同期資料準(zhǔn)備與審核(2015培訓(xùn))

1、同期資料準(zhǔn)備和審核同期資料準(zhǔn)備和審核一、同期資料準(zhǔn)備一、同期資料準(zhǔn)備同期資料免除條件同期資料免除條件法律：企業(yè)所得稅法法律：企業(yè)所得稅法43條條2款款稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時(shí)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時(shí)，企業(yè)企業(yè)及其及其關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企其他企業(yè)業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料相關(guān)資料。同期資料準(zhǔn)備義務(wù)的判斷（同期資料準(zhǔn)備義務(wù)的判斷（1 1）同期資料免除條件同期資料免除條件行政法規(guī)：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例行政法規(guī)：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例114條條企業(yè)所得稅法第四十三條所稱相關(guān)資料，包括：企業(yè)所得稅法第四十三條所稱相關(guān)資料，包括：

2、(一一) 與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)有關(guān)的價(jià)格、費(fèi)用的制定標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)算方法和說(shuō)明等與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)有關(guān)的價(jià)格、費(fèi)用的制定標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)算方法和說(shuō)明等同期資料同期資料；(二) 關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)所涉及的財(cái)產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)使用權(quán)、勞務(wù)等的再銷售(轉(zhuǎn)讓)價(jià)格或者最終銷售(轉(zhuǎn)讓)價(jià)格的相關(guān)資料；(三) 與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供的與被調(diào)查企業(yè)可比的產(chǎn)品價(jià)格、定價(jià)方式以及利潤(rùn)水平等資料；(四) 其他與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)有關(guān)的資料。企業(yè)所得稅法第四十三條所稱與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，是指與被調(diào)查企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)內(nèi)容和方式上相類似的企業(yè)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)提供與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)有關(guān)的價(jià)格、費(fèi)用的制定標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)算方法和說(shuō)明等資料。關(guān)

3、聯(lián)方以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)與其約定的期限內(nèi)提供相關(guān)資料。同期資料準(zhǔn)備義務(wù)的判斷（同期資料準(zhǔn)備義務(wù)的判斷（2 2）同期資料免除條件同期資料免除條件規(guī)范性文件：規(guī)范性文件：特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）（國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)20092號(hào)號(hào)）第第15條條 屬于下列情形之一的企業(yè)，可免于準(zhǔn)備同期資料：屬于下列情形之一的企業(yè)，可免于準(zhǔn)備同期資料：（一）年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)購(gòu)銷金額（來(lái)料加工業(yè)務(wù)按年度進(jìn)出口報(bào)關(guān)價(jià)格計(jì)算）在2億元人民幣以下且其他關(guān)聯(lián)交易金額（關(guān)聯(lián)融通資金按利息收付金額計(jì)算）在4000 萬(wàn)元人民幣以下，上述金額不包括企業(yè)在年度內(nèi)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議或預(yù)約定價(jià)安

4、排所涉及的關(guān)聯(lián)交易金額； （二）關(guān)聯(lián)交易屬于執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排所涉及的范圍；（三）外資股份低于50%且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易。同期資料準(zhǔn)備義務(wù)的判斷（同期資料準(zhǔn)備義務(wù)的判斷（3 3）5同期資料免除條件同期資料免除條件 第第45條條 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)納稅調(diào)整后，應(yīng)自企業(yè)被調(diào)整的最后年度的下一年度起5年內(nèi)實(shí)施跟蹤管理。在跟蹤管理期內(nèi)，企業(yè)應(yīng)在跟蹤年度的次年在跟蹤管理期內(nèi)，企業(yè)應(yīng)在跟蹤年度的次年6月月20日之前日之前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供跟蹤年度的向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供跟蹤年度的同期資料同期資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)同期資料和納稅申報(bào)資料重點(diǎn)分析、評(píng)估以下內(nèi)容： （一）企業(yè)投資、經(jīng)營(yíng)狀況及其變化情況； （二）企

5、業(yè)納稅申報(bào)額變化情況； （三）企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果變化情況； （四）關(guān)聯(lián)交易變化情況等。 稅務(wù)機(jī)關(guān)在跟蹤管理期內(nèi)發(fā)現(xiàn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)異常等情況，應(yīng)及時(shí)與企業(yè)溝通，要求企業(yè)自行調(diào)整，或按照本章有關(guān)規(guī)定開(kāi)展轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整。同期資料準(zhǔn)備義務(wù)的判斷（同期資料準(zhǔn)備義務(wù)的判斷（4 4）6同期資料免除條件同期資料免除條件 第第74條條 企業(yè)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議期間，無(wú)論成本分?jǐn)倕f(xié)議是否采取預(yù)約定價(jià)安排的方式企業(yè)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議期間，無(wú)論成本分?jǐn)倕f(xié)議是否采取預(yù)約定價(jià)安排的方式，均應(yīng)在本年度的次年，均應(yīng)在本年度的次年6月月20日之前向日之前向稅務(wù)稅務(wù)機(jī)關(guān)提供成本分?jǐn)倕f(xié)議的機(jī)關(guān)提供成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料同期資料。 第第89條條

6、 企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例的利息支出，如要在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例的利息支出，如要在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，除遵照本辦法第三章規(guī)定外，還應(yīng)準(zhǔn)備、保存、并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供以下，除遵照本辦法第三章規(guī)定外，還應(yīng)準(zhǔn)備、保存、并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供以下同期資料同期資料，證明關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等均符合獨(dú)立交易原則，證明關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等均符合獨(dú)立交易原則同期資料準(zhǔn)備義務(wù)的判斷（同期資料準(zhǔn)備義務(wù)的判斷（5 5）7同期資料免除條件同期資料免除條件 規(guī)范性文件：規(guī)范性文件：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于強(qiáng)化跨境關(guān)聯(lián)交易監(jiān)控和調(diào)查

