政府審計準(zhǔn)則

1、政府審計準(zhǔn)則政府審計準(zhǔn)則Contentsn美國政府審計準(zhǔn)則的發(fā)展和比較美國政府審計準(zhǔn)則的發(fā)展和比較n中國政府審計準(zhǔn)則的發(fā)展和比較中國政府審計準(zhǔn)則的發(fā)展和比較n中美政府審計準(zhǔn)則的比較中美政府審計準(zhǔn)則的比較第一講第一講 美國政府審計準(zhǔn)則的發(fā)展和比較美國政府審計準(zhǔn)則的發(fā)展和比較n主要內(nèi)容：主要內(nèi)容： 美國政府審計準(zhǔn)則的發(fā)展歷史 各階段政府審計準(zhǔn)則的比較美國政府審計準(zhǔn)則的發(fā)展歷史美國政府審計準(zhǔn)則的發(fā)展歷史( (一一) ) 發(fā)展背景發(fā)展背景 美國美國SECSEC于于19411941年發(fā)表了年發(fā)表了“會計系列公告第會計系列公告第2121輯輯”，對財務(wù)報表規(guī)則，對財務(wù)報表規(guī)則S-XS-X作了修正，第一次正式

2、提作了修正，第一次正式提出審計標(biāo)準(zhǔn)一詞。出審計標(biāo)準(zhǔn)一詞。 至此，國家領(lǐng)域各國國家審計機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)人也至此，國家領(lǐng)域各國國家審計機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)人也逐漸意識到制定統(tǒng)一的審計標(biāo)準(zhǔn)，不僅有助于提高逐漸意識到制定統(tǒng)一的審計標(biāo)準(zhǔn)，不僅有助于提高審計質(zhì)量，而且還可以改進(jìn)各級政府部門的財務(wù)管審計質(zhì)量，而且還可以改進(jìn)各級政府部門的財務(wù)管理工作，于是各國也開始頒布其國家審計準(zhǔn)則。理工作，于是各國也開始頒布其國家審計準(zhǔn)則。( (二二) ) 發(fā)展歷程發(fā)展歷程 美國會計總署（美國會計總署（GAOGAO）在制定政府審計準(zhǔn)則方面）在制定政府審計準(zhǔn)則方面邁出了艱難和重要的第一步，其發(fā)展階段可分為：邁出了艱難和重要的第一步，其發(fā)展階

3、段可分為： 第一階段第一階段( (研究動力階段研究動力階段) )：2020世紀(jì)世紀(jì)6060年代年代-20-20世世紀(jì)紀(jì)7070年代年代 政府計劃項目和投資金額大幅度增長，要求政府政府計劃項目和投資金額大幅度增長，要求政府部門采用新的會計記錄方法和統(tǒng)一的審計標(biāo)準(zhǔn)對政部門采用新的會計記錄方法和統(tǒng)一的審計標(biāo)準(zhǔn)對政府所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審查。此時，美國雖已頒府所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審查。此時，美國雖已頒布了第一部全國性的審計標(biāo)準(zhǔn)，但只適用于民間審布了第一部全國性的審計標(biāo)準(zhǔn)，但只適用于民間審計領(lǐng)域。計領(lǐng)域。 第二階段第二階段( (具體探索階段具體探索階段) )：2020世紀(jì)世紀(jì)7070年代初年代初- -至

4、至今今 從從19701970年開始，美國會計總署年開始，美國會計總署(GAO)(GAO)投入大批力投入大批力量開發(fā)審計準(zhǔn)則項目。具體表現(xiàn)為：量開發(fā)審計準(zhǔn)則項目。具體表現(xiàn)為： (1) (1) 第一個第一個GAGASGAGAS的出臺（的出臺（19721972年）年） 19721972年，年，GAOGAO出版了出版了政府機(jī)構(gòu)、計劃項目、活政府機(jī)構(gòu)、計劃項目、活動和職能的審計標(biāo)準(zhǔn)動和職能的審計標(biāo)準(zhǔn)( (Standards for Audit Standards for Audit of GovernmentOrganization,Program,Activitiesof GovernmentOrga

