第五章經(jīng)營決策

1、第五章第五章經(jīng)營決策經(jīng)營決策第一節(jié)決策基礎(chǔ)第一節(jié)決策基礎(chǔ)第二節(jié)經(jīng)營決策的基本方法第二節(jié)經(jīng)營決策的基本方法第三節(jié)品種決策第三節(jié)品種決策第四節(jié)生產(chǎn)組織決策第四節(jié)生產(chǎn)組織決策第五節(jié)第五節(jié) 特別訂貨定價(jià)決策特別訂貨定價(jià)決策本章關(guān)鍵詞與思考題本章關(guān)鍵詞與思考題第一節(jié)決策基礎(chǔ)第一節(jié)決策基礎(chǔ)1.1.決策的概念決策的概念2.2.經(jīng)營決策需要考慮的成本概念經(jīng)營決策需要考慮的成本概念決策決策 所謂決策是指人們?yōu)榱藢?shí)現(xiàn)一定目所謂決策是指人們?yōu)榱藢?shí)現(xiàn)一定目標(biāo)，借助于科學(xué)的理論和方法，進(jìn)行必標(biāo)，借助于科學(xué)的理論和方法，進(jìn)行必要的計(jì)算、分析和判斷，從若干個(gè)可供要的計(jì)算、分析和判斷，從若干個(gè)可供選擇的方案中，選擇并決定其中

2、一個(gè)最選擇的方案中，選擇并決定其中一個(gè)最優(yōu)方案的決斷過程。優(yōu)方案的決斷過程。 現(xiàn)代管理理論認(rèn)為，管理的重心在經(jīng)營，現(xiàn)代管理理論認(rèn)為，管理的重心在經(jīng)營，經(jīng)營的重心在決策。正確的決策對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營的重心在決策。正確的決策對(duì)于企業(yè)的生存發(fā)展至關(guān)重要。生存發(fā)展至關(guān)重要。凡是決策行為的影響期間在一年凡是決策行為的影響期間在一年（或一個(gè)營業(yè)年度）之內(nèi)，僅對(duì)日常生（或一個(gè)營業(yè)年度）之內(nèi)，僅對(duì)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生影響的決策稱產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生影響的決策稱；凡是決策行為的影響期間在一年凡是決策行為的影響期間在一年（或一個(gè)營業(yè)年度）以上，對(duì)企業(yè)長遠(yuǎn)（或一個(gè)營業(yè)年度）以上，對(duì)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展有重大影響發(fā)展有重大影響( (如

3、企業(yè)經(jīng)營方向的改如企業(yè)經(jīng)營方向的改變、重大的投資活動(dòng)等變、重大的投資活動(dòng)等) )的決策稱的決策稱。兩者有著顯著的不同。兩者有著顯著的不同。 （1 1）目的不同。經(jīng)營決策旨在解決經(jīng)營資金的有效使用）目的不同。經(jīng)營決策旨在解決經(jīng)營資金的有效使用問題，而投資決策則在于解決企業(yè)長遠(yuǎn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)及投資問題，而投資決策則在于解決企業(yè)長遠(yuǎn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)及投資使用效益的問題。使用效益的問題。 （2 2）應(yīng)用的概念及方法不盡相同。經(jīng)營決策）應(yīng)用的概念及方法不盡相同。經(jīng)營決策釆釆用固定成用固定成本、變動(dòng)成本、邊際貢獻(xiàn)等概念及本量利分析法，而投資本、變動(dòng)成本、邊際貢獻(xiàn)等概念及本量利分析法，而投資決策則決策則釆釆用資金時(shí)間

4、價(jià)值、風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值、資本成本等概念及用資金時(shí)間價(jià)值、風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值、資本成本等概念及凈現(xiàn)值法、現(xiàn)值指數(shù)法等決策方法。當(dāng)然，經(jīng)營決策和投凈現(xiàn)值法、現(xiàn)值指數(shù)法等決策方法。當(dāng)然，經(jīng)營決策和投資決策也資決策也釆釆用某些相同的概念和方法，如機(jī)會(huì)成本、相關(guān)用某些相同的概念和方法，如機(jī)會(huì)成本、相關(guān)成本、差量成本、差量分析法、概率分析法等。成本、差量成本、差量分析法、概率分析法等。 （3 3）決策者不同。經(jīng)營決策涉及企業(yè)日常經(jīng)營的各個(gè)方）決策者不同。經(jīng)營決策涉及企業(yè)日常經(jīng)營的各個(gè)方面，其決策者一般處于企業(yè)較低管理層次；而投資決策往面，其決策者一般處于企業(yè)較低管理層次；而投資決策往往涉及企業(yè)長遠(yuǎn)經(jīng)營目標(biāo)的主要方面，對(duì)企業(yè)

5、未來影響甚往涉及企業(yè)長遠(yuǎn)經(jīng)營目標(biāo)的主要方面，對(duì)企業(yè)未來影響甚大，因而往往由企業(yè)較高層次的管理者（甚至最高管理層）大，因而往往由企業(yè)較高層次的管理者（甚至最高管理層）做出。做出。 對(duì)不同備選方案的擇優(yōu)選擇的基本形式有兩種：對(duì)不同備選方案的擇優(yōu)選擇的基本形式有兩種： 一是將備選方案的所得一是將備選方案的所得( (如收入如收入) ) 與所費(fèi)與所費(fèi)( (如如成本成本) ) 比較，只要所得大于所費(fèi)，該備選方案就比較，只要所得大于所費(fèi)，該備選方案就具有可取性；具有可取性； 二是將不同備選方案的所費(fèi)進(jìn)行比較，凡是二是將不同備選方案的所費(fèi)進(jìn)行比較，凡是所費(fèi)越少的就越可取。所費(fèi)越少的就越可取?？梢?，無論采取哪種

6、形式，成本的高低都是可見，無論采取哪種形式，成本的高低都是決定備選方案取舍的重要因素。決定備選方案取舍的重要因素。 經(jīng)營決策需要考慮的成本概念經(jīng)營決策需要考慮的成本概念（一）機(jī)會(huì)成本（一）機(jī)會(huì)成本opportunity costs概念：概念：企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營決策時(shí)，必須從多企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營決策時(shí)，必須從多個(gè)備選方案中，選擇一個(gè)最優(yōu)方案，而放個(gè)備選方案中，選擇一個(gè)最優(yōu)方案，而放棄另外的方案。此時(shí)，被放棄的次優(yōu)方案棄另外的方案。此時(shí)，被放棄的次優(yōu)方案所可能獲得的潛在利益就稱為已選中的最所可能獲得的潛在利益就稱為已選中的最優(yōu)方案的機(jī)會(huì)成本。也就是說，不選其他優(yōu)方案的機(jī)會(huì)成本。也就是說，不選其他方案而選最

7、優(yōu)方案的代價(jià)，就是已放棄方方案而選最優(yōu)方案的代價(jià)，就是已放棄方案的獲利可能。案的獲利可能。決策相關(guān)性：決策相關(guān)性：相關(guān)成本。相關(guān)成本。產(chǎn)生前提：經(jīng)濟(jì)資源產(chǎn)生前提：經(jīng)濟(jì)資源的稀缺性和多種選擇的稀缺性和多種選擇機(jī)會(huì)的存在。機(jī)會(huì)的存在。注意：機(jī)會(huì)成本僅僅只注意：機(jī)會(huì)成本僅僅只是被放棄方案的潛在利是被放棄方案的潛在利益，而非實(shí)際支出，因益，而非實(shí)際支出，因而不能據(jù)以登記入賬。而不能據(jù)以登記入賬。 例例 ：某公司現(xiàn)有一空閑的車間，既可以用于：某公司現(xiàn)有一空閑的車間，既可以用于A A產(chǎn)品的生產(chǎn)，也可以用于出租，但不能同時(shí)生產(chǎn)品的生產(chǎn)，也可以用于出租，但不能同時(shí)生產(chǎn)和出租。如果用來生產(chǎn)產(chǎn)和出租。如果用來生產(chǎn)

