增值稅納稅培訓(xùn)

1、4/6/20221增值稅納稅實(shí)務(wù)培訓(xùn)增值稅納稅實(shí)務(wù)培訓(xùn)4/6/20222l一、增值稅概述與基本內(nèi)容l二、增值稅應(yīng)納額計(jì)算l三、增值稅征收管理l四、增值稅會(huì)計(jì)核算l五、出口退免稅及其會(huì)計(jì)核算4/6/20223l增值稅的類型l增值稅的計(jì)稅原理l增值稅的特點(diǎn)l增值稅的征稅范圍l增值稅的納稅人l增值稅稅率及征收率4/6/20224l增值稅是以從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及從事進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。 l對增值稅理解的兩方面4/6/20225l增值稅的三類類型：生產(chǎn)型、收入型、消費(fèi)型l生產(chǎn)型增值稅：生產(chǎn)型增值稅是以納稅人銷售貨物或提供勞務(wù)的收入額扣除用于生產(chǎn)經(jīng)

2、營的外購物質(zhì)資料后的余額為計(jì)稅增值額，對外購固定資產(chǎn)的價(jià)款不得作任何扣除，其法定增值額相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值，故稱生產(chǎn)型增值稅。 l增值額=銷售收入外購商品及勞務(wù)支出（或）=折舊工資利潤租金利息直接稅4/6/20226l收入型增值稅：收入型增值稅是在生產(chǎn)型增值稅扣除項(xiàng)目基礎(chǔ)上，再扣除外購固定資產(chǎn)價(jià)款轉(zhuǎn)入當(dāng)期產(chǎn)品價(jià)值的折舊費(fèi)部分作為計(jì)稅增值額，其法定增值額相當(dāng)于國民收入部分，故稱收入型增值稅。 l增值額=銷售額外購商品及勞務(wù)支出折舊（或）=工資利潤租金利息直接稅4/6/20227l消費(fèi)型增值稅：消費(fèi)型增值稅是在生產(chǎn)型增值稅扣除項(xiàng)目基礎(chǔ)上，再扣除當(dāng)期外購固定資產(chǎn)全部價(jià)值作為計(jì)稅增值額，其法定增值額相當(dāng)

3、于國民經(jīng)濟(jì)中消費(fèi)資料的價(jià)值，故稱消費(fèi)型增值稅。 l增值額=銷售收入外購商品及勞務(wù)支出外購固定資產(chǎn)價(jià)款 l目前我國實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅政策4/6/20228l計(jì)稅原理：直接法與間接法l直接法：分為直接相加法和直接減除法 l直接相加法：增值稅額=（折舊工資利潤利息直接稅）稅率直接減除法：增值稅額=（銷售額外購貨物及勞務(wù)支出）稅率4/6/20229l間接法：分為間接相加法和間接減除法間接相加法：增值稅額=折舊稅率工資稅率利潤稅率利息稅率直接稅稅率間接減除法：增值稅額=銷售額稅率外購貨物及勞務(wù)支出稅率4/6/202210l不重復(fù)征稅l逐環(huán)節(jié)征收，逐環(huán)節(jié)抵扣 l實(shí)行價(jià)外計(jì)稅，最終消費(fèi)者是全部稅款的承擔(dān)者

4、 4/6/202211l一般規(guī)定：銷售或者進(jìn)口貨物；提供加工、修理修配勞務(wù)l特殊規(guī)定：貨物期貨；銀行銷售金銀；典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售物品的業(yè)務(wù)。集郵商品的生產(chǎn)調(diào)撥，郵政部門以外其他單位和個(gè)人銷售集郵商品（郵政部門銷售集郵商品不征增值稅）4/6/202212l特殊規(guī)定（續(xù)）：基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，凡用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)視同對外銷售，在移送使用環(huán)節(jié)征收增值稅；不提供電信勞務(wù)服務(wù)，而單獨(dú)銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話 ；融資租賃貨物 。4/6/202213l特殊行為：視同銷售貨物行為 ；混合銷售行為；兼營非

