第十六章債務(wù)重組ppt課件

1、第十六章 債務(wù)重組第一節(jié) 債務(wù)重組概述第二節(jié) 債務(wù)重組的會計處置第一節(jié) 債務(wù)重組概述一、根本概念二、會計處置原那么三、債務(wù)重組方式一、根本概念1.債務(wù)重組概念 債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債務(wù)人按其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁定，做出退讓的事項。 根本特征：債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難：指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難或者運營墮入姿態(tài)等，導(dǎo)致其無法或者沒有才干按原定條件歸還債務(wù)的情況。債務(wù)人作出退讓：指債務(wù)人贊同發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人如今或者未來以低于重組債務(wù)賬面價值的金額或者價值歸還債務(wù)。 注： 債務(wù)重組的認(rèn)定及其處置該當(dāng)思索關(guān)聯(lián)方關(guān)系的影響。2.債務(wù)重組的范圍 債務(wù)重組，債務(wù)人一定作出“退讓，債務(wù)人應(yīng)獲得利

2、益。 可轉(zhuǎn)換債券按正常條件轉(zhuǎn)為股權(quán)、債務(wù)人破產(chǎn)清算時發(fā)生的債務(wù)重組、債務(wù)人改組，債務(wù)人借新債還舊債等，不屬于債務(wù)重組。 3.債務(wù)重組日 指債務(wù)重組完成日，即債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債務(wù)人，將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修正債務(wù)條件開場執(zhí)行的日期。 是債務(wù)重組的入賬日。 債務(wù)重組發(fā)生： 債務(wù)到期前 債務(wù)到期日 債務(wù)到期后重組完成日： 1債務(wù)人以資產(chǎn)歸還債務(wù)：以債務(wù)人收到了相關(guān)資產(chǎn)進賬單、入庫單，房產(chǎn)等應(yīng)產(chǎn)權(quán)過戶，并辦理有關(guān)債務(wù)解除手續(xù)，作為債務(wù)重組完成日； 2將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本：以債務(wù)人辦妥增資同意手續(xù)即簽發(fā)了新的營業(yè)執(zhí)照并向債務(wù)企業(yè)出具了出資證明，作為債務(wù)重組完成日； 3延期還款時：以修正后的

3、償債條件開場執(zhí)行的日期，作為債務(wù)重組完成日。 二、會計處置根本規(guī)那么 債務(wù)人：重組債務(wù)的賬面價值與償債資產(chǎn)公允價值之間的差額，確認(rèn)債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益。抵債資產(chǎn)公允價值與賬面價值之間的差額，按照資產(chǎn)處置處置。確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。既確認(rèn)債務(wù)重組收益，也確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，以存貨抵債的應(yīng)確認(rèn)銷售收入。 債務(wù)人：重組債務(wù)的賬面余額與受讓資產(chǎn)或者權(quán)益的公允價值之間的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失，重組債務(wù)已計提減值預(yù)備的，該當(dāng)向從中扣減。受讓資產(chǎn)按公允價值入賬。只存在債務(wù)重組損失，不存在債務(wù)重組收益。詳細： 1債務(wù)人確認(rèn)債務(wù)重組過程中的利得與收益： 重組利得計入當(dāng)期損益營業(yè)外收入 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益 2債務(wù)人:確

4、認(rèn)重組損失 收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等按公允價值入賬 非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與債務(wù)賬面余額之差，先沖減已計提的減值預(yù)備，差額記入當(dāng)期損益營業(yè)外支出三、債務(wù)重組方式1.以資產(chǎn)歸還債務(wù)1以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)，這里的現(xiàn)金是指貨幣資金。2以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，包括以存貨、固定資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)等清償債務(wù)。2.債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，是指債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，同時債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為股權(quán)投資。3.修正其他條件，包括延期還款、降低利率、減免本息等。4.混合重組： 是指采用以上兩種或兩種以上的方法組合清償債務(wù)的債務(wù)重組方式。 留意：應(yīng)分清繼續(xù)運營條件下的債務(wù)重組和非繼續(xù)運營條件下的債務(wù)重組的界限

