企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)項(xiàng)目十五外幣業(yè)務(wù)的核算

1、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì) 計(jì)項(xiàng)目十五 外幣業(yè)務(wù)的核算章節(jié)目錄CONTENTS PAGE項(xiàng)目十五 外幣業(yè)務(wù)的核算任務(wù)一 外幣業(yè)務(wù)基本知識(shí)任務(wù)二 外幣交易的核算一、記賬本位幣的確定項(xiàng)目15任務(wù)一 外幣業(yè)務(wù)基本知識(shí)（一）記賬本位幣的定義記賬本位幣是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。例如，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的環(huán)境在國(guó)內(nèi)，因此，一般以人民幣作為記賬本位幣。一、記賬本位幣的確定項(xiàng)目15任務(wù)一 外幣業(yè)務(wù)基本知識(shí)（二）企業(yè)記賬本位幣的確定我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)定，企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按規(guī)定選定一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。一

2、、記賬本位幣的確定項(xiàng)目15任務(wù)一 外幣業(yè)務(wù)基本知識(shí)（三）境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的確定境外經(jīng)營(yíng)是指企業(yè)在境外的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)。企業(yè)在境內(nèi)的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)，采用不同于本企業(yè)記賬本位幣的，也視同境外經(jīng)營(yíng)。一、記賬本位幣的確定項(xiàng)目15任務(wù)一 外幣業(yè)務(wù)基本知識(shí)（四）記賬本位幣的變更企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非與確定記賬本位幣相關(guān)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化。二、外幣及外幣交易項(xiàng)目15任務(wù)一 外幣業(yè)務(wù)基本知識(shí)（一）外幣外幣，是指企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣，包括各種紙幣和鑄幣。它常用于企業(yè)間交易、投資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)引起的對(duì)外結(jié)算業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)上是以記賬

3、本位幣作為記賬本位幣，非記賬本位幣就為外幣。二、外幣及外幣交易項(xiàng)目15任務(wù)一 外幣業(yè)務(wù)基本知識(shí)（二）外幣交易外幣交易是以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。通常企業(yè)發(fā)生的外幣交易包括：（1）買入或賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或勞務(wù)；（2）借入或借出外幣資金；（3）其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。三、外幣兌換與外幣折算項(xiàng)目15任務(wù)一 外幣業(yè)務(wù)基本知識(shí)（一）外幣兌換外幣兌換，是指企業(yè)將一種貨幣兌換為另一種貨幣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，包括從銀行等金融機(jī)構(gòu)買入外幣或?qū)⑼鈳刨u給銀行等金融機(jī)構(gòu)，以及將一種貨幣兌換為另一種貨幣等。三、外幣兌換與外幣折算項(xiàng)目15任務(wù)一 外幣業(yè)務(wù)基本知識(shí)（二）外幣折算外幣折算是將在外幣交易過(guò)程中實(shí)際使用的外幣折

4、算為等值的記賬本位幣。外幣折算不是外幣之間的兌換，只是貨幣表達(dá)形式的變更。四、匯率及匯兌差額項(xiàng)目15任務(wù)一 外幣業(yè)務(wù)基本知識(shí)（一）匯率匯率，也稱外匯牌價(jià)，是指兩種貨幣相兌換的比率，是一種貨幣單位用另一種貨幣單位所表示的價(jià)格。四、匯率及匯兌差額項(xiàng)目15任務(wù)一 外幣業(yè)務(wù)基本知識(shí)（二）匯率的標(biāo)價(jià)匯率的標(biāo)價(jià)是指匯率以外國(guó)貨幣來(lái)表示本國(guó)貨幣的價(jià)格，或以本國(guó)貨幣表示的外國(guó)貨幣的價(jià)格。匯率有直接標(biāo)價(jià)法和間接標(biāo)價(jià)法兩種表示方式。直接標(biāo)價(jià)法外國(guó)貨幣本國(guó)貨幣1美元7.68人民幣間接標(biāo)價(jià)法本國(guó)貨幣外國(guó)貨幣1人民幣0.13美元四、匯率及匯兌差額項(xiàng)目15任務(wù)一 外幣業(yè)務(wù)基本知識(shí)（三）匯率的分類按是否固定分為固定匯率市場(chǎng)