5、應(yīng)稅勞務(wù)行為。4/6/202214l小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：l一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：l不得認(rèn)定為一般納稅人的種類：年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè) ；個(gè)人；非企業(yè)性單位：不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè) ；從事貨物零售業(yè)務(wù)的小規(guī)模企業(yè) ；4/6/202215l取消一般納稅人資格的種類：虛開增值稅專用發(fā)票或者有偷、漏、抗稅行為；連續(xù)3個(gè)月未申報(bào)或者連續(xù)6個(gè)月納稅申報(bào)異常且無正當(dāng)理由；不按規(guī)定保管、使用增值稅專用發(fā)票、稅控裝置，造成嚴(yán)重后果。 4/6/202216l增值稅稅率與征收率的區(qū)別： l兩檔增值稅稅率：17%、13%l增值稅征收率：3%、4%、6%4/6/202217l銷項(xiàng)稅額一般規(guī)

6、定：l銷項(xiàng)稅額特殊規(guī)定：l折扣：4/6/202218l以舊換新 l還本銷售l以物易物l出租、出借包裝物而收取的押金 l混合銷售行為和兼營非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的確定4/6/202219l準(zhǔn)予扣低的項(xiàng)目（一般規(guī)定）：l準(zhǔn)予扣低的項(xiàng)目（特殊規(guī)定）：l1、購買免稅農(nóng)產(chǎn)品的計(jì)算扣稅。（13%）l2、運(yùn)輸費(fèi)用的計(jì)算扣稅 。（7%）l3、收購廢舊物資的計(jì)算扣稅 。（10%）4/6/202220l不予抵扣的項(xiàng)目：l1、購進(jìn)固定資產(chǎn) l2、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù) l3、用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù) l4、用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù) l5、非正常損失的購進(jìn)貨物l6、非正常損失的在產(chǎn)品、

7、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù) l7、未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的 4/6/202221l計(jì)算公式：應(yīng)納增值稅額=銷售額征稅率l注意事項(xiàng)：l1、銷售額 的包括內(nèi)容l2、銷售額含稅l3、注意征收率l4、進(jìn)項(xiàng)抵稅問題4/6/202222l計(jì)算公式：應(yīng)納進(jìn)口增值稅=組成計(jì)稅價(jià)格稅率組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅 l注意事項(xiàng)：4/6/202223l不屬于增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購范圍：l1、會(huì)計(jì)核算不健全 l2、不能準(zhǔn)確提供增值稅據(jù)l3、銷售的貨物全部屬于免稅項(xiàng)目l4、經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正 4/6/202224l增值稅發(fā)票的開

8、具范圍：l1、銷售貨物 l2、視同銷售貨物 l3、提供增值稅的應(yīng)稅勞務(wù) l4、增值稅細(xì)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù) 4/6/202225l不得開具增值稅專用發(fā)票的范圍：l1、向消費(fèi)者銷售應(yīng)稅項(xiàng)目 l2、銷售免稅項(xiàng)目 l3、銷售報(bào)關(guān)出口的貨物 l4、在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù) l5、將貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目 4/6/202226l6、將貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi) l7、提供非應(yīng)稅勞務(wù)（應(yīng)當(dāng)征收增值稅的除外 ）l8、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn) l9、商業(yè)零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品4/6/202227l增值稅專用發(fā)票的開具時(shí)間：l1、采用預(yù)收貨款、托收承付、委托銀行收

9、款結(jié)算方式的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天 l2、采用交款提貨結(jié)算方式的，為收到貨款的當(dāng)天 l3、采用賒銷、分期付款結(jié)算方式的，為合同約定的收款日期的當(dāng)天 l4、將貨物交付他人代銷，為收到受托人送交的代銷清單的當(dāng)天 4/6/202228l5、設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，為貨物移送的當(dāng)天 l6、將貨物作為投資提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者，為貨物移送的當(dāng)天 l7、將貨物分配給股東，為貨物移送的當(dāng)天 l注意事項(xiàng)：凡開具了增值稅專用發(fā)票，其銷售額未按規(guī)定計(jì)入銷售賬戶核算的，一律按偷稅論處。4/6/202229l不符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅

10、額不得抵扣。l種類：l1、未按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票 l2、未按規(guī)定保管增值稅專用發(fā)票 l3、銷售方開具的增值稅專用發(fā)票不符合“增值稅專用發(fā)票要求”。 4/6/202230l銷售退貨的發(fā)票處理l1、在購買方未付貨款并且未作賬務(wù)處理的情況下，須將原發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)主動(dòng)退還銷售方。l2、在購買方已付貨款，或者貨款未付但已作賬務(wù)處理，發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)無法退還的情況下，購買方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出或索取折讓證明單送交銷售方。4/6/2022314/6/202232l增值稅的申報(bào)資料l1、納稅申報(bào)主表l2、6張附表l3、成品油申報(bào)表l4、申報(bào)情況說明l5、財(cái)務(wù)報(bào)表l6、完稅證明4/6/2

