企業(yè)商品流通財務(wù)會計核算管理知識分析

1、商品流通企業(yè)會計核算1商品流通企業(yè)增值稅的核算（一）供應(yīng)時期1商業(yè)批發(fā)企業(yè)購進商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理若外購商品發(fā)生合理損耗，以例6-27為例，則相應(yīng)的賬務(wù)處理為：借：庫存商品10，000貸：物資采購10，000入庫數(shù)量減少，金額不變，進項稅能夠按票抵扣。例6-27某百貨批發(fā)公司購進商品一批，全部款項12700元，若其中專用發(fā)票上注明價款為10000元，稅額為1700元，對方代墊運費1000元，取得承運部門開具的一般發(fā)票一張，價稅款項合計及代墊運費已由銀行劃撥，則該業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理如下：借：商品采購 10，000經(jīng)營費用-運費930應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1，770貸：銀行存款12，700上

2、述物資驗收入庫時，發(fā)覺有1000元的物資毀損，依照毀損商品報告單，企業(yè)作分錄為：實際入庫商品；借：庫存商品 9，000貸：商品采購9，000毀損商品：借：待處理財產(chǎn)損溢1，170貸：商品采購 1，000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）1702商業(yè)零售企業(yè)購進商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（1）一般購進商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理例：某零售店進服裝一批，不含稅進價為1000元，稅金170元，含稅零售價1500元。賬務(wù)處理如下：購進時按進價走賬借：物資采購 1，000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 170貸：銀行存款1，170同時，辦理入庫手續(xù)借：庫存商品 1，500貸：物資采購 1，000商品進銷差價 500（

3、2）商業(yè)零售企業(yè)實行增值稅后，購進商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理商業(yè)零售企業(yè)特點，確實是所有購進的物資排在貨架上，差不多上按照售價標(biāo)價的，因此它的賬務(wù)核算，使得庫存商品售價和商品進銷差價科目形成形影相伴的關(guān)系。只有庫存商品動，商品進銷差價也會動，一般是如此的關(guān)系。（3）進貨退出的賬務(wù)處理。零售企業(yè)購進的商品在驗收入庫后，由于各種緣故，要向供貨方提出退貨要求，經(jīng)同意后，可將原購進商品退還原供貨單位。發(fā)生進貨退出時，應(yīng)按商品含稅零售價沖減“庫存商品”科目，同時相應(yīng)調(diào)整“商品進銷差價”科目。同時還應(yīng)將收回的已付進項稅額予以沖銷。例6-28某零售商業(yè)企業(yè)本月上旬購進A種商品2000件，每件進價50元，增值稅額8.

4、50元，含稅售價65.52元，經(jīng)甲營業(yè)柜組拆包上柜時，發(fā)覺有200 件質(zhì)量上有嚴峻缺陷，經(jīng)與供貨單位協(xié)商，同意退貨。如數(shù)退出該商品后，收回價款存入銀行。依照有關(guān)單證，作分錄為：借：銀行存款 11，700商品進銷差價 3，104貸：庫存商品-甲營業(yè)柜組 13，104應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1，700這筆業(yè)務(wù)在登記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”明細賬時，應(yīng)在“進項稅額”專欄中用紅字反映（二）銷售時期1.商業(yè)批發(fā)企業(yè)銷售商品增值稅的賬務(wù)處理（1）一般銷售商品業(yè)務(wù)和賬務(wù)處理（2）視同銷售行為增值稅的賬務(wù)處理托付代銷商品例6-29某百貨商場托付某代銷店代銷洗衣機20臺，雙方合同約定，每臺洗衣機不含稅

5、價1000元，每銷售一臺，商場付給予代銷店手續(xù)費50元。本月末，商場收到代銷店轉(zhuǎn)來的代銷清單1張，銷售了10臺，并收到收取手續(xù)費的結(jié)算發(fā)票1張，注明手續(xù)費金額500元。百貨商場應(yīng)依照結(jié)算清單向代銷店開具增值稅專用發(fā)票，并結(jié)轉(zhuǎn)收入。托付方：1.借：托付代銷商品貸：庫存商品2.借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項）3.同時：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：托付代銷商品4.再依照收到的手續(xù)費結(jié)算發(fā)票，作賬為：借：經(jīng)營費用貸：應(yīng)收賬款-代銷店5.收到代銷店貨款時：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款-代銷店受托代銷商品賬務(wù)處理如下：借：受托代銷商品 11，700貸：代銷商品款11，700借：銀行存款 11，

6、700貸：應(yīng)付賬款-百貨商場10，000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1，700借：代銷商品款11，700貸：受托代銷商品11，700借：應(yīng)付賬款-百貨商場500貸：代購代銷收入500借：應(yīng)付賬款-百貨商場9，500應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1，700貸：銀行存款11，2002商業(yè)零售銷售商品增值稅的賬務(wù)處理例6-30某零售商品采納售價金額核算，1999年9月5日購進B商品一批，進價10，000元，支付的進項稅額1700元，同時支付運費100元，取得承運部門開具的運費一般發(fā)票，款項通過銀行轉(zhuǎn)賬；該批商品的含稅售價為14000元；9月20日，該批商品全部售出，并收到貨款，增值稅率為17

7、%，假設(shè)9月初無期初同類商品的存貨，則該零售店應(yīng)作如下賬務(wù)處理：（3）商品售出收到銷貨款借：銀行存款 14，000貸：商品銷售收入 14，000借：商品銷售成本 14，000貸：庫存商品 14，000（4）月份終了，按規(guī)定的方法計算不含稅銷售額和銷項稅額不含稅銷售額=14，000（1+17%）=11，965.81（元）銷項稅額=11，965.8117%=2，034.19（元）借：商品進銷售收入 2，034.19貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 2，034.19（5）月末結(jié)轉(zhuǎn)商品進銷差價借：商品進銷差價 4，000貸：商品銷售成本 4，0002. 商品流通企業(yè)消費稅的核算商業(yè)企業(yè)除了進出口應(yīng)

