審計(jì)學(xué)分析性程序課件

1、第六章 分析性程序案例1 藍(lán)田股份事件 2002 年中國(guó)經(jīng)濟(jì)年度人物頒獎(jiǎng)典禮上，一位儒雅、文靜的女性知識(shí)分子走上頒獎(jiǎng)臺(tái)，她就是被稱為“與神話較量的人”中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)經(jīng)研究所研究員劉姝威。她用區(qū)區(qū)600 字，粉碎了一個(gè)股市帝國(guó)的神話！為國(guó)家挽回的經(jīng)濟(jì)和政治損失不可估量。 劉姝威，女，北京大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)碩士，師從我國(guó)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家陳岱孫教授和厲以寧教授。 1986年12月至今，一直在中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)經(jīng)研究所從事國(guó)際金融理論和實(shí)務(wù)以及商業(yè)銀行管理方面的研究?，F(xiàn)任中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)經(jīng)研究所研究員，中國(guó)企業(yè)研究中心主任。專攻信貸研究，出版有專著上市公司虛假會(huì)計(jì)報(bào)表識(shí)別技術(shù)等。 在上市公司虛假?gòu)奶摷贂?huì)計(jì)報(bào)表識(shí)別技術(shù)一

2、書的寫作過程中，于2001年10月9日開始對(duì)上市公司藍(lán)田股份的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行分析。劉姝威認(rèn)為：藍(lán)田股份的短期償債能力很弱，已經(jīng)成為一個(gè)空殼，完全依靠銀行的貸款在維持生存，這是非常危險(xiǎn)的。于是寫了一篇短文應(yīng)立即停止對(duì)藍(lán)田股份發(fā)放貸款，2001年10月26日，只供中央金融工委、人民銀行總行領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)司局級(jí)領(lǐng)導(dǎo)參閱的金融內(nèi)參刊登了這篇600字的短文。此后不久，國(guó)家有關(guān)銀行相繼停止對(duì)藍(lán)田股份發(fā)放新的貸款。此后引發(fā)了轟動(dòng)全國(guó)的藍(lán)田事件。這為她帶來過訴訟和人身威脅，也成為終結(jié)藍(lán)田神話的最后一根稻草。 自1996 年上市以來，以 5 年間股本擴(kuò)張了 360 倍的驕人成 績(jī)，創(chuàng)造了中國(guó)股市神話的藍(lán)田，凈營(yíng)運(yùn)資金

3、已經(jīng)下降到_1.27 億元。也就是說 “藍(lán)田已經(jīng)沒有創(chuàng)造現(xiàn)金流量的能力了，它完全是依靠銀行貸款維持生計(jì)。”由 此，劉姝威得出結(jié)論：這是非常危險(xiǎn)的，對(duì)藍(lán)田危險(xiǎn)，對(duì)銀行更危險(xiǎn)！ （中國(guó)藍(lán) 田總公司始建于 1980 年 7 月，曾經(jīng)在 1998 年抗洪救災(zāi)時(shí)，在中央電視臺(tái)的新聞 聯(lián)播之后，斥資 2 億元的費(fèi)用，長(zhǎng)時(shí)間地插播“野藕汁”、“野蓮汁”的廣告， 給廣大電視觀眾留下了深刻的印象。 它仿佛是中國(guó)農(nóng)業(yè)企業(yè)的典型， 一個(gè)以養(yǎng)殖、 飲料和旅游為主的企業(yè)。在不到 10 年間，它就創(chuàng)造了總資產(chǎn)規(guī)模增長(zhǎng)近 10 倍， 總資產(chǎn)達(dá) 220 億元的奇跡。據(jù)說是有希望進(jìn)軍世界 500 強(qiáng)的大型企業(yè)。一個(gè)內(nèi)地 欠發(fā)達(dá)