5、nization,Program,ActivitiesFunctionFunction)()(簡稱簡稱黃皮書黃皮書) )。 其結(jié)構(gòu)體系包括：目的，范圍，一般準(zhǔn)則，檢查其結(jié)構(gòu)體系包括：目的，范圍，一般準(zhǔn)則，檢查及評價準(zhǔn)則，報告準(zhǔn)則。從其結(jié)構(gòu)構(gòu)成看，基本效及評價準(zhǔn)則，報告準(zhǔn)則。從其結(jié)構(gòu)構(gòu)成看，基本效仿仿GAASGAAS模式模式; ;從其內(nèi)容看，完全適合財務(wù)報表審計。從其內(nèi)容看，完全適合財務(wù)報表審計。 該審計標(biāo)準(zhǔn)突破了財務(wù)和合法審計，經(jīng)濟(jì)性和該審計標(biāo)準(zhǔn)突破了財務(wù)和合法審計，經(jīng)濟(jì)性和效率性審計，增加了計劃項目效果審計。效率性審計，增加了計劃項目效果審計。 GAGASGAAS目的目的一般標(biāo)準(zhǔn)一般標(biāo)準(zhǔn)范圍

6、范圍(1)(1)訓(xùn)練與能力訓(xùn)練與能力(2)(2)獨(dú)立性獨(dú)立性(3)(3)應(yīng)有的關(guān)注應(yīng)有的關(guān)注一般準(zhǔn)則一般準(zhǔn)則現(xiàn)場實施標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)場實施標(biāo)準(zhǔn)檢查及評價準(zhǔn)則檢查及評價準(zhǔn)則(1)(1)充分的計劃和監(jiān)督充分的計劃和監(jiān)督(2)(2)對內(nèi)部控制的評價對內(nèi)部控制的評價報告準(zhǔn)則報告準(zhǔn)則(3)(3)搜集合格的證據(jù)搜集合格的證據(jù)報告標(biāo)準(zhǔn)報告標(biāo)準(zhǔn)(1)(1)遵守公認(rèn)會計原則遵守公認(rèn)會計原則(2)(2)一致性的運(yùn)用一致性的運(yùn)用(3)(3)適當(dāng)披露適當(dāng)披露(4)(4)意見的表達(dá)意見的表達(dá) (2) (2)GAOGAO追加標(biāo)準(zhǔn)：計算機(jī)數(shù)據(jù)庫審計標(biāo)準(zhǔn)追加標(biāo)準(zhǔn)：計算機(jī)數(shù)據(jù)庫審計標(biāo)準(zhǔn)的的出版（出版（19791979年）年） 由于數(shù)據(jù)處

7、理程序的變化，由于數(shù)據(jù)處理程序的變化，19791979年會計總署出年會計總署出版版了了GAOGAO追加標(biāo)準(zhǔn)：計算機(jī)數(shù)據(jù)庫審計標(biāo)準(zhǔn)追加標(biāo)準(zhǔn)：計算機(jī)數(shù)據(jù)庫審計標(biāo)準(zhǔn)( (AdditionalGAO Standards: Auditing AdditionalGAO Standards: Auditing Computer Based StandardsComputer Based Standards) )，對部分審計標(biāo)準(zhǔn)，對部分審計標(biāo)準(zhǔn)予以補(bǔ)充。予以補(bǔ)充。 (3) (3) 對對GAGASGAGAS進(jìn)行第一次修訂（進(jìn)行第一次修訂（19811981年）年） 背景：在背景：在GAGASGAGAS運(yùn)行運(yùn)行8