7、的通知國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于強(qiáng)化跨境關(guān)聯(lián)交易監(jiān)控和調(diào)查的通知（國(guó)稅函（國(guó)稅函2009363號(hào)）號(hào)） 一、跨國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的承擔(dān)單一生產(chǎn)（來(lái)料加工或進(jìn)料加工）、分銷或合約研發(fā)等有限功能和風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)，不應(yīng)承擔(dān)金融危機(jī)的市場(chǎng)和決策等風(fēng)險(xiǎn)，按照功能風(fēng)險(xiǎn)與利潤(rùn)相配比的轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則，應(yīng)保持合理的利潤(rùn)水平。二、上述承擔(dān)有限功能和風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)如出現(xiàn)虧損，無(wú)論是否達(dá)到準(zhǔn)備同期資料的標(biāo)準(zhǔn)，上述承擔(dān)有限功能和風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)如出現(xiàn)虧損，無(wú)論是否達(dá)到準(zhǔn)備同期資料的標(biāo)準(zhǔn)，均應(yīng)在虧損發(fā)生年度準(zhǔn)備同期資料及其他相關(guān)資料，并于次年均應(yīng)在虧損發(fā)生年度準(zhǔn)備同期資料及其他相關(guān)資料，并于次年6月月20日之前報(bào)送主管稅日之前報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

8、務(wù)機(jī)關(guān)。三、各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)跨境關(guān)聯(lián)交易的監(jiān)控，重點(diǎn)調(diào)查通過(guò)各種途徑將境外經(jīng)營(yíng)虧損（包括潛在虧損）轉(zhuǎn)移到境內(nèi)以及將境內(nèi)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至避稅港的跨國(guó)企業(yè)，強(qiáng)化功能風(fēng)險(xiǎn)分析和可比性分析，選擇合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法，確定企業(yè)的利潤(rùn)水平。國(guó)家稅務(wù)總局同期資料準(zhǔn)備義務(wù)的判斷（同期資料準(zhǔn)備義務(wù)的判斷（6 6）8同期資料準(zhǔn)備義務(wù)的判斷（同期資料準(zhǔn)備義務(wù)的判斷（7 7）所有企業(yè)不存在關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)關(guān)聯(lián)購(gòu)銷金額2 2億元億元以下，且且其他關(guān)聯(lián)交易金額4,0004,000萬(wàn)元萬(wàn)元以下的企業(yè)外資股份低于50%且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方交易的企業(yè)關(guān)聯(lián)交易屬于已達(dá)成的預(yù)約定價(jià)安排范圍的企業(yè)必須準(zhǔn)備同期必須準(zhǔn)備同期資料的企業(yè)資料的企業(yè)

9、僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方交易的外資企業(yè)，外資股份超過(guò)50%的，不豁免 內(nèi)資企業(yè)，如果存在與境外的關(guān)聯(lián)交易，不豁免豁免條件豁免條件 關(guān)聯(lián)購(gòu)銷主要指有形財(cái)產(chǎn)交易；其他關(guān)聯(lián)交易指有形財(cái)產(chǎn)以外的交易，如：勞務(wù)、技術(shù)許可、融通資金、傭金、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等9必須提供同期資料的企業(yè)：必須提供同期資料的企業(yè)：1、當(dāng)年度發(fā)生虧損的承擔(dān)有限功能和風(fēng)險(xiǎn)的外資企業(yè)（國(guó)稅當(dāng)年度發(fā)生虧損的承擔(dān)有限功能和風(fēng)險(xiǎn)的外資企業(yè)（國(guó)稅函函2009363號(hào)）號(hào)）2、轉(zhuǎn)讓定價(jià)跟蹤管理期內(nèi)企業(yè)（轉(zhuǎn)讓定價(jià)跟蹤管理期內(nèi)企業(yè)（2號(hào)文號(hào)文45條）條）3、執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議期間的企業(yè)（執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議期間的企業(yè)（2號(hào)文號(hào)文74條）條）4、關(guān)聯(lián)債資比例超過(guò)規(guī)定的企

10、業(yè)，如要稅前扣除超比例的利關(guān)聯(lián)債資比例超過(guò)規(guī)定的企業(yè)，如要稅前扣除超比例的利息支出（息支出（2號(hào)號(hào)89條）條）同期資料準(zhǔn)備義務(wù)的判斷（同期資料準(zhǔn)備義務(wù)的判斷（8 8）10同期資料的內(nèi)容同期資料的內(nèi)容企業(yè)所屬集團(tuán)相關(guān)組織結(jié)構(gòu)和股權(quán)結(jié)構(gòu)關(guān)聯(lián)關(guān)系的年度變化情況交易關(guān)聯(lián)方信息（包括管理層及親屬的詳盡披露）各關(guān)聯(lián)方的所得稅稅率及優(yōu)惠集團(tuán)產(chǎn)業(yè)鏈以及企業(yè)所處地位，企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)構(gòu)成、行業(yè)地位及競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境分析企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方在關(guān)聯(lián)交易中所發(fā)揮的功能、使用的資產(chǎn)以及承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表交易類型、參與方、時(shí)間、金額、結(jié)算貨幣、交易條件、貿(mào)易方式、業(yè)務(wù)流程及與第三方交易流程的異同涉及的無(wú)形資產(chǎn)

