試論高校后勤社會化稅收規(guī)范化管理

1、試論高校后勤社會化稅收標(biāo)準化管理摘要高校后勤社會化改革關(guān)系到高校后勤經(jīng)濟實體作為獨立的納稅人應(yīng)該享受和承擔(dān)的法定權(quán)利與義務(wù)，關(guān)系到稅務(wù)機關(guān)對高校后勤經(jīng)濟實體的稅收管理，關(guān)系到稅收如何發(fā)揮調(diào)節(jié)經(jīng)濟、效勞于經(jīng)濟、效勞于社會的作用。文章試從高校后勤社會化改革的方向和目的形式入手，理清高校后勤社會化改革涉及的稅收問題和稅收政策，分析高校后勤社會化改革稅收征管存在的主要問題，提出高校后勤社會化稅收標(biāo)準化管理的措施。關(guān)鍵詞高校后勤改革；后勤社會化；稅收管理；標(biāo)準化高校后勤社會化改革給高校的管理與開展帶來了活力和活力，由此而引發(fā)的稅收問題成為高校和稅務(wù)部門乃至全社會共同關(guān)注的問題。它不僅關(guān)系到高校后勤改革的

2、開展，關(guān)系到稅收能否標(biāo)準化管理，也關(guān)系到經(jīng)濟社會的協(xié)調(diào)開展。高校后勤社會化活動主要表現(xiàn)為高校后勤經(jīng)濟實體從事學(xué)生公寓、教師公寓、食堂經(jīng)營和為高校教學(xué)提供后勤效勞；利用學(xué)生公寓、教師公寓和食堂等高校后勤效勞設(shè)施向社會人員提供效勞；社會性投資建立的為高校學(xué)生提供住宿效勞；高校后勤實體為高校師生食堂提供的效勞；設(shè)置在高校內(nèi)的實行社會化管理和獨立核算的食堂向師生或向社會提供餐飲效勞等。高校后勤社會化改革是將高校后勤效勞納入市場經(jīng)濟體制，運用市場機制，建立由政府引導(dǎo)的、社會承擔(dān)為主的，適宜高校辦學(xué)需要的法人化、市場化的后勤效勞體系。高校后勤社會化改革的主要目的，是將高校中具有經(jīng)營性、社會性和效勞性的活動

3、納入到市場化開展的軌道，作為市場經(jīng)濟的組成部分，參與市場競爭。從稅收角度來說，這就意味著高校后勤經(jīng)濟實體作為一個獨立的納稅人，享受和承擔(dān)稅法規(guī)定的權(quán)利與義務(wù)。這不僅符合市場經(jīng)濟開展要求，增加社會供給，而且還可以為國家奉獻稅收。同時，高校后勤社會化后，可將主要精力用于教學(xué)和科研，減輕我國長期以來方案體制形式下高校辦學(xué)形成的沉重負擔(dān)。一、高校后勤社會化改革涉及的稅收問題和現(xiàn)行稅收政策一營業(yè)稅的有關(guān)征收規(guī)定。對從原高校后勤管理部門剝離出來而成立的進展獨立核算并具有法人資格的高校后勤經(jīng)濟實體，經(jīng)營學(xué)生公寓和教師公寓及為高校教學(xué)提供后勤效勞而獲得的租金和效勞性收入，免征營業(yè)稅；對社會性投資建立的為高校學(xué)

4、生提供住宿效勞并按高教系統(tǒng)統(tǒng)一收費標(biāo)準收取租金的學(xué)生公寓獲得的租金收入，免征營業(yè)稅。但利用學(xué)生公寓向社會人員提供住宿效勞而獲得的租金收入，應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定計征營業(yè)稅；對設(shè)置在校園內(nèi)的實行社會化管理和獨立核算的食堂，向師生提供餐飲效勞獲得的收入，免征營業(yè)稅。向社會提供餐飲效勞獲得的收入，應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定計征營業(yè)稅。二增值稅的有關(guān)征收規(guī)定。對高校后勤實體為高校師生食堂提供的糧食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、調(diào)味品和食堂餐具，免征增值稅；經(jīng)營此外的商品，一律按現(xiàn)行規(guī)定計征增值稅。對高校后勤實體向其他高校提供快餐的外銷收入，免征增值稅；向其他社會人員提供快餐的外銷收入，應(yīng)繳納增值稅。三企業(yè)所得稅和個人所得稅

5、的有關(guān)征收規(guī)定。對高校后勤實體的所得暫免征收企業(yè)所得稅。個人所得稅按有關(guān)規(guī)定計征。四房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等稅收的征收規(guī)定。對高校后勤實體，免征城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅。對在高校后勤社會化改革中因建學(xué)生公寓而經(jīng)批準征用的耕地，免征耕地占用稅。對于城市維護建立稅和教育費附加，由于是以實際繳納的增值稅、消費稅和營業(yè)稅三稅稅額為計稅根據(jù)，按照一定的比例附加征收的，在免征增值稅、消費稅和營業(yè)稅三稅的同時，也免征城市維護建立稅和教育費附加。必須明確的是：高校后勤實體應(yīng)對享受優(yōu)惠政策的經(jīng)營活動進展單獨核算，分別進展納稅申報，不進展單獨核算和納稅申報的，不得享受上述政策。二、高校后勤社會化改革稅收

