第十章成本報表的編制與分析ppt課件

1、 第十章 本錢報表的編制與分析學(xué)習(xí)目的：了解本錢報表的概念和特點了解本錢報表的作用、種類熟習(xí)本錢報表的編制要求掌握商品產(chǎn)品本錢表、主要產(chǎn)品單位本錢報表和其他本錢報表的編制掌握商品產(chǎn)品本錢表、主要產(chǎn)品單位本錢報表的分析方法第十章 本錢報表的編制與分析第一節(jié) 本錢報表的編制第二節(jié) 本錢報表的分析 第一節(jié) 本錢報表的編制一、 本錢報表的概念和特點一本錢報表的概念本錢報表是根據(jù)日常本錢核算資料定期編制的，用以綜合反映企業(yè)一定時期產(chǎn)品本錢程度及其構(gòu)成情況，以及有關(guān)各項費用支出情況的報告文件。二本錢報表的特點 1. 靈敏性 2. 多樣性 3. 綜合性 二、 本錢報表的作用1綜合反映報告期內(nèi)的產(chǎn)品本錢程度2

2、反映企業(yè)本錢方案的完成情況3為制定本錢方案和本錢決策提供根據(jù)第一節(jié) 本錢報表的編制三、本錢報表的分類一按報表反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類1反映企業(yè)產(chǎn)品本錢程度及其構(gòu)成情況的報表2反映費用支出情況的報表二按報表編制的時間分類1. 定期本錢報表2. 不定期本錢報表第一節(jié) 本錢報表的編制四、本錢報表的編制要求 1數(shù)字真實 2計算準(zhǔn)確 3內(nèi)容完好 4編報及時五、商品產(chǎn)品本錢表的編制 一商品產(chǎn)品本錢表的概念和作用 商品產(chǎn)品本錢表是反映企業(yè)在報告期內(nèi)所消費的全部產(chǎn)品包括可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品的總本錢及各種主要產(chǎn)品的單位本錢的會計報表。編制商品產(chǎn)品本錢表是為了考核企業(yè)全部商品產(chǎn)品本錢方案的執(zhí)行情況以及可比產(chǎn)品本錢降低義

3、務(wù)的完成情況，以便分析本錢增減變化的緣由，尋求進一步降低產(chǎn)品本錢的途徑。二商品產(chǎn)品本錢表的構(gòu)造和內(nèi)容商品產(chǎn)品本錢表按可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品分別反映其單位本錢和總本錢。可比產(chǎn)品是指企業(yè)過去曾經(jīng)正式消費過，有完好的本錢核算資料的產(chǎn)品；不可比產(chǎn)品是指以前年度或上年度未正常消費過的產(chǎn)品。商品產(chǎn)品本錢表的格式見表101所示。 三商品產(chǎn)品本錢報表的編制方法 1.“產(chǎn)品稱號欄按企業(yè)規(guī)定的主要商品產(chǎn)品的種類分別列示，每項注明各該種類的稱號、規(guī)格和計量單位。 2.“實踐產(chǎn)量欄數(shù)字應(yīng)根據(jù)本錢計算單等資料所記錄的本月和從年初起到本月末止的各種主要商品產(chǎn)品實踐產(chǎn)量填列。 3.“單位本錢欄數(shù)字應(yīng)按上年度或以前年度報表資料

4、、本期本錢方案資料和本期實踐本錢資料分別計算填列。 4.“本月總本錢欄數(shù)字按本月實踐產(chǎn)量分別乘以上年實踐平均單位本錢、本年方案單位本錢和本月實踐單位本錢的積填列。 5.“本年累計總本錢欄數(shù)字應(yīng)按自年初到本月末止的本年累計產(chǎn)量分別乘以上年實踐平均單位本錢、本年方案單位本錢和本年累計實踐平均單位本錢的積填列。6.補充資料中，可根據(jù)方案、統(tǒng)計和會計等有關(guān)資料計算后填列。其中，可比產(chǎn)品本錢降低額和可比產(chǎn)品本錢降低率，可以按以下公式計算后填列。公式見教材第220頁。六、主要產(chǎn)品單位本錢表的編制一主要產(chǎn)品單位本錢表的概念和作用主要產(chǎn)品單位本錢表的概念和作用主要產(chǎn)品單位本錢表是反映企業(yè)一定時期內(nèi)消費的各種主