8、稅消費品涉及消費稅的核算外，最要緊的是從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)的企業(yè)，由于金銀首飾消費稅由納稅環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收，因而應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“應(yīng)交消費稅”明細科目，核算金銀首飾應(yīng)繳納的消費稅。（一）自購自銷金銀首飾應(yīng)繳消費稅的賬務(wù)處理一般金銀首飾銷售業(yè)務(wù)以舊換新銷售業(yè)務(wù)按加收的差價和收取的增值稅部分，借記“現(xiàn)金”等科目；按舊首飾的作價與加收的差價貸記“商品銷售收入”等科目。 以舊換新的金銀首飾不管是增值稅依舊消費稅都以實際收取的不含稅價來計算征收的企業(yè)采納以舊換新方式銷售金銀首飾的賬務(wù)處理。例：某首飾店一新首飾的含稅售價為2340元，以舊換新的舊首飾作價為1000元。賬務(wù)處理如下：借：商

9、品采購1000現(xiàn)金1194.70貸：商品銷售收入2000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 194.70（2340-1000）1.1717%194.70消費稅：借：商品銷售稅金及附加57.26貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費稅57.26（2340-1000）1.175%57.26（二）金銀首飾的包裝物繳納消費稅的賬務(wù)處理金銀首飾包裝物有單獨作價的，有跟金銀首飾一起作價的。隨同金銀首飾銷售不單獨作價的包裝物，其收入同所銷售的商品一并計入“主營業(yè)務(wù)收入”。因此，包裝物收入應(yīng)繳的消費稅與金銀首飾本身銷售應(yīng)繳的消費稅一并計入“銷售稅金及附加”；隨同金銀首飾銷售單獨作價的包裝物，其收入計入“其他業(yè)務(wù)收入”，因此，包

10、裝物收入應(yīng)繳納的消費稅應(yīng)計入“其他業(yè)務(wù)支出”。（三）自購自用金銀首飾應(yīng)繳消費稅的賬務(wù)處理按稅法規(guī)定，商品企業(yè)將金銀首飾用于饋增、職工福利，獎勵、樣品，當(dāng)作為福利給職員的時候，屬于外購物資改變用途，增值稅應(yīng)該做進項稅額轉(zhuǎn)出。例6-31某珠寶店（系增值稅一般納人）某月將金項鏈150克獎勵優(yōu)秀職工，成本為15000元，當(dāng)月同樣金項鏈的零售價格為130元/克。則：應(yīng)納消費稅=130（1+17%）1505%=833.33（元）增值稅進項稅轉(zhuǎn)出=1500017%=2550（元）借：應(yīng)付福利費 18，383.33貸：庫存商品 15，000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 2，550應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費稅

11、833.333. 商品流通企業(yè)進價金額核算進價金額核算又稱“進價記賬、盤存計銷”，是以進價總金額操縱實物負責(zé)人（或柜組）經(jīng)營商品進、銷、存情況的一種核算方法。它的核算特點是：商品購進后，登記按實物負責(zé)人設(shè)置的庫存商品明細賬，只記進價金額，不記數(shù)量；商品銷售后，按實際取得的銷售收入，貸記“商品銷售收入”賬戶，平常不結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，定期進行實地盤點，查明實存數(shù)量，用最后進價法計算并結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。這種核算方法，一般為經(jīng)營鮮活商品的零售企業(yè)所采納。鮮活商品包括魚、肉、禽、蛋、蔬菜和水果等。這是由鮮活商品的特點所決定的。首先，鮮活商品在經(jīng)營過程中，一般需要通過情選整理，分等分級，按質(zhì)論價；其次，隨

12、著商品鮮活程度的變化，隨時需要調(diào)整零售價格，由此而產(chǎn)生早晚不同的時價；第三，鮮活商品交易頻繁，且數(shù)量零星；第四，鮮活商品容易干耗、腐爛變質(zhì)，損耗數(shù)量難以掌握。因此，在會計核算時難以操縱其數(shù)量，一般只核算其金額。一、商品購進的核算經(jīng)營鮮活商品的零售企業(yè)，要緊是向批發(fā)企業(yè)購進商品，也能夠直接向農(nóng)村承包戶、專業(yè)戶采購商品。商品的交接方式，一般采納“提貨制”或“送貨制”。貨款結(jié)算方式要緊采納轉(zhuǎn)賬支票結(jié)算，也有采納銀行本票和現(xiàn)金結(jié)算的。商品購進的業(yè)務(wù)程序一般是：由購貨單位委派采購員到供貨單位采購商品，由供貨單位填制專用發(fā)票。在采納“提貨制”的情況下，采購員取得專用發(fā)票后，當(dāng)場據(jù)以驗收商品。商品運回后，由

13、實物負責(zé)人（或柜組）依照采購員帶回的專用發(fā)票，對商品進行復(fù)驗。在采納“送貨制”的情況下，則由采購員取回專用發(fā)票，直接交與實物負責(zé)人（或柜組），由其負責(zé)驗收。不論采納何種商品交接方式，實物負責(zé)人（或柜組）驗收商品后，都要填制“收貨單”一式數(shù)聯(lián)，其中一聯(lián)連同供貨單位的專用發(fā)票一并送交財會部門。財會部門審核無誤后，依照專用發(fā)票和轉(zhuǎn)賬支票存根聯(lián)，借記“商品采購”賬戶和“應(yīng)交稅金”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；依照“收貨單”，借記“庫存商品”賬戶，貸記“商品采購”賬戶。庫存商品一般按經(jīng)營類不進行明細分類核算。 并按照商品類不，以進價金額登記庫存商品明細分類賬。企業(yè)驗收商品時，如發(fā)生實收數(shù)量與應(yīng)收數(shù)量不符，

