應收賬款壞賬準備

1、1第一節(jié)第一節(jié) 應收賬款的核算應收賬款的核算一、應收賬款的確認一、應收賬款的確認 企業(yè)因企業(yè)因銷售商品、材料或提供勞務銷售商品、材料或提供勞務而應向客而應向客戶收取的款項，通常包括：價款、增值稅額及代戶收取的款項，通常包括：價款、增值稅額及代墊的運雜費等，確認依據(jù)一般為商品出庫單、發(fā)墊的運雜費等，確認依據(jù)一般為商品出庫單、發(fā)票等。票等。2二、二、應收賬款的計價應收賬款的計價 入賬金額入賬金額按實際發(fā)生額入賬，即在一按實際發(fā)生額入賬，即在一般情況下，按發(fā)票金額（包括增值稅）和代墊般情況下，按發(fā)票金額（包括增值稅）和代墊運雜費入賬。運雜費入賬。3三、應收賬款的核算三、應收賬款的核算應收賬款的增加應

2、收賬款的增加應收賬款的收回及應收賬款的收回及確認的壞賬損失確認的壞賬損失尚未收回的應尚未收回的應收賬款收賬款5、應收賬款（資產類）、應收賬款（資產類）1種類：資產類賬戶，種類：資產類賬戶，2核算企業(yè)應收賬款增加減少及結余的核核算企業(yè)應收賬款增加減少及結余的核算算3方向：方向：4本賬戶下按往來單位設置往來明細賬。本賬戶下按往來單位設置往來明細賬。賬戶設置賬戶設置（預收的賬款）（預收的賬款）4流程圖流程圖5 1、2008年年3月月5日，甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)日，甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)A產品一批，開具產品一批，開具的增值稅專用發(fā)票注明價款的增值稅專用發(fā)票注明價款10000 元，稅款元，稅款1700元。產品已

3、元。產品已發(fā)出，款項尚未收到。發(fā)出，款項尚未收到。 2、 6【例】甲公司采用托收承付結算方式向乙公司銷售商品一批，其貨款300 000元，增值稅額51 000元 以銀行存款代墊運雜費6 000元，已辦理托收手續(xù)。 借：應收賬款乙公司 357000 貸：主營業(yè)務收入 300000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）51 000 銀行存款 6000 甲公司實際收到款項時，應做如下會計處理： 借：銀行存款 357000 貸：應收賬款乙公司 3570007（二）有商業(yè)折扣情況下的核算 在有商業(yè)折扣的情況下，應按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬?！纠考坠鞠駻公司銷售一批商品，售價為50萬元，由于是批量銷售，企業(yè)

4、給予10%的商業(yè)折扣，增值稅率17%，貨已發(fā)出，款項尚未收到。借：應收賬款-A公司 526500 貸：主營業(yè)務收入 450000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）76500 8四、現(xiàn)金折扣的核算 (一)現(xiàn)金折扣的概念 現(xiàn)金折扣是指企業(yè)在賒銷時，為加速貨款現(xiàn)金折扣是指企業(yè)在賒銷時，為加速貨款回籠，對客戶在折扣期內付款而給予總價回籠，對客戶在折扣期內付款而給予總價款上一定的優(yōu)惠。其表現(xiàn)形式款上一定的優(yōu)惠。其表現(xiàn)形式 如：如：2/10，1/20，n/30。準則規(guī)定企準則規(guī)定企業(yè)應當采用業(yè)應當采用總價法進行總價法進行核算核算9借：應收賬款借：應收賬款乙公司乙公司120000貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收

5、入100000應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 17000銀行存款銀行存款30001、甲公司在銷售成立時確認應收賬、甲公司在銷售成立時確認應收賬款總額為款總額為120000元。元。乙公司乙公司102、如果乙公司在第、如果乙公司在第10天內付款，可以享受現(xiàn)金折天內付款，可以享受現(xiàn)金折扣扣2400元（元（1200002%=2400），則乙公司應支），則乙公司應支付付117600元。元。借：銀行存款借：銀行存款117600財務費用財務費用 2400貸：應收賬款貸：應收賬款乙公司乙公司120000乙公司乙公司1176002400113、如果乙公司在第、如果乙公司在第10天后