8、 8年（年（1972-19801972-1980）后，由于）后，由于政府機(jī)構(gòu)膨脹政府機(jī)構(gòu)膨脹, ,政府開支成倍增長政府開支成倍增長, ,政府審計的內(nèi)政府審計的內(nèi)容已經(jīng)不再僅限于財務(wù)審計領(lǐng)域容已經(jīng)不再僅限于財務(wù)審計領(lǐng)域, ,工作范圍已經(jīng)延工作范圍已經(jīng)延伸到了政府各項活動的伸到了政府各項活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。 修訂后的政府審計準(zhǔn)則采用了以下全新的結(jié)構(gòu)：修訂后的政府審計準(zhǔn)則采用了以下全新的結(jié)構(gòu)：19721972年年GAGASGAGAS19811981年年GAGASGAGAS目的目的序論序論范圍范圍目的目的一般準(zhǔn)則一般準(zhǔn)則范圍范圍檢查及評價準(zhǔn)則檢查及評價準(zhǔn)則基本前提基本前

9、提報告準(zhǔn)則報告準(zhǔn)則審計準(zhǔn)則概要審計準(zhǔn)則概要審計的工作范圍審計的工作范圍一般準(zhǔn)則一般準(zhǔn)則財務(wù)及符合性審計的檢查和評價準(zhǔn)則、財務(wù)及符合性審計的檢查和評價準(zhǔn)則、報告準(zhǔn)則報告準(zhǔn)則新增內(nèi)容新增內(nèi)容經(jīng)濟(jì)性、效率性及項目結(jié)果審計的檢查經(jīng)濟(jì)性、效率性及項目結(jié)果審計的檢查和評價準(zhǔn)則和評價準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)性、效率性及項目結(jié)果審計的報告經(jīng)濟(jì)性、效率性及項目結(jié)果審計的報告準(zhǔn)則準(zhǔn)則(4) (4) 對對GAGASGAGAS進(jìn)行第二次修訂（進(jìn)行第二次修訂（19881988年）年） 修訂后的修訂后的GAGAS,GAGAS,注重注重“經(jīng)濟(jì)性、效率性及項目經(jīng)濟(jì)性、效率性及項目結(jié)果結(jié)果”審計。但這時美國政府審計目標(biāo)又有所轉(zhuǎn)變，審計。但這時

10、美國政府審計目標(biāo)又有所轉(zhuǎn)變，增加了績效審計準(zhǔn)則增加了績效審計準(zhǔn)則的內(nèi)容。的內(nèi)容。 為了順應(yīng)政府審計這一發(fā)展潮流為了順應(yīng)政府審計這一發(fā)展潮流, 1988, 1988年年GAOGAO對對19811981年頒布的年頒布的GAGASGAGAS作了修訂作了修訂, ,形成了包括形成了包括財務(wù)審計財務(wù)審計和和績效審計績效審計兩大領(lǐng)域的兩大領(lǐng)域的GAGASGAGAS新結(jié)構(gòu)：新結(jié)構(gòu)：19811981年年GAGASGAGAS19881988年年GAGASGAGAS序論序論前言前言目的目的綜述綜述范圍范圍政府審計的種類政府審計的種類基本前提基本前提一般準(zhǔn)則一般準(zhǔn)則審計準(zhǔn)則概要審計準(zhǔn)則概要財務(wù)審計現(xiàn)場作業(yè)準(zhǔn)則財務(wù)審計

11、現(xiàn)場作業(yè)準(zhǔn)則審計的工作范圍審計的工作范圍財務(wù)審計報告準(zhǔn)則財務(wù)審計報告準(zhǔn)則一般準(zhǔn)則一般準(zhǔn)則績效審計現(xiàn)場作業(yè)準(zhǔn)則績效審計現(xiàn)場作業(yè)準(zhǔn)則財務(wù)及符合性審計的檢查和評財務(wù)及符合性審計的檢查和評價準(zhǔn)則、報告準(zhǔn)則價準(zhǔn)則、報告準(zhǔn)則績效審計報告準(zhǔn)則績效審計報告準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)性、效率性及項目結(jié)果審經(jīng)濟(jì)性、效率性及項目結(jié)果審計的檢查和評價準(zhǔn)則計的檢查和評價準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)性、效率性及項目結(jié)果審經(jīng)濟(jì)性、效率性及項目結(jié)果審計的報告準(zhǔn)則計的報告準(zhǔn)則(5) (5) 對對GAGASGAGAS進(jìn)行第三次修訂（進(jìn)行第三次修訂（19941994年）年） 19941994年年GAOGAO再一次對政府審計準(zhǔn)則進(jìn)行修訂再一次對政府審計準(zhǔn)則進(jìn)行修訂, ,