11、02233l7、報(bào)關(guān)單l8、廢料銷售情況表l9、廢料棄置備案表l10、其他資料4/6/202234l會(huì)計(jì)核算科目設(shè)置l“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”l“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”l應(yīng)交增值稅還應(yīng)分別“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金”等三級科目4/6/202235l1、直接收到銷售方式l2、賒銷和分期收款銷售方式l3、預(yù)收貨款銷售方式l4、托收承付和委托銀行收款銷售方式l注意事項(xiàng)：銷項(xiàng)稅額的確認(rèn)時(shí)間4/6/202236l視同銷售銷項(xiàng)稅額的確定l1、視同銷售行為在財(cái)務(wù)上是否確認(rèn)收入，應(yīng)按以下規(guī)則處理：對于能夠獲得收益或體現(xiàn)企業(yè)與外部業(yè)務(wù)往來的視同銷售行為如：將貨物交付他人代

12、銷） ，需要根據(jù)有關(guān)銷售發(fā)票在會(huì)計(jì)上確認(rèn)銷售收入，并按稅法規(guī)定計(jì)算稅額；對于不能獲得收益或體現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部貨物移送的視同銷售行為（如將自產(chǎn)貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目），則不確認(rèn)會(huì)計(jì)收入，而直接結(jié)轉(zhuǎn)成本，并按稅法規(guī)定的銷售額計(jì)算增值稅稅額。4/6/202237l2、視同銷售計(jì)算出的應(yīng)交增值稅，是記入“銷項(xiàng)稅額”，還是記入“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”？4/6/202238l1、將貨物交付他人代銷銷項(xiàng)稅額確定：按稅法規(guī)定，只有在納稅人收到受托方定期送交的代銷清單當(dāng)天，才發(fā)生增值稅納稅義務(wù)并開具增值稅專用發(fā)票，確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。l2、銷售代銷貨物：以收訖銷售款或取得索取銷售款憑證當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù) 4/6/202239l3、

13、不在同一縣（市）并實(shí)行統(tǒng)一核算的總分機(jī)構(gòu)之間、分支機(jī)構(gòu)之間的貨物移送屬于視同銷售的行為。移送貨物的一方在貨物移送當(dāng)天要開具增值稅專用發(fā)票，計(jì)算銷項(xiàng)稅額，異地接受方符合條件可作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣l4、非應(yīng)稅項(xiàng)目領(lǐng)用自產(chǎn)或委托加工貨物應(yīng)視同銷售，在貨物移送的當(dāng)天計(jì)算繳納增值稅，但不得開具增值稅專用發(fā)票。 4/6/202240l5、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于投資，于移送當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，并開具增值稅專用發(fā)票。 l6、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物移送的當(dāng)天。 4/6/202241l7、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)，于貨物移送當(dāng)天發(fā)生增值

14、稅納稅義務(wù)，但不得開具增值稅專用發(fā)票。 l8、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人，在貨物移送當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，如果贈(zèng)送者為一般納稅人，可根據(jù)受贈(zèng)者的要求開具增值稅專用發(fā)票。 4/6/202242l特殊銷售方式銷項(xiàng)稅額核算：l1、折扣方式銷售貨物銷項(xiàng)稅額核算l2、以物易物雙方的會(huì)計(jì)核算例：以物易物增值稅核算.docl3、銷貨退回及折讓的會(huì)計(jì)核算例：銷貨退回及折讓的會(huì)計(jì)核算.docl4、 4、包裝物出售、出租及包裝物押金例：包裝物增值稅核算.doc4/6/202243l混合銷售行為的銷項(xiàng)稅額核算l兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為的銷項(xiàng)稅額核算 例：兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為的銷項(xiàng)稅額核算.doc4/6/202244l1、工業(yè)企業(yè)國內(nèi)采購進(jìn)項(xiàng)稅額核算l2、商業(yè)企業(yè)國內(nèi)采購進(jìn)項(xiàng)稅額核算l3、商業(yè)企業(yè)在采購貨物進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理中與工業(yè)企業(yè)不同之處 ：進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)間不同 、商品零售企業(yè)進(jìn)貨會(huì)計(jì)核算 不同l4、接受應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額核算l5、進(jìn)口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理4/6/202245l1、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出會(huì)計(jì)核算l2、用于免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出會(huì)計(jì)核算l3、用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)核算 l4、非正常損失貨物進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)核