14、要及時查明緣故。關(guān)于短缺商品，若確屬供貨單位少發(fā)，能夠要求其補發(fā)商品或退回多收貨款；若屬途中損耗，則作為經(jīng)營費用列支。關(guān)于溢余商品，若確屬供貨單位多發(fā)，應(yīng)補作進貨，并補付供貨單位貨款，或者將其多發(fā)商品如數(shù)退回；若屬途中升溢，則沖減“經(jīng)營費用”賬戶。二、商品銷售的核算經(jīng)營鮮活商品的零售企業(yè)，其銷售方式要緊是采納現(xiàn)金交易。當(dāng)天營業(yè)結(jié)束后，由各營業(yè)部門依照實收銷貨款填制“商品銷售收入繳款單”一式數(shù)聯(lián)，連同當(dāng)天的銷貨款一并送交財會部門。財會部門當(dāng)面點收無誤后，應(yīng)由出納員在“商品銷售收入繳款單”上簽收，并加蓋現(xiàn)金收訖章，其中一聯(lián)退回繳款部門留存?zhèn)洳?，財會部門自留一聯(lián)。然后將各營業(yè)部門交來的銷售款匯總后，

15、全部解存銀行。然而，企業(yè)取得的銷貨款是含稅收入，其中包含了銷項稅額，因此，需要將含稅收入調(diào)整為銷售額。其計算公式如下：銷售額含稅收入（1+增值稅率）然后，依照“商品銷售收入繳款單”及計算的結(jié)果，借記“現(xiàn)金”賬戶，貸記“商品銷售收入”賬戶和“應(yīng)交稅金”賬戶；依照銀行解款單回單，借記“銀行存款”賬戶，貸記“現(xiàn)金”賬戶。例12月15日，光華副食品商店財會部門收到各營業(yè)部門繳來銷貨現(xiàn)金及商品銷售收入繳款單。其中，肉食品類為8 658元，水產(chǎn)類為5 616元，禽蛋類為7 722元，增值稅率為 17，計算各類商品的銷售額如下：肉食品類商品銷售額8658（1+17%）7400（元）水產(chǎn)類商品銷售額5616（

16、1+17%）4800（元）禽蛋類商品銷售額7722（1+17%）6600（元）依照計算的結(jié)果，作分錄如下：借：現(xiàn)金 21 996貸：商品銷售收入肉食品類 7 400水產(chǎn)類 4 800禽蛋類 6 600應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項稅額 3 196將上列現(xiàn)金全部解存銀行，取得解款單回單，作分錄如下：借：銀行存款 21 996貸：現(xiàn)金 21 996三、商品儲存的核算鮮活商品在儲存過程中發(fā)生損耗、調(diào)價、削價等情況，不進行賬務(wù)處理，月末體現(xiàn)在商品銷售成本內(nèi)。但發(fā)生責(zé)任事故時，應(yīng)及時查明緣故，以分清責(zé)任，在報經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準后，依照不同情況，若作為企業(yè)損失時，應(yīng)列入“營業(yè)外支出”賬戶；若由當(dāng)事人承擔(dān)經(jīng)濟責(zé)任時，則列入

17、“其他應(yīng)收款”賬戶。例光華副食品商店有20千克帶魚，每千克8元，全部變質(zhì)報廢?，F(xiàn)查明是保管員失職，報經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準，其中60作為企業(yè)損失處理，其余40由保管員負責(zé)賠償，作分錄如下：借：營業(yè)外支出96其他應(yīng)收款保管員64貸：庫存商品水產(chǎn)類 160“其他應(yīng)收款”是資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)除應(yīng)收、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項，發(fā)生時，記人借方；收回時，記入貸方；余額在借方，表示尚未收回的其他應(yīng)收、暫付款項。該賬戶應(yīng)按債務(wù)人進行明細分類核算。至期末，由各營業(yè)部門對實存商品進行盤點，將盤存商品的數(shù)量填入“商品盤存表”，以最后一次進貨單價作為期末庫存商品的單價，計算出各種商品的結(jié)存金額，進而計算出期本

18、庫存商品結(jié)存金額，然后采取過算的方法計算商品銷售成本。其計算公式如下：本期商品銷售成本期初結(jié)存商品金額+本期收入商品金額本期非銷售發(fā)出商品金額期末結(jié)存商品金額在實際工作中，一般可編制“商品銷售成本計算表”進行計算。進價金額核算盡管核算手續(xù)簡便，便利開展商品銷售業(yè)務(wù)，然而由于平常不能反映出商品的實際庫存，月末采納“盤存計銷”的方法逆算商品銷售成本，將差錯事故和商品損耗均計入了商品銷售成本，不易發(fā)覺企業(yè)在經(jīng)營治理中存在的問題，因此，必須加強進貨驗收制度和嚴格銷貨款治理制度。4. 商品流通企業(yè)數(shù)量進價金額核算銷售的核算商品銷售是商品流轉(zhuǎn)的重要環(huán)節(jié)，它是將采購的商品及時供應(yīng)給購貨單位。批發(fā)企業(yè)的銷售業(yè)