4、地區(qū)，以農(nóng)副產(chǎn)品起家，且創(chuàng)造了不可思議的效益的企業(yè)，的確創(chuàng)造了中 國(guó)農(nóng)業(yè)的“動(dòng)人神話”）。 從10 月9 日到10 月26 日， 經(jīng)過半個(gè)多月的分析后，劉姝威動(dòng)筆撰寫了應(yīng)立即停止對(duì)藍(lán)田股份發(fā)放貸款的 600 字的文章。文章當(dāng)天就在印數(shù)僅有 180 份，讀者為中央金融工委、人民銀行總行司局級(jí)以上領(lǐng)導(dǎo)的金融內(nèi)參發(fā)表。 12 月 13 日，藍(lán)田股份有限公司起訴劉姝威“該文所述事實(shí)完全失實(shí)”，屬“捏造事實(shí)”。請(qǐng)求湖北省洪湖市人民法院判令劉姝威“公開賠禮道歉、恢復(fù)名 譽(yù)、消除影響、賠償經(jīng)濟(jì)損失 50 萬元，并承擔(dān)全部訴訟費(fèi)用。” 與此同時(shí)，藍(lán)田集團(tuán)總公司總裁瞿兆玉、副總裁陳行亮兩個(gè)首腦人物“登門造訪”；

5、恐嚇電話和電子信件接連不斷。 四面楚歌的劉姝威奇怪：藍(lán)田集團(tuán)怎么可以看到屬于機(jī)密的金融內(nèi)參？ 這分明是竊取國(guó)家機(jī)密！她急忙撥打“110”報(bào)案，但“110”回答：報(bào)案的應(yīng)該 是金融內(nèi)參。孤立無援的劉姝威給瞿兆玉總裁發(fā)去傳真，警告說，如果你不撤訴，我將向全世界公開藍(lán)田財(cái)務(wù)的分析過程！但藍(lán)田沒有撤訴。 被涂抹上悲壯色彩的劉姝威， 最后只有借助媒體的力量，公布了她長(zhǎng)達(dá) 2 萬多字的 藍(lán)田之謎，詳盡剖析藍(lán)田股份，徹底戳穿了虛假的“藍(lán)田神話”。 2002 年，戲劇性的一幕 拉開了，力量對(duì)比發(fā)生了微妙變化。劉姝威成為媒體聚焦的中心，得到了輿論的 有力支持，藍(lán)田事件徹底地曝光在世人眼前。因涉嫌提供虛假財(cái)務(wù)信息

6、，藍(lán)田公 司的 10 名管理人員被拘傳，生態(tài)農(nóng)業(yè)（原藍(lán)田股份）被強(qiáng)制停牌，隨后，藍(lán)田 股份有限公司的起訴被法院駁回。 一、基本知識(shí) 1、概念 2、內(nèi)容 3、作用 4、特點(diǎn) 5、常用方法二、分析性審計(jì)程序在審計(jì)實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用第一節(jié) 基本知識(shí)一、概念 分析性程序，也被稱為分析性審計(jì)程序，是指審計(jì)人員通過分析和比較信息(包括財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息)之間的關(guān)系或計(jì)算相關(guān)的比率，以確定審計(jì)重點(diǎn)、獲取審計(jì)證據(jù)和支持審計(jì)結(jié)論的一種審計(jì)方法。 分析性程序在各國(guó)的審計(jì)實(shí)務(wù)中已得到廣泛應(yīng)用。其同義詞包括分析性復(fù)核、分析性測(cè)試和分析審計(jì)等。在我國(guó)，首批頒布的獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號(hào)審計(jì)證據(jù)中第一次提出了分析性復(fù)核的概

7、念，從而揭開了我國(guó)現(xiàn)代分析性程序的序幕。二、內(nèi)容 可以看出，分析性程序主要探討的是信息的合理性，內(nèi)容包括：當(dāng)期的信息與前期的相似信息比較；當(dāng)期的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)信息與預(yù)測(cè)比較；本部門信息與其他部門的相似信息比較；財(cái)務(wù)信息與相應(yīng)的非財(cái)務(wù)信息的比較(如工資費(fèi)用與員工數(shù)量的比較)；信息各元素之間的相互關(guān)系的比較(如利息支出變化和負(fù)債結(jié)構(gòu)變化的比較)，本機(jī)構(gòu)信息與機(jī)構(gòu)所在行業(yè)的類似信息比較。 三、作用(1)可以確定各種數(shù)據(jù)之間的關(guān)系。 (2)能夠確認(rèn)期望發(fā)生的變化是否發(fā)生。 (3)能夠確認(rèn)是否存在異常變化。只要發(fā)現(xiàn)異常變化，則內(nèi)部審計(jì)師必須了解發(fā)生的原因，對(duì)該變化是否是錯(cuò)誤行為、違法行為、違規(guī)行為、不正常交

