第三章 稅收法律制度(財經法規(guī)沖刺串講班講義)

1、第三章 稅收法律制度復習方向本章內容務必從學以致用的角度來對待，無論對考試還是對今后的工作本章都具有非常重要的指導意義。沖刺階段大家更需重視對 稅法基本概念及基本計算的掌握?？键c總結表一、稅收特征強制性、 無償性（核心）、固定性分類征稅對象流轉稅 增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅所得稅企業(yè)所得稅、個人所得稅財產稅房產稅、車船稅、船舶噸稅資源稅 資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅行為稅印花稅、城市維護建設稅、車輛購置稅、契稅、耕地占用稅征收管理分工體系工商稅類絕大多數關稅類 進出口關稅；進口環(huán)節(jié)的增值稅、消費稅和船舶噸稅征收和收入支配權限中央稅 海關負責征收的稅種；消費稅；車輛購置稅地方稅城鎮(zhèn)土地使

2、用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產稅、車船使用稅、契稅中央地方共享增值稅、所得稅、資源稅、印花稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅計稅標準從價稅增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等從量稅 車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、消費稅中的啤酒和黃酒等復合稅 消費稅中的卷煙和白酒【說明】各地對稅種歸類仁者見仁，如城鎮(zhèn)土地使用稅有的歸類為財產稅，有的歸類為資源稅，請按本地教材掌握表二、稅法分類功能作用實體法 中華人民共和國企業(yè)所得稅法等程序法 稅收征收管理法、海關法、進出口關稅條例主權國家行使稅收管轄權國內稅法國際稅法外國稅法級次法律 XX 法行政法規(guī) XX 條例，XX 暫行條例行政規(guī)章和規(guī)范性文件 XX 辦法，XX

3、暫行條例實施細則構成要素征稅人 主要包括稅務機關、海關 納稅人依法直接負有納稅義務的自然人（包括個體經營者）、法人和其他組織稅目 征稅對象的具體化（列舉法、概括法）稅率（）計算稅額的尺度，是衡量稅負輕重與否的重要標志形式：比例稅率、定額稅率、累進稅率累進稅率：全額累進稅率、 超額累進稅率（個人所得稅中的工資薪金所得）、超率累進稅率（土地增值稅）計稅依據分類：從價計征、從量計征、復合計征（1）從價計征：應納稅額=銷售額比例稅率（2）從量計征：應納稅額=銷售數量定額稅率（3）復合計征：應納稅額=銷售額比例稅率+銷售數量定額稅率納稅環(huán)節(jié) 流轉稅在生產和流通環(huán)節(jié)納稅；所得稅在分配環(huán)節(jié)納稅納稅期限 按期

4、納稅；按次納稅；按期預繳、年終匯算清繳 納稅地點根據各個稅種納稅對象的納稅環(huán)節(jié)，有利于稅款的源泉控制減免稅區(qū)分減稅和免稅 起征點（不到不征，一到全征）、免征額（不到不征，到了也不征，只有超過了才只對超過的部分征）法律責任對違法國家稅法規(guī)定的行為人采取的處罰措施 表三、增值稅納稅人分類標準 特殊情況 計稅規(guī)定小規(guī)模納稅人生產型50 萬非生產型80萬提供應稅服務500 萬（1）個人（非個體戶）（2）非企業(yè)性單位（3）不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)【注意】（1）為必須（2）（3）可選擇簡易征稅不得使用增值稅專用發(fā)票 （可以到稅務機關代開）一般納稅人超過小規(guī)模納稅人認定標準小規(guī)模納稅人會計核算健全， 可以申

5、請認定為一般納稅人執(zhí)行稅款抵扣制【注意】除國家稅務總局另有規(guī)定外， 納稅人一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人表四、增值稅征稅范圍一般范圍銷售及進口貨物貨物指“有形動產”，包括電力、熱力、氣體提供應稅勞務包括“加工、修理修配勞務”提供應稅服務運輸 包括“鐵路運輸”在內全部“叛變”郵政 除“郵政儲蓄”外全部“叛變”部分現(xiàn)代服務業(yè)研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、 “有形動產”租賃、鑒證咨詢服務、廣播影視服務視同銷售（1）委托代銷貨物；（2）銷售代銷貨物；（3）異地（非同一縣市）移送（4）“自產、委托加工”的貨物無論“對內、對外”均視同銷售（5）“購進”的貨物只有“