6、征管現(xiàn)狀及存在的主要問題一高校后勤社會化的稅收法律法規(guī)滯后，直接影響了稅收征管工作的有效開展。主要表現(xiàn)為政策法規(guī)不能及時反響和標(biāo)準高校的后勤改革，政策法規(guī)不明確、缺乏連續(xù)性。我國對高校后勤社會化活動征稅最早是以通知形式下發(fā)的，也就是財政部和國家稅務(wù)總局2000年2月28日發(fā)布的?關(guān)于高校后勤社會化改革有關(guān)稅收政策的通知?，?通知?明確了對高校后勤企業(yè)的有關(guān)經(jīng)營活動實行減稅和免稅。這一通知從2000年1月1日起施行，但其期限是到2002年底，目前這一政策延長到2022年底。嚴格說來，文件通知并不等于法律法規(guī)，其嚴肅性和剛性都嚴重缺乏。隨著高校后勤社會化改革的不斷開展，原有的?通知?已不能適應(yīng)客觀

7、經(jīng)濟形勢的變化，稅收征管中存在一些不明確問題，難以保證稅收征管及時到位，各地稅務(wù)部門對此也一直無法準確把握，甚至采取姑息態(tài)度，這種狀況直接影響了高校后勤社會化稅收征管工作的有效開展。二高校后勤改革的不標(biāo)準、不徹底，客觀上為稅收征管帶來了難度。稅收征管的標(biāo)準與否，與高校后勤改革是否標(biāo)準，是否到位存在著互相依存關(guān)系。從外表上看，幾乎所有高校都已完成了后勤系統(tǒng)的剝離，但實際上，有些學(xué)校的后勤改革是在走過場，只是做了簡單的改頭換面，在后勤處或總務(wù)處上掛個企業(yè)集團的招牌，管理體制和人事分配制度等根本上還是老樣子。從根本上來分析，目前我國高校的后勤企業(yè)并未真正按現(xiàn)代企業(yè)制度運行，這其中雖然有觀念上的、社會

8、經(jīng)濟環(huán)境的、法律法規(guī)政策等方面的原因，但最關(guān)鍵的制約因素是來自體制上的因素?，F(xiàn)代企業(yè)制度要求產(chǎn)權(quán)明晰，我國高校后勤資產(chǎn)的所有權(quán)在國家，占有權(quán)在高校，后勤實體對后勤資產(chǎn)只有不完全意義上的經(jīng)營權(quán)，沒有對其所經(jīng)營資產(chǎn)的占有權(quán)、收益權(quán)和處置權(quán)。后勤實體不是真正的法人主體，也就不可能做到自主經(jīng)營、自負盈虧、獨立核算。這一切從根本上阻礙了高校后勤改革，從而造成不利于稅收征管的場面，客觀上為稅收征管帶來了難度。三稅收征管效勞不到位，造成高校后勤稅源流失。由于我國高校大多數(shù)為政府辦學(xué)，國家投資，長期以來人們認為高校是育人的地方，遠離市常稅務(wù)部門和稅務(wù)人員存在觀念滯后，重管理，輕效勞，多被動，少主動的傾向，適應(yīng)

9、改革和市場的才能較弱，無視了對高校的稅收效勞。深化高校少，缺乏主動效勞意識，稅收效勞不到位，使高校這一現(xiàn)實的和潛在的稅源未能被關(guān)注和重視起來。同時，稅收征管的根底資料不全面，征、管、查不到位，造成高校后勤稅源流失。無庸置疑的是，高校后勤社會化改革是一個增稅因素，無論是流轉(zhuǎn)稅、所得稅還是其他稅收，稅源和稅基都會隨著高校后勤改革的不斷完善而擴大，稅收收入也會隨之而不斷增長。等高校后勤改革徹底完成之后，高校后勤企業(yè)與其他經(jīng)營企業(yè)一樣，不再享受任何稅收優(yōu)惠政策時，必將為地方稅收的增長做出積極的奉獻。四稅收征管方法和手段滯后，管理不及時、不到位，漏征漏管現(xiàn)象嚴重。目前，稅務(wù)機關(guān)對高校后勤活動的稅收征管根

10、本上仍限于對高校后勤對外效勞部分，即：既對學(xué)生提供效勞，也對社會開放的各種科研實體興辦的公司、各種補習(xí)班、校園圍墻外的餐館、書店、理發(fā)館等后勤經(jīng)營行為進展了相應(yīng)的稅收征管。稅源監(jiān)控常用手段主要是稅務(wù)登記、納稅申報、發(fā)票管理、納稅檢查和稅控裝置等。而對于由學(xué)校后勤部門直屬的、專門為學(xué)生提供食宿及日常生活效勞的機構(gòu)，如對本校學(xué)生日常生活提供效勞的食堂、醫(yī)務(wù)所、學(xué)生公寓、電影院、理發(fā)店、澡堂等這一部分潛在的稅源未能進展有效的登記和管理，根本處于無監(jiān)控或漏征漏管狀態(tài)，造成該部分稅源疏于監(jiān)管，造成稅收征管對高校后勤社會化效勞的管理不到位。三、高校后勤社會化的稅收標(biāo)準化管理一完善稅收法律、行政法規(guī)，為高校