8、易或事件以及會(huì)計(jì)核算方法導(dǎo)致的后果進(jìn)行確認(rèn)。 (4)能夠識(shí)別潛在的錯(cuò)誤。 (5)能夠發(fā)現(xiàn)潛在的違規(guī)或違法行為。 (6)能夠識(shí)別其他不經(jīng)?；虿恢貜?fù)發(fā)生的交易或事件。 四、特點(diǎn) 分析性程序既可以降低審計(jì)成本，又可以提高審計(jì)效率，分析性審計(jì)程序的特點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下方面： (一)分析性程序是獲得審計(jì)證據(jù)更為客觀的方法 分析性程序的運(yùn)用是基礎(chǔ)會(huì)計(jì)信息以及非會(huì)計(jì)信息之間的內(nèi)在關(guān)系，其內(nèi)在關(guān)系是客觀存在的，在一般情況下，這種關(guān)系也是穩(wěn)定的，只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析得當(dāng)，充分發(fā)揮自己的創(chuàng)造力，從分析性程序中發(fā)揮其自身的創(chuàng)造力，運(yùn)用自身的職業(yè)判斷，分析性審計(jì)程序就可以提供更為客觀的審計(jì)證據(jù)，也能夠?qū)徲?jì)對(duì)象業(yè)務(wù)中的關(guān)

9、鍵因素和主要關(guān)系做更好的理解，通過了解被審計(jì)單位的報(bào)表數(shù)據(jù)的潛在關(guān)系，為以后的審計(jì)工作提供指導(dǎo)。 (二)分析性程序可以節(jié)省審計(jì)成本，提高效率 分析性程序可以耗費(fèi)更少的審計(jì)資源提供相同的或者相對(duì)更好的審計(jì)證據(jù)，分析性程序有時(shí)會(huì)被描述成發(fā)現(xiàn)和形成證據(jù)的技術(shù)，同傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)表抽樣審計(jì)方法是不同的。分析性程序是利用信息間的內(nèi)在關(guān)系來判斷數(shù)據(jù)的合理性，并不局限于審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)報(bào)表，而抽樣方法主要是通過對(duì)存在的證據(jù)進(jìn)行收集以及檢查來證實(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，兩者相比，成本是不同的。分析性程序通過模型的構(gòu)建以及會(huì)計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)以及知識(shí)就可以判斷，可以大大的節(jié)省審計(jì)資源，而且在電算化的時(shí)代，通過利用電腦，分析性程序的

10、優(yōu)勢(shì)能夠發(fā)揮出來，在節(jié)省審計(jì)資源的基礎(chǔ)上也可以大大提高審計(jì)效率。 五、實(shí)施分析性程序常用的方法 1、趨勢(shì)分析法 趨勢(shì)分析法又叫水平分析法，它是通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中各類相關(guān)數(shù)字資料，將兩期或多期連續(xù)的相同指標(biāo)或比率進(jìn)行定基對(duì)比和環(huán)比對(duì)比，得出它們的增減變動(dòng)方向、數(shù)額和幅度，以揭示企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)情況和現(xiàn)金流量變化趨勢(shì)的一種分析方法。采用趨勢(shì)分析法通常要編制比較會(huì)計(jì)報(bào)表。 在采用趨勢(shì)分析法時(shí)，必須注意以下問題： 1、用于進(jìn)行對(duì)比的各個(gè)時(shí)期的指標(biāo)，在計(jì)算口徑上必須一致； 2、必須剔除偶發(fā)性項(xiàng)目的影響，使作為分析的數(shù)據(jù)能反映正常的經(jīng)營(yíng)狀況；3、應(yīng)用例外原則，對(duì)某項(xiàng)有顯著變動(dòng)的指標(biāo)作重點(diǎn)分析，研究其產(chǎn)生的

