)票是在供貨企業(yè)稅務登記被注銷或被認定為非正常戶之后開具； 3.提供的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)上的內(nèi)容與供貨企業(yè)記賬聯(lián)上的內(nèi)容不符； 4.提供的增值稅專用發(fā)票上載明的貨物勞務與供貨企業(yè)實際銷售的貨物勞務不符； 5.提供的增值稅專用發(fā)票上的金額與實際購進交易的金額不符； 6.提供的增值稅專用發(fā)票上的貨物名稱、數(shù)量與供貨企業(yè)的發(fā)貨單、出庫單及相關國內(nèi)運輸單據(jù)等憑證上的相關內(nèi)容不符，數(shù)量屬合理

39、損溢的除外； 7.出口貨物報關單上的出口日期早于申報退稅匹配的進貨憑證上所列貨物的發(fā)貨時間（供貨企業(yè)發(fā)貨時間）或生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)貨物發(fā)貨時間； 8.出口貨物報關單上載明的出口貨物與申報退稅匹配的進貨憑證上載明的貨物或生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)貨物不符； 9.出口貨物報關單上的商品名稱、數(shù)量、重量與出口運輸單據(jù)載明的不符，數(shù)量、重量屬合理損溢的除外； 10生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物的，其生產(chǎn)設備、工具不能生產(chǎn)該種貨物； 11.供貨企業(yè)銷售的自產(chǎn)貨物，其生產(chǎn)設備、工具不能生產(chǎn)該種貨物； 12.供貨企業(yè)銷售的外購貨物，其購進業(yè)務為虛假業(yè)務； 13.供貨企業(yè)銷售的委托加工收回貨物，其委托加工業(yè)務為虛假業(yè)務； 14.出口貨物的

40、提單或運單等備案單證為偽造、虛假； 15.出口貨物報關單是通過報關行等單位將他人出口的貨物虛構為本企業(yè)出口貨物的手段取得。 出口企業(yè)按規(guī)定向國家商檢、海關、外匯管理等對出口貨物相關事項實施監(jiān)管核查部門報送的資料中，屬于申報出口退（免）稅規(guī)定的憑證資料及備案單證的，如果上述部門或主管稅務機關發(fā)現(xiàn)為虛假或其內(nèi)容不實的，其對應的出口貨物不適用增值稅退（免）稅和免稅政策，適用增值稅征稅政策。查實屬于偷騙稅的按照相應的規(guī)定處理。 違章處理違章處理 出口企業(yè)和其他單位有下列行為之一的，主管稅務機關應按照中華人民共和國稅收征收管理法第六十條規(guī)定予以處罰： 1未按規(guī)定設置、使用和保管有關出口貨物退（免）稅賬簿

41、、憑證、資料的； 2未按規(guī)定裝訂、存放和保管備案單證的。 （二）出口企業(yè)和其他單位拒絕稅務機關檢查或拒絕提供有關出口貨物退（免）稅賬簿、憑證、資料的，稅務機關應按照中華人民共和國稅收征收管理法第七十條規(guī)定予以處罰。 （三）出口企業(yè)提供虛假備案單證的，主管稅務機關應按照中華人民共和國稅收征收管理法第七十條的規(guī)定處罰。 （四）從事進料加工業(yè)務的生產(chǎn)企業(yè)，未按規(guī)定期限辦理進料加工登記、申報、核銷手續(xù)的，主管稅務機關在按照中華人民共和國稅收征收管理法第六十二條有關規(guī)定進行處理后再辦理相關手續(xù)。 （五）出口企業(yè)和其他單位有違反發(fā)票管理規(guī)定行為的，主管稅務機關應按照中華人民共和國發(fā)票管理辦法有關規(guī)定予以處

42、罰。 （六）出口企業(yè)和其他單位以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，由主管稅務機關追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。 1騙取國家出口退稅款不滿5萬元的，可以停止為其辦理出口退稅半年以上一年以下。 2騙取國家出口退稅款5萬元以上不滿50萬元的，可以停止為其辦理出口退稅一年以上一年半以下。 3騙取國家出口退稅款50萬元以上不滿250萬元，或因騙取出口退稅行為受過行政處罰、兩年內(nèi)又騙取國家出口退稅款數(shù)額在30萬元以上不滿150萬元的，停止為其辦理出口退稅一年半以上兩年以下。 4騙取國家出口退稅款250萬元以上，或因騙取出口退稅行為受過行政

43、處罰、兩年內(nèi)又騙取國家出口退稅款數(shù)額在150萬元以上的，停止為其辦理出口退稅兩年以上三年以下。 5停止辦理出口退稅的時間以省級以上（含本級）稅務機關批準后作出的稅務行政處罰決定書的決定之日為起始日。六、分類管理辦法 自2015年3月1日起施行 。 出口企業(yè)管理類別分為一類、二類、三類、四類。 一類：同時具備下列條件的出口企業(yè)一類：同時具備下列條件的出口企業(yè) （一）年末凈資產(chǎn)大于當年已辦理的出口退（免）稅總額。 （二）納稅信用等級為級以上。 （三）能主動配合國稅機關實施出口退（免）稅管理，能按規(guī)定收集、裝訂、存放出口退稅憑證及備案單證。 （四）出口企業(yè)內(nèi)部建立了較為完善的出口退（免）稅風險控制體系。 （五）未發(fā)生過違反出口退（免）稅相關規(guī)定的情形。 （六）省國家稅務局規(guī)定的其他風險可控的條件。 一類企業(yè)管理措施一類企業(yè)管理措施 ： （一）國稅機關受理該類企業(yè)的出口退（免）稅正式申報后，經(jīng)核對申報信息齊全無誤的，即可辦理出口退（免）稅。 （二）在國家下達的出口退稅計劃內(nèi)，可優(yōu)先安排該類企業(yè)辦理出口退稅。 （三）國稅機關可向該類企業(yè)提供