5、要產(chǎn)品單位本錢的構(gòu)成及各項主要經(jīng)濟目的執(zhí)行情況的本錢報表。由于商品產(chǎn)品本錢表中各主要產(chǎn)品的本錢只列示總數(shù)，無法根據(jù)報表分析構(gòu)成情況，因此要編制主要產(chǎn)品單位本錢表作為商品產(chǎn)品本錢表的補充報表。編制主要產(chǎn)品單位本錢表是為了考核各種主要產(chǎn)品單位本錢方案的執(zhí)行情況，分析單位本錢的構(gòu)成，分析各個本錢工程的變化及其產(chǎn)生的緣由，提出改良措施，不斷發(fā)掘降低本錢的潛力。 二主要產(chǎn)品單位本錢表的構(gòu)造和內(nèi)容 主要產(chǎn)品單位本錢表是按產(chǎn)品的本錢工程設(shè)置欄目，主要列示各種主要產(chǎn)品本錢工程的歷史先進程度、上年實踐平均單位本錢、本年方案單位本錢、本月實踐單位本錢和本年累計實踐平均單位本錢。經(jīng)過該報表，可以反映主要產(chǎn)品單位本錢

6、的變動，分析產(chǎn)品本錢變動的緣由。主要產(chǎn)品單位本錢表的格式見表102所示。 三主要產(chǎn)品單位本錢表的編制方法主要產(chǎn)品單位本錢表的編制方法如下： 1根本部分的產(chǎn)品稱號、規(guī)格、計量單位、產(chǎn)量，根據(jù)有關(guān)產(chǎn)品本錢計算單填列。 2各本錢工程的歷史先進程度的數(shù)字，根據(jù)企業(yè)的本錢歷史資料填列。 3各本錢工程的上年實踐平均單位本錢的數(shù)字，根據(jù)上年度的本錢資料填列。 4各本錢工程的本年方案單位本錢的數(shù)字，根據(jù)本年方案資料填列。 5各本錢工程的本月實踐單位本錢的數(shù)字，根據(jù)本月實踐本錢資料填列。 6各本錢工程的本年累計實踐平均單位本錢的數(shù)字，根據(jù)本年各工程總本錢除以累計產(chǎn)量后的商數(shù)填列。七、制造費用明細表的編制一制造費

7、用明細表的概念和作用制造費用明細表是反映企業(yè)各消費單位在一定時期內(nèi)為組織和管理消費所發(fā)生的各項費用及其構(gòu)成情況的報表。利用制造費用明細表可以考核企業(yè)制造費用的構(gòu)成和變動情況，考核制造費用預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，以便進一步采取措施，降低費用，到達降低產(chǎn)品本錢的目的。 二制造費用明細表的構(gòu)造制造費用明細表按其費用明細工程反映企業(yè)在本期內(nèi)實踐發(fā)生的各項費用。該表按費用工程分別設(shè)置“本年方案、“上年同期實踐、“本月實踐、“本年累計實踐欄目進展反映。經(jīng)過本年實踐與上年實踐比較，可分析制造費用構(gòu)成及各工程的增減變動情況；將本年實踐與本年方案比較，可以考核制造費用預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，找出節(jié)約或超支的緣由，采取措施降低產(chǎn)品

8、本錢。制造費用明細表中費用明細工程的劃分，可參照財政部有關(guān)制度的規(guī)定，也可根據(jù)企業(yè)的詳細情況增減，但不宜經(jīng)常更動，以堅持各報告期之間相關(guān)數(shù)據(jù)的可比性。假設(shè)本年度內(nèi)對某些明細工程的劃分做了修正使得計算結(jié)果與上年不一致，應(yīng)將上年度有關(guān)報表的對應(yīng)明細工程按照本年度劃分規(guī)范進展調(diào)整，并在表后的附注中加以文字闡明。制造費用明細表的格式見表103所示。三制造費用明細表的編制方法1本年方案數(shù)應(yīng)根據(jù)本年度制造費用方案填列。2上年同期實踐數(shù)應(yīng)根據(jù)上年同期本表的本月實踐數(shù)填列。3本月實踐數(shù)應(yīng)根據(jù)“制造費用總賬科目所屬各根本消費車間制造費用明細賬的本月合計數(shù)匯總計算填列。4本年累計實踐數(shù)應(yīng)根據(jù)制造費用本月實踐數(shù)加上

9、月制造費用明細表中的本年累計實踐填列。第一節(jié) 本錢報表的編制八、其他本錢報表的編制一銷售費用明細表的編制 二管理費用明細表的編制 三財務(wù)費用明細表的編制第二節(jié) 本錢報表的分析一、本錢分析的作用本錢分析是以本錢核算資料為根底，結(jié)合有關(guān)方案、定額及其他相關(guān)資料，提示企業(yè)各項本錢目的方案完成情況和本錢變動緣由、運營管理業(yè)績及存在缺陷的一種管理活動。經(jīng)過本錢分析可以提示本錢變動緣由，明確本錢發(fā)生變化的責(zé)任，有助于發(fā)掘企業(yè)內(nèi)部降低本錢的潛力。詳細來說， 本錢分析的作用有：1經(jīng)過本錢分析，可以隨時檢查各項定額、費用目的和本錢方案的執(zhí)行情況，及時采取有效措施，使各項耗費和費用開支控制在預(yù)先制定的規(guī)范限制內(nèi)，

