基礎會計學1~3

1、 第三章第三章 工業(yè)企業(yè)會計核算工業(yè)企業(yè)會計核算 2015 2015 第一節(jié)第一節(jié) 生產(chǎn)經(jīng)營核算和成本計算生產(chǎn)經(jīng)營核算和成本計算 第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集核算資金籌集核算 第三節(jié)第三節(jié) 采購過程核算采購過程核算 第四節(jié)第四節(jié) 生產(chǎn)過程核算生產(chǎn)過程核算 第五節(jié)第五節(jié) 銷售過程及利潤和利潤分配的核算銷售過程及利潤和利潤分配的核算 第六節(jié)第六節(jié) 資金調整和退出的核算資金調整和退出的核算 一、主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算的意義和內容一、主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算的意義和內容（一）主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算的意義（一）主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算的意義 (二二)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算的內容主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算的內容即是會計的對象的具體

2、內容即是會計的對象的具體內容（一）主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算的意義（一）主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算的意義工業(yè)企業(yè)工業(yè)企業(yè) 企業(yè)目標和企業(yè)財務管理目標。企業(yè)目標和企業(yè)財務管理目標。 利用會計資料，加強財會管理利用會計資料，加強財會管理 控制費用，壓縮成本控制費用，壓縮成本 ，提效，提效 約束、規(guī)范企業(yè)合規(guī)經(jīng)營約束、規(guī)范企業(yè)合規(guī)經(jīng)營 （二）主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算的內容（二）主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算的內容 生產(chǎn)企業(yè)基本流程：生產(chǎn)企業(yè)基本流程： 前期準備、前期準備、采購、生產(chǎn)、銷售、分采購、生產(chǎn)、銷售、分配、配、資金退出過程資金退出過程 1、資金籌集資金籌集 投資人投入資金，向銀行及其他金融機構借入投資人投入資金，向銀

3、行及其他金融機構借入資金。資金。 2、采購、采購過程過程 購買材料物資，支付貨款及采購費用，結轉材購買材料物資，支付貨款及采購費用，結轉材料采購成本。核算采購業(yè)務增值稅料采購成本。核算采購業(yè)務增值稅 3、生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程： 發(fā)出材料、分配生產(chǎn)工人工資及福利費、支付發(fā)出材料、分配生產(chǎn)工人工資及福利費、支付工資，計提折舊、發(fā)生各種費用，歸集分配生產(chǎn)工資，計提折舊、發(fā)生各種費用，歸集分配生產(chǎn)成本、結轉完工產(chǎn)品成本、結轉完工產(chǎn)品成本。 4、銷售過程銷售過程 銷售產(chǎn)品取得銷售收入、結轉銷售產(chǎn)品成銷售產(chǎn)品取得銷售收入、結轉銷售產(chǎn)品成本，支付銷售費用、計算銷售稅金及附加。本，支付銷售費用、計算銷售稅金及附加

4、。 核算銷售業(yè)務增值稅核算銷售業(yè)務增值稅 5、利潤的形成及分配利潤的形成及分配 6、資金退出企業(yè)資金退出企業(yè) 發(fā)放股利、支付稅金、資產(chǎn)處置、歸還發(fā)放股利、支付稅金、資產(chǎn)處置、歸還借款等。借款等。 二、成本計算的意義和內容二、成本計算的意義和內容（一）意義（一）意義 生產(chǎn)經(jīng)營過程的人、財、物耗費的貨幣表現(xiàn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的人、財、物耗費的貨幣表現(xiàn)是企業(yè)經(jīng)濟利益的流出經(jīng)濟利益的流出費用。費用。 成本計算成本計算： 將企業(yè)再生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種將企業(yè)再生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種費用費用，按照一定的，按照一定的對象對象（產(chǎn)品、材料）進行（產(chǎn)品、材料）進行歸集歸集和和分配分配，以確定各對象的，以確定各對象的

5、總成本和單位成本總成本和單位成本的方法。的方法。 成本計算的意義：成本計算的意義： 取得實際成本資料，確定實際與計劃成本的取得實際成本資料，確定實際與計劃成本的差異差異； 分析成本分析成本升降原因升降原因，挖掘降低成本潛力，控，挖掘降低成本潛力，控制各項費用支出；制各項費用支出； 進行成本分析、預測，制定進行成本分析、預測，制定合理成本目標合理成本目標。 商品、服務商品、服務定價依據(jù)定價依據(jù)（二）成本計算的基本要求（二）成本計算的基本要求 1、嚴格遵守國家規(guī)定的成本開支范圍，按、嚴格遵守國家規(guī)定的成本開支范圍，按規(guī)定確認和計量。規(guī)定確認和計量。 準則準則：會計要素應按照規(guī)定的會計計：會計要素應

6、按照規(guī)定的會計計量基礎進行計算，確定其金額，包括：歷量基礎進行計算，確定其金額，包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值，現(xiàn)值和史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值，現(xiàn)值和公允價值。公允價值。 新準則新準則 單列單列 會計計量會計計量 一章一章 第第41條條： “企業(yè)在將符合確認條件的會計要素企業(yè)在將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于會計報表及其附注時，登記入賬并列報于會計報表及其附注時，應該按照規(guī)定的會計計量屬性進行應該按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量計量，確定其金額。確定其金額。” 會計計量會計計量第第43條：條： 企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷

7、史成本，重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價史成本，重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。取得并可靠計量。 計量方法計量方法：單一的歷史成本：單一的歷史成本多種屬性的計量多種屬性的計量 用于：投資性房地產(chǎn)、金融工具、共同控制下的用于：投資性房地產(chǎn)、金融工具、共同控制下的企業(yè)合并、債務重組、非貨幣性交易等業(yè)務。企業(yè)合并、債務重組、非貨幣性交易等業(yè)務。外企進入、中企外出、境外上市、外資境內上外企進入、中企外出、境外上市、外資境內上市。市。 歷史成本歷史成本 在其計量下在其計量下 資產(chǎn)資產(chǎn)按照按照購置時購置

8、時支付的現(xiàn)金、或者現(xiàn)支付的現(xiàn)金、或者現(xiàn)金等價物的金額、或者按照購置資產(chǎn)時所金等價物的金額、或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價公允價值計量。付出的對價公允價值計量。 負債負債按照按照借債當時借債當時的金額償還負債需的金額償還負債需要支付的現(xiàn)金要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。或者現(xiàn)金等價物的金額計量。 思考思考 1998年年8月月13日，公司購進生產(chǎn)用機器日，公司購進生產(chǎn)用機器一臺，購買價一臺，購買價65 000元。元。 如果年折舊率如果年折舊率10%，按照，按照歷史成本計量歷史成本計量，2000年年9月份該機器的價值是？月份該機器的價值是？ 52 000（65000-65000*10%*2）