5、 ，非繼續(xù)運營條件下的債務(wù)重組不屬于債務(wù)重組準(zhǔn)那么涉及的范圍，其會計處置由相關(guān)的會計規(guī)范予以規(guī)定。第二節(jié) 債務(wù)重組的會計處置一、資產(chǎn)清償債務(wù)方式二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式三、修正其他債務(wù)條件方式 四、混合債務(wù)重組方式一、資產(chǎn)清償債務(wù)方式一以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金歸還債務(wù) 債務(wù)人以低于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金資產(chǎn)歸還債務(wù)，支付的現(xiàn)金低于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額，作為債務(wù)重組利得，即入當(dāng)期損益。 債務(wù)人受讓的現(xiàn)金資產(chǎn)低于應(yīng)收債務(wù)賬面余額的差額，作為損失先沖減已計提的壞賬預(yù)備，余額計入當(dāng)期損益營業(yè)外支出。注：資產(chǎn)的賬面價值=資產(chǎn)的賬戶余額-減值預(yù)備-累計折舊+應(yīng)收利息 負債的賬面價值=負債的賬戶余額+未計入的

6、應(yīng)付利息+未攤銷完的溢折價例1，甲公司由于購入原資料欠乙公司100萬元無法歸還，2021年10月1日進展債務(wù)重組，甲公司用銀行存款支付60萬元后，余款不再歸還。乙公司對應(yīng)收賬款已計提壞賬預(yù)備2萬元。1債務(wù)人的賬務(wù)處置： 借：應(yīng)付賬款 1000000 貸：銀行存款 600000 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 4000002債務(wù)人的賬務(wù)處置： 借：銀行存款 600000 壞賬預(yù)備 20000 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 380000 貸：應(yīng)收賬款 1000000二以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)人：以非現(xiàn)金資產(chǎn)包括原資料、庫存商品、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)抵償債務(wù)的，用以抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值和相關(guān)稅費之和與應(yīng)付

7、債務(wù)賬面價值的差額，作為債務(wù)重組利得計入當(dāng)期損益營業(yè)外收入，公允價值與賬面價值之差，作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，記入當(dāng)期損益。債務(wù)人：接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和作為入賬價值。非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與債務(wù)的賬面余額之差，作為債務(wù)重組損失，先沖減已計提的減值預(yù)備，余額計入當(dāng)期損益營業(yè)外支出。例2，甲公司由于購入原資料欠乙公司100萬元無法歸還，2021年10月1日進展債務(wù)重組，甲公司用賬面余額為60萬元，市價為70萬元的庫存商品抵償債務(wù)未計提存貨跌價預(yù)備。甲、乙公司均為普通納稅人，增值稅率17%。乙公司對應(yīng)收賬款已計提壞賬預(yù)備2萬元。債務(wù)人：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益 700000-6

8、00000債務(wù)重組利得 1000000-700000-119000 1債務(wù)人的賬務(wù)處置：借：應(yīng)付賬款 1000000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 700000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項 119000 營業(yè)外收入 181000借：主營業(yè)務(wù)本錢 600000 貸：庫存商品 6000002債務(wù)人的賬務(wù)處置：借：庫存商品 700000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項119000 壞賬預(yù)備 20000 營業(yè)外支出 161000 貸：應(yīng)收賬款 1000000 二、債務(wù)轉(zhuǎn)資本方式債務(wù)人：應(yīng)將應(yīng)付債務(wù)的賬面價值與債務(wù)人因放棄債務(wù)而享有股權(quán)份額的公允價值的差額，作為債務(wù)重組利得計入當(dāng)期損益營業(yè)外收入，公允價值與股本賬戶之差，作為資

9、本溢價記入資本公積。債務(wù)人：應(yīng)按受讓股權(quán)的公允價值與相關(guān)稅費之和作為長期股權(quán)投資的入賬價值。例3，甲公司由于購入原資料欠乙公司100萬元無法歸還，2021年10月1日進展債務(wù)重組，甲公司將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后，乙公司所占份額為甲公司注冊資本200萬元的40%。假定股權(quán)的公允價值為90萬元。乙公司對應(yīng)收賬款已計提壞賬預(yù)備2萬元。1甲公司債務(wù)人： 借：應(yīng)付賬款 1000000 貸：實收資本200萬40% 800000 資本公積資本溢價 100000 營業(yè)外收入重組利得 1000002乙公司債務(wù)人： 借：長期股權(quán)投資甲公司 900000 壞賬預(yù)備 20000 營業(yè)外支出重組損失 80000

