會計實務(wù)：對“走出去”企業(yè)反避稅有必要

1、對“走出去”企業(yè)反避稅有必要對內(nèi)資企業(yè)，特別是國有企業(yè)沒有必要開展反避稅工作。這是目前很多內(nèi)資企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)的真實態(tài)度。 目前，除了廣東省深圳市國稅局成功地對一戶“走出去”企業(yè)開展了反避稅調(diào)查外，大部分省市還都沒有開展此項工作。實際上，隨著我國外向型經(jīng)濟的迅速發(fā)展，對“走出去”企業(yè)開展反避稅工作越來越重要?；诖耍瑖叶悇?wù)總局國際司已經(jīng)明確，要進一步拓展反避稅工作領(lǐng)域，把反避稅工作向內(nèi)資企業(yè)特別是“走出去”企業(yè)延伸。筆者認為，反避稅工作中絕對不能將“走出去”企業(yè)排除在外。從實際情況看，“走出去”企業(yè)在境外進行投資經(jīng)營，必然存在大量關(guān)聯(lián)企業(yè)間的跨境交易，必然會產(chǎn)生特別納稅調(diào)整問題。如果企業(yè)轉(zhuǎn)讓定

2、價原則不合理，很可能會有一些利潤不合理地留在了境外，從而危害我國的稅收主權(quán)，侵蝕我國稅收利益。據(jù)筆者了解，一些“走出去”企業(yè)全球轉(zhuǎn)讓定價政策安排隨意性強，存在集團勞務(wù)費用的分攤不合理和受控外國公司的問題，但沒有引起企業(yè)足夠的重視。因此，對這樣的內(nèi)資企業(yè)進行反避稅調(diào)查自然也是反避稅工作的職責。那么，如何開展對“走出去”企業(yè)的反避稅工作？筆者認為，加強對內(nèi)資企業(yè)的關(guān)聯(lián)申報管理，并將準備同期資料的義務(wù)延伸到“走出去”企業(yè)，積極開展對納稅人的特別納稅調(diào)整遵從引導(dǎo)， 使大多數(shù)企業(yè)能充分了解我國特別納稅調(diào)整法律、法規(guī)，并自覺遵守，是各級稅務(wù)機關(guān)在反避稅工作中首先要做好的一件事情。關(guān)聯(lián)申報審核和同期資料管理

3、是反避稅管理的主要工作事項。企業(yè)所得稅法將關(guān)聯(lián)申報義務(wù)由原來的外資企業(yè)延伸到了查賬征收的內(nèi)資企業(yè)。但從近年來關(guān)聯(lián)申報整體情況來看，許多內(nèi)資企業(yè)對關(guān)聯(lián)申報重視不夠，一些地方申報率和質(zhì)量不盡如人意。同期資料管理是反避稅管理環(huán)節(jié)的重要手段，稅務(wù)機關(guān)可以通過對同期資料的審核，對企業(yè)特別納稅調(diào)整事項有一個較為全面的了解。對企業(yè)來說，通過準備同期資料可以對自身轉(zhuǎn)讓定價合規(guī)性進行評價，發(fā)現(xiàn)問題及時防御。但是截至目前，準備同期資料的義務(wù)還沒有延伸到“走出去”企業(yè)。積極開展針對大型“走出去”企業(yè)的預(yù)約定價和雙邊磋商，增強企業(yè)經(jīng)營的確定性，避免國際雙重征稅，體現(xiàn)優(yōu)化納稅服務(wù)的工作理念，也是各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該高度重視

4、的一項重要工作。在實際工作中，為“走出去”企業(yè)提供稅收服務(wù)往往會面臨不被企業(yè)理解的困境。一些稅務(wù)機關(guān)將服務(wù)的重點放在為企業(yè)提供境內(nèi)外相關(guān)稅收法律法規(guī)的咨詢上，而在這方面稅務(wù)機關(guān)掌握的資源和專業(yè)性與稅務(wù)中介是不可同日而語的。因此，企業(yè)往往有“被服務(wù)”的感覺。實際上，在服務(wù)“走出去”企業(yè)方面，企業(yè)可以從兩方面獲得稅務(wù)機關(guān)的幫助：一方面，企業(yè)在預(yù)約年度轉(zhuǎn)讓定價，可以向稅務(wù)機關(guān)提起雙邊預(yù)約定價申請，通過兩國稅務(wù)當局的談判， 使企業(yè)在預(yù)約年度轉(zhuǎn)讓定價問題得到確定性；另一方面，當“走出去”企業(yè)在境外被當?shù)囟悇?wù)機關(guān)進行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查調(diào)整后，也可以向我國稅務(wù)機關(guān)提請雙邊磋商，通過兩國稅務(wù)主管當局之間的談判，解決

5、企業(yè)重復(fù)征稅問題。與國外跨國公司相比，我國的“走出去”企業(yè)目前還沒有充分意識到利用預(yù)約定價和雙邊磋商來維護企業(yè)利益的重要性，“走出去”企業(yè)提起的雙邊預(yù)約定價申請還很少。一些“走出去”企業(yè)在境外被當?shù)囟悇?wù)機關(guān)進行了轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查，但卻沒有向我國稅務(wù)機關(guān)申請啟動雙邊磋商程序。因此，在現(xiàn)階段，我國應(yīng)加大對大型“走出去”企業(yè)的反避稅知識宣傳和納稅輔導(dǎo)力度，使這些企業(yè)充分了解到預(yù)約定價和雙邊磋商給企業(yè)帶來的好處，并選擇一些行業(yè)代表性企業(yè)開展雙邊預(yù)約定價和雙邊磋商，使這些企業(yè)能起到一定的示范作用。此外，在引導(dǎo)、服務(wù)的基礎(chǔ)上，有選擇地開展對“走出去”企業(yè)的反避稅調(diào)查，發(fā)揮反避稅威懾作用，也是一件非常應(yīng)該做的事

6、情。目前，“走出去”企業(yè)中，國有大企業(yè)占很大比重，這些企業(yè)現(xiàn)階段在“走出去”時所面臨的主要問題是對稅務(wù)風險管理的重要性缺乏足夠的認知和全面的理解，這一點與全球跨國公司相比存在比較明顯的差距。特別是在全球關(guān)聯(lián)交易的定價政策上，許多企業(yè)都沒有清晰、合理、統(tǒng)一的規(guī)劃，關(guān)聯(lián)交易定價有較大的隨意性，被中外雙方稅務(wù)機關(guān)開展反避稅調(diào)查的風險很高。當前，稅務(wù)機關(guān)對這些關(guān)聯(lián)交易金額較大，類型較多的“走出去”企業(yè)進行反避稅調(diào)查，一方面可以督促企業(yè)遵守我國特別納稅法律法規(guī)，促使“走出去”企業(yè)自覺維護國家利益，把合理的利潤流回國內(nèi)，并依法納稅；另一方面也可以幫助企業(yè)認真審視其全球轉(zhuǎn)讓定價政策是否合理，使其對轉(zhuǎn)讓定價的稅務(wù)風險有清晰的認識，幫助和督促企業(yè)建立合理性的全球轉(zhuǎn)讓定價政策，避免被國內(nèi)外稅務(wù)機關(guān)調(diào)查的風險，從而維護企業(yè)的經(jīng)濟利益。小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但