11、及對(duì)定價(jià)的影響相關(guān)合同副本及履行情況說(shuō)明對(duì)影響關(guān)聯(lián)交易定價(jià)的主要經(jīng)濟(jì)和法律因素的分析關(guān)聯(lián)交易和非關(guān)聯(lián)交易的利潤(rùn)表拆分及理由組織結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)關(guān)聯(lián)交易關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法選擇使用選擇使用方法的選用及理由，選擇利潤(rùn)法時(shí)，對(duì)集團(tuán)整體利潤(rùn)或剩余利潤(rùn)水平所做貢獻(xiàn)的說(shuō)明可比信息如何支持所選用的方法確定可比非關(guān)聯(lián)交易價(jià)格或利潤(rùn)過(guò)程中所做的假設(shè)和判斷可比性考慮的因素可比企業(yè)的功能、風(fēng)險(xiǎn)及使用資產(chǎn)分析可比交易的說(shuō)明可比信息來(lái)源、選擇條件及理由可比數(shù)據(jù)的差異調(diào)整及理由可比分析可比分析核心目的：企業(yè)關(guān)聯(lián)交易是否符合核心目的：企業(yè)關(guān)聯(lián)交易是否符合“獨(dú)立交易原則獨(dú)立交易原則”11功能、風(fēng)險(xiǎn)分析

12、表（篩選可比對(duì)象起點(diǎn)）功能、風(fēng)險(xiǎn)分析表（篩選可比對(duì)象起點(diǎn)）功能、風(fēng)險(xiǎn)與利潤(rùn)水平存在相關(guān)功能、風(fēng)險(xiǎn)與利潤(rùn)水平存在相關(guān)關(guān)系關(guān)系影響轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法選擇影響轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法選擇單一功能單一功能 vs.vs. 全功能企業(yè)全功能企業(yè)關(guān)聯(lián)交易財(cái)務(wù)狀況分析表（驗(yàn)證對(duì)象起點(diǎn)）關(guān)聯(lián)交易財(cái)務(wù)狀況分析表（驗(yàn)證對(duì)象起點(diǎn)）需將損益表拆分為：國(guó)內(nèi)關(guān)聯(lián)、需將損益表拆分為：國(guó)內(nèi)關(guān)聯(lián)、國(guó)內(nèi)非關(guān)聯(lián)國(guó)內(nèi)非關(guān)聯(lián)、境外關(guān)聯(lián)、境外非境外關(guān)聯(lián)、境外非關(guān)聯(lián)四部分關(guān)聯(lián)四部分留意內(nèi)部可比的非關(guān)聯(lián)交易留意內(nèi)部可比的非關(guān)聯(lián)交易關(guān)聯(lián)交易合同、關(guān)聯(lián)交易合同、集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表（附件）集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表（附件） 購(gòu)銷、技術(shù)、商標(biāo)、勞務(wù)購(gòu)銷、技術(shù)、商標(biāo)、勞務(wù)（技術(shù)技術(shù)

13、指導(dǎo)指導(dǎo)）合同合同執(zhí)行情況說(shuō)明執(zhí)行情況說(shuō)明可比分析（核心內(nèi)容）可比分析（核心內(nèi)容）將驗(yàn)證對(duì)象與可比對(duì)象按照一定將驗(yàn)證對(duì)象與可比對(duì)象按照一定的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法和利潤(rùn)水平指標(biāo)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法和利潤(rùn)水平指標(biāo)進(jìn)行比較分析進(jìn)行比較分析同期資料同期資料的框架的框架內(nèi)容完備很重要！內(nèi)容完備很重要！12同期資料同期資料目錄目錄第一章第一章 公司的經(jīng)營(yíng)情況公司的經(jīng)營(yíng)情況 公司背景情況 損益狀況 組織結(jié)構(gòu) 關(guān)聯(lián)企業(yè)及集團(tuán)結(jié)構(gòu) 產(chǎn)品 關(guān)聯(lián)交易及定價(jià)原則第二章第二章 在關(guān)聯(lián)交易中承擔(dān)的功能與風(fēng)險(xiǎn)在關(guān)聯(lián)交易中承擔(dān)的功能與風(fēng)險(xiǎn) 功能分析 風(fēng)險(xiǎn)分析 功能與風(fēng)險(xiǎn)分析總結(jié)第三章第三章 驗(yàn)證對(duì)象的確認(rèn)及轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇驗(yàn)證對(duì)象的確認(rèn)

14、及轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇 驗(yàn)證對(duì)象的確定 轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇第四章第四章 經(jīng)濟(jì)分析經(jīng)濟(jì)分析 可比公司篩選 利潤(rùn)水平指標(biāo)選擇和四分位區(qū)間的計(jì)算 結(jié)論附件：關(guān)聯(lián)交易合同等資料附件：關(guān)聯(lián)交易合同等資料 特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法 第第1414條條組織結(jié)構(gòu)：包括企業(yè)所屬集團(tuán)及關(guān)聯(lián)組織結(jié)構(gòu)：包括企業(yè)所屬集團(tuán)及關(guān)聯(lián)方信息、持股比例等方信息、持股比例等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況：包括業(yè)務(wù)開(kāi)展、行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況：包括業(yè)務(wù)開(kāi)展、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境、本公司在產(chǎn)業(yè)鏈中的地位、競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境、本公司在產(chǎn)業(yè)鏈中的地位、主營(yíng)業(yè)務(wù)情況說(shuō)明、功能主營(yíng)業(yè)務(wù)情況說(shuō)明、功能/ /風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)分析、集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表關(guān)聯(lián)交易情況：包