8、A A產(chǎn)品，其年凈收入產(chǎn)品，其年凈收入為為1700017000元；用于出租則可獲租金凈收入元；用于出租則可獲租金凈收入1200012000元。元。（一）機(jī)會(huì)成本（一）機(jī)會(huì)成本解：在決策中，如果選擇用于生產(chǎn)解：在決策中，如果選擇用于生產(chǎn)A A產(chǎn)品，則出產(chǎn)品，則出租方案必然放棄，其本來可能獲得的租金收入租方案必然放棄，其本來可能獲得的租金收入1200012000元應(yīng)作為生產(chǎn)元應(yīng)作為生產(chǎn)A A產(chǎn)品的機(jī)會(huì)成本由生產(chǎn)產(chǎn)品的機(jī)會(huì)成本由生產(chǎn)A A產(chǎn)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。因此，生產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。因此，生產(chǎn)A A產(chǎn)品的機(jī)會(huì)成本為產(chǎn)品的機(jī)會(huì)成本為1200012000元，對(duì)外出租的機(jī)會(huì)成本為元，對(duì)外出租的機(jī)會(huì)成本為170001700

9、0元，應(yīng)選擇生元，應(yīng)選擇生產(chǎn)產(chǎn)A A產(chǎn)品。產(chǎn)品。經(jīng)營決策需要考慮的成本概念經(jīng)營決策需要考慮的成本概念（二）差量成本（二）差量成本differential costs概念：差量成本是指企業(yè)在概念：差量成本是指企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營決策時(shí)，根據(jù)不同進(jìn)行經(jīng)營決策時(shí)，根據(jù)不同備選方案計(jì)算出來的成本差備選方案計(jì)算出來的成本差異。異。決策相關(guān)性：決策相關(guān)性：相關(guān)成本。相關(guān)成本。差量成本這一概念還經(jīng)常差量成本這一概念還經(jīng)常用于反映不同的生產(chǎn)能力用于反映不同的生產(chǎn)能力利用率在成本上發(fā)生的差利用率在成本上發(fā)生的差別，也就是由于在原來基別，也就是由于在原來基礎(chǔ)上因追加批量產(chǎn)品的生礎(chǔ)上因追加批量產(chǎn)品的生產(chǎn)所增加的成本數(shù)額。

10、產(chǎn)所增加的成本數(shù)額。由于差量成本等于單位變動(dòng)成由于差量成本等于單位變動(dòng)成本乘以追加的產(chǎn)量數(shù)，再加上本乘以追加的產(chǎn)量數(shù)，再加上由于追加生產(chǎn)而追加的全部固由于追加生產(chǎn)而追加的全部固定成本，所以算出差量成本額定成本，所以算出差量成本額后，將其與可能取得的收入進(jìn)后，將其與可能取得的收入進(jìn)行比較，就可以根據(jù)比較的結(jié)行比較，就可以根據(jù)比較的結(jié)果進(jìn)行經(jīng)營決策。果進(jìn)行經(jīng)營決策。 例例: : 方案方案1 1 方案方案2 2 差量差量收入收入 10000 8000 2000 10000 8000 2000成本成本 7000 6400 600 7000 6400 600利潤利潤 3000 1600 1400 300

11、0 1600 1400差量收入差量收入 差量成本差量成本= = 差量利潤差量利潤（二）差量成本（二）差量成本經(jīng)營決策需要考慮的成本概念經(jīng)營決策需要考慮的成本概念（三）邊際成本（三）邊際成本marginal costs,MC概念：從理論上講，邊際成概念：從理論上講，邊際成本是指產(chǎn)量（業(yè)務(wù)量）向無本是指產(chǎn)量（業(yè)務(wù)量）向無限小變化時(shí)，成本的變動(dòng)數(shù)限小變化時(shí)，成本的變動(dòng)數(shù)額。這是從純經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來額。這是從純經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來講的，事實(shí)上，產(chǎn)量不可能講的，事實(shí)上，產(chǎn)量不可能向無限小變化，至少應(yīng)為向無限小變化，至少應(yīng)為1 1個(gè)個(gè)單位的產(chǎn)量。因此，單位的產(chǎn)量。因此，邊際成邊際成本也就是產(chǎn)量每增加或減少本也就是產(chǎn)量

12、每增加或減少一個(gè)單位所引起的成本變動(dòng)一個(gè)單位所引起的成本變動(dòng)數(shù)額。數(shù)額。決策相關(guān)性：決策相關(guān)性：相關(guān)成本。相關(guān)成本。邊際成本和變動(dòng)成本是有區(qū)別的，變動(dòng)邊際成本和變動(dòng)成本是有區(qū)別的，變動(dòng)成本反映的是增加單位產(chǎn)量所追加成本成本反映的是增加單位產(chǎn)量所追加成本的的變動(dòng)，而邊際成本是反映每增加變動(dòng)，而邊際成本是反映每增加一個(gè)單位產(chǎn)量所追加的成本的一個(gè)單位產(chǎn)量所追加的成本的數(shù)額。數(shù)額。所以，只有在相關(guān)范圍內(nèi)，增加一個(gè)單所以，只有在相關(guān)范圍內(nèi)，增加一個(gè)單位產(chǎn)量的單位變動(dòng)成本才能和邊際成本位產(chǎn)量的單位變動(dòng)成本才能和邊際成本相一致。相一致。 此外，如果把不此外，如果把不同產(chǎn)量作為不同同產(chǎn)量作為不同方案來理解的話

13、，方案來理解的話，邊際成本實(shí)際就邊際成本實(shí)際就是不同方案形成是不同方案形成的差量成本。的差量成本。（三）邊際成本（三）邊際成本產(chǎn)量（件）產(chǎn)量（件） 總成本（元）總成本（元） 邊際成本邊際成本（元）（元）1001008008001011018028022 21021028048042 21031038068062 21041048088082 21051059189181101101061069209202 21071079229222 2從從100100增加到增加到104104件時(shí)，在件時(shí)，在相關(guān)范圍內(nèi)固相關(guān)范圍內(nèi)固定成本不隨產(chǎn)定成本不隨產(chǎn)量變化而只是量變化而只是變動(dòng)成本隨產(chǎn)變動(dòng)成本隨產(chǎn)量變化

14、；量變化；104104105105超出超出了原來的相關(guān)了原來的相關(guān)范圍，增加固范圍，增加固定成本，邊際定成本，邊際成本又以固定成本又以固定數(shù)值數(shù)值2 2，在新，在新的相關(guān)范圍內(nèi)的相關(guān)范圍內(nèi)隨單位產(chǎn)量的隨單位產(chǎn)量的增加而增加。增加而增加。經(jīng)營決策需要考慮的成本概念經(jīng)營決策需要考慮的成本概念（四）沉沒成本（四）沉沒成本 sunk costs概念：概念：是指過去已經(jīng)發(fā)生是指過去已經(jīng)發(fā)生了并無法由現(xiàn)在或?qū)淼牧瞬o法由現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策所改變的成本。任何決策所改變的成本。決策相關(guān)性：決策相關(guān)性：無關(guān)成本。無關(guān)成本。沉沒成本是企業(yè)在以前經(jīng)營沉沒成本是企業(yè)在以前經(jīng)營活動(dòng)中已經(jīng)支付現(xiàn)金，而在活動(dòng)中已經(jīng)支付

15、現(xiàn)金，而在現(xiàn)在或?qū)斫?jīng)營期間攤?cè)氤涩F(xiàn)在或?qū)斫?jīng)營期間攤?cè)氤杀举M(fèi)用的支出。因此，固定本費(fèi)用的支出。因此，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等成本均屬于企業(yè)的沉沒成等成本均屬于企業(yè)的沉沒成本。本。注意：注意：沉沒成本是對(duì)沉沒成本是對(duì)現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策都無影響的成本。策都無影響的成本。 例例 企業(yè)有一臺(tái)舊設(shè)備要提前報(bào)廢，其原始成本企業(yè)有一臺(tái)舊設(shè)備要提前報(bào)廢，其原始成本為為1000010000元，已提折舊元，已提折舊80008000元，折余凈值為元，折余凈值為20002000元。元。假設(shè)處理這臺(tái)舊設(shè)備有兩個(gè)方案可予考慮：一是假設(shè)處理這臺(tái)舊設(shè)備有兩個(gè)方案可予考慮：一