5、匯率按會(huì)計(jì)入賬時(shí)間分為現(xiàn)行匯率歷史匯率按從事外匯經(jīng)營(yíng)的銀行角度分為買入?yún)R率 中間匯率賣出匯率按外匯交易分為即期匯率遠(yuǎn)期匯率四、匯率及匯兌差額項(xiàng)目15任務(wù)一 外幣業(yè)務(wù)基本知識(shí)（四）匯兌差額匯兌差額是指企業(yè)在進(jìn)行外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理時(shí)，由于采用不同的匯率而產(chǎn)生的折算成記賬本位幣的差額，這種差額作為企業(yè)的利得或損失處理。匯兌差額類型交易過(guò)程中產(chǎn)生 外幣兌換產(chǎn)生期末外幣調(diào)整時(shí)產(chǎn)生讓我們一起為明天拼搏感謝自己努力的付出. 本節(jié)結(jié)束！一、外幣交易的核算程序項(xiàng)目15任務(wù)二 外幣交易的核算（1）將外幣金額按照交易日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為記賬本位幣金額，按照折算后的記賬本位幣金額登記有關(guān)賬戶。（2）期

6、末，將所有外幣貨幣性項(xiàng)目的外幣金額，按照期末即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。（3）結(jié)算外幣貨幣性項(xiàng)目時(shí)，將其外幣結(jié)算金額按照當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。二、外幣交易的會(huì)計(jì)處理項(xiàng)目15任務(wù)二 外幣交易的核算（一）外幣交易發(fā)生日的初始確認(rèn)企業(yè)發(fā)生外幣交易的，應(yīng)在初始確認(rèn)時(shí)采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額，按照折算后的記賬本位幣金額登記有關(guān)賬戶；在登記有關(guān)記賬本位幣賬戶的同時(shí)，按照外幣金額登記相應(yīng)的外幣賬戶。二、外幣交易的會(huì)計(jì)處理項(xiàng)目15任務(wù)二

7、 外幣交易的核算【工作實(shí)例1】東方公司屬于增值稅一般納稅人，記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。2021年3月1日，東方公司從國(guó)外A公司購(gòu)入某原材料，貨款30萬(wàn)美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元 = 6.1元人民幣，按照規(guī)定應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅為183000元人民幣，支付進(jìn)口增值稅為201300元人民幣，貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅已由銀行存款支付。借：原材料 （300 0006.1+183000）2 013 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 201 300 貸：應(yīng)付賬款A(yù)公司（美元） 1 830 000 銀行存款 384 300二、外幣交易的會(huì)計(jì)處理項(xiàng)目15任務(wù)二 外幣交易的

8、核算【工作實(shí)例2】東方公司記賬本位幣為人民幣，外幣交易采用交易日即期匯率折算。2020年4月10日，向國(guó)外B公司出口銷售商品一批，根據(jù)銷售合同，貨款共計(jì)800 000歐元，當(dāng)日的即期匯率為1歐元 = 7.74元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)，貨款尚未收到。借：應(yīng)收賬款B公司（歐元）（800 0007. 74）6 192 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 6 192 000二、外幣交易的會(huì)計(jì)處理項(xiàng)目15任務(wù)二 外幣交易的核算【工作實(shí)例3】東方公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。2020年3月18日，從銀行借入200 000英鎊，期限為6個(gè)月，年利率為5%（等于實(shí)際利率），借入

9、的英鎊暫存銀行。借入當(dāng)日的即期匯率為1英鎊 = 9.07元人民幣。借：銀行存款英鎊 （200 0008.83） 1 814 000 貸：短期借款 1 814 000二、外幣交易的會(huì)計(jì)處理項(xiàng)目15任務(wù)二 外幣交易的核算【工作實(shí)例4】東方公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。2020年3月28日，將貨款100萬(wàn)歐元到銀行兌換成人民幣，銀行當(dāng)日的歐元買入價(jià)為1歐元=7. 63元人民幣，中間價(jià)為1歐元=7.74元人民幣。借：銀行存款人民幣 （1 000 0007.63）7 630 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額 110 000 貸：銀行存款歐元 （1 000 0007.74）7 740