6、對外”才視同銷售對內行為：非增值稅應稅項目、集體福利、個人消費對外行為：投資、分配股利、無償贈送【理解要點】稅收公平原則；納稅鏈條的完整；內外有別混合銷售“一項”銷售行為增值稅混合銷售繳增值稅 銷售空調同時提供安裝勞務營業(yè)稅混合銷售繳營業(yè)稅娛樂場所銷售煙、酒、飲料兼營“多元化”經營不同稅種兼營分別核算分別繳納；未分別核算稅務局“核定”商場經營美食城不同稅目兼營（混業(yè)經營）分別核算分別繳納； 未分別核算 “從高”適用銷售煤炭文化館出租場地表五、增值稅稅率與征收率17%（1）除執(zhí)行 13%稅率以外的貨物（2）加工修理修配勞務（3）有形動產租賃服務13%四大類基本溫飽、精神文明、農業(yè)生產、生活用能源

7、注意（1）低稅率中的農產品是指“一般納稅人”銷售或進口農產品（2）農產品指初級農產品不包括再加工產品（3）食用鹽、居民用煤炭、農機為易錯點11%交通運輸、郵政6% 除有形動產租賃以外的其他部分現(xiàn)代服務業(yè)0（1）“出口”貨物（國務院另有規(guī)定的除外）（2）提供“國際運輸服務、向境外單位提供的研發(fā)和設計服務”3% 征收率（小規(guī)模納稅人適用）表六、一般納稅人應納稅額計算銷售額 全部價款+價外費用不屬于價外費用項目（1）向購買方收取的“銷項稅額”（2） 受托加工應征消費稅的消費品所 “代收代繳” 的消費稅 （指受托方）（3）符合條件的“代墊”運費（4）符合條件“代為收取”的政府性基金或行政事業(yè)性收費（5

8、）“代辦”保險收的保險費，“代”購買方繳納的車輛購置稅、牌照費【理解】凡合理的代收款項，確非企業(yè)收入，則不作為價外費用【注意】價外費用為含增值稅的銷售額價稅分離不含稅銷售額=含稅銷售額（1+17%）或（1+13%）【注 意】默認含稅銷售額：（1）零售價；（2）價外費用；（3）普通發(fā)票進項稅額憑票抵扣增值稅“專用”發(fā)票、進口增值稅“專用”繳款書【特別注意】購入自用的“兩車一艇進項稅額準予抵扣”計算抵扣 購進免稅農產品，扣除率 13%表七、增值稅征收管理納稅義務發(fā)生時間直接收款收到銷售款或取得索取銷售款憑據的當天托收承付和委托收款“發(fā)出貨物”并辦妥托收手續(xù)的當天賒銷和分期收款合同約定的收款日期的當

9、天預收貨款貨物發(fā)出的當天委托代銷收到代銷清單或者收到全部或部分貨款的當天視同銷售貨物移送的當天進口貨物報關進口的當天先開發(fā)票開具發(fā)票的當天納稅地點固定業(yè)戶機構所在地；總分支機構不在同一縣（市）的，分別繳納，經批準，可以由總機構匯總向總機構所在地申報納稅；外出經營看是否開具“外管證”非固定業(yè)戶向銷售地或勞務發(fā)生地申報納稅進口向報關地海關申報納稅納稅期限1 日、3 日、5 日、10 日、15 日、1 個月或 1 個季度+按次申報、納稅時間：自之日起“15 日內”【注意】增值稅、消費稅納稅期限相同，營業(yè)稅沒有 1 日、3 日的規(guī)定表八、營業(yè)稅概念營業(yè)稅是對在我國境內 提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售