15、括交易類型、金額、關(guān)聯(lián)交易情況：包括交易類型、金額、貿(mào)易方式、業(yè)務(wù)流程、定價(jià)方法、合同貿(mào)易方式、業(yè)務(wù)流程、定價(jià)方法、合同履行情況、無(wú)形資產(chǎn)使用情況、關(guān)聯(lián)與履行情況、無(wú)形資產(chǎn)使用情況、關(guān)聯(lián)與非關(guān)聯(lián)交易的收入、成本、費(fèi)用及利潤(rùn)非關(guān)聯(lián)交易的收入、成本、費(fèi)用及利潤(rùn)拆分等拆分等可比性分析：包括可比因素、可比交可比性分析：包括可比因素、可比交易易/ /對(duì)象企業(yè)的說(shuō)明、可比信息來(lái)源及對(duì)象企業(yè)的說(shuō)明、可比信息來(lái)源及選取方法描述、差異調(diào)整及其理由等選取方法描述、差異調(diào)整及其理由等轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選用：包括選用理由、轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選用：包括選用理由、可比交易對(duì)其支持程度、確定合理價(jià)格可比交易對(duì)其支持程度、確定合理價(jià)

16、格或利潤(rùn)區(qū)間時(shí)所做的假設(shè)和判斷等或利潤(rùn)區(qū)間時(shí)所做的假設(shè)和判斷等13公司的經(jīng)營(yíng)情況（公司的經(jīng)營(yíng)情況（1 1）第一章第一章 公司的經(jīng)營(yíng)情況公司的經(jīng)營(yíng)情況1 1 背景背景 （ （來(lái)源：審計(jì)報(bào)告來(lái)源：審計(jì)報(bào)告- -附注附注1 1、批準(zhǔn)證書、營(yíng)業(yè)執(zhí)照等、批準(zhǔn)證書、營(yíng)業(yè)執(zhí)照等 + + 稅收地位稅收地位） ） A有限公司（以下簡(jiǎn)稱“本公司”）是日本國(guó)株式會(huì)社B（以下簡(jiǎn)稱“B”）的全資子公司，成立于1999年10月，經(jīng)營(yíng)期限為20年，注冊(cè)資本3,200萬(wàn)美元。 本公司的經(jīng)營(yíng)范圍包括：生產(chǎn)銷售蓄電器、充電器及二極管。 本公司2005年進(jìn)入開(kāi)始獲利年度，享受“兩免三減半”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，適用法定所得稅率15

17、%。 背景損益狀況組織結(jié)構(gòu)關(guān)聯(lián)企業(yè)及集團(tuán)結(jié)構(gòu)產(chǎn)品關(guān)聯(lián)交易及定價(jià)原則目的在于：選擇可比公司、可比交易、可比產(chǎn)品目的在于：選擇合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法及利潤(rùn)水平指標(biāo)14公司的經(jīng)營(yíng)情況（公司的經(jīng)營(yíng)情況（2 2）2 2 損益狀況損益狀況 （來(lái)源：審計(jì)報(bào)告來(lái)源：審計(jì)報(bào)告- -利潤(rùn)表、審計(jì)報(bào)告附注利潤(rùn)表、審計(jì)報(bào)告附注- -關(guān)聯(lián)方交易關(guān)聯(lián)方交易 + + 按按既定原則既定原則手工拆分）手工拆分）企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表要求企業(yè)按照國(guó)內(nèi)關(guān)聯(lián)、國(guó)內(nèi)非關(guān)聯(lián)、境外關(guān)聯(lián)、境外非關(guān)聯(lián)的方式進(jìn)行拆分填寫，且針對(duì)比例交易超過(guò)10%的境外交易對(duì)象，需分別列示各交易方交易信息。既定拆分原則：既定拆分原則：1 1 特定項(xiàng)目直接歸屬特定

18、項(xiàng)目直接歸屬2 2 非特定項(xiàng)目按非特定項(xiàng)目按合理比例合理比例分配分配15公司的經(jīng)營(yíng)情況（公司的經(jīng)營(yíng)情況（3 3）3 3 組織結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu) （來(lái)源：公司宣傳冊(cè)、內(nèi)部控制文書、章程等來(lái)源：公司宣傳冊(cè)、內(nèi)部控制文書、章程等 + + 手工修繕）手工修繕） 本公司的組織結(jié)構(gòu)圖如下（截止2008年12月末） ：董事會(huì)經(jīng)營(yíng)部管理部采購(gòu)部品質(zhì)部制造部財(cái)務(wù)科行政科總務(wù)科購(gòu)買科工程科品?？浦圃炜萍夹g(shù)科業(yè)務(wù)科品管科適當(dāng)增加描述會(huì)更好，特別是可以為后文的功能分析做鋪墊。適當(dāng)增加描述會(huì)更好，特別是可以為后文的功能分析做鋪墊。本公司有部門，分別負(fù)責(zé)事務(wù)本公司沒(méi)有部門，因此沒(méi)有功能16公司的經(jīng)營(yíng)情況（公司的經(jīng)營(yíng)情況（4 4