12、這次修訂保留這次修訂保留19881988年上述體系結(jié)構(gòu)年上述體系結(jié)構(gòu), ,只對有關(guān)章的只對有關(guān)章的條款和內(nèi)容進(jìn)行增刪和調(diào)整條款和內(nèi)容進(jìn)行增刪和調(diào)整, ,從而使整個準(zhǔn)則顯得從而使整個準(zhǔn)則顯得更加充實和清晰。更加充實和清晰。(6) (6) 對對GAGASGAGAS進(jìn)行第四次修訂（進(jìn)行第四次修訂（20032003年）年） 這次修訂主要有三個方面的變化：這次修訂主要有三個方面的變化： （1 1）重新定義了審計類型和服務(wù)類型重新定義了審計類型和服務(wù)類型 將財務(wù)審計定義為包含財務(wù)報表和其他服務(wù)的將財務(wù)審計定義為包含財務(wù)報表和其他服務(wù)的審計，與美國注冊會計師協(xié)會（審計，與美國注冊會計師協(xié)會（AICPAAIC

13、PA）的審計準(zhǔn)）的審計準(zhǔn)則則公告所涉及的內(nèi)容一致。公告所涉及的內(nèi)容一致。 績效審計準(zhǔn)則不僅適用于預(yù)期分析、審計指績效審計準(zhǔn)則不僅適用于預(yù)期分析、審計指南或資訊匯總，還將績效審計的定義發(fā)展到包括效南或資訊匯總，還將績效審計的定義發(fā)展到包括效果、經(jīng)濟(jì)和效率、內(nèi)部控制和合規(guī)性目標(biāo)。果、經(jīng)濟(jì)和效率、內(nèi)部控制和合規(guī)性目標(biāo)。 將審計鑒證業(yè)務(wù)單獨(dú)作為一個審計類型將審計鑒證業(yè)務(wù)單獨(dú)作為一個審計類型 （2 2）對所有審計類型，提出了提供一貫的外勤審）對所有審計類型，提出了提供一貫的外勤審 計和報告的要求計和報告的要求 要求審計人員就被審計單位內(nèi)部控制的缺陷及要求審計人員就被審計單位內(nèi)部控制的缺陷及鑒證業(yè)務(wù)和績效

14、審計中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行報告。鑒證業(yè)務(wù)和績效審計中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行報告。 要求審計人員在對財務(wù)報表拒絕表示意見時，要求審計人員在對財務(wù)報表拒絕表示意見時，應(yīng)就被審計單位內(nèi)部控制及其經(jīng)濟(jì)活動的合規(guī)性進(jìn)應(yīng)就被審計單位內(nèi)部控制及其經(jīng)濟(jì)活動的合規(guī)性進(jìn)行報告。行報告。（3 3）加強(qiáng)了準(zhǔn)則本身和一些措詞的解釋，嚴(yán)格了準(zhǔn)）加強(qiáng)了準(zhǔn)則本身和一些措詞的解釋，嚴(yán)格了準(zhǔn) 則，規(guī)范了語言。則，規(guī)范了語言。1994年GAGAS2003年GAGAS前言前言前言前言綜述綜述介紹介紹政府審計的種類政府審計的種類政府審計和政府審計和鑒證業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)的種類的種類 一般準(zhǔn)則一般準(zhǔn)則一般準(zhǔn)則一般準(zhǔn)則 財務(wù)審計現(xiàn)場作業(yè)準(zhǔn)則財務(wù)審計現(xiàn)場作業(yè)準(zhǔn)