10、不動產的單位和個人，以取得的營業(yè)額為征稅對象征收的一種流轉稅【注意】與增值稅征稅范圍區(qū)分（平行征收模式）稅目稅率提供應稅勞務電、建、文 3%娛樂業(yè)520%金融保險業(yè)5%服務業(yè)轉讓土地使用權銷售不動產應納稅額公式 應納稅額=營業(yè)額適用稅率營業(yè)額 包括價款和價外費用【注意】從業(yè)階段考核營業(yè)稅計算相對簡單，一般情況將全部收入額相加與稅率相乘即可，勿減除題目中給出的成本費用金額組成計稅價格法定情形：價格明顯偏低并無正當理由或者視同發(fā)生應稅行為而無營業(yè)額判定順序：（1）最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定（2）按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定（3）按下列公式：營業(yè)額=營業(yè)成本或工程成

11、本 （1+成本利潤率） （1-營業(yè)稅稅率）征收管理納稅義務發(fā)生時間“轉讓土地使用權”、“銷售不動產”、提供“建筑業(yè)”或者“租賃業(yè)”勞務，采用“預收款”方式的 “收到預收款的當天”納稅期限5 日、10 日、15 日、1 個月或 1 個季度【注意】“金融業(yè)+外企代表”納稅期限“一個季度”納稅地點提供建筑業(yè)勞務應稅勞務發(fā)生地轉讓、出租土地使用權土地、不動產所在地銷售、出租不動產其他 機構所在地表九、消費稅征稅范圍生產生產“銷售時”納稅自產自用用于“連續(xù)生產應稅消費品”的不納稅用于其他方面的于移送使用時納稅委托加工委托方為納稅人受托方為單位，由“受托方”向委托方“交貨時”代收代繳受托方為個人，由“委托

12、方”“收回后”自行繳納【注意】委托方收回應稅消費品后用于連續(xù)生產應稅消費品的，所納消費稅準予抵扣；若用于直接出售，不再繳納消費稅進口報關進口時繳納消費稅零售金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品于“零售”環(huán)節(jié)納稅【注意 1 】不包括鍍金首飾和包金首飾【注意 2 】對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產、經營單位，凡劃分不清或不能分別核算的，在生產環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅【注意 3 】金銀首飾與其他產品組成“成套消費品銷售”的，應按銷售額“全額征收”消費稅（無論是否單獨核算）【注意 4 】金銀首飾連同“包裝物”一起銷售的，“無論包裝物是否單

13、獨計價”，均應并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅（價外費用）【注意 5 】“帶料加工”的金銀首飾，應按受托方銷售的同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據征收消費稅，沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅（同委托加工）【注意 6 】納稅人采用“以舊換新”（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應按“實際收取”的不含增值稅的全部價款確定計稅依據征收消費稅批發(fā)煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給“零售單位”（單一環(huán)節(jié)納稅的例外）稅目 （14個）煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板稅率比例稅率絕大多數定額稅

14、率啤酒、黃酒、成品油【注意】卷煙、白酒執(zhí)行復合計征，但無復合稅率一說應納稅額計稅方法 從價定率應納稅額銷售額比例稅率銷售額為銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用 （不含增值稅）從量定額應納稅額銷售數量定額稅率復合計稅應納稅額銷售額比例稅率銷售數量定額稅率組成計稅價格自產自用（1）按照納稅人“同類”消費品的銷售價格計算納稅（2）沒有同類消費品銷售價格的：組成計稅價格=（成本+利潤）（1-比例稅率）委托加工（1）按照 “受托方”的同類消費品的銷售價格計算納稅（2）沒有同類消費品銷售價格的 ：組成計稅價格=（材料成本+加工費）（1-比例稅率）應稅消費品已納稅款的扣除用外購和委托加工收回的應

