委托加工物資總結(jié)及現(xiàn)金處理

1、委托加工物資的會(huì)計(jì)核算（一）發(fā)出物資的會(huì)計(jì)處理企業(yè)根據(jù)加工合同的規(guī)定，撥付給加工單位加工用原材料時(shí)，由供應(yīng)部門根據(jù)加工合同，填制“委托加工物資發(fā)料單”，經(jīng)審核后，由倉庫據(jù)以發(fā)料。發(fā)出物資時(shí)，根據(jù)發(fā)出物資的實(shí)際成本借記“委托加工物資”賬戶，貸記“原材料”賬戶。如果采用計(jì)劃成本法核算，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，貸記“材料成本差異”賬戶。例某一般納稅企業(yè)委托濱江量具廠加工一批量具，發(fā)出材料一批，計(jì)劃成本5000元，材料成本差異率為1%,另以現(xiàn)金支付運(yùn)費(fèi)50元。借：委托加工物資一濱江量具廠5100實(shí)際價(jià)貸：原材料5000計(jì)劃價(jià)材料成本差異一原材料50康存現(xiàn)金50運(yùn)費(fèi)（二）支付加工費(fèi)及稅金企業(yè)除按照加工費(fèi)標(biāo)

2、準(zhǔn)支付加工費(fèi)外，還應(yīng)按加工費(fèi)的17%計(jì)算交納增值稅。如果按稅法規(guī)定需要交納消費(fèi)稅的，還應(yīng)計(jì)算交納消費(fèi)稅。例委托濱江量具廠加工的量具加工完畢，開出轉(zhuǎn)賬支票支付加工費(fèi)855元，支付增值稅145.35元，另以現(xiàn)金支付量具運(yùn)費(fèi)45元。借：委托加工物資一濱江量具廠900應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅145.35=855*17%貸：銀行存款1000.35=855+145.35庫存現(xiàn)金45（三）委托加工物資收回委托加工物資收回時(shí)，應(yīng)由供應(yīng)部門填制“委托加工物資收料單”，通知倉庫據(jù)以收料。例委托濱江量具廠加工的量具驗(yàn)收入庫，實(shí)際總成本6000元，計(jì)劃成本6060元。借：低值易耗品6060計(jì)劃價(jià)貸：委托加工物資一濱江量具

3、廠6000實(shí)際價(jià)材料成本差異一低值易耗品60對(duì)于委托加工物資的核算，主要掌握以下二點(diǎn)：第一，必須清楚“委托加工物資”賬戶結(jié)構(gòu)：該賬戶借方登記的是：領(lǐng)用加工物資的實(shí)際成本；支付的加工費(fèi)用應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)以及支付的稅金（包括應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅）該賬戶貸方登記的是：加工完成驗(yàn)收入庫的物資的實(shí)際成本余額在借方：反映尚未完工的委托加工物資的實(shí)際成本和發(fā)出加工物等。關(guān)于增值稅稅金的說明：關(guān)于凡屬于加工物資用于非納增值稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、未取得增值稅專用發(fā)票的一般及小規(guī)模納稅企業(yè)的加工物資，應(yīng)將這部分增值稅計(jì)入加工物資成本。無同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算繳納消費(fèi)稅。其公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料

4、成本+加工費(fèi)）/（1消費(fèi)稅稅率）其中：公式中的“材料成本”即委托方提供加工原材料的實(shí)際成本,；“加工費(fèi)”即受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方收取的全部費(fèi)用（不包括增值稅，但包括受托方代墊部分輔助材料的金額）。最后，在計(jì)稅依據(jù)的基礎(chǔ)上，就可以計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。應(yīng)繳納消費(fèi)稅=銷售額X適用的消費(fèi)稅稅率或=組成計(jì)稅價(jià)格X適用的消費(fèi)稅稅率第二，掌握在不同情況下所發(fā)生的消費(fèi)稅，在賬務(wù)處理上有所不同：1、凡屬于加工物資收回后直接用于銷售的，其所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅計(jì)入加工物資成本。借：委托加工物資（所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅）貸：銀行存款或應(yīng)付賬款2、委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，其已由受托方代收代繳的消費(fèi)稅

5、準(zhǔn)予按照規(guī)定從連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中抵扣，（受托加工或翻新金銀首飾按規(guī)定由受托方繳納消費(fèi)稅，應(yīng)借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費(fèi)稅”）除外，應(yīng)借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費(fèi)稅（所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅）貸：銀行存款或應(yīng)付賬款注意：受托單位則是代扣代繳，則會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款或應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費(fèi)稅具體例題：例1:B企業(yè)將一批原材料委托外單位代加工H產(chǎn)品（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品），發(fā)出原材料計(jì)劃成本為100000元，本月成本差用銀行存款支付加工費(fèi)用10000元，支付應(yīng)交納的消費(fèi)稅5842元和取得增

6、值稅發(fā)票上注明增值稅額1700元。加工完畢，驗(yàn)收入成本為115000元。（H產(chǎn)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)）1、領(lǐng)用加工物資時(shí)會(huì)計(jì)分錄：借：委托加工物資101000（實(shí)際成本）貸：原材料100000（計(jì)劃成本）材料成本差異10002、支付加工費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄：（委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)）借：委托加工物資10000應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費(fèi)稅5842貸：銀行存款或應(yīng)付賬款175423、加工完成后驗(yàn)收入庫的會(huì)計(jì)分錄：借：庫存商品115000貸：委托加工物資111000材料成本差異4000例2:B企業(yè)將一批原材料委托外單位代加工H產(chǎn)品（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品），發(fā)出原材料