6、付款，則不能享受現(xiàn)金折扣，應天后付款，則不能享受現(xiàn)金折扣，應支付全部價款支付全部價款120000元。元。借：銀行存款借：銀行存款120000貸：應收賬款貸：應收賬款乙公司乙公司120000乙公司乙公司12【例】甲公司于2007 年6月1日銷售一批商品給A公司，價款為20萬元，增值稅為34 000元，現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30。（假如雙方約定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅）13【例】甲公司于2007 年6月1日銷售一批商品給A公司，價款為20萬元，增值稅為34 000元，現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30。（假如雙方約定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅）14五、壞賬損失與壞賬準備

7、(一)壞賬損失與壞賬準備的概念 壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應收款項。由于發(fā)生壞賬而遭受的極小的應收款項。由于發(fā)生壞賬而遭受的損失，稱為壞賬損失。損失，稱為壞賬損失。15(二)壞賬的確認條件16（三)壞賬準備的計算17 壞賬準備的計算方法 取決于取決于“壞賬損失金額的估計方法壞賬損失金額的估計方法” 壞賬估算方法壞賬估算方法銷貨百分比法銷貨百分比法應收賬款余應收賬款余額百分比法額百分比法賬齡分析法賬齡分析法壞賬與賒銷有關壞賬與賒銷有關壞賬與期末未收回的賒銷款壞賬與期末未收回的賒銷款有關有關壞賬與客戶拖欠貨款的時間壞賬與客戶拖欠貨款的時間有關有關“應

8、收賬款應收賬款”和和其他應收款余額其他應收款余額“應收賬款應收賬款”掛賬的時掛賬的時間間賬齡賬齡個別認定法個別認定法18（一）應收賬款余額百分比法（一）應收賬款余額百分比法形成的壞賬準備（應收賬款形成的壞賬準備（應收賬款+其他應收款）余額其他應收款）余額壞壞 賬百分比賬百分比 某企業(yè)年末應收賬款和其他應收款的余某企業(yè)年末應收賬款和其他應收款的余額合計為額合計為1000000元，提取壞賬準備的比例元，提取壞賬準備的比例為為3；第二年發(fā)生了壞賬；第二年發(fā)生了壞賬6000元，其中甲元，其中甲單位單位1000元，乙單位元，乙單位5000元，年末應收賬元，年末應收賬款余額為款余額為1200000元；第三

9、年，已沖銷的上元；第三年，已沖銷的上年乙單位應收賬款年乙單位應收賬款5000元又收回，期末應收元又收回，期末應收賬款余額賬款余額1300000元元 19算一算第一年：應計提的壞賬準備第一年：應計提的壞賬準備10000003 =3000元元第二年：年末的壞賬準備余額第二年：年末的壞賬準備余額1200000 3 =3600元元應提取的壞賬準備應提取的壞賬準備3600（30006000）6600元元第三年年末壞賬準備余額第三年年末壞賬準備余額1300000 3 =3900元元 應提取的壞賬準備應提取的壞賬準備3900（36005000）4700元元此為應此為應 沖銷的壞賬準沖銷的壞賬準備的金額備的金

10、額20 某企業(yè)年末應收賬款和其他應收某企業(yè)年末應收賬款和其他應收款的余額合計為款的余額合計為800000元，提取壞元，提取壞賬準備的比例為賬準備的比例為1%；第二年發(fā)生了；第二年發(fā)生了壞賬壞賬2000元，其中甲單位元，其中甲單位1000元，元，乙單位乙單位1000元，年末應收賬款和其元，年末應收賬款和其他應收款余額合計為他應收款余額合計為1000000元；元；第三年，已沖銷的上年乙單位應收賬第三年，已沖銷的上年乙單位應收賬款款1000元又收回，期末應收賬款余元又收回，期末應收賬款余額額1500000元元 21（二）賬齡法分析法（二）賬齡法分析法 是根據(jù)應收賬款入賬時間的長短來估是根據(jù)應收賬款入

11、賬時間的長短來估計壞賬損失的方法計壞賬損失的方法 是指顧客所欠賬款時間的長短是指顧客所欠賬款時間的長短22應收賬款余額預計壞賬率預計壞賬準備未過期778002%1556過期130天251304%1005過期3160天864007%6048過期6190天5540010%5540過期91120天3259020%6518過期120天以上1578040%6312預計的壞賬準備29310026979壞賬損失估計表壞賬損失估計表23（三）賒銷凈額百分比法（三）賒銷凈額百分比法應計提的壞賬準備當期賒銷凈額壞賬百分比某企業(yè)某企業(yè)2003年全年賒銷凈額為年全年賒銷凈額為300000元，根元，根據(jù)以往資料和經(jīng)驗估