9、65 000 重置成本重置成本 在其計量下在其計量下 資產(chǎn)資產(chǎn)按照按照現(xiàn)在購置相同現(xiàn)在購置相同或者相似資產(chǎn)或者相似資產(chǎn)所需所需支付的支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額金額計計量。量。 負債負債按照按照現(xiàn)在償付現(xiàn)在償付該項債務所需該項債務所需支付支付的的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額金額計量。計量。 資產(chǎn)評估工作中多用資產(chǎn)評估工作中多用，因它可以體現(xiàn)，因它可以體現(xiàn)資產(chǎn)的現(xiàn)時價值，接近市場公允的價值。資產(chǎn)的現(xiàn)時價值，接近市場公允的價值。 可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值 在其計量下在其計量下 資產(chǎn)按照其正常資產(chǎn)按照其正常對外銷售對外銷售所能收到現(xiàn)金或者所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的

10、現(xiàn)金等價物的金額扣減金額扣減該項資產(chǎn)至完工時估計該項資產(chǎn)至完工時估計將將要發(fā)生的要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費成本、估計的銷售費用以及相關稅費后后的的金額金額計量。計量。 售價倒扣的計價方法。售價倒扣的計價方法。 一般資產(chǎn)一般資產(chǎn)銷售收到的現(xiàn)金，扣除其估計應負銷售收到的現(xiàn)金，扣除其估計應負擔的稅費和銷售費用后擔的稅費和銷售費用后可變現(xiàn)凈值。可變現(xiàn)凈值。 如果該項資產(chǎn)是如果該項資產(chǎn)是產(chǎn)品或工程產(chǎn)品或工程，還需要扣除到，還需要扣除到完工時所發(fā)生的完工時所發(fā)生的費用和成本費用和成本。 思思 考考 2013年年8月月13日，公司生產(chǎn)用機器一臺日，公司生產(chǎn)用機器一臺銷售，售價銷售，售價65 0

11、00元。為銷售發(fā)生宣傳費元。為銷售發(fā)生宣傳費5 000元，應繳納城建稅元，應繳納城建稅300元。元。 如果年折舊率如果年折舊率10%，按照，按照可變現(xiàn)凈值計可變現(xiàn)凈值計量量，該機器的，該機器的可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值是？是？ 52 000（65000-65000*10%*2） 65 000 50 000 65 000-5 000-300 = 59 700 多項選擇題多項選擇題 對于需要加工才能對外銷售的在產(chǎn)品，下列各項中，屬于在確定其可變現(xiàn)凈值時應考慮的因素有( )。 A.在產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)生的生產(chǎn)成本 B.在產(chǎn)品加工成產(chǎn)成品后對外銷售的預計銷售價格 C.在產(chǎn)品未來加工成產(chǎn)成品估計將要發(fā)生的加工成本 D

12、.在產(chǎn)品加工成產(chǎn)成品后對外銷售預計發(fā)生的銷售費用 答案：BCD 解析：需要進一步加工才能對外銷售的存貨的可變現(xiàn)凈值=存貨估計售價至完工估計將發(fā)生的成本估計銷售費用相關稅金，所以答案為BCD。 現(xiàn)值現(xiàn)值 在其計量下在其計量下 資產(chǎn)資產(chǎn)按照預計從其持續(xù)使用和最終處按照預計從其持續(xù)使用和最終處理中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的現(xiàn)值計理中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的現(xiàn)值計量。量。 負債負債按照預計期限內需要償還的未來按照預計期限內需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的現(xiàn)值計量。凈現(xiàn)金流出量的現(xiàn)值計量。 即：資金折算至基準年數(shù)值，折現(xiàn)值 貨幣時間價值貨幣時間價值通脹通脹財務財務投資投資 元旦給你發(fā)放全年工資60000元

13、 或者 12月31日發(fā)放全年工資 你選擇？ 現(xiàn)在給你100萬，或者10年后給你200萬 你的選擇？ WHY 通常用p-現(xiàn)值，s-終值，i-利率，n-時間復利終值： Sp(1+i)n 復利現(xiàn)值： P=s/(1+i)n=s(1+i)-n 思思 考考 某企業(yè)期末應收賬某企業(yè)期末應收賬款余額款余額80萬元，預計萬元，預計在在1年后可以全部收回；年后可以全部收回； 應付賬款余額應付賬款余額50萬元，預計在萬元，預計在2年后需年后需要償付。要償付。 假定年利率假定年利率5%. 上述資產(chǎn)、負債的上述資產(chǎn)、負債的現(xiàn)值計量現(xiàn)值計量計算：計算： （1）應收賬款）應收賬款1年年復利現(xiàn)值系數(shù)復利現(xiàn)值系數(shù)現(xiàn)值現(xiàn)值 即即

14、800000元元0.952381761905元；元； （2）應付賬款）應付賬款2年年復利現(xiàn)值系數(shù)復利現(xiàn)值系數(shù)現(xiàn)值現(xiàn)值 即即500000元元0.907029453515元。元。 公允價值公允價值 在其計量下在其計量下資產(chǎn)和負債資產(chǎn)和負債按照在按照在公平交易公平交易中，熟悉中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~計量。務清償?shù)慕痤~計量。 國際通用國際通用 國際會計準則要求資產(chǎn)的計價必須運國際會計準則要求資產(chǎn)的計價必須運用公允價值，財務報告披露必須遵循公允用公允價值，財務報告披露必須遵循公允列報原則。列報原則。 新準則實施引起上市公司新準則實施引起

15、上市公司2007年年初年年初 股東權益增加的案例股東權益增加的案例 “以以公允價值計量公允價值計量且其變動計入當期損益的且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以及可供出售金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)以及可供出售金融資產(chǎn)”引起股東權益引起股東權益增加約增加約10.66億元，主要是上市公司從交易所購買億元，主要是上市公司從交易所購買的股票、債券、基金等交易性金融資產(chǎn)。的股票、債券、基金等交易性金融資產(chǎn)。 原制度原制度，企業(yè)用于短期投資的股票、債券、，企業(yè)用于短期投資的股票、債券、基金等，采用成本與市價孰低原則記賬。基金等，采用成本與市價孰低原則記賬。 新準則新準則，對于這類為交易目的而持有的金融，對于這類為交易目的而