15、則財務(wù)審計現(xiàn)場工作準(zhǔn)則財務(wù)審計現(xiàn)場工作準(zhǔn)則 財務(wù)審計報告準(zhǔn)則財務(wù)審計報告準(zhǔn)則財務(wù)審計報告準(zhǔn)則財務(wù)審計報告準(zhǔn)則 績效審計現(xiàn)場作業(yè)準(zhǔn)則績效審計現(xiàn)場作業(yè)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)一般準(zhǔn)則、現(xiàn)場工鑒證業(yè)務(wù)一般準(zhǔn)則、現(xiàn)場工作準(zhǔn)則及報告準(zhǔn)則作準(zhǔn)則及報告準(zhǔn)則 績效審計報告準(zhǔn)則績效審計報告準(zhǔn)則績效審計現(xiàn)場工作準(zhǔn)則績效審計現(xiàn)場工作準(zhǔn)則 績效審計報告準(zhǔn)則績效審計報告準(zhǔn)則 附錄附錄(7) (7) 對對GAGASGAGAS進(jìn)行第五次修訂（進(jìn)行第五次修訂（20062006年年6 6月）月） 現(xiàn)行政府準(zhǔn)則（現(xiàn)行政府準(zhǔn)則（） 美國審計總署（美國審計總署（GAOGAO）于）于20062006年年6 6月發(fā)布了政府審月發(fā)布了政府審計準(zhǔn)則修訂

16、草案，計準(zhǔn)則修訂草案，20072007年年7 7月發(fā)布了正式修訂后的月發(fā)布了正式修訂后的美美國政府審計準(zhǔn)則。與國政府審計準(zhǔn)則。與20032003年的修訂版相比，新修訂年的修訂版相比，新修訂的美國政府審計準(zhǔn)則做了以下改動：的美國政府審計準(zhǔn)則做了以下改動： 20032003年與年與20072007年年GAGASGAGAS的比較的比較 國外審計動態(tài)國外審計動態(tài) GAGAS2007GAGAS2007n 美國政府審計準(zhǔn)則從美國政府審計準(zhǔn)則從19721972年出臺到年出臺到20072007年歷經(jīng)年歷經(jīng)五次修訂，每次修訂都是在結(jié)合當(dāng)時政府和經(jīng)濟(jì)環(huán)五次修訂，每次修訂都是在結(jié)合當(dāng)時政府和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的前提下進(jìn)行的，

17、其總的發(fā)展趨勢可歸納為：境的前提下進(jìn)行的，其總的發(fā)展趨勢可歸納為：財務(wù)報表審計財務(wù)報表審計財務(wù)報表審計和對政府項目經(jīng)濟(jì)性、財務(wù)報表審計和對政府項目經(jīng)濟(jì)性、效率性和項目結(jié)果的審計效率性和項目結(jié)果的審計財務(wù)報表審計和績效審計財務(wù)報表審計和績效審計財務(wù)報表審計、績效審計財務(wù)報表審計、績效審計和鑒證業(yè)務(wù)審計和鑒證業(yè)務(wù)審計(8) (8) 對對GAGASGAGAS進(jìn)行第六次修訂（進(jìn)行第六次修訂（20102010年年8 8月）月） 20102010年年8 8月月GAOGAO發(fā)布了征求意見稿，對發(fā)布了征求意見稿，對20072007年實年實施的施的GAGASGAGAS進(jìn)行修改。進(jìn)行修改。20102010年年ED

18、ED相對于相對于20072007年政府年政府審計準(zhǔn)則來說主要有以下變化：審計準(zhǔn)則來說主要有以下變化： （一）總變化（一）總變化 （1 1）第一章和第二章進(jìn)行了重整，從順序上看，）第一章和第二章進(jìn)行了重整，從順序上看，在在GAGASGAGAS中的位置進(jìn)行了對掉。中的位置進(jìn)行了對掉。 （2 2）第四章和第五章合并為一章，為財務(wù)審計準(zhǔn)）第四章和第五章合并為一章，為財務(wù)審計準(zhǔn)則。則。 （3 3）更重專業(yè)術(shù)語的更新，使其在）更重專業(yè)術(shù)語的更新，使其在GAGASGAGAS中的表中的表述與其他標(biāo)準(zhǔn)一致。述與其他標(biāo)準(zhǔn)一致。 （4 4）改進(jìn)了對）改進(jìn)了對GAGASGAGAS中腳注（中腳注（footnotesfo