15、稅消費品連續(xù)生產應稅消費品的，可以將外購應稅消費品已繳納的消費稅扣除應按當期生產領用數量計算征收管理納稅義務發(fā)生時間委托加工納稅人提貨的當天納稅期限同增值稅納稅地點銷售應稅消費品機構所在地或居住地主管稅務機關自產自用應稅消費品委托單位加工應稅消費品受托方所在地主管稅務機關委托個人加工應稅消費品由委托方收回后在其機構所在地繳納進口應稅消費品報關地海關表十、企業(yè)所得稅納稅人包括企業(yè)和其他取得收入的組織【注意】不包括個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)征稅對象生產經營所得、其他所得、清算所得納稅義務居民企業(yè) 無限納稅義務非居民企業(yè)設立機構場所就其所設機構、 場所取得的來源于中國境內的所得； 以及發(fā)生在

16、中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得納稅未設立機構場所或取得所得與所設立機構場所無關僅就來源于中國境內所得納稅稅率基本稅率 25%低稅率 20%優(yōu)惠稅率小型微利企業(yè)減按 20%的稅率征收高新技術企業(yè)減按 15%的稅率征收適用 20%低稅率的非居民企業(yè)實際執(zhí)行為 10%應納稅額的計算計算公式：應納稅額=應納稅所得額適用稅率應納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入各項扣除以前年度虧損收入貨幣形式收入非貨幣形式收入不征稅收入財政撥款依法應納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金【注意】不征稅收入不屬于企業(yè)營利性活動帶來的收益免稅收入國債利息收入符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入（條件：持有

17、 12 個月以上）在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利收入符合條件的非營利組織的收入準予扣除項目成本費用三項經費福利費 工資薪金總額 14%工會經費 工資薪金總額 2%職工教育經費工資薪金總額2.5%超過部分，準予在以后年度結轉扣除招待費按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5廣告和業(yè)務宣傳費不超過當年銷售（營業(yè)）收入 15%的部分準予扣除【注意】超過部分，準予結轉以后年度扣除捐贈必須為“公益性”的，不超過“年度利潤總額”12%的部分準予扣除稅金無增值稅、企業(yè)所得稅損失不包括各種行政性罰款向投資者支付的股息、紅利等權益性

18、投資收益款項企業(yè)所得稅稅款稅收滯納金不得扣除的項目向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項企業(yè)所得稅稅款稅收滯納金罰金、罰款和被沒收財物的損失【注意1 】納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除【注意 2 】納稅人簽發(fā)空頭支票，銀行按規(guī)定處以罰款，屬于行政性罰款，不允許在稅前扣除超過標準的公益性捐贈支出及所有非公益性捐贈支出贊助支出未經核定的準備金支出企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息與取得收入無關的其他支出虧損彌補延續(xù)彌補期“5 年”【注意】5 年內不論盈利或虧損，都作為實際彌補期限計

19、算征收管理按年計征，分月或分季預繳，年終匯算清繳，多退少補自年度終了之日起 5 個月內匯算清繳【注意】企業(yè)在納稅年度內無論盈利或虧損，都應當在法定期限內向稅務機關報送企業(yè)所得稅納稅申報表、財務報告等表十一、個人所得稅的其他規(guī)定納稅人自然人、個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)分類居民納稅人有住所無住所但居住滿 1 年無限納稅義務非居民納稅無住所又不居住無住所居住不滿 1 年只就來源于境內的所得納稅征收管理自行申報年所得 12 萬元以上從中國境內兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的從中國境外取得所得的取得應納稅所得，沒有扣繳義務人的代扣代繳 除需自行申報的情形之外，一律實行代扣代繳表十二、個人所得稅

20、各類所得計稅規(guī)定征稅項目計稅依據和費用扣除 稅率計稅方法工資薪金所得應納稅所得額=月工薪收入-3500 元七級超額累進稅率按月計稅“三險一金”從工資應納稅所得額中扣除個體戶生產經營所得五級超額累進稅率按年計算 對企事業(yè)單位承包承租經營所得勞務報酬所得每次收入不足 4000 元的：應納稅所得額=每次收入額-800 元每次收入 4000 元以上的：應納稅所得額=每次收入額（1-20%）20%比例稅率按次納稅【注意 1 】勞務報酬所得實行超額累進加征；稿酬所得減征 30% 【注意 2 】稿酬所得出版加印算一次、再版算一次、連載算一次，分次支付合并計稅稿酬所得財產轉讓所得收入原值合理費用利息股息紅利所