12、計壞賬損失率為據(jù)以往資料和經(jīng)驗估計壞賬損失率為1.5%年末估計壞賬損失為：年末估計壞賬損失為：3000001.5%=4500 需要經(jīng)常檢查百分比是否能足以反映企業(yè)壞賬需要經(jīng)常檢查百分比是否能足以反映企業(yè)壞賬損失的實際情況，倘若發(fā)現(xiàn)過高或過低的情況，應及損失的實際情況，倘若發(fā)現(xiàn)過高或過低的情況，應及時調整百分比時調整百分比 24（四）個別認定法（四）個別認定法 根據(jù)每一應收款項的情況來估計壞賬損失的方法根據(jù)每一應收款項的情況來估計壞賬損失的方法 如果某項應收賬款的可收回性與其他各項應如果某項應收賬款的可收回性與其他各項應收賬款存在明顯的差別收賬款存在明顯的差別(例如，債務單位所處的例如，債務單位

13、所處的特定地區(qū)等特定地區(qū)等)，導致該項應收賬款如果按照與其，導致該項應收賬款如果按照與其他各項應收賬款同樣的方法計提壞賬準備，將無他各項應收賬款同樣的方法計提壞賬準備，將無法真實地反映其可收回金額的，可對該項應收賬法真實地反映其可收回金額的，可對該項應收賬款采用個別認定法計提壞賬準備款采用個別認定法計提壞賬準備 在同一會計期間內運用個別認定法的應收賬款應在同一會計期間內運用個別認定法的應收賬款應從用其他方法計提壞賬準備的應收賬款中剔除從用其他方法計提壞賬準備的應收賬款中剔除 25四、壞賬損失的核算四、壞賬損失的核算會計準則規(guī)定企業(yè)應當會計準則規(guī)定企業(yè)應當采用備抵法進行壞賬損采用備抵法進行壞賬損

14、失的核算，符合會計信失的核算，符合會計信息計量的謹慎性。息計量的謹慎性。 我國有關規(guī)定，企業(yè)應當在年度終了對應收我國有關規(guī)定，企業(yè)應當在年度終了對應收款項進行全面檢查，對可能發(fā)生的壞賬損失計提相款項進行全面檢查，對可能發(fā)生的壞賬損失計提相應的壞賬準備應的壞賬準備26沖銷的金額沖銷的金額計提的金額，補提計提的金額，補提的金額的金額6、壞賬準備（資產類）、壞賬準備（資產類）1種類：資產類備抵賬戶，種類：資產類備抵賬戶，2核算企業(yè)壞賬損失的計提和沖銷情況。核算企業(yè)壞賬損失的計提和沖銷情況。3方向：方向：4本賬戶不設明細賬本賬戶不設明細賬。賬戶設置賬戶設置年末的賬面余額年末的賬面余額27計提的資產減值

15、計提的資產減值準備，發(fā)生的資準備，發(fā)生的資產減值損失產減值損失結轉至本年利潤的結轉至本年利潤的金額金額7、資產減值損失（損益類）、資產減值損失（損益類）1種類：損益類賬戶（費用類），種類：損益類賬戶（費用類），2內容：核算企業(yè)計提的資產減值準備的內容：核算企業(yè)計提的資產減值準備的金額，發(fā)生的資產減值損失的金額金額，發(fā)生的資產減值損失的金額3方向：方向：4明細賬：按照資產減值的種類設明細賬明細賬：按照資產減值的種類設明細賬。賬戶設置賬戶設置28流流 程程 圖圖1提取或補提壞賬準提取或補提壞賬準備備(2)確認壞賬確認壞賬（4）沖減多提的）沖減多提的壞賬準備壞賬準備 應收賬款應收賬款 壞賬準備壞賬準

16、備 資產減值損失資產減值損失(3)已確認的壞賬又收回已確認的壞賬又收回29（一）應收賬款余額百分比法（一）應收賬款余額百分比法 某企業(yè)年末應收賬款和其他應收款的余額某企業(yè)年末應收賬款和其他應收款的余額合計為合計為1000000元，提取壞賬準備的比例為元，提取壞賬準備的比例為3；第二年發(fā)生了壞賬；第二年發(fā)生了壞賬6000元，其中甲單元，其中甲單位位1000元，乙單位元，乙單位5000元，年末應收賬款元，年末應收賬款余額為余額為1200000元；第三年，已沖銷的上年元；第三年，已沖銷的上年乙單位應收賬款乙單位應收賬款5000元又收回，期末應收賬元又收回，期末應收賬款余額款余額1300000元元 3