10、 000二、外幣交易的會(huì)計(jì)處理項(xiàng)目15任務(wù)二 外幣交易的核算【工作實(shí)例5】東方公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。2020年2月25日，東方公司為增資擴(kuò)股與某外商簽訂投資合同，當(dāng)日收到外商投資資本200萬(wàn)美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元 = 7.08元人民幣，其中，1 300萬(wàn)元人民幣作為注冊(cè)資本的組成部分。假定投資合同約定的匯率為1美元 = 6.95元人民幣。借：銀行存款美元 （2 000 0007.08）14 160 000 貸：實(shí)收資本 13 000 000 資本公積資本溢價(jià) 1 160 000二、外幣交易的會(huì)計(jì)處理項(xiàng)目15任務(wù)二 外幣交易的核算（二）期末調(diào)整或結(jié)算資

11、產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別外幣貨幣性項(xiàng)目和比非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理。1外幣貨幣性項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算貨幣性項(xiàng)目時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用當(dāng)日即期匯率折算外幣貨幣性項(xiàng)目，因當(dāng)日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益。外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，也應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。二、外幣交易的會(huì)計(jì)處理項(xiàng)目15任務(wù)二 外幣交易的核算（二）期末調(diào)整或結(jié)算【工作實(shí)例6】2021年3月31日，東方公司尚未向A公司支付所欠貨款8萬(wàn)美元，當(dāng)日即期匯率為1美元 = 6.15元人民幣。經(jīng)查該項(xiàng)應(yīng)付賬款的歷史匯率為1美元 = 7.08元人民幣。該項(xiàng)應(yīng)付賬款產(chǎn)生匯兌收益=80 000（7.086

12、.15）=74 400（元）借：應(yīng)付賬款A(yù)公司 74 400 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 74 400二、外幣交易的會(huì)計(jì)處理項(xiàng)目15任務(wù)二 外幣交易的核算（二）期末調(diào)整或結(jié)算【工作實(shí)例7】2021年4月12日，東方公司收回B公司所欠貨款5萬(wàn)美元，當(dāng)日即期匯率為1美元 = 6.25元人民幣。經(jīng)查該項(xiàng)應(yīng)收賬款的歷史匯率為1美元 = 6.48元人民幣。該項(xiàng)應(yīng)付賬款產(chǎn)生匯兌損失=50 000（6.486.25）=11 500（元）借：銀行存款美元戶 312 500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 11 500 貸：應(yīng)收賬款B公司 32 400二、外幣交易的會(huì)計(jì)處理項(xiàng)目15任務(wù)二 外幣交易的核算（二）期末調(diào)整或結(jié)算2外幣非貨幣性項(xiàng)目（1）

13、以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額?！竟ぷ鲗?shí)例8】東方公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。2020年3月2日進(jìn)口一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，支付價(jià)款100萬(wàn)美元，已按當(dāng)日即期匯率1美元 = 6.98元人民幣折算為人民幣并記入“固定資產(chǎn)”賬戶。資產(chǎn)負(fù)債表日不需要對(duì)固定資產(chǎn)再按照當(dāng)日即期匯率進(jìn)行調(diào)整。二、外幣交易的會(huì)計(jì)處理項(xiàng)目15任務(wù)二 外幣交易的核算（二）期末調(diào)整或結(jié)算2外幣非貨幣性項(xiàng)目（2）以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨，先將可變現(xiàn)凈值按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較，從而確定該項(xiàng)存貨的期末價(jià)值。二、外幣交易的會(huì)計(jì)處理項(xiàng)目15任務(wù)二 外幣交易的核算（二）期末調(diào)整或結(jié)算2外幣