11、原因，以便采取對(duì)策，趨利避害。 2、比率分析法（P373) 是以同一期財(cái)務(wù)報(bào)表上若干重要項(xiàng)目的相關(guān)數(shù)據(jù)相互比較，求出比率，用以分析和評(píng)價(jià)公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及公司目前和歷史狀況的一種方法，是財(cái)務(wù)分析最基本的工具。 1、流動(dòng)性比率 2、資產(chǎn)管理比率 3、負(fù)債比率 4、盈利能力比率 5、生產(chǎn)能力比率 3、回歸分析法 用來檢查兩種或兩種以上變量間的關(guān)系，它是測(cè)量一個(gè)變量的變動(dòng)伴隨其他變量變動(dòng)的程度，常用的分析方法有相關(guān)趨勢(shì)分析、圖表分析和成長(zhǎng)曲線等。 在具體實(shí)務(wù)中審計(jì)人員通常以歷史經(jīng)驗(yàn)為標(biāo)準(zhǔn)，通過數(shù)據(jù)間存在的相關(guān)情況，測(cè)算出預(yù)期值，并與實(shí)際數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)兩者之間存在差異的幅度和重要性原則

12、調(diào)查造成偏差的原因，得出審計(jì)結(jié)論或進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。使用該方法進(jìn)行分析時(shí)，由于計(jì)算過程比較復(fù)雜，大部分要選擇通過計(jì)算機(jī)專用軟件進(jìn)行計(jì)算分析。 4、合理性測(cè)試法 通過彼此相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目或造成某種變化的各種變量，測(cè)試某項(xiàng)目金額是否合理。 簡(jiǎn)單合理性測(cè)試包括三個(gè)基本步驟： 1、識(shí)別能夠引起和影響被測(cè)試項(xiàng)目金額變化的各種變量。 2、確定變量與被測(cè)試項(xiàng)目間的恰當(dāng)關(guān)系。 3、將變量結(jié)合在一起對(duì)被測(cè)試項(xiàng)目作出評(píng)價(jià)。 例如，審計(jì)人員對(duì)制造企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行分析時(shí)，可以考慮產(chǎn)品銷售量與被審計(jì)單位可供產(chǎn)品銷售數(shù)量的關(guān)系，并考慮被審計(jì)單位生產(chǎn)能力的利用情況等因素，將營(yíng)業(yè)收入與運(yùn)費(fèi)、電費(fèi)、水費(fèi)、辦公經(jīng)費(fèi)、銷售人員工資等聯(lián)系

13、起來作配比分析。 第二節(jié) 分析性程序的具體運(yùn)用 一、分析性程序在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段的具體運(yùn)用 在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段，利用分析性審計(jì)程序的目的是幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的異常變化，或者與其發(fā)生而未發(fā)生的變化，識(shí)別潛在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，通過對(duì)被審計(jì)單位重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，以提高審計(jì)效率和效果。 首先，要選擇適當(dāng)?shù)臄?shù)據(jù)關(guān)系，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段，分析程序就要識(shí)別那些可能表明財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的異常變化，因此所使用的數(shù)據(jù)匯總性比較強(qiáng)，在此階段，分析性審計(jì)程序的主要對(duì)象通常包括對(duì)賬戶余額變化的分析，使用分析性審計(jì)程序的精確程度以及比較的指標(biāo)范圍，要根據(jù)被審計(jì)單

14、位的情況以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的素質(zhì)而定。 其次，要對(duì)搜集的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，通過對(duì)預(yù)期關(guān)系的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，能夠讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)一步了解被審計(jì)單位的基本情況，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解重大事項(xiàng)或者決策對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。 第三，根據(jù)分析性審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該識(shí)別是否有異常的數(shù)據(jù)關(guān)系或者意外的波動(dòng)，因?yàn)檫@都可能是重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警信號(hào)。如果出現(xiàn)異常的數(shù)據(jù)關(guān)系或者波動(dòng)，要作為重點(diǎn)審查項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)查，在詢問被審計(jì)單位管理人員的基礎(chǔ)上，考慮運(yùn)用檢查、觀察等其他審計(jì)程序，獲取充分的審計(jì)證據(jù)。 二、分析性審計(jì)程序在實(shí)質(zhì)性程序中的具體運(yùn)用 實(shí)質(zhì)性分析程序與細(xì)節(jié)性測(cè)試都可以用于收集審計(jì)證據(jù)，以此來識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次的重