19、務(wù)一般是指依照批準的銷貨打算，與購貨單位訂立購銷合同，或由購貨單位提出要貸打算，然后有打算地組織供應(yīng)的業(yè)務(wù)。商品銷售按照地區(qū)不同，可分為同城銷售和異地銷售。一、同城商品銷售的業(yè)務(wù)程序及其核算批發(fā)企業(yè)的同城商品銷售要緊是將商品銷售給零售企業(yè)、生產(chǎn)企業(yè)、個體經(jīng)營者或基層批發(fā)企業(yè)等。同城商品銷售的交接方式一般采納“送貨制”或“提貨制”，貨款結(jié)算方式一般采納轉(zhuǎn)賬支票和商業(yè)匯票結(jié)算，也有采納銀行本票和現(xiàn)金結(jié)算的。同城商品銷售的業(yè)務(wù)程序，一般是由購貨單位提出要貸打算，派采購員來批發(fā)企業(yè)看樣，由批發(fā)企業(yè)業(yè)務(wù)部門依照購貨單位選定的商品品種和數(shù)量，填制專用發(fā)票一式數(shù)聯(lián)，業(yè)務(wù)部門自留一聯(lián)外，將其余各聯(lián)交與采購員，

20、據(jù)以向財會部門結(jié)算組辦理結(jié)算。結(jié)算組依照銷售業(yè)務(wù)的需要，收取轉(zhuǎn)賬支票、商業(yè)匯票或銀行本票，如銷售額在銀行規(guī)定的現(xiàn)金結(jié)算限額之內(nèi)的，也能夠收取現(xiàn)金。辦好結(jié)算后，結(jié)算組在專用發(fā)票各聯(lián)L加蓋“貨款收訖”戳記，留下記賬聯(lián)，將其余各聯(lián)退還給采購員。采購員憑“提貨聯(lián)”和“出庫聯(lián)”向儲運部門提運商品或托付其送貨，“發(fā)票聯(lián)”和“抵扣聯(lián)”由采購員帶回入賬。儲運部門發(fā)出商品后，依照“提貨聯(lián)”登記商品保管賬，將“出庫聯(lián)”轉(zhuǎn)交財會部門據(jù)以登記庫存商品賬戶。批發(fā)企業(yè)在銷售商品后，應(yīng)按專用發(fā)票列明的價稅合計數(shù)收款，若收取轉(zhuǎn)賬支票、銀行本票的，在存入銀行時，借記“銀行存款”賬戶；若收取的是商業(yè)匯票，借記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶；若

21、收取的是現(xiàn)金，借記“現(xiàn)金”賬戶，若尚未收取貨款的，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，按專用發(fā)票列明的貨款貸記“商品銷售收入”賬戶，按列明的增值稅額貸記“應(yīng)交稅金”賬戶。例上海百貨公司銷售白貓洗衣粉500箱，每箱40元，計貨款 20 000元，增值稅額3 400元，價稅合計 23 400元，收到轉(zhuǎn)賬支票存入銀行，作分錄如下：借：銀行存款 23 400貸：商品銷售收入洗衣粉類 20 000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項稅額 3 400當(dāng)計算出銷售商品的進價成本，予以結(jié)轉(zhuǎn)時，借記“商品銷售成本”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶。例上海百貨公司銷售的白貓洗衣粉，每箱進價成本為36元，計金額 18 000元，予以結(jié)轉(zhuǎn)，作分錄如下

22、：借：商品銷售成本洗衣粉類 18 000貸：庫存商品洗衣粉類 18 000“商品銷售收入”是損益類賬戶，用以核算商品銷售主營業(yè)務(wù)收入。取得收入時，記入貸方；期未轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶時，記入借方?！吧唐蜂N售成本”是損益類賬戶，用以核算商品銷售主營業(yè)務(wù)成本。當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時，記入借方；期未轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶時，記入貸方。在實際工作中，由于商品種類繁多，每天計算商品銷售成本工作量專門大，為了簡化核算手續(xù)，商品銷售成本一般在期未結(jié)轉(zhuǎn)。二、異地商品銷售的業(yè)務(wù)程序及其核算批發(fā)企業(yè)的異地商品銷售要緊是將商品銷售給其他地區(qū)的批發(fā)企業(yè)或零售企業(yè)。商品的交接方式，一般采納“發(fā)貨制”；貨款的結(jié)算方式，一般采納托收承付

23、結(jié)算或托付收款結(jié)算。異地商品銷售的業(yè)務(wù)程序一般是：由業(yè)務(wù)部門依照購銷合同填制專用發(fā)票一式數(shù)聯(lián)，業(yè)務(wù)部門留下存根聯(lián)備查外，將其余各聯(lián)轉(zhuǎn)交儲運部門。儲運部門依照專用發(fā)票提貨、包裝，并托付運輸單位發(fā)運商品，發(fā)貨聯(lián)隨貨同行，留下提貨聯(lián)登記商品保管賬，將發(fā)票聯(lián)、出倉聯(lián)轉(zhuǎn)交財會部門。運輸單位在發(fā)運商品后，送來運單，向財會部門結(jié)算運費。財會部門收到發(fā)票聯(lián)、出倉聯(lián)及運單后，一方面支付運輸單位運費，另一方面填制托收憑證，附上發(fā)票聯(lián)和運單，向銀行辦理托收手續(xù)，銀行受理后，取回托收回單，據(jù)以作商品銷售的核算，并依照出倉聯(lián)登記“庫存商品”賬戶。異地商品的銷售業(yè)務(wù)，商品要托付運輸單位運往購貨單位，至于支付給運輸單位的運