19、otnotes）的規(guī)）的規(guī)范使用，使其與其他準(zhǔn)則保持一致性。范使用，使其與其他準(zhǔn)則保持一致性。2010ED2010ED 20072007年與年與20102010年年GAGASGAGAS的比較的比較第二講第二講 中國政府審計準(zhǔn)則的發(fā)展和比較中國政府審計準(zhǔn)則的發(fā)展和比較n主要內(nèi)容：主要內(nèi)容： 中國政府審計準(zhǔn)則的發(fā)展 新舊政府審計準(zhǔn)則的比較（）一、中國政府審計準(zhǔn)則的發(fā)展一、中國政府審計準(zhǔn)則的發(fā)展 我國國家審計準(zhǔn)則的演進(jìn)可具體分為以下幾階段：我國國家審計準(zhǔn)則的演進(jìn)可具體分為以下幾階段： ( (一一) )起步階段起步階段(1985-1993(1985-1993年年) )( (兩大成果兩大成果) ) 審計

20、署頒布了審計署頒布了審計工作試行程序?qū)徲嫻ぷ髟囆谐绦?1985(1985年年) )和和中華人民共和國審計條例中華人民共和國審計條例(1988(1988年年) ) ( (二二) )建立階段建立階段(1994-1999(1994-1999年年) )( (三大成果三大成果) ) 全國人大常委會頒布了全國人大常委會頒布了中華人民共和國中華人民共和國審計法審計法(1994(1994年年) ) 和和中華人民共和國審計法實中華人民共和國審計法實施條例施條例(1997(1997年年) ) 審計署頒布了審計署頒布了中華人民共和國國家審計基中華人民共和國國家審計基本準(zhǔn)則本準(zhǔn)則(1996(1996年年) ) ( (

21、三三) )確立階段確立階段(2000-2005(2000-2005年年) )( (三大成果三大成果) ) 審計署修訂頒布了審計署修訂頒布了中華人民共和國國家審中華人民共和國國家審計基本準(zhǔn)則計基本準(zhǔn)則和一系列通用審計準(zhǔn)則、專業(yè)審計準(zhǔn)和一系列通用審計準(zhǔn)則、專業(yè)審計準(zhǔn)則則(2000(2000年年) )。 至至20002000年底，審計署陸續(xù)發(fā)布了年底，審計署陸續(xù)發(fā)布了3838個審計規(guī)范。個審計規(guī)范。 審計署頒布了審計署頒布了審計機(jī)關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦審計機(jī)關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法法( (試行試行) )(2004(2004年年) )。 ( (四四) )完善階段完善階段(2006(2006年至今年至今)

22、) 20062006年年2 2月全國人大常委會對月全國人大常委會對中華人民共和中華人民共和國國審計法審計法進(jìn)行了修訂。進(jìn)行了修訂。 20082008年審計署發(fā)布年審計署發(fā)布審計署關(guān)于廢止部分審計審計署關(guān)于廢止部分審計規(guī)章的決定規(guī)章的決定，對審計規(guī)章進(jìn)行清理和修訂，將其，對審計規(guī)章進(jìn)行清理和修訂，將其由由4949件減少為件減少為3838件。件。 20102010年年2 2月國務(wù)院頒布了修訂后的月國務(wù)院頒布了修訂后的中華人民中華人民共共和國審計法實施條例和國審計法實施條例，對審機(jī)計關(guān)的審計職責(zé)、，對審機(jī)計關(guān)的審計職責(zé)、審計權(quán)限和審計程序等做了一些新的修訂。審計權(quán)限和審計程序等做了一些新的修訂。 2