16、是將舊設(shè)備直接出售，可獲得變價(jià)收入將舊設(shè)備直接出售，可獲得變價(jià)收入500500元；二是元；二是經(jīng)修理后再出售，則需支出修理費(fèi)用經(jīng)修理后再出售，則需支出修理費(fèi)用10001000元，但元，但可得變價(jià)收入可得變價(jià)收入18001800元。問：哪個(gè)方案可??？元。問：哪個(gè)方案可??？解：直接出售可得收入解：直接出售可得收入500500元元修理后可得凈收入修理后可得凈收入800800元（元（1800-10001800-1000）舊設(shè)備折余價(jià)值舊設(shè)備折余價(jià)值20002000元不考慮。元不考慮。顯然應(yīng)采用第二方案。顯然應(yīng)采用第二方案。（四）沉沒成本（四）沉沒成本經(jīng)營決策需要考慮的成本概念經(jīng)營決策需要考慮的成本概念

17、（五）付現(xiàn)成本（五）付現(xiàn)成本out-of-pocket costs概念概念1 1：付現(xiàn)成本是指由現(xiàn)在：付現(xiàn)成本是指由現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策所能夠改或?qū)淼娜魏螞Q策所能夠改變其支出數(shù)額的成本。變其支出數(shù)額的成本。決策相關(guān)性：決策相關(guān)性：相關(guān)成本。相關(guān)成本。在經(jīng)營決策中，特別是當(dāng)在經(jīng)營決策中，特別是當(dāng)企業(yè)的資金處于緊張狀態(tài)，企業(yè)的資金處于緊張狀態(tài)，支付能力受到限制的情況支付能力受到限制的情況下，往往會(huì)選擇付現(xiàn)成本下，往往會(huì)選擇付現(xiàn)成本最小的方案來代替總成本最小的方案來代替總成本最低的方案。最低的方案。概念概念2 2：付現(xiàn)成本是付現(xiàn)成本是指所確定的某項(xiàng)決策指所確定的某項(xiàng)決策方案中，需要以現(xiàn)金方案中，需

18、要以現(xiàn)金支付的成本。支付的成本。（五）付現(xiàn)成本（五）付現(xiàn)成本 例例 ：某企業(yè)現(xiàn)接受一批訂貨，為滿足客戶對(duì)這：某企業(yè)現(xiàn)接受一批訂貨，為滿足客戶對(duì)這批訂貨的要求，急需購置一種專用設(shè)備，但近期批訂貨的要求，急需購置一種專用設(shè)備，但近期企業(yè)的資金十分緊張，預(yù)計(jì)短期內(nèi)亦無賬款可以企業(yè)的資金十分緊張，預(yù)計(jì)短期內(nèi)亦無賬款可以收回，而且銀行貸款利率高達(dá)收回，而且銀行貸款利率高達(dá)15%15%以上。在這種情以上。在這種情況下，該企業(yè)購買專用設(shè)備有下述兩個(gè)可選擇方?jīng)r下，該企業(yè)購買專用設(shè)備有下述兩個(gè)可選擇方案：案：方案一：甲公司可提供這種專用設(shè)備，要價(jià)方案一：甲公司可提供這種專用設(shè)備，要價(jià)100 000100 000

19、元，貨款需馬上支付；元，貨款需馬上支付；方案二：乙公司亦可提供這種設(shè)備，要價(jià)方案二：乙公司亦可提供這種設(shè)備，要價(jià)105 105 000000元，但貨款只需先付元，但貨款只需先付9 0009 000元，其余分元，其余分1212個(gè)月個(gè)月付清，每月歸還付清，每月歸還8 0008 000元。元。問：應(yīng)選擇哪個(gè)方案較好？問：應(yīng)選擇哪個(gè)方案較好？解答：根據(jù)上述資料，企業(yè)管理人員認(rèn)為第二解答：根據(jù)上述資料，企業(yè)管理人員認(rèn)為第二個(gè)方案較為可行，因?yàn)樵摲桨杆柚Ц兜目偝杀緜€(gè)方案較為可行，因?yàn)樵摲桨杆柚Ц兜目偝杀倦m然較第一方案多雖然較第一方案多5 0005 000元，但近期的現(xiàn)金支出元，但近期的現(xiàn)金支出成本較低

20、，是企業(yè)現(xiàn)有支付能力所能承受的；而成本較低，是企業(yè)現(xiàn)有支付能力所能承受的；而專項(xiàng)設(shè)備購入并投入使用所帶來的收益，可彌補(bǔ)專項(xiàng)設(shè)備購入并投入使用所帶來的收益，可彌補(bǔ)總成本較高而形成的損失?？偝杀据^高而形成的損失。上述決策的分析表明，當(dāng)企業(yè)資金緊張時(shí)，上述決策的分析表明，當(dāng)企業(yè)資金緊張時(shí)，特別要把現(xiàn)金支出成本作為考慮的重點(diǎn)。特別要把現(xiàn)金支出成本作為考慮的重點(diǎn)。（五）付現(xiàn)成本（五）付現(xiàn)成本經(jīng)營決策需要考慮的成本概念經(jīng)營決策需要考慮的成本概念（六）專屬成本（六）專屬成本 exclusive costs 與聯(lián)合成本與聯(lián)合成本 joint costs 注意：專屬成本與聯(lián)合成本的劃注意：專屬成本與聯(lián)合成本的劃

21、分是就固定成本而言的分是就固定成本而言的, ,所有的所有的變動(dòng)成本都是與決策相關(guān)的成本變動(dòng)成本都是與決策相關(guān)的成本, ,無所謂專屬成本或聯(lián)合成本。無所謂專屬成本或聯(lián)合成本。 概念：專屬成本是指可以明概念：專屬成本是指可以明確歸屬于企業(yè)生產(chǎn)的某種產(chǎn)確歸屬于企業(yè)生產(chǎn)的某種產(chǎn)品，或?yàn)槠髽I(yè)設(shè)置的某個(gè)部品，或?yàn)槠髽I(yè)設(shè)置的某個(gè)部門而發(fā)生的固定成本。門而發(fā)生的固定成本。概念：聯(lián)合成本是指為多種概念：聯(lián)合成本是指為多種產(chǎn)品的生產(chǎn)或?yàn)槎鄠€(gè)部門的產(chǎn)品的生產(chǎn)或?yàn)槎鄠€(gè)部門的設(shè)置而發(fā)生的，應(yīng)由這些產(chǎn)設(shè)置而發(fā)生的，應(yīng)由這些產(chǎn)品或這些部門共同負(fù)擔(dān)的成品或這些部門共同負(fù)擔(dān)的成本。本。決策相關(guān)性：決策相關(guān)性：專屬成本是相關(guān)成本

22、；專屬成本是相關(guān)成本；聯(lián)合成本是無關(guān)成本。聯(lián)合成本是無關(guān)成本。經(jīng)營決策需要考慮的成本概念經(jīng)營決策需要考慮的成本概念（七）可選擇成本（七）可選擇成本 (酌量性成本酌量性成本) discretionary fixed costs與約束性成本與約束性成本 committed fixed costs由企業(yè)管理者的決策來決定由企業(yè)管理者的決策來決定其是否發(fā)生的固定成本，稱其是否發(fā)生的固定成本，稱為可選擇成本，如廣告費(fèi)、為可選擇成本，如廣告費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、管理培訓(xùn)費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、管理人員獎(jiǎng)金、研究開發(fā)費(fèi)等。人員獎(jiǎng)金、研究開發(fā)費(fèi)等。決策相關(guān)性：一般說決策相關(guān)性：一般說來，可選擇成本是相來，可選擇成本

23、是相關(guān)成本，約束性成本關(guān)成本，約束性成本是無關(guān)成本。是無關(guān)成本。 注意：可選擇成本與注意：可選擇成本與約束性成本的劃分也約束性成本的劃分也是就固定成本而言的是就固定成本而言的那些為進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營而必須那些為進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營而必須負(fù)擔(dān)的，不能改變的最低限負(fù)擔(dān)的，不能改變的最低限度的固定成本，如廠房、設(shè)度的固定成本，如廠房、設(shè)備等固定資產(chǎn)所提的折舊，備等固定資產(chǎn)所提的折舊，不動(dòng)產(chǎn)的稅金、保險(xiǎn)費(fèi)以及不動(dòng)產(chǎn)的稅金、保險(xiǎn)費(fèi)以及管理人員薪金等，稱為約束管理人員薪金等，稱為約束性成本。性成本。經(jīng)營決策需要考慮的成本概念經(jīng)營決策需要考慮的成本概念（八）（八）相關(guān)成本相關(guān)成本與無關(guān)成本與無關(guān)成本概念：概念：相關(guān)成本是