24、費，依照購銷合同規(guī)定，一般由購貨單位負擔(dān)。銷貨單位在墊支時，通過“應(yīng)收賬款”賬戶進行核算，然后連同銷貨款、增值稅額一并通過銀行向購貨單位辦理托收。例上海百貨公司依照購銷合同開出專用發(fā)票，銷售給福州百貨公司達爾美洗潔精 300桶，每桶 60元，計貨款 18 000元，增值稅額3 060元，商品托付上海鐵路局運送。（1）7月10日，上海鐵路局開來運費憑證200元，當(dāng)即開出轉(zhuǎn)賬支票支付，作分錄如下：借：應(yīng)收賬款代墊運費 200貸：銀行存款 200（2）7月10日，上海百貨公司憑專用發(fā)票（發(fā)票聯(lián)）及運費憑證，共計21 260元，一并向福州百貨公司收取。依照銀行給予的托收憑證回單聯(lián)，作商品銷售處理，作分

25、錄如下：借：應(yīng)收賬款福州百貨公司 21 26O貸：商品銷售收入洗潔精類 18 000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅一銷項稅額 3 060應(yīng)收賬款代墊運費 200（3） 7月 20日，接到銀行轉(zhuǎn)來福州百貨公司承付 21 260元貸款、增值稅額及運費的收款通知，作分錄如下；借：銀行存款 21 260貸：應(yīng)收賬款福州百貨公司 21 260三、直運商品銷售的業(yè)務(wù)程序及其核算批發(fā)企業(yè)按照發(fā)貨地點的不同，可分為倉庫商品銷售和直速商品銷售兩種。倉庫商品銷售是指批發(fā)企業(yè)購進商品后先驗收入庫，銷售時再從本企業(yè)倉庫發(fā)運給購貨單位的一種銷售方式，前面介紹的銷售業(yè)務(wù)均是倉庫商品銷售。直運商品銷售是指批發(fā)企業(yè)購進商品后，不通過本企

26、業(yè)倉庫儲備，直接從供貨單位發(fā)運給購貨單位的一種銷售方式。直運商品銷售涉及到批發(fā)企業(yè)、供貨單位和購貨單位三方，同時三方不在同一地點，因此，批發(fā)企業(yè)一般派有采購員駐在供貨單位，當(dāng)供貨單位依照購銷合同發(fā)運商品時，由派駐采購員填制專用發(fā)票一式數(shù)聯(lián)，其中發(fā)貨聯(lián)隨貨同行，作為購貨單位的收貨憑證，其余各聯(lián)寄回批發(fā)企業(yè)。供貨單位在商品發(fā)運后，即可向批發(fā)企業(yè)收取貨款，批發(fā)企業(yè)支付貨款后，反映為商品購進。批發(fā)企業(yè)憑采購員寄回的專用發(fā)票（發(fā)票聯(lián)），向購貨單位收取貨款，反映為商品銷售。批發(fā)企業(yè)為了盡快收回結(jié)算資金，在征得銀行同意后，采購員能夠在供貨單位所在地托付銀行向購貨單位辦理托收，由購貨單位開戶銀行將貨款直接劃撥

27、給批發(fā)企業(yè)。采購員在辦妥托收后，將托收憑證回單聯(lián)寄回批發(fā)企業(yè)，據(jù)以作商品銷售處理。在這種情況下，批發(fā)企業(yè)的購銷業(yè)務(wù)幾乎同時發(fā)生。采納直運商品銷售，商品不通過批發(fā)企業(yè)倉庫的儲存環(huán)節(jié)，如此就能夠不通過“庫存商品”賬戶，直接在“商品采購”賬戶進行核算。由于直運商品購進和銷售的專用發(fā)票上差不多列明商品的購進金額和銷售金額，故而商品銷售成本能夠按照實際進價成本，分銷售批次隨時進行結(jié)轉(zhuǎn)。例上海五金公司向杭州刀剪廠訂購剪刀 10 000把，每把l.88元，直運給福州五金公司，供應(yīng)價每把2元，購進、銷售的增值稅率均為17，杭州刀剪廠代墊由杭州到福州的運費200元，購銷合同規(guī)定運費由福州負擔(dān)。（1）依照銀行轉(zhuǎn)來

28、杭州刀剪廠的托收憑證，內(nèi)附專用發(fā)票，開列剪刀貸款 18800元、增值稅額3 196元，運費憑證 200元，經(jīng)審核無誤，當(dāng)即承付，作分錄如下：借：商品采購一杭州刀剪廠 18 800應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進項稅額 3 196應(yīng)收賬款代墊運費 200貸：銀行存款 22 196（2）直運銷售剪刀 10 000把，每把 2元，貨款 20 000元，增值稅額3 400元，連同墊付的運費 200元，一并向福州五金公司托收，依照專用發(fā)票（記賬聯(lián)）及托收憑證（回單聯(lián)），作分錄如下：借：應(yīng)收賬款福州五金公司 23600貸：商品銷售收入刀類 20 000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項稅額 3 400應(yīng)收賬款代墊運費 200同時

29、結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，作分錄如下：借：商品銷售成本刀類 18 80O貸：商品采購杭州刀剪廠 18800在以上直運商品銷售核算中，商品的運費是全部由購貨單位負擔(dān)的。若合同規(guī)定運費由購銷雙方各負擔(dān)一部分，那末，批發(fā)企業(yè)在支付供貨單位墊付的運費時，對應(yīng)由購貨單位負擔(dān)的部分，設(shè)通過“應(yīng)收賬款”賬戶核算，對應(yīng)由批發(fā)企業(yè)負擔(dān)的部分，則列與“經(jīng)營費用”賬戶。批發(fā)企業(yè)采納直運商品銷售，能夠?qū)⑸唐芳皶r供應(yīng)給工農(nóng)與生產(chǎn)部門和城鄉(xiāng)消費市場，防止迂回運輸，加速商品流轉(zhuǎn)，降低商品損耗，節(jié)約經(jīng)營費用，增加企業(yè)利潤，加快流淌資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度。四、預(yù)收貸款銷售商品的核算批發(fā)企業(yè)通過預(yù)付貨款方式采購的短線商品，能夠采納則貸款的方式銷