10、以便于更好地完成方案義務(wù)。2經(jīng)過系統(tǒng)地、全面地分析本錢方案完成或未完成的緣由，可對本錢方案本身及其執(zhí)行情況進展評價，對本錢管理的閱歷教訓(xùn)進展總結(jié)，一定成果，指出存在的問題，逐漸認識和掌握產(chǎn)品本錢變動規(guī)律，不斷發(fā)掘企業(yè)內(nèi)部潛力，降低產(chǎn)品本錢，提高經(jīng)濟效益。 3進展本錢分析，可為下期作出新的消費運營決策及編制本錢方案提供重要根據(jù)。經(jīng)過本錢分析，可對各種備選方案進展比較，從而為企業(yè)正確進展消費、技術(shù)和運營管理決策，確定最正確方案提供客觀根據(jù)。二、本錢報表的分析方法一比較分析法 比較分析法，也稱對比分析法，是指對經(jīng)濟目的的比較，從數(shù)量上確定其差別的一種本錢分析方法。比較分析法只適用于同質(zhì)目的的數(shù)量對比

11、，其主要作用在于發(fā)現(xiàn)問題，找出差距，分析緣由，為進一步降低本錢指明方向。比較分析法是本錢報表分析的最根本方法。根據(jù)分析的目的與要求不同，主要有以下幾種方式： 1以本錢的實踐數(shù)與本錢的方案或定額數(shù)對比，分析本錢方案或定額的完成情況。 2以本期實踐數(shù)與前期上期、上年同期或歷史最高程度的實踐數(shù)對比，察看企業(yè)本錢的變動情況和變化趨勢，了解企業(yè)消費運營任務(wù)的改良情況。 3以本企業(yè)實踐數(shù)與國內(nèi)外同行業(yè)先進程度對比，可以在更大范圍內(nèi)找出差距，推進企業(yè)改良運營管理。二比率分析法1相關(guān)比率分析法 相關(guān)比率分析法是經(jīng)過計算兩個性質(zhì)不同而又相關(guān)的目的的比率，來進展數(shù)量分析的一種方法。在實踐任務(wù)中，由于企業(yè)規(guī)模不同等

12、緣由，單純地對比產(chǎn)值、銷售收入或利潤等絕對數(shù)的多少，不能準(zhǔn)確闡明各個企業(yè)的經(jīng)濟效益的程度，假設(shè)計算本錢與產(chǎn)值、銷售收入或利潤相比的相對數(shù)，即產(chǎn)值本錢率、銷售收入本錢率或本錢利潤率，就可以反映各個企業(yè)經(jīng)濟效益的程度。相關(guān)比率分析法是比率分析法中最重要的分析方法，在本錢效益分析中被廣泛采用。 2構(gòu)成比率分析法構(gòu)成比率分析法又稱比重分析法或構(gòu)造比率分析法。它主要是經(jīng)過計算某項本錢目的的各個組成部分占總體的比重，來分析其內(nèi)容構(gòu)成的變化的一種方法。例如，將構(gòu)成產(chǎn)品本錢的各個本錢工程直接資料、直接人工、制造費用與產(chǎn)品消費本錢比較，計算其占總本錢的比重，然后把不同時期同樣產(chǎn)品的本錢構(gòu)成進展比較，可以察看產(chǎn)品

13、本錢構(gòu)成的變化，了解企業(yè)改良消費技術(shù)和運營管理對產(chǎn)品本錢的影響。 三要素分析法1. 連環(huán)替代法連環(huán)替代法又稱要素替代法，是要素分析法的根本方式，是用來分析引起某個經(jīng)濟目的變動的各個要素影響程度的一種數(shù)量分析方法。運用要素分析法的普通程序是：1確定某項目的由哪幾個要素組成；2確定各個要素與該目的的關(guān)系，是加減還是乘除關(guān)系；3采用適當(dāng)方法分解要素；4計算確定各個要素影響的數(shù)額?！纠?0-1】某企業(yè)201年原資料費用實踐為40 194元，方案為 40 000元，實踐比如案添加了194元，其原資料耗費情況見表107 所示。 2. 差額計算法差額計算法是連環(huán)替代法的一種簡化方式，運用原理與連環(huán)替代法是一