19、）4 4 關(guān)聯(lián)企業(yè)及集團(tuán)結(jié)構(gòu)關(guān)聯(lián)企業(yè)及集團(tuán)結(jié)構(gòu) （來(lái)源：審計(jì)報(bào)告附注來(lái)源：審計(jì)報(bào)告附注- -關(guān)聯(lián)關(guān)系、集團(tuán)宣傳冊(cè)等關(guān)聯(lián)關(guān)系、集團(tuán)宣傳冊(cè)等 + + 手工篩選）手工篩選）本公司所在集團(tuán)的組織結(jié)構(gòu)圖主要部分如下（截止2008年12月末） ：5 5 產(chǎn)品產(chǎn)品 本公司生產(chǎn)多種通用電子元器件,按照大類可分為蓄電器、充電器和二極管，應(yīng)用于家庭電器、辦公設(shè)備等多種產(chǎn)品。本公司除接受關(guān)聯(lián)方訂單進(jìn)行生產(chǎn)外，還對(duì)第三方展開(kāi)生產(chǎn)、銷售活動(dòng)。 產(chǎn)品簡(jiǎn)圖貼附產(chǎn)品簡(jiǎn)圖貼附 （來(lái)源：企業(yè)網(wǎng)頁(yè)、產(chǎn)品目錄等）來(lái)源：企業(yè)網(wǎng)頁(yè)、產(chǎn)品目錄等）與關(guān)聯(lián)往來(lái)申與關(guān)聯(lián)往來(lái)申報(bào)表一致！報(bào)表一致！17公司的經(jīng)營(yíng)情況（公司的經(jīng)營(yíng)情況（5 5）產(chǎn)業(yè)鏈

20、圖示產(chǎn)業(yè)鏈圖示基礎(chǔ)研發(fā)產(chǎn)品研發(fā)主要原料/零件采購(gòu)制造組裝營(yíng)銷物流及銷售貿(mào)易公司貿(mào)易公司制造公司制造公司銷售公司銷售公司母公司母公司中國(guó)中國(guó)中國(guó)香港中國(guó)香港日本日本制造公司的功能制造公司的功能一般行政管理、進(jìn)出口、外匯控制、本地采購(gòu)、庫(kù)存管理、質(zhì)量控制、制造、組裝、生產(chǎn)過(guò)程改良等銷售公司的功能銷售公司的功能一般行政管理、售后服務(wù)、營(yíng)銷、銷售、收款、物流、議價(jià)、訂單處理企業(yè)集團(tuán)價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程企業(yè)集團(tuán)價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程精確詳盡的產(chǎn)業(yè)鏈描述是尋找可比公司、交易，進(jìn)行可比分析的基礎(chǔ)，是直觀概括性的功能表示。18公司的經(jīng)營(yíng)情況公司的經(jīng)營(yíng)情況（6 6）6 6 關(guān)聯(lián)交易及定價(jià)原則關(guān)聯(lián)交易及定價(jià)原則 （來(lái)源：審計(jì)報(bào)告附

21、注來(lái)源：審計(jì)報(bào)告附注- -關(guān)聯(lián)交易、內(nèi)部定價(jià)文件、關(guān)聯(lián)合同關(guān)聯(lián)交易、內(nèi)部定價(jià)文件、關(guān)聯(lián)合同 + + 詳細(xì)描述詳細(xì)描述） 1）有形財(cái)產(chǎn)交易 本公司與B之間存在原材料采購(gòu)和產(chǎn)成品銷售交易。 本公司的產(chǎn)品銷售價(jià)格根據(jù)年度開(kāi)始前預(yù)測(cè)的訂單數(shù)量決定的生產(chǎn)計(jì)劃以及預(yù)計(jì)生產(chǎn)成本、基于前一年度實(shí)際成本制定的預(yù)計(jì)銷售、管理費(fèi)用等，為確保合理的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)水平而設(shè)定。設(shè)定各種產(chǎn)品的單價(jià)時(shí)，會(huì)與B協(xié)商。 2）無(wú)形資產(chǎn)交易 （描述生產(chǎn)技術(shù)使用費(fèi)、商標(biāo)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)受讓的有無(wú)、合同內(nèi)容、使用費(fèi)率等） 3）勞務(wù)交易 （描述是否提供技術(shù)指導(dǎo)、銷售支持等勞務(wù)、合同內(nèi)容、勞務(wù)費(fèi)率等） 4）融資交易 （描述向關(guān)聯(lián)方的融資、有無(wú)擔(dān)保、合同

22、內(nèi)容、利率等）本公司本公司B B第三方第三方產(chǎn)成品產(chǎn)成品材料材料與關(guān)聯(lián)往來(lái)申與關(guān)聯(lián)往來(lái)申報(bào)表一致！報(bào)表一致！結(jié)合流結(jié)合流程圖來(lái)程圖來(lái)表示更表示更直觀，直觀，且更易且更易完整表完整表達(dá)。達(dá)。19定價(jià)方法表述定價(jià)方法表述關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)申報(bào)表關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)申報(bào)表的表三和表四要求對(duì)交易比例的表三和表四要求對(duì)交易比例超過(guò)超過(guò)10%10%的境外購(gòu)銷和勞務(wù)關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行定價(jià)政策的描的境外購(gòu)銷和勞務(wù)關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行定價(jià)政策的描述，這些描述在同期資料同樣需要披露并很有可能作為述，這些描述在同期資料同樣需要披露并很有可能作為驗(yàn)證關(guān)聯(lián)交易價(jià)格合理性的方法，至關(guān)重要。驗(yàn)證關(guān)聯(lián)交易價(jià)格合理性的方法，至關(guān)重要。20功能與風(fēng)險(xiǎn)分析功