15、大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)質(zhì)性分析程序不僅僅是細(xì)節(jié)性測(cè)試的一種補(bǔ)充，在某些審計(jì)領(lǐng)域，如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低而且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)使用實(shí)質(zhì)性分析程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性時(shí)，要考慮評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)越謹(jǐn)慎使用實(shí)質(zhì)性分析性程序。另外在對(duì)同一認(rèn)定實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試的同時(shí)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序可能是適當(dāng)?shù)摹?其次，要保證數(shù)據(jù)的可靠性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)σ呀?jīng)記錄的金額或者比率做出預(yù)期時(shí)，需要采用內(nèi)部或者外部的數(shù)據(jù)，這樣數(shù)據(jù)的可靠性直接影響根據(jù)數(shù)據(jù)形成的預(yù)期值，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃獲取的保證

16、水平越高，對(duì)數(shù)據(jù)可靠性的要求也就越高，這樣分析程序就越有效。 第三，要做出預(yù)期的準(zhǔn)確程度，準(zhǔn)確程度是對(duì)預(yù)期值與真實(shí)值之間接近程度的度量，分析程序的有效性很大程度上取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成的預(yù)期值的準(zhǔn)確性，因此，在執(zhí)行分析性審計(jì)程序時(shí)，要做出預(yù)期的準(zhǔn)確程度，保證精確度。 三、分析性審計(jì)程序在總體復(fù)核階段的具體運(yùn)用 在審計(jì)完成階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要通過執(zhí)行分析程序?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行整體復(fù)核，以此來判斷審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)以及財(cái)務(wù)報(bào)表的整體是否公允： 首先，是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重要比率的分析，在前期審計(jì)階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲得了與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以及非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，在總體復(fù)核階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用這些數(shù)據(jù)進(jìn)行全面分析

17、，總體把握財(cái)務(wù)報(bào)表的合理性。 其次，可以通過對(duì)被審計(jì)單位的報(bào)表審定數(shù)同行業(yè)平均數(shù)據(jù)或者以前年度的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，來判斷財(cái)務(wù)報(bào)表上的數(shù)據(jù)是否合理。 第三，要確定資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是否對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表上的數(shù)據(jù)產(chǎn)生影響，進(jìn)而確定報(bào)表數(shù)據(jù)是進(jìn)行調(diào)整，還是披露。 四、分析性審計(jì)程序的關(guān)鍵 分析性審計(jì)程序的關(guān)鍵在于分析以及比較，要分析所收集數(shù)據(jù)之間可能存在的關(guān)系，即相關(guān)性，而且要保證搜集數(shù)據(jù)的可靠性，并且剔除其中的不合理因素。然后利用審計(jì)人員積累的經(jīng)驗(yàn)以及收集的合理標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)照分析被審計(jì)單位提供的資料以及信息，從中發(fā)現(xiàn)異常的變動(dòng)、不合常理的趨勢(shì)或者比率。 1、應(yīng)考慮數(shù)據(jù)之間的關(guān)系以及比較基準(zhǔn) 運(yùn)用分析性審計(jì)程序的一

18、個(gè)基本前提就是數(shù)據(jù)之間存在著某種關(guān)系，因此，在進(jìn)行分析性程序時(shí)： 首先要分析所收集數(shù)據(jù)之間存在的關(guān)系，即財(cái)務(wù)信息各構(gòu)成要素之間的關(guān)系，以及財(cái)務(wù)信息與相關(guān)非財(cái)務(wù)信息之間的關(guān)系。財(cái)務(wù)信息各要素之間存在相關(guān)性以及內(nèi)部勾稽關(guān)系，例如應(yīng)付賬款與存貨之間通常有穩(wěn)定的關(guān)系；當(dāng)然某些財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息之間也存在內(nèi)在聯(lián)系，例如存貨與生產(chǎn)能力之間的關(guān)系，以此來判斷存貨總額的合理性。 其次，應(yīng)該考慮數(shù)據(jù)信息之間的比較基準(zhǔn)。在運(yùn)行分析性審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要注意將被審計(jì)單位本期的實(shí)際數(shù)據(jù)與上期或者以前期間的可比數(shù)據(jù)進(jìn)行比較來判斷是否存在異常，在運(yùn)用以前期間的可比會(huì)計(jì)信息時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要注意被審計(jì)單位內(nèi)部以及外部的