16、持有的金融資產(chǎn)，要求將原來的按成本計量的股票、債券和資產(chǎn)，要求將原來的按成本計量的股票、債券和基金等轉為按公允價值計量?；鸬绒D為按公允價值計量。 由于由于2007年股市情況較好，由此提升了此類年股市情況較好，由此提升了此類資產(chǎn)的價值，從而使股東權益增加。資產(chǎn)的價值，從而使股東權益增加。 減少的減少的 案例案例 “因確認職工認股權、辭退補償形成的因確認職工認股權、辭退補償形成的負債負債”等導致股東權益凈減少等導致股東權益凈減少0.15億元。億元。 原制度原制度不要求預計職工認股權、辭退補不要求預計職工認股權、辭退補償支出，而在實際發(fā)生時計入當期成本費償支出，而在實際發(fā)生時計入當期成本費用。用。

17、 新準則新準則，只要存在職工認股權、辭退補，只要存在職工認股權、辭退補償，就應當預計相關支出，計入成本費用償，就應當預計相關支出，計入成本費用和相關的負債，從而減少了股東權益。和相關的負債，從而減少了股東權益。 企業(yè)對成本的計算應根據(jù)規(guī)定的成本企業(yè)對成本的計算應根據(jù)規(guī)定的成本內容和費用開支范圍確認，不得隨意改變內容和費用開支范圍確認，不得隨意改變費用、成本的確認標準或者計量方法，不費用、成本的確認標準或者計量方法，不得虛列、多列、不列或者少列費用、成本，得虛列、多列、不列或者少列費用、成本，以保持成本的真實性和計算口徑的一致性。以保持成本的真實性和計算口徑的一致性。 改變的后果、影響？改變的后

18、果、影響？2、劃清支出與費用、費用與成本的界限、劃清支出與費用、費用與成本的界限 支出與費用的界限支出與費用的界限 支出的范圍很廣支出的范圍很廣有些支出與產(chǎn)品的有些支出與產(chǎn)品的生產(chǎn)有關，有的無關生產(chǎn)有關，有的無關。 例：生產(chǎn)車間工人的工資支出；例：生產(chǎn)車間工人的工資支出； 企業(yè)浴室發(fā)生的支出；企業(yè)浴室發(fā)生的支出； 私營企業(yè)主家庭成員的生活支出。私營企業(yè)主家庭成員的生活支出。 收益性支出收益性支出 資本性支出資本性支出 準則準則20條：條： “凡支出的效益與本會計年度相關凡支出的效益與本會計年度相關的，應當作為的，應當作為收益性支出收益性支出；凡支出的效益；凡支出的效益與幾個會計年度相關的，應當

19、作為與幾個會計年度相關的，應當作為資本性資本性支出支出”。 收益性支出收益性支出 作為作為當期的費用當期的費用，記入適當?shù)馁M用科目。，記入適當?shù)馁M用科目。 資本性支出資本性支出 這類支出應予以這類支出應予以資本化資本化，先先計入計入資產(chǎn)資產(chǎn)類科目類科目，再再分期按所得到的分期按所得到的效益效益，轉入轉入適適當?shù)漠數(shù)馁M用科目費用科目。 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等都固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等都要作為資本性支出。要作為資本性支出。 折舊、攤銷折舊、攤銷 劃分是否合理的劃分是否合理的影響影響 利潤利潤=收入收入-費用費用 如果一筆應屬于資本性的支出，被視如果一筆應屬于資本性的支出，被視為收益性

20、支出作當期費用處理，必將少報為收益性支出作當期費用處理，必將少報企業(yè)的長期資產(chǎn)價值。費用增加，則利潤企業(yè)的長期資產(chǎn)價值。費用增加，則利潤減少。稅、投資者、罰減少。稅、投資者、罰 反之反反之反 費用費用 不同的費用支出，補償?shù)馁Y金來源不同不同的費用支出，補償?shù)馁Y金來源不同。 在進行成本計算時，凡是在進行成本計算時，凡是與產(chǎn)品生產(chǎn)有關與產(chǎn)品生產(chǎn)有關，應當從當期產(chǎn)品應當從當期產(chǎn)品銷售收入中得到補償銷售收入中得到補償?shù)牡纳a(chǎn)費用生產(chǎn)費用，才能計入產(chǎn)品才能計入產(chǎn)品成本成本； 凡是與產(chǎn)品生產(chǎn)凡是與產(chǎn)品生產(chǎn)無關無關，又，又不應當不應當從產(chǎn)品銷售從產(chǎn)品銷售收入中得到補償?shù)钠渌鞣N支出，例如構建固定收入中得到補

21、償?shù)钠渌鞣N支出，例如構建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)的支出，罰款等營業(yè)資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)的支出，罰款等營業(yè)外支出，都外支出，都不能計入產(chǎn)品成本不能計入產(chǎn)品成本； 費用與成本的界限費用與成本的界限 生產(chǎn)費用與成本的經(jīng)濟內容一致，計生產(chǎn)費用與成本的經(jīng)濟內容一致，計算基礎不同。算基礎不同。 生產(chǎn)費用生產(chǎn)費用是按照一定是按照一定會計期間匯集會計期間匯集的的資金耗費，而資金耗費，而成本成本則是以則是以產(chǎn)品為對象產(chǎn)品為對象進行進行歸集的資金耗費。歸集的資金耗費。 生產(chǎn)費用要按照對象歸集后才能形成生產(chǎn)費用要按照對象歸集后才能形成成本，即對象化了的費用。成本，即對象化了的費用。 一般來說：一般來說：生

22、產(chǎn)費用與成本不一定相等生產(chǎn)費用與成本不一定相等。 只有在一定會計期間內發(fā)生的生產(chǎn)費只有在一定會計期間內發(fā)生的生產(chǎn)費用都已歸屬于該期的產(chǎn)品，該期的生產(chǎn)費用都已歸屬于該期的產(chǎn)品，該期的生產(chǎn)費用和成本才會相等。用和成本才會相等。 支出、費用、成本的界限？支出、費用、成本的界限？ 3、按權責發(fā)生制原則進行成本計算、按權責發(fā)生制原則進行成本計算 準則準則： 企業(yè)應以權責發(fā)生制為基礎企業(yè)應以權責發(fā)生制為基礎進行會計確認、計量和報告。進行會計確認、計量和報告。 分析：分析： 2013年年6月月26日，銷售食品日，銷售食品2300元，元，款項于款項于7月月2日收到。日收到。 按照權責發(fā)生制原則確認其銷售收入按

23、照權責發(fā)生制原則確認其銷售收入的會計月度為？的會計月度為？ （三）成本計算的內容和程序（三）成本計算的內容和程序 企業(yè)成本計算和生產(chǎn)費用核算是同時企業(yè)成本計算和生產(chǎn)費用核算是同時進行的。進行的。 各種各種生產(chǎn)費用生產(chǎn)費用發(fā)生后，先按照各種發(fā)生后，先按照各種成成本對象本對象在有關帳戶中進行歸集、分配和登在有關帳戶中進行歸集、分配和登記，然后計算出各該對象的記，然后計算出各該對象的總成本總成本和和單位單位成本成本。 成本計算的內容和程序包括成本計算的內容和程序包括 確定成本計算對象確定成本計算對象 按各該對象歸集費用按各該對象歸集費用勞動耗費受益物勞動耗費受益物 成本計算對象即生產(chǎn)費用的歸屬對象成