7、計(jì)劃成本為100000元，本月成本差用銀行存款支付加工費(fèi)用10000元，支付應(yīng)交納的消費(fèi)稅5842元和取得增值稅發(fā)票上注明增值稅額1700元。加工完畢，驗(yàn)收入成本為115000元。（H產(chǎn)品收回后直接用于銷售）1、領(lǐng)用加工物資時(shí)會(huì)計(jì)分錄：借：委托加工物資101000（實(shí)際成本）貸：原材料100000（計(jì)劃成本）材料成本差異10002、支付加工費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄：（委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品加工收回后直接用于銷售）借：委托加工物資15842消費(fèi)稅計(jì)入成本應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700貸：銀行存款175423、加工完成后驗(yàn)收入庫的會(huì)計(jì)分錄：借：庫存商品115000材料成本差異1842貸：委托加工物資11

8、6842現(xiàn)金的清查現(xiàn)金清查的主要方法是實(shí)地盤點(diǎn)，以現(xiàn)金的實(shí)有數(shù)與賬面余額進(jìn)行核對(duì).核對(duì)后編制“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”，列明實(shí)存、賬存與盈虧金額。對(duì)于短缺的現(xiàn)金，如確定由企業(yè)列支或瓢法查明原因時(shí)，應(yīng)借記“管理費(fèi)用”賬戶；如確定由貢任人賠償時(shí),，則借記“其他應(yīng)收款”賬戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶。對(duì)于溢余的現(xiàn)金，一般情況下，轉(zhuǎn)賬時(shí)應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶，如瓢法查明原因，貸記：營業(yè)外收入”賬戶；如是未支付的款項(xiàng),即借言己“其他應(yīng)付款一一應(yīng)付現(xiàn)金溢余（xxx）”?，F(xiàn)金的清查分錄（1）現(xiàn)金的溢余借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益一一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益借：待處理財(cái)

9、產(chǎn)損益一一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：營業(yè)外收入一一現(xiàn)金溢余一無法查明原因其他應(yīng)付款一一應(yīng)付現(xiàn)金溢余（xxx）一應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位（2）現(xiàn)金的短款借：待處理財(cái)產(chǎn)損益一一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益貸：庫存現(xiàn)金借：其他應(yīng)收款一一應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（xxx）由責(zé)任人賠償或由保險(xiǎn)公司賠償部分管理費(fèi)用一一現(xiàn)金短缺一無法查明原因貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益第三節(jié)其他貨幣資金的核算一、其他貨幣資金的內(nèi)容其他貨幣資金是指企業(yè)所擁有的除現(xiàn)金和銀行存款以外的貨幣資金。其他貨幣資金：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款二、其他貨幣資金的核算為了總括反映其他貨幣資金的增減變動(dòng)和

10、結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“其他貨幣資金”科目進(jìn)行核算。本科目，借方登記其他貨幣資金的增加數(shù)，貸方登記其他貨幣資金的減少數(shù)，期未余額在借方，表示企業(yè)在其他貨幣資金上的存款數(shù)額。（一）外埠存款賬務(wù)處理企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購時(shí)，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項(xiàng)。（存出、結(jié)算、多余退回或不足補(bǔ)加三個(gè)方面）例題1:集宏公司到外地進(jìn)行零星采購，匯往采購地銀行開立采購專戶結(jié)算款項(xiàng)60000元；借：其他貨幣資金一一外埠存款60000貸：銀行存款60000例題2:收到采購員交來的購貨發(fā)票等報(bào)銷憑證，貨款50000元，增值稅為8500元借：物資采購50000借：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500貸：其他貨幣

11、資金一一外埠存款58500例題3:采購員完成采購業(yè)務(wù)，將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回借：銀行存款1500貸：其他貨幣資金一一外埠存款15001、外埠存款外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星的采購時(shí)，匯往采購地銀行并開立采購專戶的款項(xiàng)。采購資金存款不計(jì)利息，除采購員差旅費(fèi)可以支取少量庫存現(xiàn)金外，一律轉(zhuǎn)賬。采購專戶只收不付，付完結(jié)束賬戶。企業(yè)將款項(xiàng)委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購地開立專戶時(shí)：借：其他貨幣資金一一外埠存款貸：銀行存款企業(yè)收到采購員交來發(fā)票賬單等報(bào)銷憑證時(shí)應(yīng)作如下分錄：借：材料采購（或原材料；在途物資）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：其他貨幣資金一一外埠存款采購地銀行將多余款項(xiàng)轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行結(jié)算戶時(shí)：借：

12、銀行存款貸：其他貨幣資金一一外埠存款2、銀行匯票存款銀行匯票存款是指企業(yè)為了取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的委托書存根聯(lián)作分錄如下：借：其他貨幣資金一一銀行匯票貸：銀行存款企業(yè)用銀行匯票與銷貨單位結(jié)算購貨款：借：材料采購（或原材料；在途物資）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：其他貨幣資金一一銀行匯票若有多余款項(xiàng)退回時(shí)，借：銀行存款貸：其他貨幣資金一一銀行匯票三)銀行本票存款賬務(wù)處理企業(yè)向銀行提交“銀行本票申請(qǐng)書“，將款項(xiàng)交存銀行取得銀行本票時(shí)，根據(jù)銀行蓋章退回的申請(qǐng)書存根聯(lián)，應(yīng)作付款憑證：借：其他貨幣資金一一銀行本票貸：銀行存款XXX因本票超過付款期等原因向簽發(fā)本票的銀行取得退款時(shí).應(yīng)填制進(jìn)賬單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行編制與