23、能與風(fēng)險(xiǎn)分析n功能分析功能分析 基礎(chǔ)研究、開(kāi)發(fā) 質(zhì)量控制 產(chǎn)品設(shè)計(jì)及生產(chǎn) 采購(gòu) 存貨管理 物流運(yùn)輸 銷售及市場(chǎng)開(kāi)發(fā) 貨款回收 售后服務(wù) 一般管理n風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)分析分析 研發(fā)、設(shè)計(jì) 采購(gòu)、庫(kù)存 品質(zhì)保證 價(jià)格變動(dòng) 債權(quán)回收 外匯第二章第二章 在關(guān)聯(lián)交易中承擔(dān)的功能與風(fēng)險(xiǎn)在關(guān)聯(lián)交易中承擔(dān)的功能與風(fēng)險(xiǎn)功能是企業(yè)“正在做的事情”、風(fēng)險(xiǎn)是“承擔(dān)的不確定性”。若承擔(dān)了某項(xiàng)功能，則多數(shù)情況下會(huì)承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。一般來(lái)講，承擔(dān)的功能、風(fēng)險(xiǎn)越多，回報(bào)也應(yīng)該越多，相應(yīng)地利潤(rùn)率也應(yīng)該越高。另一方面，功能少、風(fēng)險(xiǎn)低的企業(yè)，雖然不期待高回報(bào)率，但較低的穩(wěn)定的利潤(rùn)還是應(yīng)該享有的。 單一功能企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)單一功能企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)功能、風(fēng)險(xiǎn)

24、承擔(dān)低應(yīng)獲得的利潤(rùn)水平高高21功能描述示例功能描述示例基礎(chǔ)研究、開(kāi)發(fā)基礎(chǔ)研究、開(kāi)發(fā) 本公司的主要產(chǎn)品為蓄電器、充電器及二極管。這些產(chǎn)品所使用的技術(shù)成熟且普及，市場(chǎng)呈現(xiàn)同質(zhì)化傾向，各廠商采用的基礎(chǔ)技術(shù)沒(méi)有根本上的差異?；A(chǔ)研究、開(kāi)發(fā)主要由B進(jìn)行，本公司沒(méi)有研究開(kāi)發(fā)部門或職能。采購(gòu)采購(gòu) 本公司根據(jù)B的采購(gòu)訂單估算并制定采購(gòu)計(jì)劃，自行尋找供應(yīng)商安排采購(gòu)原材料。B不參與采購(gòu)計(jì)劃制定或供應(yīng)商的選定過(guò)程。原材料經(jīng)本公司檢驗(yàn)合格后入庫(kù)。質(zhì)量控制質(zhì)量控制 由B制定質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，本公司根據(jù)該標(biāo)準(zhǔn)具體實(shí)施質(zhì)量控制。在生產(chǎn)過(guò)程中，會(huì)每天3次抽查產(chǎn)品，包括外觀檢查及檢測(cè)設(shè)備檢查，若發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題，則該批次產(chǎn)品全部報(bào)廢，

25、并暫停生產(chǎn)線尋找原因，待問(wèn)題消除后再重新開(kāi)始生產(chǎn)。B在收到本公司銷售的產(chǎn)品后不再進(jìn)行開(kāi)箱檢查。要點(diǎn)：要點(diǎn)：明確寫明每一項(xiàng)功能誰(shuí)承擔(dān)，誰(shuí)不承擔(dān)，或誰(shuí)承擔(dān)什么部分。主要看相應(yīng)的費(fèi)用由明確寫明每一項(xiàng)功能誰(shuí)承擔(dān)，誰(shuí)不承擔(dān)，或誰(shuí)承擔(dān)什么部分。主要看相應(yīng)的費(fèi)用由誰(shuí)承擔(dān)誰(shuí)承擔(dān)可參考總局發(fā)布的企業(yè)功能風(fēng)險(xiǎn)分析表可參考總局發(fā)布的企業(yè)功能風(fēng)險(xiǎn)分析表22風(fēng)險(xiǎn)描述示例風(fēng)險(xiǎn)描述示例市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn) 對(duì)B的銷售價(jià)格原則上一年內(nèi)固定，不存在銷售價(jià)格變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。從B處進(jìn)口的原材料價(jià)格按市場(chǎng)價(jià)格決定，故原材料價(jià)格上漲的風(fēng)險(xiǎn)由本公司承擔(dān)。債權(quán)回收風(fēng)險(xiǎn)債權(quán)回收風(fēng)險(xiǎn) 因?yàn)楸竟镜漠a(chǎn)品100%銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)，故沒(méi)有壞賬

26、風(fēng)險(xiǎn)。產(chǎn)品最終由B銷售給第三方客戶，對(duì)他們的債權(quán)回收風(fēng)險(xiǎn)由B承擔(dān)。外匯外匯 本公采購(gòu)和銷售都以美元結(jié)算，故承擔(dān)美元兌人民幣匯率波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)；B則承擔(dān)美元兌日元的匯率波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。2008年間，美元兌人民幣的波動(dòng)較小，而兌日元的波動(dòng)較大，故實(shí)際上B比本公司承擔(dān)了更多的外匯風(fēng)險(xiǎn)。要點(diǎn)：要點(diǎn)：明確寫明每一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)誰(shuí)承擔(dān)，誰(shuí)不承擔(dān)，或誰(shuí)承擔(dān)什么部分。主要看潛在的損失由明確寫明每一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)誰(shuí)承擔(dān)，誰(shuí)不承擔(dān)，或誰(shuí)承擔(dān)什么部分。主要看潛在的損失由誰(shuí)承擔(dān)。誰(shuí)承擔(dān)。從未發(fā)生過(guò)不代表不承擔(dān)某項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)從未發(fā)生過(guò)不代表不承擔(dān)某項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)23功能與風(fēng)險(xiǎn)分析總結(jié)功能與風(fēng)險(xiǎn)分析總結(jié)小結(jié)小結(jié) 綜上所述，本公司在關(guān)聯(lián)交易中所處的地位是受托加工