24、本計算對象即生產(chǎn)費用的歸屬對象 例如：例如：采購物資（幾種）采購物資（幾種）發(fā)生采購費用發(fā)生采購費用（按各材料（按各材料為對象）歸集到采購成本為對象）歸集到采購成本 此外有增值稅業(yè)務此外有增值稅業(yè)務（幾種）產(chǎn)品生產(chǎn)（幾種）產(chǎn)品生產(chǎn)生產(chǎn)費用生產(chǎn)費用（按加工產(chǎn)（按加工產(chǎn)品為對象）生產(chǎn)成本品為對象）生產(chǎn)成本 確定（劃分）成本計算期確定（劃分）成本計算期 多長時間計算一次成本？多長時間計算一次成本？ 根據(jù)根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)周期產(chǎn)品生產(chǎn)周期計算成本。計算成本。 原則上成本的計算期和產(chǎn)品生產(chǎn)周期應該一致原則上成本的計算期和產(chǎn)品生產(chǎn)周期應該一致再考慮企業(yè)的生產(chǎn)組織特點再考慮企業(yè)的生產(chǎn)組織特點 1、一致、一致：適用

25、于單件、小批量生產(chǎn)生產(chǎn)方式：適用于單件、小批量生產(chǎn)生產(chǎn)方式 2、不一致、不一致：常態(tài)：常態(tài) 適用于規(guī)?；⑦B續(xù)、長期生產(chǎn)同一種或幾適用于規(guī)?；?、連續(xù)、長期生產(chǎn)同一種或幾種產(chǎn)品的情況，必須種產(chǎn)品的情況，必須按月按月計算成本計算成本 確定成本項目確定成本項目 各種生產(chǎn)費用按經(jīng)濟用途進行的分類各種生產(chǎn)費用按經(jīng)濟用途進行的分類 按財政部門和主管部門制定的成本計按財政部門和主管部門制定的成本計算規(guī)程，結合本企業(yè)的具體情況確定具體算規(guī)程，結合本企業(yè)的具體情況確定具體方法。方法。材材 料料 成成 本本 項項 目目：材料買價和采購費用；：材料買價和采購費用；產(chǎn)品制造成本項目產(chǎn)品制造成本項目：直接材料、直接人工

26、、：直接材料、直接人工、制造費用。制造費用。 準確歸集和分配各種生產(chǎn)費用準確歸集和分配各種生產(chǎn)費用 分別直接費用和間接費用，按一定成本對象分別直接費用和間接費用，按一定成本對象進行歸集和分配。進行歸集和分配。 直接費用直接費用是直接與該成本計算對象有關的費用，是直接與該成本計算對象有關的費用，可直接計入該對象的成本（生產(chǎn)費用）?？芍苯佑嬋朐搶ο蟮某杀荆ㄉa(chǎn)費用）。 一個成本對象一個成本對象 間接費用間接費用是同幾個成本計算對象有關，應按一定是同幾個成本計算對象有關，應按一定分配標準在幾個成本對象之間進行分配，然后才分配標準在幾個成本對象之間進行分配，然后才能 計 入 各 個 成 本 計 算 對

27、 象 的 成 本 （ 生 產(chǎn) 費能 計 入 各 個 成 本 計 算 對 象 的 成 本 （ 生 產(chǎn) 費用）。用）。 幾個成本對象幾個成本對象 間接費用的分配標準間接費用的分配標準 對成本計算的正確性影響較大，應慎對成本計算的正確性影響較大，應慎選、穩(wěn)定（不得經(jīng)常變），以保持各個會選、穩(wěn)定（不得經(jīng)常變），以保持各個會計期間成本計算口徑的一致、可比。計期間成本計算口徑的一致、可比。 工資工資 重量重量 電量電量 里程。里程。 健全成本計算原始記錄健全成本計算原始記錄 企業(yè)應設置登記生產(chǎn)費用、成本明細企業(yè)應設置登記生產(chǎn)費用、成本明細分類賬戶、編制成本計算表。分類賬戶、編制成本計算表。 設立費用、成本

28、明細賬及材料費設立費用、成本明細賬及材料費用、工時消耗、費用分配、產(chǎn)品完工入庫用、工時消耗、費用分配、產(chǎn)品完工入庫原始記錄，據(jù)以計算、編制材料采購成本、原始記錄，據(jù)以計算、編制材料采購成本、產(chǎn)品生產(chǎn)成本。產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 第四條第四條 定價成本審核應遵循原則：定價成本審核應遵循原則： （一）合法性原則（一）合法性原則 （二）合理性原則（二）合理性原則 （三）相關性原則（三）相關性原則 （四）權責發(fā)生制原則（四）權責發(fā)生制原則 第五條第五條 客運出租汽車定價成本，應當以經(jīng)客運出租汽車定價成本，應當以經(jīng)會計師事務所或稅務、審計等政府部門審會計師事務所或稅務、審計等政府部門審計的年度財務會計報告以及審

29、核無誤、手計的年度財務會計報告以及審核無誤、手續(xù)齊備的原始憑證及賬冊為基礎，做到真續(xù)齊備的原始憑證及賬冊為基礎，做到真實、準確、完整實、準確、完整。 第七條第七條 出租汽車運營定價成本由出租汽車運營定價成本由直接成本直接成本和和間間接成本接成本兩部分構成。兩部分構成。 第八條第八條 直接成本是指在出租汽車運營中實際發(fā)直接成本是指在出租汽車運營中實際發(fā)生的與車輛直接相關的各項支出，包括生的與車輛直接相關的各項支出，包括 （一）車輛折舊費（一）車輛折舊費 （二）行車燃料費（二）行車燃料費 （三）車輛保險費（四）修理費（五）輪胎消耗（三）車輛保險費（四）修理費（五）輪胎消耗費（六）車輛規(guī)費（七）其他

30、費用：指出租汽車費（六）車輛規(guī)費（七）其他費用：指出租汽車日常運行中發(fā)生的存車費以及駕駛證審驗費等其日常運行中發(fā)生的存車費以及駕駛證審驗費等其他支出。他支出。 第九條間接成本包括第九條間接成本包括管理費用管理費用和和財務費用財務費用兩部兩部分。分。 （一）出租汽車經(jīng)營企業(yè)：（一）出租汽車經(jīng)營企業(yè)： 管理費用是指企業(yè)行政管理部門為管理和組織出管理費用是指企業(yè)行政管理部門為管理和組織出租汽車運營所發(fā)生的管理費用。包括管理人員的租汽車運營所發(fā)生的管理費用。包括管理人員的工資及福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、社會工資及福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、社會保障費、運營權使用費分攤、固定資產(chǎn)折舊、修保障費