24、對(duì)決策有相關(guān)成本是對(duì)決策有影響的各種形式的未來成本，影響的各種形式的未來成本，如差量成本、機(jī)會(huì)成本、邊如差量成本、機(jī)會(huì)成本、邊際成本、付現(xiàn)成本、專屬成際成本、付現(xiàn)成本、專屬成本、可選擇成本等。本、可選擇成本等。相關(guān)成本與無關(guān)成本的區(qū)相關(guān)成本與無關(guān)成本的區(qū)分并不是絕對(duì)的。有些成分并不是絕對(duì)的。有些成本在某一決策方案中是相本在某一決策方案中是相關(guān)成本，而在另一決策方關(guān)成本，而在另一決策方案中卻可能是無關(guān)成本。案中卻可能是無關(guān)成本。 那些對(duì)決策沒有影響那些對(duì)決策沒有影響的成本，稱為無關(guān)成的成本，稱為無關(guān)成本。這類成本過去已本。這類成本過去已經(jīng)發(fā)生，對(duì)未來決策經(jīng)發(fā)生，對(duì)未來決策沒有影響，因而在決沒有影

25、響，因而在決策時(shí)不予考慮，如沉策時(shí)不予考慮，如沉沒成本、聯(lián)合成本、沒成本、聯(lián)合成本、約束性成本等。約束性成本等。相關(guān)收入是指與特定決策方案相聯(lián)相關(guān)收入是指與特定決策方案相聯(lián)系的、能對(duì)決策產(chǎn)生重大影響的、系的、能對(duì)決策產(chǎn)生重大影響的、在短期經(jīng)營決策中必須予以充分考在短期經(jīng)營決策中必須予以充分考慮的收入。慮的收入。 如果某項(xiàng)收入只屬于某個(gè)經(jīng)營如果某項(xiàng)收入只屬于某個(gè)經(jīng)營決策方案，即若有這個(gè)方案存在，決策方案，即若有這個(gè)方案存在，就會(huì)發(fā)生這項(xiàng)收入，若該方案不存就會(huì)發(fā)生這項(xiàng)收入，若該方案不存在，就不會(huì)發(fā)生這項(xiàng)收入，那么，在，就不會(huì)發(fā)生這項(xiàng)收入，那么，這項(xiàng)收入就是相關(guān)收入。這項(xiàng)收入就是相關(guān)收入。經(jīng)營決策需

26、要考慮的成本概念總結(jié)經(jīng)營決策需要考慮的成本概念總結(jié)相關(guān)成本相關(guān)成本無關(guān)成本無關(guān)成本機(jī)會(huì)成本機(jī)會(huì)成本差量成本差量成本邊際成本邊際成本付現(xiàn)成本付現(xiàn)成本專屬成本專屬成本可選擇成本可選擇成本沉沒成本沉沒成本聯(lián)合成本聯(lián)合成本約束性成本約束性成本第二節(jié)第二節(jié) 經(jīng)營決策的基本方法經(jīng)營決策的基本方法1.1.貢獻(xiàn)毛益分析法貢獻(xiàn)毛益分析法2.2.差量分析法差量分析法3.3.成本無差別點(diǎn)分析法成本無差別點(diǎn)分析法 貢獻(xiàn)毛益分析法是在成本性態(tài)分類的基礎(chǔ)貢獻(xiàn)毛益分析法是在成本性態(tài)分類的基礎(chǔ)上，通過比較各備選方案貢獻(xiàn)毛益的大小來確定上，通過比較各備選方案貢獻(xiàn)毛益的大小來確定最優(yōu)方案的分析方法。適用于收入成本型（收益最優(yōu)方案

27、的分析方法。適用于收入成本型（收益型）方案的擇優(yōu)決策，尤其適用于多個(gè)方案的擇型）方案的擇優(yōu)決策，尤其適用于多個(gè)方案的擇優(yōu)決策。優(yōu)決策。貢獻(xiàn)毛益分析法貢獻(xiàn)毛益分析法 例例 某企業(yè)現(xiàn)有設(shè)備的生產(chǎn)能力是某企業(yè)現(xiàn)有設(shè)備的生產(chǎn)能力是4000040000個(gè)個(gè)機(jī)器工時(shí)，現(xiàn)有生產(chǎn)能力的利用程度為機(jī)器工時(shí)，現(xiàn)有生產(chǎn)能力的利用程度為80%80%。現(xiàn)準(zhǔn)備用剩余生產(chǎn)能力開發(fā)新產(chǎn)品?，F(xiàn)準(zhǔn)備用剩余生產(chǎn)能力開發(fā)新產(chǎn)品甲、乙或丙。甲、乙、丙的單位產(chǎn)品定額工甲、乙或丙。甲、乙、丙的單位產(chǎn)品定額工時(shí)分別為時(shí)分別為2 2、3 3、4 4小時(shí)；單位售價(jià)小時(shí)；單位售價(jià)3030、4040、5050元；單位變動(dòng)成本為元；單位變動(dòng)成本為20

28、20、2626、3030元。由于元。由于現(xiàn)有設(shè)備加工精度不足，在生產(chǎn)丙產(chǎn)品時(shí)，現(xiàn)有設(shè)備加工精度不足，在生產(chǎn)丙產(chǎn)品時(shí)，需要增加專屬設(shè)備需要增加專屬設(shè)備50005000元。元。要求：采用貢獻(xiàn)毛益分析法進(jìn)行方案選擇。要求：采用貢獻(xiàn)毛益分析法進(jìn)行方案選擇。貢獻(xiàn)毛益分析法貢獻(xiàn)毛益分析法生產(chǎn)甲產(chǎn)品生產(chǎn)甲產(chǎn)品生產(chǎn)乙產(chǎn)品生產(chǎn)乙產(chǎn)品生產(chǎn)丙產(chǎn)品生產(chǎn)丙產(chǎn)品最大產(chǎn)量最大產(chǎn)量 （件）（件）8000/2=40008000/2=40008000/3=26668000/3=26668000/4=20008000/4=2000單位售價(jià)（元）單位售價(jià)（元）303040405050單位變動(dòng)成本（元）單位變動(dòng)成本（元）2020262

29、63030單位貢獻(xiàn)毛益（元）單位貢獻(xiàn)毛益（元）101014142020專屬成本（元）專屬成本（元）50005000貢獻(xiàn)毛益總額（元）貢獻(xiàn)毛益總額（元）400004000037324373244000040000剩余貢獻(xiàn)毛益總額剩余貢獻(xiàn)毛益總額（元）（元）400004000037324373243500035000單位產(chǎn)品定額工時(shí)單位產(chǎn)品定額工時(shí)（小時(shí)）（小時(shí)）2 23 34 4單位工時(shí)貢獻(xiàn)毛益單位工時(shí)貢獻(xiàn)毛益（元）（元）5 54.674.674.3754.375貢獻(xiàn)毛益分析法貢獻(xiàn)毛益分析法甲產(chǎn)品的生產(chǎn)方案最優(yōu)甲產(chǎn)品的生產(chǎn)方案最優(yōu)貢獻(xiàn)毛益分析法貢獻(xiàn)毛益分析法運(yùn)用貢獻(xiàn)毛益法進(jìn)行備選方案的擇優(yōu)決運(yùn)用

30、貢獻(xiàn)毛益法進(jìn)行備選方案的擇優(yōu)決策時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：策時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)： （1 1）在不存在專屬成本的情況下，通過）在不存在專屬成本的情況下，通過比較不同備選方案的貢獻(xiàn)毛益總額，能夠正比較不同備選方案的貢獻(xiàn)毛益總額，能夠正確地進(jìn)行擇優(yōu)決策；確地進(jìn)行擇優(yōu)決策；在存在專屬成本的情況下，首先應(yīng)計(jì)算在存在專屬成本的情況下，首先應(yīng)計(jì)算備選方案的剩余貢獻(xiàn)毛益（貢獻(xiàn)毛益總額減備選方案的剩余貢獻(xiàn)毛益（貢獻(xiàn)毛益總額減專屬成本后的余額），然后比較不同備選方專屬成本后的余額），然后比較不同備選方案的剩余貢獻(xiàn)毛益總額，能夠正確地進(jìn)行擇案的剩余貢獻(xiàn)毛益總額，能夠正確地進(jìn)行擇優(yōu)決策。優(yōu)決策。貢獻(xiàn)毛益分析法貢獻(xiàn)毛益分析法