14、致的，只是計算程序不同。差額計算法的特點是先計算各要素的實踐數(shù)與方案數(shù)之間的差額，然后按連環(huán)替代法一樣的順序依次求出各要素變動對總目的的影響程度?！纠?0-2】以【例10-1】的資料為例，差額計算法分析見教材234頁所示。 第二節(jié) 本錢報表的分析三、商品產(chǎn)品本錢表的分析 1全部產(chǎn)品本錢方案完成情況的分析 經(jīng)過對全部產(chǎn)品進展分析，一是可以了解企業(yè)全部產(chǎn)品本錢方案的完成情況；二是掌握各項要素對方案完成情況的影響，為進一步分析指明方向。 2可比產(chǎn)品本錢方案完成情況的分析可比產(chǎn)品本錢降低方案目的和方案完成情況的資料，分別反映在企業(yè)的本錢方案和本錢報表中。分析可比產(chǎn)品本錢降低方案的完成情況，應(yīng)按如下步驟

15、進展： (1)首先，應(yīng)確定分析的對象，即以可比產(chǎn)品本錢實踐降低額、降低率目的與方案降低額、降低率目的進展對比，確定實踐脫離方案的差別。 (2)其次，確定影響可比產(chǎn)品本錢降低方案完成情況的要素和各要素的影響程度。影響可比產(chǎn)品本錢方案完成情況的要素有產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)品種類構(gòu)成和產(chǎn)品的單位本錢。【例103】某企業(yè)201年12月份“全部商品產(chǎn)品本錢分析表，見表108所示。其分析見教材235頁。 第二節(jié) 本錢報表的分析四、主要產(chǎn)品單位本錢表的分析一主要產(chǎn)品單位本錢方案完成情況分析主要產(chǎn)品單位本錢方案完成情況分析應(yīng)采用比較分析法將單位本錢實踐數(shù)與方案、上期或歷史先進程度的數(shù)額相比，了解其升降情況；然后對重要產(chǎn)

16、品按本錢工程對比，研討其本錢變動情況，進一步查明單位本錢升降的緣由?！纠?04】某企業(yè)對其消費的乙產(chǎn)品單位本錢進展分析，見表109所示。分析過程見教材236頁。二主要產(chǎn)品單位本錢的本錢工程分析1直接資料工程的分析直接資料在產(chǎn)品本錢中所占比重較大，節(jié)約運用資料、提高資料利用率是降低本錢的重要途徑。影響單位產(chǎn)品直接資料本錢工程的要素有兩個，即單位產(chǎn)品資料耗用量和資料單價，在對產(chǎn)品單位本錢中直接資料本錢工程進展分析時，主要分析這兩個要素變動對單位產(chǎn)品資料費用的影響程度。其公式見教材236頁。二主要產(chǎn)品單位本錢的本錢工程分析【例105】仍以【例104】中的乙產(chǎn)品為例，直接資料工程的有關(guān)資料見表1010

17、所示。分析結(jié)果如下：資料耗用量變動對單位本錢的影響(10.2-10)40+(7.8-8)20 =4元資料價錢變動對單位本錢的影響(41-40)10.2+(19-20)7.8=2.40元各種要素變動對直接資料費用的影響值4+2.40=6.40元二主要產(chǎn)品單位本錢的本錢工程分析計算結(jié)果闡明，乙產(chǎn)品單位本錢中的資料本錢實踐比如案超支了6.40元，這是由于資料耗費量變動超支4元和資料價錢變動超支了2.40元綜合影響的結(jié)果。從各種資料看，A資料超支18.20元，超支的緣由是資料耗費量添加和資料價錢上漲兩種要素，應(yīng)進一步分析資料耗費量添加和資料價錢上漲的緣由，以降低資料本錢；B資料節(jié)約了11.8元，節(jié)約的

18、緣由有資料耗費量減少和資料價錢下降兩種要素，應(yīng)進一步分析詳細緣由，以進一步總結(jié)閱歷，發(fā)掘企業(yè)內(nèi)部降低資料本錢的潛力。二主要產(chǎn)品單位本錢的本錢工程分析2直接人工工程的分析直接人工工程費用的分析必需結(jié)合工資制度來進展，不同的工資制度，導(dǎo)致影響直接人工費用的要素也不同。在計件工資制度下，影響單位產(chǎn)品本錢中工資費用的要素是計件單價，在計時工資制度下，單位產(chǎn)品本錢中的工資費用受工時數(shù)和小時工資率變動的影響。單位工時變動的影響=實踐單位工時-方案單位工時方案小時工資率 小時工資率變動的影響=實踐單位工時實踐小時工資率-方案小時工資率二主要產(chǎn)品單位本錢的本錢工程分析【例10-6】仍以【例10-4】中的乙產(chǎn)品為例，乙產(chǎn)品直接人工費用有關(guān)資料見表10-11所示。