31、、運營權使用費分攤、固定資產(chǎn)折舊、修理費、業(yè)務招待費、稅金（包括房產(chǎn)稅、車船使理費、業(yè)務招待費、稅金（包括房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等）、辦公費、租賃用稅、土地使用稅、印花稅等）、辦公費、租賃費、水電費、會議費、廣告費、宣傳費、長期待費、水電費、會議費、廣告費、宣傳費、長期待攤費用攤銷及其他管理費用；攤費用攤銷及其他管理費用； 財務費用是指出租汽車經(jīng)營企業(yè)為籌集出租汽車財務費用是指出租汽車經(jīng)營企業(yè)為籌集出租汽車運營業(yè)務所需資金而發(fā)生的費用。包括車貸等利運營業(yè)務所需資金而發(fā)生的費用。包括車貸等利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）、以及

32、相關的手續(xù)費等。益）、以及相關的手續(xù)費等。 （二）出租汽車個體經(jīng)營者：（二）出租汽車個體經(jīng)營者： 管理費用是指除第八條所列各項費用以外的駕駛管理費用是指除第八條所列各項費用以外的駕駛員社會保障費、運營權使用費分攤、駕駛員協(xié)會員社會保障費、運營權使用費分攤、駕駛員協(xié)會會費、出租汽車行業(yè)協(xié)會會費等費用以及上繳掛會費、出租汽車行業(yè)協(xié)會會費等費用以及上繳掛靠公司的管理費中扣除代繳費用后的余額；靠公司的管理費中扣除代繳費用后的余額； 財務費用指購車貸款利息分攤。財務費用指購車貸款利息分攤。 城市供水定價成本由合理的城市供水定價成本由合理的制水成本制水成本、輸配輸配成本成本、期間費用期間費用三部分構成。三

33、部分構成。 期間費用是指城市供水企業(yè)為組織和管理供期間費用是指城市供水企業(yè)為組織和管理供水生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用、營業(yè)費用和財務水生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用、營業(yè)費用和財務費用。管理人員工資及福利費、業(yè)務招待費、取費用。管理人員工資及福利費、業(yè)務招待費、取暖費、會議費和差旅費等，均可計入管理費用項暖費、會議費和差旅費等，均可計入管理費用項目中。目中。 辦法辦法同時對計入成本的人員工資和業(yè)務招同時對計入成本的人員工資和業(yè)務招待費進行了限定。企業(yè)的人均工資原則上據(jù)實核待費進行了限定。企業(yè)的人均工資原則上據(jù)實核定，但最高不能超過當?shù)匦袠I(yè)職工平均工定，但最高不能超過當?shù)匦袠I(yè)職工平均工 資，當?shù)匦袠I(yè)職工

34、平均工資按統(tǒng)計部門公布的數(shù)資，當?shù)匦袠I(yè)職工平均工資按統(tǒng)計部門公布的數(shù)據(jù)確定，最高不得超過當?shù)厣鐣骄毠すべY的據(jù)確定，最高不得超過當?shù)厣鐣骄毠すべY的1.2倍。全年主營業(yè)務收入凈額在倍。全年主營業(yè)務收入凈額在1500萬元以下萬元以下的企業(yè)，業(yè)務招待費不超過主營業(yè)務收入凈額的的企業(yè)，業(yè)務招待費不超過主營業(yè)務收入凈額的5。，全年主營業(yè)務收入凈額超過。，全年主營業(yè)務收入凈額超過1500萬元，萬元，業(yè)務招待費不超過該部分的業(yè)務招待費不超過該部分的3。 關鍵：目前城市供水價格的成本確定，存在關鍵：目前城市供水價格的成本確定，存在如何防止由于過度超前建設而增加的成本由消費如何防止由于過度超前建設而增加的

35、成本由消費者負擔，如何合理確定供水企業(yè)的人員數(shù)量，以者負擔，如何合理確定供水企業(yè)的人員數(shù)量，以及如何根據(jù)不同的供水規(guī)模、范圍等情況合理確及如何根據(jù)不同的供水規(guī)模、范圍等情況合理確定產(chǎn)銷差率等問題。定產(chǎn)銷差率等問題。 生活中的會計生活中的會計 城區(qū)、農(nóng)村公交，票價何以差大？城區(qū)、農(nóng)村公交，票價何以差大？ 又是一年寒冬到，供又是一年寒冬到，供暖暖價格定幾何？價格定幾何？ 2009年年12月份，濟南市月份，濟南市自來水自來水價格聽證，價格聽證，作為一個聽證代表作為一個聽證代表 你認為的自來水成本包括那幾個部分？你認為的自來水成本包括那幾個部分？ 水源、輸水管網(wǎng)、水廠、污水處理費水源、輸水管網(wǎng)、水廠、

36、污水處理費 2010年年11月月15日濟南市焦爐日濟南市焦爐煤氣煤氣提價提價0.2元元/m3 2012年年7月始全國生活用月始全國生活用電電階梯電價階梯電價 2013年煤炭價格下降暖氣費不降分析年煤炭價格下降暖氣費不降分析 注注 意意 核算內容核算內容 賬戶性質賬戶性質 借方借方貸方登記的內容貸方登記的內容 余額的意義和方向余額的意義和方向 明細賬的設置明細賬的設置 一、應設的主要賬戶一、應設的主要賬戶 1、銀行存款、銀行存款2、實收資本、實收資本 3、資本公積、資本公積4、短期借款、短期借款5、長期借款、長期借款6、固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)7、工程物資、工程物資 1、“銀行存款銀行存款” 資產(chǎn)類賬

37、戶資產(chǎn)類賬戶 核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構的各種存款。核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構的各種存款。 借方借方登記存款增加數(shù)；登記存款增加數(shù)； 貸方貸方登記存款減少數(shù)；登記存款減少數(shù)； 期末借方余額期末借方余額表示企業(yè)存放在銀行等金融機構的表示企業(yè)存放在銀行等金融機構的各種存款的數(shù)量。各種存款的數(shù)量。 可按照金融機構的類別設置明細帳可按照金融機構的類別設置明細帳2、“實收資本實收資本” 所有者權益類賬戶所有者權益類賬戶 核算按照企業(yè)章程規(guī)定，企業(yè)投資人投入的資核算按照企業(yè)章程規(guī)定，企業(yè)投資人投入的資本本注冊資本金注冊資本金 注意：注意： 2013年年3月始，中國月始，中國改革改革工商登記制度工商