31、（2 2）在企業(yè)的某項(xiàng)資源（如原材料、人）在企業(yè)的某項(xiàng)資源（如原材料、人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)等）受到限制的情況下，應(yīng)工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)等）受到限制的情況下，應(yīng)通過計(jì)算、比較各備選方案的單位資源貢獻(xiàn)毛通過計(jì)算、比較各備選方案的單位資源貢獻(xiàn)毛益額，來正確進(jìn)行擇優(yōu)決策。益額，來正確進(jìn)行擇優(yōu)決策。（3 3）由于貢獻(xiàn)毛益總額的大小，既取決）由于貢獻(xiàn)毛益總額的大小，既取決于單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益額的大小，也取決于該產(chǎn)于單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益額的大小，也取決于該產(chǎn)品的產(chǎn)銷量，因此，單位貢獻(xiàn)毛益額大的產(chǎn)品，品的產(chǎn)銷量，因此，單位貢獻(xiàn)毛益額大的產(chǎn)品，未必提供的貢獻(xiàn)毛益總額也大。決策中，我們未必提供的貢獻(xiàn)毛益總額也大。決策中，我們

32、不能只根據(jù)單位貢獻(xiàn)毛益額的大小來決策。不能只根據(jù)單位貢獻(xiàn)毛益額的大小來決策。當(dāng)兩個(gè)備選方案具有不同的預(yù)期收入和預(yù)期成本時(shí)，當(dāng)兩個(gè)備選方案具有不同的預(yù)期收入和預(yù)期成本時(shí)，根據(jù)這兩個(gè)備選方案間的差量收入、差量成本計(jì)算的差根據(jù)這兩個(gè)備選方案間的差量收入、差量成本計(jì)算的差量損益進(jìn)行最優(yōu)方案選擇的方法，就叫差量分析法?？闪繐p益進(jìn)行最優(yōu)方案選擇的方法，就叫差量分析法?？梢詰?yīng)用于企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營決策。以應(yīng)用于企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營決策。差量分析法差量分析法（4 4）差量損益，是指差量收入與差量成本之間的數(shù)）差量損益，是指差量收入與差量成本之間的數(shù)量差異，量差異， P R - C 。幾個(gè)概念：幾個(gè)概念： （1 1）差量

33、，是指兩個(gè)備選方案同類指標(biāo)之間的數(shù)）差量，是指兩個(gè)備選方案同類指標(biāo)之間的數(shù)量差異；量差異；（2 2）差量收入，是指兩個(gè)備選方案預(yù)期收入之間）差量收入，是指兩個(gè)備選方案預(yù)期收入之間的數(shù)量差異，的數(shù)量差異， R = RA RB 。（3 3）差量成本，是指兩個(gè)備選方案預(yù)期成本之間）差量成本，是指兩個(gè)備選方案預(yù)期成本之間的數(shù)量差異，的數(shù)量差異， C = CA - CB 。判斷標(biāo)準(zhǔn)：判斷標(biāo)準(zhǔn)：若若PP0 0，則則A A方案優(yōu)于方案優(yōu)于B B方案方案若若PP0 0，則則A A方案與方案與B B方案的效方案的效益相同益相同若若PP0 0，則則B B方案優(yōu)于方案優(yōu)于A A方案。方案。 應(yīng)注意的是，差量分析法僅

34、適應(yīng)注意的是，差量分析法僅適用于兩個(gè)方案之間的比較，如果用于兩個(gè)方案之間的比較，如果有多個(gè)方案可供選擇，在采用差有多個(gè)方案可供選擇，在采用差量分析法時(shí)，只能分別兩個(gè)兩個(gè)量分析法時(shí)，只能分別兩個(gè)兩個(gè)地進(jìn)行比較、分析，逐步篩選，地進(jìn)行比較、分析，逐步篩選，選擇出最優(yōu)方案。選擇出最優(yōu)方案。成本無差別點(diǎn)是指在某一業(yè)務(wù)量水平上，兩成本無差別點(diǎn)是指在某一業(yè)務(wù)量水平上，兩個(gè)不同方案的總成本相等，但當(dāng)高于或低于該業(yè)個(gè)不同方案的總成本相等，但當(dāng)高于或低于該業(yè)務(wù)量水平時(shí)，不同方案就有了不同的業(yè)務(wù)量優(yōu)勢(shì)務(wù)量水平時(shí)，不同方案就有了不同的業(yè)務(wù)量優(yōu)勢(shì)區(qū)域。區(qū)域。利用不同方案的不同業(yè)務(wù)量優(yōu)勢(shì)區(qū)域進(jìn)行利用不同方案的不同業(yè)務(wù)量

35、優(yōu)勢(shì)區(qū)域進(jìn)行最優(yōu)化方案的選擇的方法，稱為成本無差別點(diǎn)分最優(yōu)化方案的選擇的方法，稱為成本無差別點(diǎn)分析法。析法。成本無差別點(diǎn)分析法成本無差別點(diǎn)分析法在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中，面臨許多只涉及成本在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中，面臨許多只涉及成本而不涉及收入方案的選擇，如零部件自制還是外而不涉及收入方案的選擇，如零部件自制還是外購的決策、不同工藝進(jìn)行加工的決策等。這時(shí)可購的決策、不同工藝進(jìn)行加工的決策等。這時(shí)可以考慮采用成本無差別點(diǎn)分析法進(jìn)行方案的擇優(yōu)以考慮采用成本無差別點(diǎn)分析法進(jìn)行方案的擇優(yōu)選擇。選擇。xbayBxbayA222111:方案的成本為方案的成本為設(shè)12210221121:bbaaxxbaxbayy解得成

36、本無差別點(diǎn)即令成本無差別點(diǎn)分析法成本無差別點(diǎn)分析法12210bbaax本之差兩方案相關(guān)單位變動(dòng)成差兩方案相關(guān)固定成本之）（點(diǎn)業(yè)務(wù)量成本無差別若業(yè)務(wù)量若業(yè)務(wù)量X X X Xo o時(shí)，則時(shí)，則A A方案優(yōu)于方案優(yōu)于B B方案；方案；當(dāng)業(yè)務(wù)量當(dāng)業(yè)務(wù)量X X X Xo o時(shí)，則時(shí)，則B B方案優(yōu)于方案優(yōu)于A A方案；方案；若業(yè)務(wù)量若業(yè)務(wù)量X XX X0 0時(shí)，則兩方案無差別。時(shí)，則兩方案無差別?？偝杀綳。方案方案優(yōu)優(yōu)優(yōu)優(yōu)業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量 例例 某廠生產(chǎn)某廠生產(chǎn)A A種產(chǎn)品，有兩種工藝方案可供選種產(chǎn)品，有兩種工藝方案可供選擇。擇。新方案：固定成本總額新方案：固定成本總額 450000 450000元；單位變

37、元；單位變動(dòng)成本動(dòng)成本300300元；元；舊方案：固定成本總額舊方案：固定成本總額 300000 300000元；單位變?cè)?；單位變?dòng)成本動(dòng)成本 400 400元。元。確定選擇新方案還是舊方案的？確定選擇新方案還是舊方案的？成本無差別點(diǎn)分析法成本無差別點(diǎn)分析法1.1.列出兩個(gè)備選方案的總成本公式：列出兩個(gè)備選方案的總成本公式：新方案總成本新方案總成本=450000+300=450000+300 x x舊方案總成本舊方案總成本=300000+400=300000+400 x x成本無差別點(diǎn)分析法成本無差別點(diǎn)分析法（3 3）當(dāng)產(chǎn)量）當(dāng)產(chǎn)量150015001500件時(shí)，假定為件時(shí)，假定為1600160