30、售商品，以有利于企業(yè)流淌資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)。采納這種銷貨方式，事先應(yīng)訂立預(yù)收貨款的銷售合同或協(xié)議。企業(yè)依照合同定預(yù)收貨款時，并沒有轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)，因此，應(yīng)借記“銀行存款”賬戶，貸記“預(yù)收賬款”賬戶。當(dāng)企業(yè)依照合同規(guī)定的日期，開出專用發(fā)票交付對方商品時，借記“預(yù)收賬款”賬戶，貸記“商品銷售收入”賬戶和“應(yīng)交稅金”賬戶。例上海黑色金屬公司采納預(yù)收貨款的方式向上海自行車飛輪廠銷售圓鋼100噸，每噸2 580元，合同規(guī)定先預(yù)收貨款30，在15天后交貨時，再收取貨款的70。（1）2月2日，收到上海自行車飛輪廠簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬支票一張，金額 77 400元，系預(yù)收 100噸地回鋼 30的貨款，作分錄如下：借：銀行存款

31、77 400貸：預(yù)收賬款上海自行車飛輪廠 77 400（2）2月17日，發(fā)給上海自行車飛輪廠A3圓鋼100噸，每噸2580元，計貨款258000元、增值稅額 43 860元。 收到廠方簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬支票一張，金額為 224 460元，系支付其余70的貨款及全部增值稅額，作分錄如下：借：銀行存款 224 460貸：預(yù)收賬款上海自行車飛輪廠 180 600應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項稅額 43 860將100噸圓鋼按銷售人賬，作分錄如下：借：預(yù)收賬款上海自行車飛輪廠 258 000貸：商品銷售收入圓鋼類258 00O“預(yù)收賬款”是負債類賬戶，用以核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位或個人預(yù)收的貨款和定金。企業(yè)按規(guī)

32、定預(yù)收貨款和定金時，記入貸方；發(fā)付對方商品，銷售實現(xiàn)時，記入借方；余額在貸方，表示企業(yè)差不多預(yù)收而尚未交付購貨單位或個人商品的數(shù)額。該賬戶一般按購貨單位名稱進行明細分類核算。五、代銷商品銷售的核算代銷商品是銷售商品的一種方式，牽涉到托付方和受托方兩個方面，處在托付方立場上的商品稱為托付代銷商品，處在受托方立場上的商品稱為受托代銷商品。代銷商品銷售后有兩種不同的處理方法。一種是受托方和托付方分不作商品購銷處理；另一種是受托方依照銷售額向托付方結(jié)算代銷手續(xù)費，托付方作商品銷售處理。（一）作商品購銷業(yè)務(wù)的核算1托付方的核算批發(fā)企業(yè)關(guān)于新產(chǎn)試銷商品、季節(jié)性商品、呆滯積壓商品等，為了加速商品流轉(zhuǎn)、推銷新

33、產(chǎn)品和呆滯積壓商品、合理地使用倉位和節(jié)約倉儲費用，能夠?qū)⑸唐废劝l(fā)往購貨單位，托付其代銷，等商品銷售后，再定期結(jié)算貨款。采取托付代銷方式銷售商品，一般先由業(yè)務(wù)部門確定托付代銷商品的品種、規(guī)格、數(shù)量和金額，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準后，由業(yè)務(wù)部門與各購貨單位訂立“商品托付代銷購銷合同”。合同上注明結(jié)算方式、貨款清償時刻、商品保管的要求及雙方承擔(dān)的責(zé)任等。托付代銷商品的業(yè)務(wù)程序一般是：由業(yè)務(wù)部門依照“商品托付代銷購銷合同”，填制“托付代銷商品發(fā)貨單”；然后由儲運部門將商品發(fā)運給受托單位，不轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)，依照合同規(guī)定，定期進行結(jié)算；到結(jié)算屆期時，由受托單位將已售代銷商品的清單交付托付方，托付方據(jù)以填制專用發(fā)票，向受

34、托單位收取貨款；托付單位收到貨款時，將收到貨款部分的托付代銷商品作為商品銷售處理。例上海交電公司依照商品托付代銷合同，將紅星牌收錄機100 只托付人民商廈代銷，其購進單價為500元，銷售平價為540元，增值稅率為17，合同規(guī)定每個月未結(jié)算一次貨款。（1）7月5日，發(fā)運商品時，作分錄如下：借：庫存商品托付代銷商品 50 000貸：庫存商品收錄機類 50 000（2）7月31日，收到人民商廈轉(zhuǎn)賬支票一張，金額31590元，系付已售代銷的 50只紅星牌收錄機貨款 27 000元、增值稅額4 590元，支票已存入銀行，作分錄如下：借：銀行存款 31 590貸：商品銷售收入收錄機類 27 000應(yīng)交稅金

35、應(yīng)交增值稅銷項稅額 4 590同時結(jié)轉(zhuǎn)已售托付代銷商品的銷售成本 25 000元，作分錄如下：借：商品銷售成本 25 000貸：庫存商品托付代銷商品 25 0002受托方的核算同意代銷商品的批發(fā)企業(yè)在收到代銷商品并已驗收入庫時，盡管企業(yè)尚未取得商品的所有權(quán)，然而企業(yè)對代銷商品有支配權(quán)，能夠開展商品銷售業(yè)務(wù)，以有效地利用供貨單位的資金開展經(jīng)營業(yè)務(wù)。受托單位為了加強對代銷商品的治理和核算，在收到商品時，應(yīng)借記“受托代銷商品”賬戶，貸記“代銷商品款”賬戶。代銷商品在銷售后，應(yīng)填制專用發(fā)票，據(jù)以借記“銀行存款”或“應(yīng)收賬款”賬戶；貸記“商品銷售收入”賬戶和“應(yīng)交稅金”賬戶。并按進價貨款借記“商品銷售成