23、0102010年年9 9月劉家義審計長簽署審計署第月劉家義審計長簽署審計署第8 8號令公號令公布了新同家審計準(zhǔn)則布了新同家審計準(zhǔn)則 。二、新舊政府審計準(zhǔn)則的比較二、新舊政府審計準(zhǔn)則的比較( (一一) )框架結(jié)構(gòu)的變化框架結(jié)構(gòu)的變化 修訂前：修訂前：審計法審計法政府審計基本準(zhǔn)則政府審計基本準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則通用準(zhǔn)則通用準(zhǔn)則專業(yè)準(zhǔn)則專業(yè)準(zhǔn)則審計指南審計指南 由上圖知，修訂前我國準(zhǔn)則體系由三個層次組由上圖知，修訂前我國準(zhǔn)則體系由三個層次組成：成： 第一層次：基本準(zhǔn)則。第一層次：基本準(zhǔn)則。 是國家審計準(zhǔn)則的總綱，是對政府審計人員專業(yè)是國家審計準(zhǔn)則的總綱，是對政府審計人員專業(yè)勝任能力的基本要求和審計行

24、為的基本規(guī)范，勝任能力的基本要求和審計行為的基本規(guī)范，具有具有行政規(guī)章的法律效力行政規(guī)章的法律效力。 第二層次：具體準(zhǔn)則，包括第二層次：具體準(zhǔn)則，包括1818個通用審計準(zhǔn)則個通用審計準(zhǔn)則和和3 3個專業(yè)審計準(zhǔn)則。個專業(yè)審計準(zhǔn)則。 通用審計準(zhǔn)則主要是針對財務(wù)審計設(shè)計的，是通用審計準(zhǔn)則主要是針對財務(wù)審計設(shè)計的，是審計機(jī)關(guān)和審計人員依法辦理審計事項，出具審計審計機(jī)關(guān)和審計人員依法辦理審計事項，出具審計報告的一般具體規(guī)范。報告的一般具體規(guī)范。 專業(yè)審計準(zhǔn)則是在遵循通用審計準(zhǔn)則基礎(chǔ)上，專業(yè)審計準(zhǔn)則是在遵循通用審計準(zhǔn)則基礎(chǔ)上，審計機(jī)關(guān)和審計人員依法辦理不同行業(yè)、特殊目的、審計機(jī)關(guān)和審計人員依法辦理不同行業(yè)

25、、特殊目的、特殊性質(zhì)的審計事項，出具審計報告的一般具體規(guī)特殊性質(zhì)的審計事項，出具審計報告的一般具體規(guī)范。范。 二者均具有行政規(guī)章的法律效力二者均具有行政規(guī)章的法律效力 第三層次：審計指南，包括第三層次：審計指南，包括4 4個審計指南。個審計指南。 審計指南是依據(jù)第一層次、第二層次審計準(zhǔn)則制審計指南是依據(jù)第一層次、第二層次審計準(zhǔn)則制定的，是對國家審計基本準(zhǔn)則、通用審計準(zhǔn)則和專定的，是對國家審計基本準(zhǔn)則、通用審計準(zhǔn)則和專業(yè)審計準(zhǔn)則的解釋和補(bǔ)充說明，為審計人員提供可業(yè)審計準(zhǔn)則的解釋和補(bǔ)充說明，為審計人員提供可操作的指導(dǎo)性意見，操作的指導(dǎo)性意見，不具有行政規(guī)章的法律效力不具有行政規(guī)章的法律效力。 修訂

26、后：修訂后： 參照美國等國審計機(jī)關(guān)的做法，制定單一的國家參照美國等國審計機(jī)關(guān)的做法，制定單一的國家審計準(zhǔn)則，再在審計準(zhǔn)則之下開發(fā)若干審計指南。審計準(zhǔn)則，再在審計準(zhǔn)則之下開發(fā)若干審計指南。優(yōu)點：優(yōu)點：這種體系結(jié)構(gòu)可以克服制定多個單項審計這種體系結(jié)構(gòu)可以克服制定多個單項審計準(zhǔn)則容易出現(xiàn)的體系龐雜、單項準(zhǔn)則間內(nèi)在關(guān)系不準(zhǔn)則容易出現(xiàn)的體系龐雜、單項準(zhǔn)則間內(nèi)在關(guān)系不夠清晰、內(nèi)容重復(fù)交叉多等缺陷。夠清晰、內(nèi)容重復(fù)交叉多等缺陷。 返回返回審計法審計法國家審計準(zhǔn)則國家審計準(zhǔn)則審計指南審計指南具體操作要求具體操作要求 （1 1）20002000年修訂的政府審計基本準(zhǔn)則分為年修訂的政府審計基本準(zhǔn)則分為6 6章，章