27、商，相對(duì)于承擔(dān)全功能和風(fēng)險(xiǎn)的完全制造商來(lái)講，明顯缺少研發(fā)、庫(kù)存管理和營(yíng)銷、銷售功能。 目的：為自己定位，為功能性調(diào)整作鋪墊，并指導(dǎo)篩目的：為自己定位，為功能性調(diào)整作鋪墊，并指導(dǎo)篩選可比公司、可比交易選可比公司、可比交易24可比性分析可比性分析交易各方的功能和風(fēng)險(xiǎn)交易各方的功能和風(fēng)險(xiǎn) -交易各方的功能-企業(yè)為發(fā)揮功能所使用資產(chǎn)的相似程度-交易各方承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)合同條款合同條款-交易標(biāo)的、數(shù)量、價(jià)格-收款方式和條件-交貨條件-售后服務(wù)范圍和條件-提供附加勞務(wù)的約定-合同的修改權(quán)、有效期、終止或續(xù)簽權(quán)利經(jīng)濟(jì)環(huán)境與經(jīng)營(yíng)策略經(jīng)濟(jì)環(huán)境與經(jīng)營(yíng)策略-所屬行業(yè)和地理區(qū)域，市場(chǎng)規(guī)模和層級(jí)-市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)情況，市場(chǎng)占有率-消

28、費(fèi)者購(gòu)買力，商品或勞務(wù)的可替代性-生產(chǎn)要素價(jià)格，運(yùn)輸成本、政府管制-創(chuàng)新和開(kāi)發(fā)策略、多元化經(jīng)營(yíng)策略、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略、市場(chǎng)占有策略交易對(duì)象的特性交易對(duì)象的特性-有形資產(chǎn)的物理特性、質(zhì)量、數(shù)量-勞務(wù)的性質(zhì)和范圍-無(wú)形資產(chǎn)類型、交易形式、期限、范圍、預(yù)期收益25轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法第三章第三章 驗(yàn)證對(duì)象的確認(rèn)及轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇驗(yàn)證對(duì)象的確認(rèn)及轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇26方法運(yùn)用概要方法運(yùn)用概要采用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法采用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法合計(jì)資本回報(bào)率（ROCE）貝里比率 （Berry Ratio）毛利率 （Gross Margin）凈利潤(rùn)率（ROS）注：基于美國(guó)國(guó)稅局調(diào)查整理資料利潤(rùn)水平指標(biāo)（利潤(rùn)水平指標(biāo)（P

29、LI）完全成本加成率（NCP）交易凈利潤(rùn)法59.7%其它7.9%成本加成法5.2%再銷售價(jià)格法5.2%可比非受控價(jià)格法 9.9%利潤(rùn)分割法12.0%類似地，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)較多地采用凈利潤(rùn)率和完全成本加成率。企業(yè)在準(zhǔn)備同期資料時(shí)類似地，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)較多地采用凈利潤(rùn)率和完全成本加成率。企業(yè)在準(zhǔn)備同期資料時(shí)通?？梢钥紤]使用。通?？梢钥紤]使用。27可比公司的選擇（例）可比公司的選擇（例）可比公司的篩選過(guò)程可比公司的篩選過(guò)程最終可比公司：最終可比公司：9家家n篩選條件須根據(jù)行業(yè)、企業(yè)的功能、風(fēng)險(xiǎn)和使用資產(chǎn)特征、交易類型及條件而設(shè)定，也與選擇使用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法有關(guān)n在比較分析前，需要對(duì)本企業(yè)與可比公司之間的

30、差異進(jìn)行合理調(diào)整，如：可比性調(diào)整功能差異調(diào)整會(huì)計(jì)差異差異特殊因素（非正常損失等）調(diào)整28四分位區(qū)間概念四分位區(qū)間概念轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)原則上按照不低于中位值的目標(biāo)進(jìn)行。轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)原則上按照不低于中位值的目標(biāo)進(jìn)行。第第1四分位四分位中位值中位值第第3四分位四分位25%25%25%25%可比企業(yè)的潤(rùn)率分布情況合理區(qū)間合理區(qū)間第四章第四章 經(jīng)濟(jì)分析經(jīng)濟(jì)分析29利潤(rùn)水平指標(biāo)利潤(rùn)水平指標(biāo)（Profit Level Indicator: PLI）n可比公司解決了和誰(shuí)比的問(wèn)題，轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法解決了怎么比的問(wèn)題，利潤(rùn)水平指標(biāo)則最終解決了用什么比的問(wèn)題nPLI的選用與轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法有一定聯(lián)系，但

31、不固定關(guān)系；與企業(yè)所從事的業(yè)務(wù)類型也有關(guān)n不同的PLI下，比較結(jié)果會(huì)有所不同，需要綜合考慮比較結(jié)果比較結(jié)果舉例舉例毛利率比較營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率比較貝里比率比較資本回報(bào)率比較60%50%40%（低于）10%（高于）8%5%1.33（高于）1.111.1525%（區(qū)間內(nèi)）20%40%30風(fēng)險(xiǎn)的雙向性風(fēng)險(xiǎn)的雙向性 中國(guó)子公司的轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料不只是中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)閱讀，關(guān)聯(lián)交易對(duì)方國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)同樣有可能獲取 高于可比公司合理區(qū)間的利潤(rùn)水平會(huì)引發(fā)交易對(duì)方的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)第第1 1四分位四分位中位值中位值第第3 3四分位四分位可比公司的利潤(rùn)水平分布可比公司的利潤(rùn)水平分布25%25%25%25%子子公公司司高高風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)區(qū)區(qū)