38、登記制度“將注將注冊資本實繳登記制改為認繳登記制，并放寬工商冊資本實繳登記制改為認繳登記制，并放寬工商登記其他條件登記其他條件” 。 準取消資本金準取消資本金 “先照后證先照后證” 指投資者作為資本投入到企業(yè)中的各指投資者作為資本投入到企業(yè)中的各種資產(chǎn)的價值。種資產(chǎn)的價值。 可以用可以用現(xiàn)金現(xiàn)金、其他、其他有形資產(chǎn)有形資產(chǎn)、以及符合、以及符合標準的標準的無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)投資。投資。 國有獨資公司、有限責任公司、國有獨資公司、有限責任公司、 股份有限公司的投入資本。股份有限公司的投入資本。 貸方登記貸方登記實際收到投資人作為資本投入實際收到投資人作為資本投入的現(xiàn)金、銀行存款以及房屋、建筑物、機的

39、現(xiàn)金、銀行存款以及房屋、建筑物、機器設備、材料物資等實物或無形資產(chǎn)的金器設備、材料物資等實物或無形資產(chǎn)的金額；額； 借方登記借方登記投資人收回資本的金額；投資人收回資本的金額； 貸方余額貸方余額為投資人投入企業(yè)的資本總額。為投資人投入企業(yè)的資本總額。企業(yè)除將資本公積、企業(yè)除將資本公積、盈余公積轉作資本，盈余公積轉作資本，或者依法追加注冊或者依法追加注冊資金外，資金外， “實收資本實收資本”數(shù)額數(shù)額不能隨意變動。不能隨意變動?！皩嵤召Y本實收資本”賬戶應按投資人、賬戶應按投資人、投資單位設置明細分類帳。投資單位設置明細分類帳。收到投資人投入的收到投資人投入的資本和轉增資本數(shù)資本和轉增資本數(shù) 實收資

40、本實收資本 投資人收回投資人收回 資本資本投資人投入企業(yè)的投資人投入企業(yè)的資本總額資本總額 3、資本公積、資本公積 所有者權益類賬戶所有者權益類賬戶 由投資人或其他人由投資人或其他人(或單位或單位)投入，所有投入，所有權歸屬于投資者，但不構成實收資本的那權歸屬于投資者，但不構成實收資本的那部分資本或資產(chǎn)。部分資本或資產(chǎn)。 即：企業(yè)收到投資者的超出企業(yè)注冊即：企業(yè)收到投資者的超出企業(yè)注冊資本資本(或股本或股本)中所占份額的投資，以及直接中所占份額的投資，以及直接計入所有者權益的利得和損失等。計入所有者權益的利得和損失等。 如：如：1、資本溢價（股票溢價）、資本溢價（股票溢價） 2、其他資本公積其

41、他資本公積（權益法下的長期股權投（權益法下的長期股權投資利得資利得過渡型賬戶過渡型賬戶最終轉入投資收益）最終轉入投資收益） 它不是由企業(yè)利潤轉化來的；它不是由企業(yè)利潤轉化來的； 本質上屬于資本本質上屬于資本與留存利潤的根本區(qū)別與留存利潤的根本區(qū)別 實收資本有嚴格的法律限定；資本公積無。實收資本有嚴格的法律限定；資本公積無。 借方登記資本公積的減少數(shù)借方登記資本公積的減少數(shù) 貸方登記資本公積的增加數(shù)貸方登記資本公積的增加數(shù) 貸方余額資本公積的實有數(shù)貸方余額資本公積的實有數(shù)4、“短期借款短期借款” 負債類賬戶負債類賬戶 核算企業(yè)向銀行核算企業(yè)向銀行 或其他金融機構借入或其他金融機構借入 的期限在的

42、期限在1年以內的各種借款。年以內的各種借款。 貸方登記貸方登記借入的各種借款；借入的各種借款； 借方登記借方登記歸還的各種借款；歸還的各種借款； 貸方余額貸方余額表示尚未歸還的各種借款。表示尚未歸還的各種借款。 該帳戶按貸款單位和貸款種類設置明細分類帳。該帳戶按貸款單位和貸款種類設置明細分類帳。短期借款短期借款 歸還借歸還借款數(shù)款數(shù)取得借取得借款數(shù)款數(shù)借款尚未借款尚未歸還數(shù)歸還數(shù)5、“長期借款長期借款” 負債類賬戶負債類賬戶 核算企業(yè)向銀行核算企業(yè)向銀行 或其它金融機構借入的或其它金融機構借入的 期限在期限在1年以上的各種借款。年以上的各種借款。 貸方登記借貸方登記借入的各種借款；入的各種借款

43、； 借方登記借方登記歸還的各種借款；歸還的各種借款； 貸方余額貸方余額表示尚未歸還的各種借款。表示尚未歸還的各種借款。 該帳戶按貸款單位和貸款種類設置明細分類帳。該帳戶按貸款單位和貸款種類設置明細分類帳。長期借款長期借款 歸還借歸還借款數(shù)款數(shù)取得借取得借款數(shù)款數(shù)借款尚未借款尚未歸還數(shù)歸還數(shù) 6、“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)” 資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶 核算企業(yè)為生產(chǎn)商品、核算企業(yè)為生產(chǎn)商品、 提供勞務、出租等經(jīng)營提供勞務、出租等經(jīng)營 管理活動而持有的，使用管理活動而持有的，使用 壽命超過壽命超過1個會計年度的個會計年度的 有形資產(chǎn)。有形資產(chǎn)。 包括：包括： 廠房建筑物廠房建筑物 機器設備機器設備 運輸工具運

44、輸工具 工具器具工具器具期末結存固定期末結存固定資產(chǎn)原值資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)減少固定資產(chǎn)減少的原值的原值固定資產(chǎn)增加固定資產(chǎn)增加的原值的原值 借方登記借方登記固定資產(chǎn)增加的固定資產(chǎn)增加的原始價值原始價值； 貸方登記貸方登記固定資產(chǎn)減少的原始價值；固定資產(chǎn)減少的原始價值； 借方余額借方余額表示結存的固定資產(chǎn)原始價值。表示結存的固定資產(chǎn)原始價值。 該賬戶按固定資產(chǎn)品種設置明細帳。該賬戶按固定資產(chǎn)品種設置明細帳。 引申：引申： 在新準則下，關于固定資產(chǎn)和無形資在新準則下，關于固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等產(chǎn)等長期資產(chǎn)減值損失長期資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認不得轉回一經(jīng)確認不得轉回的規(guī)定實施后，可以有效解