21、得按收入總額計稅，不扣費用偶然所得其他所得捐贈扣除公益性捐贈，捐贈額不超過應納稅所得額的 30%的部分，可以從應納稅所得額中扣除表十三、稅務登記種類開業(yè)登記；變更登記；停業(yè)、復業(yè)登記；注銷登記；外出經營報驗登記；稅種登記；扣繳稅款登記等開業(yè)登記除國家機關、個人和無固定生產經營場所的流動性農村小販外，均應當自納稅義務發(fā)生之日起 30 日內，向納稅義務發(fā)生地稅務機關申報辦理稅務登記變更登記時限要求30 日,是否換證看登記證內容是否變更注銷登記法定情形：納稅人解散、破產、撤銷或終止納稅義務的15 日被吊銷營業(yè)執(zhí)照或被撤銷登記的15 日因住所、 經營地點變動， 涉及改變稅務機關的注銷后 30 日辦理新

22、的登記停業(yè)復業(yè)登記用于實行定期定額征收方式的個體工商戶停業(yè)期限不得超過一年納稅人應于恢復生產、經營之前，向稅務機關辦理復業(yè)登記納稅人停業(yè)期滿未按期復業(yè)又不申請延長停業(yè)的，稅務機關應當視為已恢復營業(yè)，實施正常的稅收征收管理納稅人在停業(yè)期間發(fā)生納稅義務的，應當按照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定申報繳納稅款外出經營報驗登記外管證一地一證，有效期限一般為 30 日，最長不得超過 180 天表十四、發(fā)票分類增值稅專用發(fā)票由國家稅務總局統(tǒng)一管理只限于增值稅一般納稅人領購使用， 小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領購使用，一般納稅人如有法定情形的，不得領購使用基本聯(lián)次：記賬聯(lián)、抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)（三聯(lián)）普通發(fā)票主要由營

23、業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用， 增值稅一般納稅人在不能開具專用發(fā)票的情況下也可使用行業(yè)發(fā)票 適用于某個行業(yè)的經營業(yè)務專用發(fā)票適用于某一經營項目專業(yè)發(fā)票國有金融保險、電信（郵政、交通運輸）方面的發(fā)票、憑證發(fā)票開具要求全部聯(lián)次一次性復寫或打印，在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章任何單位和個人不得轉借、轉讓、代開發(fā)票、不得拆本使用發(fā)票、不得自行擴大發(fā)票的使用范圍；禁止攜帶、郵寄或者運輸空白發(fā)票出入境（絕對禁止）任何單位和個人 未經批準，不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票（相對禁止）已開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿應當保存 5 年表十五、納稅申報直接申報 上門申報，是傳統(tǒng)的申報方式郵寄申報

24、以寄出地的郵戳日期為實際申報日期數據電文申報電話語音、電子數據交換、網絡傳輸以稅務機關計算機網絡收到的時間為申報日期須報送書面材料其他（簡易申報、簡并征期）實行定期定額的納稅人表十六、稅款征收查賬征收適用范圍：財務會計制度健全、能如實提供生產經營情況、正確計算應納稅款的納稅人查定征收適用范圍：生產經營規(guī)模較小、產品零星、稅源分散、會計賬冊不健全的小型廠礦和作坊（小型生產型企業(yè)）查驗征收適用范圍： 財務制度不健全， 生產經營不固定， 零星分散、 流動性大的納稅人 （小型非生產型納稅人）定期定額征收適應范圍：小型無賬證的個體工商戶代扣代繳資金流向外代收代繳內委托代征受托單位按照稅務機關核發(fā)的代征證書的要求，以稅務機關的名義向納稅人征收一些零散稅款的征