10、貸：應(yīng)收賬款 1000000 銀行存款印花稅三、修正其他債務(wù)條件方式1.不附或有條件債務(wù)人： 債務(wù)人該當(dāng)將修正其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值即重組債務(wù)的公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益營業(yè)外收入。 注：這里的債務(wù)公允價值，顯然不一定是未來實踐支付金額，而應(yīng)該是未來需支付金額的現(xiàn)值。 債務(wù)人： 債務(wù)人該當(dāng)將修正其他債務(wù)條件后的債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的賬面價值，重組債務(wù)的賬面余額與重組后債務(wù)的賬面價值重組債務(wù)的公允價值之間的差額，債務(wù)人已對債務(wù)計提減值預(yù)備的，應(yīng)領(lǐng)先將該差額沖減減值預(yù)備，減值預(yù)備缺乏以沖減的部分，計入當(dāng)期損益營業(yè)

11、外支出。 例：深廣公司銷售一批商品給紅星公司，價款5200000元含增值稅。按雙方協(xié)議規(guī)定，款項應(yīng)于2021年3月20日之前付清。由于連年虧損，資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，紅星公司不能在規(guī)定的時間內(nèi)償付深廣公司。經(jīng)協(xié)商，于2021年3月20日進展債務(wù)重組。 重組協(xié)議如下：深廣公司贊同豁免紅星公司債務(wù)200000元，其他款項于重組日起一年后付清；債務(wù)延伸期間，深廣公司加收余款2的利息，利息與債務(wù)本金一同支付。假定深廣公司為債務(wù)計提的壞賬預(yù)備為260000元，現(xiàn)行折現(xiàn)率為6%。 紅星公司： 1計算重組債務(wù)的賬面價值與未來應(yīng)付金額現(xiàn)值之間的差額 債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價值=5200000元 未來應(yīng)付金額=

12、520000020000012=5100000元 未來應(yīng)付金額的現(xiàn)值=51000000.943=4809300元查表得現(xiàn)值系數(shù)0.943差額：52000004809300390700元在債務(wù)重組日確以為利得營業(yè)外收入。 2賬務(wù)處置： 債務(wù)重組日 借：應(yīng)付賬款 5200000 貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組 4809300 營業(yè)外收入債務(wù)重組收益 390700 重組日后一年末紅星公司償付余款及應(yīng)付利息 借：應(yīng)付賬款債務(wù)重組 4809300 財務(wù)費用 290700貸：銀行存款 5100000 深廣公司：1計算重組債務(wù)的賬面價值與未來應(yīng)收金額現(xiàn)值之間的差額：債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價值=5200000260

13、0004940000元未來應(yīng)收金額=500000012=5100000元 未來應(yīng)收金額現(xiàn)值=4809300 差額為49400004809300130700元，應(yīng)在債務(wù)重組日確以為當(dāng)期損失營業(yè)外支出。 2賬務(wù)處置 債務(wù)重組日 借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組 4809300 壞帳預(yù)備 260000 營業(yè)外支出 130700 貸：應(yīng)收賬款 5200000 重組日后一年末紅星公司償付余款及加收的利息借：銀行存款 5100000 貸：應(yīng)收賬款債務(wù)重組 4809300 財務(wù)費用 290700 2、涉及或有應(yīng)付金額和或有應(yīng)收金額的債務(wù)重組 或有應(yīng)付金額，是指需求根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來事項的出

14、現(xiàn)具有不確定性。 或有應(yīng)收金額，是指需求根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)收金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。 修正后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合有關(guān)準(zhǔn)那么中有關(guān)估計負債確認(rèn)條件的，債務(wù)人該當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確以為估計負債。重組債務(wù)的賬面價值，與重組后債務(wù)的入賬價值和估計負債金額之和的差額，計入當(dāng)期損益。未歸還的或有應(yīng)付金額，在債務(wù)結(jié)清日轉(zhuǎn)為損益營業(yè)外收入。 修正后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債務(wù)人不該當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債務(wù)的賬面價值。 實踐收到的或有應(yīng)收金額，應(yīng)在收款日計入當(dāng)期損益營業(yè)外收入等。 接上例，假設(shè)重組協(xié)議規(guī)定，債務(wù)延伸期間，深廣公司

15、除加收余款2的根本利息之外，假設(shè)紅星公司運營獲得利潤，那么再加收余款3的額外利息。利息與債務(wù)本金一同支付。其他條件同上。據(jù)專業(yè)人士分析，紅星公司明年很能夠獲得運營利潤。 紅星公司計算如下： 1計算重組債務(wù)的賬面價值與未來應(yīng)付金額現(xiàn)值之間的差額 債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價值=5200000元 未來應(yīng)付金額=520000020000012=5100000元 未來應(yīng)付金額的現(xiàn)值=51000000.943=4809300元查表得現(xiàn)值系數(shù)0.943或有應(yīng)付金額50000003150000元 差額：52000004809300150000240700元在債務(wù)重組日確以為利得營業(yè)外收入。 2賬務(wù)處置： 債