38、0件，則新、舊兩個(gè)件，則新、舊兩個(gè)方案的總成本：方案的總成本：新新450000+300450000+3001600=9300001600=930000（元）元）舊舊300000+400300000+4001600=9400001600=940000（元）元）即新方案優(yōu)于舊方案。即新方案優(yōu)于舊方案。 3. 3.結(jié)論：（結(jié)論：（1 1）當(dāng)產(chǎn)量）當(dāng)產(chǎn)量=1500=1500件時(shí)，件時(shí)，新、舊兩個(gè)方案均可取。新、舊兩個(gè)方案均可取。2.2.求成本無差別點(diǎn)：求成本無差別點(diǎn)： 得得x=1500 x=1500件件第三節(jié)品種決策第三節(jié)品種決策品種決策旨在解決生產(chǎn)什么產(chǎn)品的問品種決策旨在解決生產(chǎn)什么產(chǎn)品的問題，例如

39、，生產(chǎn)何種新產(chǎn)品、虧損產(chǎn)品是題，例如，生產(chǎn)何種新產(chǎn)品、虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)、零部件是自制還是外購、半成品否停產(chǎn)、零部件是自制還是外購、半成品( (或聯(lián)產(chǎn)品或聯(lián)產(chǎn)品) )是否需要進(jìn)一步加工等。在品是否需要進(jìn)一步加工等。在品種決策中，經(jīng)常以成本作為判斷方案優(yōu)劣種決策中，經(jīng)常以成本作為判斷方案優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)，有時(shí)也以貢獻(xiàn)毛益額作為判斷標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)，有時(shí)也以貢獻(xiàn)毛益額作為判斷標(biāo)準(zhǔn)。準(zhǔn)。 品種決策品種決策1.1.生產(chǎn)何種新產(chǎn)品的決策生產(chǎn)何種新產(chǎn)品的決策2.2.虧損產(chǎn)品的決策虧損產(chǎn)品的決策3.3.零部件自制還是外購的決策零部件自制還是外購的決策4.4.半成品半成品( (或聯(lián)產(chǎn)品或聯(lián)產(chǎn)品) )是否需要進(jìn)一是否需要進(jìn)一步

40、加工的決策步加工的決策如果企業(yè)有剩余的生產(chǎn)能力可供使用，或者如果企業(yè)有剩余的生產(chǎn)能力可供使用，或者利用過時(shí)老產(chǎn)品騰出來的生產(chǎn)能力的話，在有幾利用過時(shí)老產(chǎn)品騰出來的生產(chǎn)能力的話，在有幾種新產(chǎn)品可供選擇而每種新產(chǎn)品都不需要增加專種新產(chǎn)品可供選擇而每種新產(chǎn)品都不需要增加專屬固定成本時(shí)，應(yīng)選擇提供貢獻(xiàn)毛益總額最多的屬固定成本時(shí)，應(yīng)選擇提供貢獻(xiàn)毛益總額最多的方案。方案。 品種決策生產(chǎn)何種新產(chǎn)品的決策品種決策生產(chǎn)何種新產(chǎn)品的決策 例例 A A公司原有甲產(chǎn)品，年固定成本為公司原有甲產(chǎn)品，年固定成本為1800018000元，現(xiàn)利用剩余能元，現(xiàn)利用剩余能力開發(fā)子或丑產(chǎn)品。力開發(fā)子或丑產(chǎn)品。 有關(guān)資料如下：有關(guān)資

41、料如下：產(chǎn)品名稱產(chǎn)品名稱 甲甲 子子 丑丑產(chǎn)量（件）產(chǎn)量（件） 3000 1000 1400 3000 1000 1400單價(jià)（元單價(jià)（元/ /件）件） 50 90 70 50 90 70單位變動(dòng)成本（元單位變動(dòng)成本（元/ /件）件） 30 65 4830 65 48 要求：進(jìn)行生產(chǎn)何種產(chǎn)品的決策。要求：進(jìn)行生產(chǎn)何種產(chǎn)品的決策。解：固定成本解：固定成本1800018000元在本決策中屬于無關(guān)成本，不予考慮；相元在本決策中屬于無關(guān)成本，不予考慮；相關(guān)成本僅為子產(chǎn)品和丑產(chǎn)品的變動(dòng)成本。關(guān)成本僅為子產(chǎn)品和丑產(chǎn)品的變動(dòng)成本。 子產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益總額子產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益總額=1000=1000（90-6590-6

42、5）= 25000= 25000元元丑產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益總額丑產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益總額=1400=1400（70-4870-48）= 30800= 30800元元 因?yàn)椋撼螽a(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益總額因?yàn)椋撼螽a(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益總額 子產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益總額子產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益總額, ,所以，所以，生產(chǎn)丑產(chǎn)品有利。生產(chǎn)丑產(chǎn)品有利。品種決策生產(chǎn)何種新產(chǎn)品的決策品種決策生產(chǎn)何種新產(chǎn)品的決策如果新產(chǎn)品投產(chǎn)將發(fā)生不同的專屬固如果新產(chǎn)品投產(chǎn)將發(fā)生不同的專屬固定成本的話，在決策時(shí)就應(yīng)以各種產(chǎn)品的定成本的話，在決策時(shí)就應(yīng)以各種產(chǎn)品的剩余貢獻(xiàn)毛益額作為判斷方案優(yōu)劣的標(biāo)剩余貢獻(xiàn)毛益額作為判斷方案優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)。準(zhǔn)。品種決策生產(chǎn)何種新產(chǎn)品的決策品種決策生產(chǎn)何種新

43、產(chǎn)品的決策品種決策生產(chǎn)何種新產(chǎn)品的決策品種決策生產(chǎn)何種新產(chǎn)品的決策解：本例需要考慮專屬成本的影響。解：本例需要考慮專屬成本的影響。子產(chǎn)品剩余貢獻(xiàn)毛益總額子產(chǎn)品剩余貢獻(xiàn)毛益總額=25000-10000=15000=25000-10000=15000元元 丑產(chǎn)品剩余貢獻(xiàn)毛益總額丑產(chǎn)品剩余貢獻(xiàn)毛益總額=30800-17000=13800=30800-17000=13800元元因?yàn)殚_發(fā)子產(chǎn)品的剩余貢獻(xiàn)毛益高于開因?yàn)殚_發(fā)子產(chǎn)品的剩余貢獻(xiàn)毛益高于開發(fā)丑產(chǎn)品，所以開發(fā)子產(chǎn)品有利。發(fā)丑產(chǎn)品，所以開發(fā)子產(chǎn)品有利。接前例：接前例： 假設(shè)開發(fā)子產(chǎn)品需要追加假設(shè)開發(fā)子產(chǎn)品需要追加1000010000元的元的專屬成本，

44、而開發(fā)丑產(chǎn)品需要追加專屬成本，而開發(fā)丑產(chǎn)品需要追加1700017000元的專元的專屬成本，要求進(jìn)行開發(fā)何種產(chǎn)品屬成本，要求進(jìn)行開發(fā)何種產(chǎn)品 的決策。的決策。品種決策虧損產(chǎn)品的決策品種決策虧損產(chǎn)品的決策對(duì)于虧損產(chǎn)品，不能簡單地予以停產(chǎn)，對(duì)于虧損產(chǎn)品，不能簡單地予以停產(chǎn)，而必須綜合考慮企業(yè)各種產(chǎn)品的經(jīng)營狀而必須綜合考慮企業(yè)各種產(chǎn)品的經(jīng)營狀況、生產(chǎn)能力的利用及有關(guān)因素的影響，況、生產(chǎn)能力的利用及有關(guān)因素的影響，采用變動(dòng)成本法進(jìn)行分析后，做出停產(chǎn)、采用變動(dòng)成本法進(jìn)行分析后，做出停產(chǎn)、繼續(xù)生產(chǎn)、轉(zhuǎn)產(chǎn)或出租等最優(yōu)選擇。繼續(xù)生產(chǎn)、轉(zhuǎn)產(chǎn)或出租等最優(yōu)選擇。 品種決策虧損產(chǎn)品的決策品種決策虧損產(chǎn)品的決策項(xiàng)目項(xiàng)目B