36、本”賬戶；貸記“受托代銷商品”賬戶。同時借記“代銷商品款”賬戶；貸記“應(yīng)付賬款”賬戶。俟結(jié)算屆期時，將代銷商品清單交付托付方，當(dāng)收到其開來的專用發(fā)票時，據(jù)以支付貨款和增值稅額。屆時借記“應(yīng)付賬款”賬戶和“應(yīng)交稅金”賬戶；貸記“銀行存款”賬戶。例上海交電公司依照受托代銷合同，同意凱樂無線電廠200只星浪牌收錄機的代銷業(yè)務(wù)，該機購進單價為550元，銷售單價為600元，增值稅率為17，合同規(guī)定每個月未結(jié)算貨款。（1）3月1日，收到200只星浪牌收錄機，作分錄如下：借：受托代銷商品凱樂無線電廠 110 000貸：代銷商品款凱樂無線電廠 110 000（2） 3月 15日，銷售星浪牌收錄機 50只，計貨

37、款30 000元，增值稅額5 100元，收到轉(zhuǎn)賬支票存入銀行。反映商品銷售收入和銷項稅額，作分錄如下：借：銀行存款 35 100貸：商品銷售收入收錄機類 30 000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項稅額 5 100結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，作分錄如下：借：商品銷售成本收錄機類 27 500貸：受托代銷商品凱樂無線電廠 27 500結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品款，作分錄如下：借：代銷商品款凱樂無線電廠 27 500貸：應(yīng)付賬款凱樂無線電廠 27 500（3）3月31日，收到廠方開來的專用發(fā)票，計收錄機貨款27 500元、增值稅額4 675元，當(dāng)即簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票 32 175元付訖。反映商品購進，作分錄如下：借：商品采購凱樂無線電廠

38、 27 500應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進項稅額 4 675貸：銀行存款 32 175結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付賬款，作分錄如下：借：應(yīng)付賬款凱樂無線電廠 27 500貸：商品采購凱樂無線電廠 27 500“受托代銷商品”是資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)同意其他單位托付代銷或寄銷的商品。企業(yè)收到代銷或寄銷商品時，記入借方同意代銷商品銷售后，結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本時，記入貸方；余額在借方表示企業(yè)尚未銷售的代銷商品數(shù)額。該賬戶應(yīng)按托付單位進行明細分類核算?！按N商品款”是負債類賬戶，用以核算企業(yè)同意代銷、寄銷商品的貨款。企業(yè)在收到代銷、寄銷的商品時，記入貸方；在銷售代銷、寄售商品時，記入借方；余額在貸方，表示尚未銷售的代銷、寄銷商品的貨

39、款。該賬戶應(yīng)按托付單位進行明細分類核算。（二）結(jié)算代銷手續(xù)費方式的核算1托付方的核算在托付其他企業(yè)代銷商品時，采取支付代銷手續(xù)費方式，其業(yè)務(wù)程序與代銷商品銷售的核算方法，與作商品購銷業(yè)務(wù)處理的方式差不多相同。所不同的是由于受托方是商品購銷雙方的中介人，托付方要依照合同的規(guī)定，按銷售額的一定比例，支付受托方代銷手續(xù)費，屆時借記“經(jīng)營費用”賬戶。例上海百貨公司將電化高鍋1000只托付江浦商廈代銷，該電化高鍋購進單價為1740元（不含稅），銷售單價為20元，增值稅率為17，合同規(guī)定每月末結(jié)算一次，代銷手續(xù)費為7。（1）4月1日，將電化高鍋交付江浦商廈時，作分錄如下：借：庫存商品一托付代銷商品 17

40、400貸：庫存商品鋁鍋類 17 400（2）4月30日，對方送來代銷商品清單，代售了電化高鍋600只，計貨款 12 000元、增值稅額2 040元。填制專用發(fā)票，據(jù)以按銷售處理，作分錄如下：借：應(yīng)收貼款江浦商廈 14 040貸：商品銷售收入鋁鍋類 12 000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項稅額 2 040同時結(jié)轉(zhuǎn)已售托付代銷商品成本，作分錄如下：借：商品銷售成本鋁鍋類 10 440貸：庫存商品托付代銷商品 10 440（3） 4月 30日，江浦商廈扣除了代銷手續(xù)費840元后，付來了已售代銷的600只電化高鍋的貨款及增值稅額 13 200元，存入銀行，作分錄如下：借：銀行存款 13 200經(jīng)營費用勞務(wù)手

41、續(xù)費840貸：應(yīng)收賬款一江浦商廈 14 0402受托方的核算同意代銷商品的企業(yè)，采納收取代銷手續(xù)費方式，在收到代銷商品時的核算方法與作商品購銷業(yè)務(wù)處理的方法，完全相同，在此不再重述。代銷商品在銷售后，應(yīng)依照規(guī)定向購貨方填制專用發(fā)票，按價稅合計收取的款項借記“銀行存款”賬戶；按實現(xiàn)的銷售收入，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶；接收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金”賬戶。同時注銷代銷商品，借記“代銷商品款”賬戶，貸記“受托代銷商品”賬戶。企業(yè)依照合同規(guī)定在向托付方結(jié)算代銷手續(xù)費時，作為代購代銷收入處理。例上海文具公司依照受托代銷合同同意上海包袋廠代銷2 000打牛仔書包，每打進價 166元（不含稅），售價 180