16、務(wù)重組日 借：應(yīng)付賬款 5200000 貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組 4809300 估計負債 150000 營業(yè)外收入債務(wù)重組收益 240700 重組日后一年末紅星公司獲得運營利潤，并償付余款及應(yīng)付利息借：應(yīng)付賬款債務(wù)重組 4809300 估計負債 150000 財務(wù)費用 290700貸：銀行存款 5250000 重組日后一年紅星公司未獲得運營利潤，只償付余款及應(yīng)付根本利息借：應(yīng)付賬款債務(wù)重組 4809300 估計負債 150000 財務(wù)費用 290700貸：銀行存款 5100000 營業(yè)外收入 150000 債務(wù)人深廣公司在債務(wù)重組日的處置如上一樣。不確認(rèn)或有應(yīng)收工程。在債務(wù)結(jié)清日，假設(shè)債務(wù)人獲得

17、運營利潤，多收的利息作為利得計入當(dāng)期損益即可。 借：銀行存款 5250000 貸：應(yīng)收賬款債務(wù)重組 4809300 財務(wù)費用 290700 營業(yè)外收入 150000四、混合債務(wù)重組 混合重組方式，指以下四種詳細方式中的兩種或兩種以上的組合：*以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)*以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)*債務(wù)轉(zhuǎn)為資本*修正其他債務(wù)條件。 債務(wù)人：*依次： 支付的現(xiàn)金 轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值 債務(wù)人因放棄債務(wù)享有股權(quán)的份額公允價值 修正債務(wù)條件 1順序： 普通是現(xiàn)金清償非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償 修正其他債務(wù)條件清償；2債務(wù)人因轉(zhuǎn)讓股權(quán)支付的印花稅等稅費，應(yīng)單獨計入“管理費用。債務(wù)人：1順序：

18、收到的現(xiàn)金 收到非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值 債務(wù)轉(zhuǎn)股權(quán)的公允價值 修正條件的債務(wù)的公允價值2債務(wù)轉(zhuǎn)股權(quán)假設(shè)支付了相關(guān)稅費如印花稅，計入相關(guān)工程資產(chǎn)本錢： 長期股權(quán)投資 可供出賣金融資產(chǎn)例7，深廣公司持有紅星公司承兌的不帶息應(yīng)收票據(jù)100000元，票據(jù)到期，由于紅星公司發(fā)生財務(wù)困難，經(jīng)法院裁定，進展債務(wù)重組，重組協(xié)議規(guī)定：紅星公司轉(zhuǎn)讓一臺設(shè)備以清償部分債務(wù)，再將部分債務(wù)轉(zhuǎn)為5的股權(quán)，一年后再支付8000元清償剩余債務(wù)。假設(shè)這臺設(shè)備的原值為50000元，累計折舊為20000元，公允價值為36000元；紅星公司重新注冊的資本為1000000元，深廣公司因放棄債務(wù)而享有的股權(quán)的公允價值為54000元。要求：做

19、出深廣公司和紅星公司的會計處置。 假設(shè)不思索其他相關(guān)稅費，深廣公司債務(wù)人沒有對應(yīng)收票據(jù)計提減值預(yù)備。會計處置： 未來應(yīng)收金額=8000元 受讓設(shè)備和股權(quán)的入賬價合計 =36000+54000=90000元 受讓設(shè)備的入賬價 =36000元 受讓股權(quán)的入賬價 =54000元 借：固定資產(chǎn) 36000 長期股權(quán)投資 54000 應(yīng)收賬款債務(wù)重組 8000 營業(yè)外支出重組損失 2000 貸：應(yīng)收票據(jù) 100000 紅星公司債務(wù)人：重組利得的金額 =100000-36000+54000+8000=2000 借：固定資產(chǎn)清理 30000 累計折舊 20000 貸：固定資產(chǎn) 50000 借：應(yīng)付票據(jù) 100000 貸：固定資產(chǎn)清理 30000 實收資本 50000 應(yīng)付賬款債務(wù)重組 8000 營業(yè)外收入利得 2000 處置收益6000 資本公積資本溢價 4000 例8，甲公司由于購入原資料欠乙公司100萬元無法歸還