17、0第一年第一年 借：資產減值損失借：資產減值損失 3000 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 3000形成的壞賬準備形成的壞賬準備100000033000應收賬款凈額應收賬款凈額10000003000=997000壞賬準備100000030003000應收賬款+其他應收款31借：壞賬準備借：壞賬準備 6000 貸：應收賬款貸：應收賬款甲單位甲單位 1000 乙單位乙單位 5000壞賬準備壞賬準備期初期初 30006000 本年確認壞賬損失本年確認壞賬損失6000元，其中甲單位元，其中甲單位1000元，乙單位元，乙單位5000元，年末應收賬款余額為元，年末應收賬款余額為1200000元元 第二年第二年應

18、收賬款應收賬款期初期初1000000600032壞賬準備余額壞賬準備余額120000033600應計提的壞賬準備應計提的壞賬準備3600（60003000) 6600應收賬款凈額應收賬款凈額12000003600=1196400 借：資產減值損失借：資產減值損失 6600 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 6600 第二年第二年壞賬準備壞賬準備期初期初 3000確認壞賬確認壞賬6000提取壞賬準提取壞賬準備備 6600期末期末360033借：銀行存款借：銀行存款 5000 貸：應收賬款貸：應收賬款乙單位乙單位 5000期初期初36005000期末期末3900借：應收賬款借：應收賬款乙單位乙單位 500

19、0 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 5000 已沖銷的上年乙單位應已沖銷的上年乙單位應收賬款收賬款5000元又收回，期元又收回，期末應收賬款余額末應收賬款余額1300000元元壞賬準備壞賬準備第三年第三年34壞賬準備余額壞賬準備余額130000033900元元應計提的壞賬準備應計提的壞賬準備3900（ 5000 3600) 4700元元應收賬款凈額應收賬款凈1296100元元借：壞賬準備借：壞賬準備 4700 貸：資產減值損失貸：資產減值損失 4700第三年第三年期初期初3600壞賬準備壞賬準備沖減壞賬準備沖減壞賬準備 4700期末期末 3900本期確認壞賬本期確認壞賬50

20、0035例題：例題： 甲企業(yè)甲企業(yè)2004年年初壞賬準備貸方余額年年初壞賬準備貸方余額1000元，年末應收款項的余額為元，年末應收款項的余額為500 000元，元，2005年年末應收款項的余額為年年末應收款項的余額為600000元，元，2006年年4月應收乙企業(yè)的貨款確認為壞賬損失月應收乙企業(yè)的貨款確認為壞賬損失20000元，元，2006年年末應收款項的余額為年年末應收款項的余額為550 000元，元，2007年年5月，上年已確認為壞賬的應月，上年已確認為壞賬的應收賬款又收回收賬款又收回15 000，2007年末應收款項的年末應收款項的余額為余額為 700 000元。要求：假設經(jīng)減值測試，元。

21、要求：假設經(jīng)減值測試，每年均按每年均按3%計提壞賬準備，做有關會計分錄。計提壞賬準備，做有關會計分錄。361998年年末：年年末： 應提壞賬準備應提壞賬準備=50 3%=1.5（萬元）（萬元） 期初壞賬準備的余額為期初壞賬準備的余額為0 本期計提額本期計提額 = 1.50 = 1.5萬元萬元 借：借：資產減值損失資產減值損失1.5 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 1.5 1999年年末：年年末： 應提壞賬準備應提壞賬準備 = 603%=1.8（萬元）（萬元） 計提前壞準余額為計提前壞準余額為1.5萬元萬元 本期計提額本期計提額=1.81.5 =0.3（萬元）（補提）（萬元）（補提） 借：借：資產減值損失資產減值損失0.3 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 0. 3372000年年4月，月，發(fā)生壞賬時：發(fā)生壞賬時： 借：壞賬準備借：壞賬準備 2 貸：應收賬款貸：應收賬款乙企業(yè)乙企業(yè) 22000年年末：年年末： 應提壞賬準備應提壞賬準備 = 553% = 1.65（萬元）（萬元） 提前壞賬準備余額提前壞賬準備余額 = 1.8 2 =0.2（萬元）（萬元） 本期計提額本期計提額 = 1.65（0.2）=