45、 B產(chǎn)品產(chǎn)品C C產(chǎn)品產(chǎn)品D D產(chǎn)品產(chǎn)品合計(jì)合計(jì)銷售收入銷售收入6000600080008000400040001800018000生產(chǎn)生產(chǎn)成本成本直接材料直接材料8008001400140090090031003100直接人工直接人工70070080080080080023002300變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)用60060060060070070019001900固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用10001000160016001100110037003700非生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本變動(dòng)銷管費(fèi)用變動(dòng)銷管費(fèi)用9009001200120060060027002700固定銷管費(fèi)用固定銷管費(fèi)用600600800800

46、40040018001800總成本總成本4600460064006400450045001550015500凈利潤凈利潤140014001600160050050025002500 例例 中門公司產(chǎn)銷中門公司產(chǎn)銷B B、C C、D D三種產(chǎn)品，三種產(chǎn)品，其中其中B B、C C兩種產(chǎn)品盈利，兩種產(chǎn)品盈利，D D產(chǎn)品虧損。產(chǎn)品虧損。有關(guān)資料如表所示，要求作出有關(guān)資料如表所示，要求作出D D產(chǎn)品產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)的決策（假設(shè)停產(chǎn)后的生應(yīng)否停產(chǎn)的決策（假設(shè)停產(chǎn)后的生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移）。產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移）。解：由于解：由于D D產(chǎn)品能夠提供產(chǎn)品能夠提供10001000元的貢獻(xiàn)毛益，可以彌補(bǔ)一部元的貢獻(xiàn)毛益，可以彌

47、補(bǔ)一部分固定成本，因此，在不存在分固定成本，因此，在不存在更加有利可圖的機(jī)會(huì)的情況下，更加有利可圖的機(jī)會(huì)的情況下，D D產(chǎn)品不應(yīng)該停產(chǎn)。產(chǎn)品不應(yīng)該停產(chǎn)。品種決策虧損產(chǎn)品的決策品種決策虧損產(chǎn)品的決策結(jié)論結(jié)論1 1：如果虧損產(chǎn)品能夠提供貢獻(xiàn)毛益額，如果虧損產(chǎn)品能夠提供貢獻(xiàn)毛益額，并且不存在更加有利可圖的機(jī)會(huì)，一般不并且不存在更加有利可圖的機(jī)會(huì)，一般不應(yīng)停產(chǎn)。應(yīng)停產(chǎn)。在生產(chǎn)、銷售條件允許的情況下，在生產(chǎn)、銷售條件允許的情況下，大力發(fā)展能夠提供貢獻(xiàn)毛益額的虧損產(chǎn)品，大力發(fā)展能夠提供貢獻(xiàn)毛益額的虧損產(chǎn)品，也會(huì)扭虧為盈，并使企業(yè)的利潤大大增加。也會(huì)扭虧為盈，并使企業(yè)的利潤大大增加。接上例：假定接上例：假定

48、D D產(chǎn)品停產(chǎn)后，其生產(chǎn)設(shè)備可產(chǎn)品停產(chǎn)后，其生產(chǎn)設(shè)備可以出租給別的單位，每年可獲租金以出租給別的單位，每年可獲租金18001800元，問是元，問是否要轉(zhuǎn)產(chǎn)？否要轉(zhuǎn)產(chǎn)？品種決策虧損產(chǎn)品的決策品種決策虧損產(chǎn)品的決策解：由于出租設(shè)備可獲得的租金大于繼續(xù)生解：由于出租設(shè)備可獲得的租金大于繼續(xù)生產(chǎn)產(chǎn)D D產(chǎn)品所獲得的貢獻(xiàn)毛益，所以，應(yīng)當(dāng)停產(chǎn)產(chǎn)品所獲得的貢獻(xiàn)毛益，所以，應(yīng)當(dāng)停產(chǎn)D D產(chǎn)品，并將設(shè)備出租（進(jìn)行轉(zhuǎn)產(chǎn)），可以多獲產(chǎn)品，并將設(shè)備出租（進(jìn)行轉(zhuǎn)產(chǎn)），可以多獲得利潤得利潤800800元。元。結(jié)論結(jié)論2 2：虧損產(chǎn)品能夠提供貢獻(xiàn)毛：虧損產(chǎn)品能夠提供貢獻(xiàn)毛益額，并不意味該虧損產(chǎn)品一定益額，并不意味該虧損產(chǎn)品

49、一定要繼續(xù)生產(chǎn)。如果存在更加有利要繼續(xù)生產(chǎn)。如果存在更加有利可圖的機(jī)會(huì)可圖的機(jī)會(huì)( (如轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品或?qū)⑷甾D(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品或?qū)⑼Ｖ固潛p產(chǎn)品生產(chǎn)而騰出的固定停止虧損產(chǎn)品生產(chǎn)而騰出的固定資產(chǎn)出租資產(chǎn)出租) )，使企業(yè)獲得更多的貢，使企業(yè)獲得更多的貢獻(xiàn)毛益額，那么該虧損產(chǎn)品應(yīng)停獻(xiàn)毛益額，那么該虧損產(chǎn)品應(yīng)停產(chǎn)，并轉(zhuǎn)產(chǎn)。產(chǎn)，并轉(zhuǎn)產(chǎn)。結(jié)論結(jié)論3 3：如果虧損產(chǎn)品不能提供貢獻(xiàn)毛益額，如果虧損產(chǎn)品不能提供貢獻(xiàn)毛益額，通常應(yīng)考慮停產(chǎn)。但不能不加區(qū)別地予通常應(yīng)考慮停產(chǎn)。但不能不加區(qū)別地予以停產(chǎn)。首先應(yīng)在努力降低成本上做文以停產(chǎn)。首先應(yīng)在努力降低成本上做文章，以期轉(zhuǎn)虧為盈；其次應(yīng)在市場(chǎng)允許章，以期轉(zhuǎn)虧為盈；其次應(yīng)在市場(chǎng)

50、允許的范圍內(nèi)通過適當(dāng)提高售價(jià)來扭虧為盈；的范圍內(nèi)通過適當(dāng)提高售價(jià)來扭虧為盈；最后，應(yīng)考慮企業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和社會(huì)效最后，應(yīng)考慮企業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和社會(huì)效益的需要。益的需要。品種決策虧損產(chǎn)品的決策品種決策虧損產(chǎn)品的決策由于所需零配件的數(shù)量對(duì)自制方案或外購方由于所需零配件的數(shù)量對(duì)自制方案或外購方案都是一樣的，因而通常只需要考慮自制方案和案都是一樣的，因而通常只需要考慮自制方案和外購方案的成本高低，在相同質(zhì)量并保證及時(shí)供外購方案的成本高低，在相同質(zhì)量并保證及時(shí)供貨的情況下，就低不就高。貨的情況下，就低不就高。影響自制或外購的因素很多，因而所采用的影響自制或外購的因素很多，因而所采用的決策分析方法也不盡相同，

51、通常采用差量（增量）決策分析方法也不盡相同，通常采用差量（增量）成本法。成本法。品種決策自制還是外購的決策品種決策自制還是外購的決策品種決策自制還是外購的決策品種決策自制還是外購的決策情況一：外購不減少固定成本的決策（或者自制不情況一：外購不減少固定成本的決策（或者自制不增加固定成本）意味著固定成本屬于增加固定成本）意味著固定成本屬于無關(guān)成本。無關(guān)成本。 例例 江陵汽車有限公司，每年需要甲零件江陵汽車有限公司，每年需要甲零件10001000件，如果外購，其外購單價(jià)為件，如果外購，其外購單價(jià)為2727元每件，外購一元每件，外購一次的差旅費(fèi)為次的差旅費(fèi)為15001500元，每次運(yùn)費(fèi)元，每次運(yùn)費(fèi)40

52、0400元，每年采元，每年采購購2 2次；該公司有自制該零件的能力，并且生產(chǎn)次；該公司有自制該零件的能力，并且生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移，如果自制，單位零件直接材料能力無法轉(zhuǎn)移，如果自制，單位零件直接材料1515元，直接人工元，直接人工8 8元，變動(dòng)制造費(fèi)用元，變動(dòng)制造費(fèi)用5 5元，固定制造元，固定制造費(fèi)用費(fèi)用1010元。元。要求要求: :作出甲零件自制還是外購的決策。作出甲零件自制還是外購的決策。外購：外購：品種決策自制還是外購的決策品種決策自制還是外購的決策（元）8 .301000240010002150027解法一：比較單位差量（增量）成本。解法一：比較單位差量（增量）成本。自制：自制：（元）28