27、，4747條；條；20102010年發(fā)布的政府審計準(zhǔn)則分為年發(fā)布的政府審計準(zhǔn)則分為7 7章，章，200200條。條。 （2 2）主要章節(jié)比較）主要章節(jié)比較 新舊國家審計準(zhǔn)則框架比較新舊國家審計準(zhǔn)則框架比較( (二二) ) 具體內(nèi)容的變化具體內(nèi)容的變化 （1 1）“總則總則”部分部分 1.1.強(qiáng)調(diào)了審計機(jī)關(guān)責(zé)任與被審計單位責(zé)任的劃強(qiáng)調(diào)了審計機(jī)關(guān)責(zé)任與被審計單位責(zé)任的劃分。分。 2.2.明確了審計業(yè)務(wù)類型明確了審計業(yè)務(wù)類型，將審計業(yè)務(wù)劃分為審將審計業(yè)務(wù)劃分為審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和專項審計調(diào)查三類。計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和專項審計調(diào)查三類。 （2 2）“審計機(jī)關(guān)和審計人員審計機(jī)關(guān)和審計人員”部分部分 1.1

28、.重新梳理了審計職業(yè)道德原則重新梳理了審計職業(yè)道德原則 2 2.強(qiáng)化了對審計人員獨(dú)立性的要求強(qiáng)化了對審計人員獨(dú)立性的要求，不僅規(guī)定不僅規(guī)定了影響審計人員獨(dú)立性的情形，而且提出了識別、了影響審計人員獨(dú)立性的情形，而且提出了識別、評估和避免損害獨(dú)立性的政策措施。評估和避免損害獨(dú)立性的政策措施。 （3 3）“審計計劃審計計劃”部分部分 1.1.將審計計劃納入審計準(zhǔn)則的范疇。將審計計劃納入審計準(zhǔn)則的范疇。 2.2.防止專項審計調(diào)查項目與審計項目相混淆，防止專項審計調(diào)查項目與審計項目相混淆，明明確了專項審計調(diào)查項目的立項原則。確了專項審計調(diào)查項目的立項原則。 3.3.將審計工作方案作為年度審計項目計劃的

29、細(xì)將審計工作方案作為年度審計項目計劃的細(xì)化?；?。舊審計準(zhǔn)則中，審計工作方案與審計實施方案被定舊審計準(zhǔn)則中，審計工作方案與審計實施方案被定位為審計方案的兩種形式。位為審計方案的兩種形式。 （4 4）“審計實施審計實施”部分部分 1.1.將審前調(diào)查納入審計實施范疇。舊審計準(zhǔn)則將將審前調(diào)查納入審計實施范疇。舊審計準(zhǔn)則將在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上編制審計實施方案作為審計準(zhǔn)在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上編制審計實施方案作為審計準(zhǔn)備階段而非審計實施階段的工作。備階段而非審計實施階段的工作。 2.2.注重規(guī)范形成審計實施方案的實質(zhì)性過程注重規(guī)范形成審計實施方案的實質(zhì)性過程 。 3.3.調(diào)整了審計記錄的范圍和形式。調(diào)整了審計記錄的范圍和形式。 4.4.對檢查重大違法行為作出了特別規(guī)定，這是對檢查重大違法行為作出了特別規(guī)定，這是此次準(zhǔn)則修訂新增的內(nèi)容此次準(zhǔn)則修訂新增的內(nèi)容 ，體現(xiàn)了我國審計的，體現(xiàn)了我國審計的特點。特點。（5 5）“審計報告審計報告”部