11、后勤社會化稅收標(biāo)準化管理提供法律保障。高校后勤社會化活動對國家稅收產(chǎn)生著積極的影響，稅收法律法規(guī)對此應(yīng)及時加以標(biāo)準，力爭使稅收標(biāo)準與高校后勤改革保持協(xié)調(diào)一致。高校后勤社會化的稅收立法，應(yīng)本著有利于征收管理、有利于依法治稅、減少涉稅爭議、加強監(jiān)視管理的原那么進展。對高校后勤社會化的稅收管理，要本著有利于發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，效勞于經(jīng)濟、效勞于社會的原那么進展，既要從有利于我國高等教育的長遠開展出發(fā)，又要從嚴肅稅收法律和保護國有資產(chǎn)收益的角度來加以統(tǒng)籌兼顧，這樣，才能有效地促進稅收對高校后勤社會化的標(biāo)準化管理，促進高校后勤組織的標(biāo)準運轉(zhuǎn)。只有稅收政策法律制度科學(xué)、完善、合理，才能使稅收標(biāo)準化管理得以

12、實現(xiàn)，并且通過稅收標(biāo)準化管理，發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟、效勞于經(jīng)濟、效勞于社會的功能。二轉(zhuǎn)變思想觀念，樹立稅收效勞意識。稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員要樹立以納稅人為本的新型稅收效勞觀，確立尊重納稅人就是尊重開展，促進開展的正確收觀。把對納稅人的尊重表達在為納稅人效勞上，處理好依法治稅與經(jīng)濟開展的關(guān)系，加強管理與完善稅制的關(guān)系。充分認識到搞好效勞是進步征管程度的重要手段，把尊重納稅人、理解納稅人、關(guān)心納稅人貫穿在稅收征管工作中，積極、主動、及時地為納稅人提供優(yōu)質(zhì)高效、便捷、經(jīng)濟的效勞。把對高校的稅收管理看成是對高校改革的支持與促進，是對高校后勤的鼓勵與扶持，促進與效勞。將管理和效勞有機地結(jié)合起來，以效勞促管理，寓

13、管理于效勞之中，改變重管理輕效勞的征管形式。稅務(wù)機關(guān)要主動深化高校，宣傳稅法，講解稅法，掌握高校后勤改革信息，摸清稅源，為高校后勤改革的納稅問題出謀劃策，進言獻智。同時，還必須注重稅收執(zhí)法的剛性和可操作性，做到依法計征、依率計征。健全和完善監(jiān)視檢查機制，不斷完善高校后勤的稅收標(biāo)準化管理，進步稅收征管效率和質(zhì)量。三改進稅收征管手段，加強稅收信息化建立。提供深層次的納稅效勞必須以信息技術(shù)的深化應(yīng)用和加快信息化進程為基矗對高校后勤社會化的稅收標(biāo)準化管理必須以信息化管理為手段，把稅收信息化建立作為標(biāo)準化管理的切人點，完善稅收管理信息系統(tǒng)。稅務(wù)機關(guān)要積極構(gòu)建功能齊全、協(xié)調(diào)高效、資源共享、監(jiān)控嚴密、平安穩(wěn)

14、定的納稅效勞系統(tǒng)，提升信息技術(shù)的應(yīng)用程度，盡快全面運行辦公自動化，完善、晉級現(xiàn)行軟件功能模塊，全面運行tais中國稅收征管信息系統(tǒng)軟件，加強系統(tǒng)管理，確保信息平安，進步工作質(zhì)量和效率。同時，建立信息數(shù)據(jù)庫，逐步建立稅收法規(guī)、制度公示、納稅指南、發(fā)票稅控、納稅人資信、納稅記錄、行政審批等信息庫。通過稅收信息化建立，對高校后勤改革及其有關(guān)經(jīng)濟活動實行動態(tài)管理，形成稅收信息資料計算機管控。在推進信息化標(biāo)準化管理過程中，進步稅務(wù)人員政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，標(biāo)準稅收征收和繳納行為，進步稅收征管效勞質(zhì)量和程度，實現(xiàn)稅收征管科學(xué)化、標(biāo)準化，保障國家稅收及時足額入庫，保護高校后勤實體合法權(quán)益，促進經(jīng)濟社會協(xié)調(diào)開展。四加強相關(guān)部門結(jié)合，健全和完善社會綜合治稅機制。因為高校后勤實體的經(jīng)濟活動涉及到工商營業(yè)執(zhí)照的領(lǐng)發(fā)，涉及到增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等多個稅種的稅款征收和繳納，涉及到對高校的財政撥款等諸多問題，涉及到國稅、地稅、財政、銀行、工商等部門之間的協(xié)調(diào)與配合。為了更好地促進高校后勤