19、相關(guān)變化。也可以將自己的預(yù)期數(shù)據(jù)與被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表上反映的金額或者比率進(jìn)行比較，可以發(fā)現(xiàn)異常情況，這都是分析性審計(jì)程序的關(guān)鍵點(diǎn)。 2、要合理確定分析性程序的應(yīng)用方式 分析性程序在所有的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的計(jì)劃階段和報(bào)告階段都必須使用，在審計(jì)測(cè)試階段可以選擇使用，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的過程中要合理確定分析性審計(jì)程序的應(yīng)用方式。應(yīng)用方式主要有以下幾種： 首先，可以采用比較分析法，可以用于實(shí)際與預(yù)算計(jì)劃進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)實(shí)際與預(yù)算的差異，分析原因；將本期同上期比較，判斷本期指標(biāo)的是否存在異常；同業(yè)比較，判斷被審計(jì)單位數(shù)據(jù)指標(biāo)的正常性。 其次，可以采用趨勢(shì)分析法，可以用于財(cái)務(wù)審計(jì)中的問題揭示以及管理審計(jì)中的前

20、景預(yù)測(cè)。 第三，可以采用科目分析法，通過選擇借方或貸方科目編制對(duì)照表來登記對(duì)應(yīng)科目，查明對(duì)應(yīng)關(guān)系是否正確并且分析造成錯(cuò)誤的原因，主要應(yīng)用于容易發(fā)生錯(cuò)誤以及弊端的會(huì)計(jì)科目。 第四，可以采用回歸分析法。通過回歸分析方法，可以計(jì)量預(yù)測(cè)的風(fēng)險(xiǎn)和準(zhǔn)確性水平，量化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的預(yù)期值。 五、分析性程序在內(nèi)部審計(jì)各階段的應(yīng)用 1、審前準(zhǔn)備階段 使用分析性程序主要目的是使內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)情況獲得更好的了解，確認(rèn)資料間異常的關(guān)系和意外的波動(dòng)，找出可能潛在的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，以確定被審計(jì)機(jī)構(gòu)的重要會(huì)計(jì)問題和重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，制定出具有針對(duì)性的審計(jì)計(jì)劃，使得在接下來的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)更有效率和效果。審計(jì)人員在這一階段執(zhí)行分

21、析性程序時(shí)，通常需要實(shí)施以下步驟：確定將要執(zhí)行的計(jì)算與比較；估計(jì)期望值；運(yùn)用各種方法執(zhí)行計(jì)算和比較；分析數(shù)據(jù)及確認(rèn)重大差異；調(diào)整重大的非預(yù)期差異；確定對(duì)審計(jì)計(jì)劃的影響。通過調(diào)集審計(jì)對(duì)象的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，編制各種業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)模型，綜合運(yùn)用各種分析方法，對(duì)被審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行連續(xù)、全面、逐層深入的分析，對(duì)被審計(jì)機(jī)構(gòu)存在的問題、疑點(diǎn)和異常的相關(guān)客戶、賬戶和交易進(jìn)行定位，為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)提供詳實(shí)的線索，為制定審計(jì)計(jì)劃提供支持。 2、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的取證階段 分析性程序可作為一種實(shí)質(zhì)性測(cè)試方法，收集與賬戶余額及各類交易相關(guān)的數(shù)據(jù)作為認(rèn)定的證據(jù)。在測(cè)試分析過程中出現(xiàn)意外差異時(shí)，可先詢問被審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理層獲得其解釋和答復(fù)；再實(shí)施必要的審計(jì)程序，確認(rèn)管理