45、決上市公司隨的規(guī)定實施后，可以有效解決上市公司隨意計提和轉回資產(chǎn)減值準備調節(jié)利潤的問意計提和轉回資產(chǎn)減值準備調節(jié)利潤的問題題。 一經(jīng)確認不得轉回一經(jīng)確認不得轉回7、“工程物資工程物資” 資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶 核算企業(yè)為基建工程、核算企業(yè)為基建工程、 更新工程和大修理工程更新工程和大修理工程準備準備 的各種材料物資的各種材料物資 借方登記借方登記購入材料物資購入材料物資 的實際成本；的實際成本； 貸方登記貸方登記工程領用的工程領用的 材料物資實際成本；材料物資實際成本； 余額在借方余額在借方，表示結存，表示結存 的各種工程物資的實際成本。的各種工程物資的實際成本。 按物資品種設置明細帳。如按物資

46、品種設置明細帳。如“專用材料專用材料”、“專用設備專用設備”、“工器具工器具”工程物資工程物資 購入材料物資購入材料物資實際成本實際成本工程領用工程領用 材料材料物資實際成本物資實際成本期末結存材料期末結存材料物資實際成本物資實際成本 其他資產(chǎn)其他資產(chǎn) 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 二、資金籌集的主要經(jīng)濟業(yè)務核算二、資金籌集的主要經(jīng)濟業(yè)務核算 （一）投入資金的核算（一）投入資金的核算 投資人投入企業(yè)的資本金，可以是貨投資人投入企業(yè)的資本金，可以是貨幣、實物、無形資產(chǎn)。幣、實物、無形資產(chǎn)。 資本金是所有者權益的主要來源和表資本金是所有者權益的主要來源和表現(xiàn)形式，是投資者擁有的根本性權利?，F(xiàn)形式，是投資者擁有

47、的根本性權利。 資本金狀況對企業(yè)的盈余分配和凈資資本金狀況對企業(yè)的盈余分配和凈資產(chǎn)處置權力有直接影響。產(chǎn)處置權力有直接影響。 發(fā)生投入資金的業(yè)務后，一般涉及如下賬戶發(fā)生投入資金的業(yè)務后，一般涉及如下賬戶和會計分錄和會計分錄 借：銀行存款借：銀行存款 或（和）或（和） 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 貸：實收資本貸：實收資本 舉例：舉例：P83 經(jīng)董事會批準完經(jīng)董事會批準完成增資成增資500萬元，萬元， A 現(xiàn)金認購現(xiàn)金認購1萬元萬元 B 認購認購200萬元存入萬元存入銀行銀行 C 以設備作價以設備作價100萬元增資萬元增資 D 以原料作價以原料作價49萬萬元增資元增資 E 以土地使用權作以

48、土地使用權作價價120萬元增資萬元增資 F 以一項專利作價以一項專利作價30萬元增資萬元增資 會計分錄會計分錄借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 1 銀行存款銀行存款200 原材料原材料 49 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)100 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)150 貸：實收資本貸：實收資本-A 1 B 200 C 100 D 49 E 120 F 30 股票溢價發(fā)行、發(fā)行股票溢價發(fā)行、發(fā)行費問題費問題 企業(yè)按面值與按溢價企業(yè)按面值與按溢價發(fā)行股票在會計處理發(fā)行股票在會計處理上有什么不同上有什么不同? 按面值發(fā)行按面值發(fā)行 分錄為分錄為 借借 銀行存款等銀行存款等 貸貸 股本股本 溢價發(fā)行溢價發(fā)行，溢價部分，溢價部分要單獨體現(xiàn)。

49、要單獨體現(xiàn)。 分錄為分錄為 借借 銀行存款等銀行存款等 貸貸 股本股本 股票面值股票面值 資本公積資本公積 溢價部分溢價部分 1）支付公司發(fā)行股票所支付的手續(xù)費、傭金、股票?。┲Ц豆景l(fā)行股票所支付的手續(xù)費、傭金、股票印刷費、廣告費等的會計處理：刷費、廣告費等的會計處理： 支付這些費用時：支付這些費用時： 借：遞延資產(chǎn)借：遞延資產(chǎn)開辦費或長期待攤費用開辦費或長期待攤費用 貸：銀行存款貸：銀行存款 攤銷時：攤銷時： 借：管理費用借：管理費用 貸：遞延資產(chǎn)貸：遞延資產(chǎn)開辦費開辦費/長期待攤費用長期待攤費用 2）收到股本時：）收到股本時： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：股本貸：股本國家（法人、個人、

50、外資）股本國家（法人、個人、外資）股本 資本公積資本公積溢價溢價（二）借入資金的核算（二）借入資金的核算 經(jīng)營中、季節(jié)性因素、臨時周轉困難經(jīng)營中、季節(jié)性因素、臨時周轉困難或比較效益而從金融機構等外部借款?；虮容^效益而從金融機構等外部借款。 常常涉及如下賬戶和會計分錄：常常涉及如下賬戶和會計分錄：借：銀行存款借：銀行存款貸：短期借款貸：短期借款 （長期借款）（長期借款） 借入資金核算特別注意兩個問題借入資金核算特別注意兩個問題1、長期借款的存貸分戶問題、長期借款的存貸分戶問題 用自己的錢辦自己的事，不能拿別人的！用自己的錢辦自己的事，不能拿別人的！ 涉及會計分錄涉及會計分錄 借：銀行存款借：銀行

51、存款 貸：長期借款貸：長期借款 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 。 貸：銀行存款貸：銀行存款 建筑物建筑物 不能抵扣不能抵扣2、固定資產(chǎn)增值稅問題、固定資產(chǎn)增值稅問題 機器設備機器設備 抵扣抵扣 2009、1、1后后 購進機器類可抵扣稅固定資產(chǎn)購進機器類可抵扣稅固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)（不含稅價格）借：固定資產(chǎn)（不含稅價格） 應繳稅費應繳稅費應繳增值稅（進項稅額）應繳增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款 購進建筑類不可抵扣稅固定資產(chǎn)購進建筑類不可抵扣稅固定資產(chǎn)： 借：固定資產(chǎn)（含稅價格）借：固定資產(chǎn)（含稅價格） 貸：銀行存款貸：銀行存款 案例一案例一 某公司某公司2009年年1月月20日購入固