53、5815所以自制比較有利。所以自制比較有利。解法二：比較總的差量成本。解法二：比較總的差量成本。外購總成本：外購總成本：（元）30800240021500100027自制總成本：自制總成本：（元）（2800010005815所以自制比較有利。所以自制比較有利。將外購的單位增量成本將外購的單位增量成本 ，即購買零，即購買零配件的價(jià)格配件的價(jià)格( (包括買價(jià)、單位零配件包括買價(jià)、單位零配件應(yīng)負(fù)擔(dān)的訂購、運(yùn)輸、裝卸、檢驗(yàn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的訂購、運(yùn)輸、裝卸、檢驗(yàn)等費(fèi)用等費(fèi)用) )，與自制時(shí)的單位增量成本，與自制時(shí)的單位增量成本（單位變動(dòng)成本）相對(duì)比，單位增（單位變動(dòng)成本）相對(duì)比，單位增量成本低的即為最優(yōu)方案。量

54、成本低的即為最優(yōu)方案。或者：比較外購的相關(guān)總成本或者：比較外購的相關(guān)總成本與自制的相關(guān)總成本，從中選與自制的相關(guān)總成本，從中選擇成本低的方案。擇成本低的方案。接上例：接上例：假設(shè)如果外購，閑置的生產(chǎn)能力也可以假設(shè)如果外購，閑置的生產(chǎn)能力也可以用于生產(chǎn)用于生產(chǎn)B B產(chǎn)品產(chǎn)品600600件，每件可以提供件，每件可以提供8 8元的貢獻(xiàn)毛元的貢獻(xiàn)毛益，或者可以對(duì)外出租，每年租金益，或者可以對(duì)外出租，每年租金48004800元，兩者元，兩者是互斥的。要求：作出自制還是外購的決策。是互斥的。要求：作出自制還是外購的決策。品種決策自制還是外購的決策品種決策自制還是外購的決策情況二：外購時(shí)有租金收入的決策情況

55、二：外購時(shí)有租金收入的決策 （意味著存在機(jī)會(huì)成本）（意味著存在機(jī)會(huì)成本）解：外購總成本解：外購總成本自制總成本自制總成本（元）30800240021500100027（元）（32800480010005815所以外購比較有利。所以外購比較有利。分析方法是：將自制方案的變動(dòng)分析方法是：將自制方案的變動(dòng)成本與租金收入成本與租金收入( (或轉(zhuǎn)產(chǎn)產(chǎn)品的或轉(zhuǎn)產(chǎn)產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益額貢獻(xiàn)毛益額) )之和，與外購成本之和，與外購成本相比，擇其低者。相比，擇其低者。一般而言，外購的單位變動(dòng)成本較高，固定成本較低一般而言，外購的單位變動(dòng)成本較高，固定成本較低或者沒有；自制的單位變動(dòng)成本會(huì)較低，但是往往需要有或者沒有；

56、自制的單位變動(dòng)成本會(huì)較低，但是往往需要有比較高的固定成本的投入。比較高的固定成本的投入。品種決策自制還是外購的決策品種決策自制還是外購的決策情況三：自制增加固定成本的決策情況三：自制增加固定成本的決策 （或者外購時(shí)減少固定成本）（或者外購時(shí)減少固定成本） 意味著有一個(gè)量的分界點(diǎn)意味著有一個(gè)量的分界點(diǎn)這時(shí)，就必須首先確定該產(chǎn)量限度點(diǎn)，并將產(chǎn)量劃分這時(shí)，就必須首先確定該產(chǎn)量限度點(diǎn)，并將產(chǎn)量劃分為不同的區(qū)域，然后確定在何種區(qū)域內(nèi)哪個(gè)方案最優(yōu)。為不同的區(qū)域，然后確定在何種區(qū)域內(nèi)哪個(gè)方案最優(yōu)。由于單位專屬固定成本隨產(chǎn)量的增加而減少，因此自制由于單位專屬固定成本隨產(chǎn)量的增加而減少，因此自制方案單位增量成本

57、與外購方案單位增量成本的對(duì)比將在某方案單位增量成本與外購方案單位增量成本的對(duì)比將在某個(gè)產(chǎn)量點(diǎn)產(chǎn)生優(yōu)劣互換的現(xiàn)象，即產(chǎn)量超過某一限度時(shí)自個(gè)產(chǎn)量點(diǎn)產(chǎn)生優(yōu)劣互換的現(xiàn)象，即產(chǎn)量超過某一限度時(shí)自制有利，產(chǎn)量低于該限度時(shí)外購有利。制有利，產(chǎn)量低于該限度時(shí)外購有利。品種決策自制還是外購的決策品種決策自制還是外購的決策 FcVVcFcTcVVcFcTc 需求量V 年成本Tc FcV* 0外購?fù)赓徸灾谱灾?例例 江陵汽車有限公司需要使用甲零件，如果江陵汽車有限公司需要使用甲零件，如果外購，單位成本為外購，單位成本為3030元每件；如果自制，需購置元每件；如果自制，需購置專用設(shè)備一臺(tái)，采購成本專用設(shè)備一臺(tái)，采購成

58、本5000050000元，預(yù)計(jì)可用元，預(yù)計(jì)可用5 5年，預(yù)計(jì)無殘值，使用直線法計(jì)提折舊，單位零年，預(yù)計(jì)無殘值，使用直線法計(jì)提折舊，單位零件直接材料件直接材料1515元，直接人工元，直接人工8 8元，變動(dòng)制造費(fèi)用元，變動(dòng)制造費(fèi)用5 5元。元。問：甲零件自制還是外購比較劃算？問：甲零件自制還是外購比較劃算？品種決策自制還是外購的決策品種決策自制還是外購的決策解：由于自制需要增加固定成本，并且甲零件的解：由于自制需要增加固定成本，并且甲零件的年需求量未知，因此，首先需要確定成本無差別年需求量未知，因此，首先需要確定成本無差別點(diǎn)的需求量。設(shè)成本無差別點(diǎn)需求量為點(diǎn)的需求量。設(shè)成本無差別點(diǎn)需求量為X X。

59、品種決策自制還是外購的決策品種決策自制還是外購的決策件5000)5815(55000030XXXX）（自制年成本5815550000X30外購年成本當(dāng)年需求量小于當(dāng)年需求量小于50005000件時(shí)，外購比較劃算；件時(shí)，外購比較劃算；反之，自制比較有利。反之，自制比較有利。對(duì)這類問題，決策時(shí)只需考慮進(jìn)一步加工后對(duì)這類問題，決策時(shí)只需考慮進(jìn)一步加工后增加的收入是否超過增加的成本，如果前者大于增加的收入是否超過增加的成本，如果前者大于后者，則應(yīng)進(jìn)一步加工為產(chǎn)成品出售；反之，則后者，則應(yīng)進(jìn)一步加工為產(chǎn)成品出售；反之，則應(yīng)作為半成品銷售。在此，進(jìn)一步加工前的收入應(yīng)作為半成品銷售。在此，進(jìn)一步加工前的收入

60、和成本都與決策無關(guān)，不必予以考慮。和成本都與決策無關(guān)，不必予以考慮。 品種決策半成品是否進(jìn)一步加工的決策品種決策半成品是否進(jìn)一步加工的決策品種決策半成品是否進(jìn)一步加工的決策品種決策半成品是否進(jìn)一步加工的決策差量收入繼續(xù)加工后的銷售收入差量收入繼續(xù)加工后的銷售收入直接出售的銷售收入直接出售的銷售收入若差量收入若差量收入 差量成本，宜進(jìn)一步加工后再出售差量成本，宜進(jìn)一步加工后再出售若差量收入若差量收入 差量成本（可分成本），差量成本（可分成本），宜進(jìn)一步加工后再出售宜進(jìn)一步加工后再出售若差量收入若差量收入 差量成本（可分成本），差量成本（可分成本），宜分離后直接出售宜分離后直接出售決策依據(jù)決策依據(jù)