32、間間對(duì)對(duì)方方公公司司高高風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)區(qū)區(qū)間間 原材料價(jià)格上漲 出口退稅率下降 開(kāi)工度低 市場(chǎng)戰(zhàn)略 其他 市場(chǎng)準(zhǔn)入的限制 地域成本節(jié)約 營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn) 其他原因原因31特殊因素調(diào)整舉例特殊因素調(diào)整舉例例：A公司在北京，夏季是生產(chǎn)銷售高峰，但因奧運(yùn)期間原材料的進(jìn)口及產(chǎn)品出口受到限制，前后停產(chǎn)2個(gè)月。而可比公司都不在，未受到奧運(yùn)的影響。因此，需要對(duì)該特殊因素進(jìn)行調(diào)整，從A公司的利潤(rùn)表中消除該因素的負(fù)面影響后再同可比公司比較。32二、同期資料審核二、同期資料審核33同期資料免除條件同期資料免除條件同期資料問(wèn)題同期資料問(wèn)題1. 功能錯(cuò)配功能錯(cuò)配功能風(fēng)險(xiǎn)描述成本費(fèi)用核算功能風(fēng)險(xiǎn)描述、成本費(fèi)用核算、可比性分析相

33、一致！可比企業(yè)篩選34同期資料免除條件同期資料免除條件同期資料問(wèn)題同期資料問(wèn)題1. 1功能風(fēng)險(xiǎn)描述成本費(fèi)用核算（常見(jiàn)）功能風(fēng)險(xiǎn)描述成本費(fèi)用核算（常見(jiàn)）功能風(fēng)險(xiǎn)描述成本費(fèi)用核算典型例子：?jiǎn)我簧a(chǎn)功能企業(yè)，大額列支營(yíng)銷費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。功能風(fēng)險(xiǎn)描述無(wú)核必研發(fā)，但卻認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)并申報(bào)研發(fā)加計(jì)扣除可比企業(yè)篩選35同期資料免除條件同期資料免除條件同期資料問(wèn)題同期資料問(wèn)題1.2功能風(fēng)險(xiǎn)描述成本費(fèi)用核算（較少）功能風(fēng)險(xiǎn)描述成本費(fèi)用核算（較少）功能風(fēng)險(xiǎn)描述成本費(fèi)用核算典型例子：功能描述有營(yíng)銷、分銷、供應(yīng)鏈管理職能，但成本費(fèi)用未列支相關(guān)費(fèi)用，或由關(guān)聯(lián)方在境外結(jié)算可比企業(yè)篩選36同期資料免除條件同期

34、資料免除條件同期資料問(wèn)題同期資料問(wèn)題2. 內(nèi)容不完整內(nèi)容不完整2.1 集團(tuán)合并會(huì)計(jì)報(bào)表（2號(hào)文14條），最遲不得超過(guò)關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年的12月31日2.2 關(guān)聯(lián)方實(shí)際有效所得稅稅負(fù)2.3 可比分析（同期資料核心內(nèi)容）2.4 企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)描述2.5 企業(yè)所處行業(yè)地位，即主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手列舉37同期資料免除條件同期資料免除條件同期資料問(wèn)題同期資料問(wèn)題3. 可比分析邏輯混亂可比分析邏輯混亂3.1 利潤(rùn)水平低于可比利潤(rùn)區(qū)間中位值，甚至低于下四分位值，仍然認(rèn)為符合公平交易原則3.2 可比分析過(guò)程描述不完整，無(wú)定量篩選與定性分析3.3 可比分析偏離功能風(fēng)險(xiǎn)描述3.4可比分析偏離成本費(fèi)用核算3.5可比分析過(guò)

35、程無(wú)法復(fù)核3.6定量篩選行業(yè)范圍過(guò)寬38同期資料免除條件同期資料免除條件同期資料審核基本思路同期資料審核基本思路1.并非內(nèi)關(guān)聯(lián)就不需要審核，利用所得稅率差進(jìn)行籌劃情況大量存在并非內(nèi)關(guān)聯(lián)就不需要審核，利用所得稅率差進(jìn)行籌劃情況大量存在無(wú)稅率優(yōu)惠與有優(yōu)惠企業(yè)之間。無(wú)稅率優(yōu)惠與有優(yōu)惠企業(yè)之間。將原企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)功能單獨(dú)注冊(cè)，以滿足西開(kāi)優(yōu)惠對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)占比要求，申請(qǐng)西開(kāi)優(yōu)惠后將集團(tuán)利潤(rùn)全部放在享受西開(kāi)的子公司有優(yōu)惠企業(yè)與更優(yōu)惠企業(yè)之間。有優(yōu)惠企業(yè)與更優(yōu)惠企業(yè)之間。高新技術(shù)企業(yè)（15%）與國(guó)家規(guī)劃內(nèi)軟件企業(yè)（10%）之間，大量支付服務(wù)費(fèi)。將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至享受地方退稅或有虧損需要彌補(bǔ)的成員企業(yè)。將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至享受地方退稅或有虧損需要彌補(bǔ)的成員企業(yè)。集團(tuán)內(nèi)，兩成員企業(yè)銷售相當(dāng)，功能風(fēng)險(xiǎn)相當(dāng)，但利潤(rùn)水平相差10倍。39同期資料免除條件同期資料免除條件2. 克服克服 ”做減法做減法“的稽查思路慣性影響的稽查思路慣性影響審核企業(yè)關(guān)聯(lián)交易時(shí)，并非一定要審核成本費(fèi)用扣除的合理性，只有當(dāng)銷售額全部是非關(guān)聯(lián)的情況下，才使用銷售額做為分母的指標(biāo)（如EBIT），集中審核成本費(fèi)用扣除的