52、定資產(chǎn)工具一日購入固定資產(chǎn)工具一臺，價款臺，價款10000元，專用發(fā)票注明增值稅稅額元，專用發(fā)票注明增值稅稅額1700元，款項全部付清，工具已由使用部門領用。元，款項全部付清，工具已由使用部門領用。 借：固定資產(chǎn)（不含稅價格）借：固定資產(chǎn)（不含稅價格） 10 000 應繳稅費應繳稅費應繳增值稅（進項稅額）應繳增值稅（進項稅額）1 700 貸：銀行存款貸：銀行存款 11 700 案例二案例二 某公司某公司2009年年1月月23日購入需安裝設備一臺，日購入需安裝設備一臺，價款價款500 000元，專用發(fā)票注明增值稅稅額元，專用發(fā)票注明增值稅稅額85 000元，貨款等已付清，并直接運到安裝現(xiàn)場，元，

53、貨款等已付清，并直接運到安裝現(xiàn)場，交付安裝。（其他省略）交付安裝。（其他省略） 借：在建工程借：在建工程在安裝設備在安裝設備 500 000 應繳稅費應繳稅費應繳增值稅（進項稅額）應繳增值稅（進項稅額）85 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 585 000 公司安裝上述設備領用公司安裝上述設備領用3個月前購進的鋼材，個月前購進的鋼材，實際成本實際成本100 000元，鋼材的進項稅額元，鋼材的進項稅額17 850元。元。安裝支付民工工資安裝支付民工工資41 500元。元。 借：在建工程借：在建工程安裝工程安裝工程 141 500 貸：其他應付款貸：其他應付款其他其他 41 500 原材料原材料材

54、料材料 100 000 該項設備該項設備2009年年1月月29日安裝完畢，并日安裝完畢，并驗收合格。經(jīng)單項工程決算，交付使用的驗收合格。經(jīng)單項工程決算，交付使用的價值合計價值合計641 000元。元。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 641 000 貸：在建工程貸：在建工程_在安裝設備在安裝設備 500 000 安裝工程安裝工程 141 000 我公司向銀行去的短期借款，并以承兌我公司向銀行去的短期借款，并以承兌的形式開給的形式開給A公司，請問會計分錄應該如何公司，請問會計分錄應該如何？到期計提利息時應該怎樣處理？到期計提利息時應該怎樣處理 ？ 發(fā)生發(fā)生借款時借款時 借：銀行存款借：銀行存款 貸：短

55、期借款貸：短期借款 在實際工作中，銀行一般于每季度末收取短在實際工作中，銀行一般于每季度末收取短期借款利息，為此，企業(yè)的短期借款利息一般采期借款利息，為此，企業(yè)的短期借款利息一般采用月末預提的方式進行核算。用月末預提的方式進行核算。 短期借款利息屬于籌資費用，應記入短期借款利息屬于籌資費用，應記入“財務財務費用費用”科目。企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日按照計算科目。企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日按照計算確定的短期借款利息費用，借記確定的短期借款利息費用，借記“財務費用財務費用”科科目，貸記目，貸記“應付利息應付利息”科目；實際支付利息時，科目；實際支付利息時，根據(jù)已預提的利息，借記根據(jù)已預提的利息，借記“應付

56、利息應付利息”科目，根科目，根據(jù)應計利息，借記據(jù)應計利息，借記“財務費用財務費用”科目，根據(jù)應付科目，根據(jù)應付利息總額，貸記利息總額，貸記“銀行存款銀行存款”科目?？颇?。 如果是如果是分期付息分期付息 計提時計提時 借：財務費用借：財務費用 貸：應付利息貸：應付利息支付時支付時 借：應付利息借：應付利息 貸：銀行存款貸：銀行存款到期歸還短期借款到期歸還短期借款時時 借：財務費用（最后一期利息）借：財務費用（最后一期利息） 短期借款短期借款 貸：銀行存款貸：銀行存款 如果是到期一次還本付息如果是到期一次還本付息 計提時計提時 借：財務費用借：財務費用 貸：短期借款貸：短期借款-應計利息應計利息到

57、期時到期時 借：財務費用（短期借款借：財務費用（短期借款-本金）本金） 短期借款短期借款-應計利息應計利息 貸：銀行存款貸：銀行存款 【例例】 A股份有限公司于股份有限公司于2012年年1月月1日向銀行借入一日向銀行借入一筆筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款，共計，共計120000元，期限為元，期限為9個月個月，年利率為，年利率為8。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項借。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項借款的款的本金到期后一次歸還；利息分月預提，按季支付本金到期后一次歸還；利息分月預提，按季支付 股份有限公司的有關會計處理如下股份有限公司的有關會計處理如下 （1）1月月1日日借入短期借款時借入短

58、期借款時： 借：銀行存款借：銀行存款 120000 貸：短期借款貸：短期借款120000 （2）1月末，計提月末，計提1月份應計利息時月份應計利息時： 借：財務費用借：財務費用800 貸：應付利息貸：應付利息800 本月應計提的利息金額本月應計提的利息金額=120000812=800（元）（元）本例中，短期借款利息本例中，短期借款利息800元屬于企業(yè)的籌資費用，應元屬于企業(yè)的籌資費用，應記入記入“財務費用財務費用”科目?？颇?。 2月末計提月末計提2月份利息費用的處理與月份利息費用的處理與1月份相同。月份相同。 （3）3月末支付第一季度銀行借款利息時月末支付第一季度銀行借款利息時： 借：財務費用

59、借：財務費用 800 應付利息應付利息1600 貸：銀行存款貸：銀行存款 2400 本例中，本例中，1月至月至2月已經(jīng)計提的利息為月已經(jīng)計提的利息為1600元元，應借記，應借記“應付利息應付利息”科目，科目，3月份應當計提的月份應當計提的利息為利息為800元，應借記元，應借記“財務費用財務費用”科目；實際科目；實際支付利息支付利息2400元，貸記元，貸記“銀行存款銀行存款”科目?？颇?。 第二、三季度的會計處理同上。第二、三季度的會計處理同上。 （4）10月月1日償還銀行借款本金時日償還銀行借款本金時： 借：短期借款借：短期借款120000 貸：銀行存款貸：銀行存款120000 如果上述借款期限

60、是如果上述借款期限是8個月個月，則到期日為，則到期日為9月月1日日，8月末之前的會計處理與上述相同。月末之前的會計處理與上述相同。9月月1日償日償還銀行借款本金，同時支付還銀行借款本金，同時支付7月和月和8月以提未付利月以提未付利息：息： 借：短期借款借：短期借款 120000 應付利息應付利息 1600 貸：銀行存款貸：銀行存款 121600 如果企業(yè)如果企業(yè)向其他企業(yè)借款向其他企業(yè)借款 不用不用“短期借款短期借款”等賬戶等賬戶 應應 其他應付款其他應付款 利息業(yè)務對應賬戶利息業(yè)務對應賬戶 財務費用財務費用 應付利息應付利息 注意注意 借款利息借款利息 經(jīng)營性經(jīng)營性財務費用財務費用 在建類在