42、元，增值稅率17，合同規(guī)定每月末結(jié)算一次。（l）l月15日，銷售牛仔書包1000打，計貸款 18 000元，增值稅額3 060元，收到支票存入銀行，作分錄如下：借：銀行存款 21 060貸：應(yīng)付賬款上海包袋廠 18 000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項稅額 3 060（2）同時注銷代銷商品，作分錄如下：借：代銷商品款上海包袋廠 16 600貸：受托代銷商品上海包袋廠 16 600（3） 1月30日，收到托付方開來專用發(fā)票，計1000打牛仔書包的貨款 18 000元、增值稅額3 060元。依照代銷收入的5應(yīng)向托付方收取代銷手續(xù)費900元，今扣除代銷手續(xù)費后簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票 20 160元，支付上海包袋廠已售

43、代銷商品貨款及增值稅額，作分錄如下：借：應(yīng)付賬款上海包袋廠 21 060貸：代購代銷收入 900銀行存款 20 160依照專用發(fā)票中的增值稅額，作為進項稅額入賬，作分錄如下：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進項稅額 3 060貸：應(yīng)付賬款上海包袋廠 3 060六、分期收款商品銷售的核算批發(fā)企業(yè)關(guān)于產(chǎn)銷具有季節(jié)性的商品、呆滯積壓商品等，還能夠采取先發(fā)商品、分期收款的銷售方式。采納這種銷售方式事先由業(yè)務(wù)部門訂立“分期收款商品購銷合同”，合同內(nèi)應(yīng)注明發(fā)貨日期、分期收款的期限和金額。分期收款商品銷售的業(yè)務(wù)程序一般是：由業(yè)務(wù)部門依照“分期收款商品購銷合同”，填制“分期收款商品發(fā)貨單”，然后由儲運部門發(fā)運商品。財會

44、部門依照“分期收款商品發(fā)貨單”，借記“分期收款發(fā)出商品”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶。商品發(fā)出以后，批發(fā)企業(yè)在合同規(guī)定的結(jié)算日期，填制專用發(fā)票收取貨款，俟收到分期收款銷售商品貨款及增值稅額時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“商品銷售收入”賬戶和“應(yīng)交稅金”賬戶，并要結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本，現(xiàn)在借記“商品銷售成本”賬戶，貸記“分期收款發(fā)出商品”賬戶。例上海交電公司依照分期收款商品購銷合同。將30只如意牌電冰箱發(fā)往光明商廈，該電冰箱購進單價為1128元（不含稅），銷售單價為 1200元，增值稅率為17，合同規(guī)定每月末結(jié)算一次貨款，收取全部貨款的 50，兩個月后全部結(jié)清。（1） 4月 1日，發(fā)給光明商廈如意牌電冰

45、箱30只，作分錄如下：借：分期收款發(fā)出商品光明商廈 33 840貸：庫存商品電冰箱類 33 840（2） 4月 30日，收到光明商廈轉(zhuǎn)賬支票一張，金額 21 060元系付來第一期如意牌電冰箱貨款 18 000元，增值稅額3 060元。將轉(zhuǎn)賬支票存入銀行，作分錄如下：借：銀行存款 21 060貸：商品銷售收入 18 000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項稅額 3 060同時結(jié)轉(zhuǎn)分期收款商品的銷售成本，作分錄如下；借：商品銷售成本電冰箱類 16 920貸：分期收款發(fā)出商品光明商廈 16 920“分期收款發(fā)出商品”是資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)采納分期收款結(jié)算方式發(fā)出商品的進貨原價。發(fā)出商品時，記入借方；收回貨款

46、、結(jié)轉(zhuǎn)分期收款商品銷售成本時，記入貸方；余額在借方，表示尚未到結(jié)算期的分期收款商品的成本。“分期收款發(fā)出商品”賬戶一般按購貨單位名稱分戶設(shè)置明細分類賬。七、銷貨退回的核算批發(fā)企業(yè)在商品銷售后，購貨單位發(fā)覺商品的品種、規(guī)格、質(zhì)量等與購銷合同不符等緣故而提出退貨。經(jīng)批發(fā)企業(yè)業(yè)務(wù)部門同意后，由其填制紅字專用發(fā)票送各有關(guān)部門辦理退貨手續(xù)，財會部門依照儲運部門轉(zhuǎn)來的專用發(fā)票（記賬聯(lián)）結(jié)算貨款，并進行賬務(wù)處理。例上海百貨公司日前銷售給上海商廈育珠牌電熱杯 600只，每只25元，增值稅率為17。今購方發(fā)覺其中40只質(zhì)量不行，要求退貨，經(jīng)業(yè)務(wù)部門同意，商品已退回，驗收入庫，并開出轉(zhuǎn)賬支票一張，金額為1170元

47、，系支付退貨款及退還增值稅額，作分錄如下；借：商品銷售收入電熱杯類 1000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅額銷項稅額 170貸：銀行存款 1170假如退回的商品差不多結(jié)轉(zhuǎn)了銷售成本，那么，同時還應(yīng)借記“庫存商品”賬戶，貸記“商品銷售成本”賬戶。八、銷售商品退補價的核算批發(fā)企業(yè)在商品銷售后，發(fā)覺商品的規(guī)格和等級錯發(fā)、貨款計算錯誤或先按暫定價結(jié)算后又正式定價等緣故，需要向購貨單位退還或補收貨款。實際銷售價格低于差不多結(jié)算貨款的價格是銷貨退價，銷貨單位應(yīng)將多收的差額退還給購貨單位。實際銷售價格高于差不多結(jié)算貨款的價格是銷貨補價，銷貨單位應(yīng)向購貨單位補收少算的差額。銷售商品發(fā)生退補價時，先由業(yè)務(wù)部門填制專用發(fā)票子

48、以更正，財會部門審核無誤后，據(jù)以結(jié)算退補價款并進行貼務(wù)處理。例上海交電公司日前銷售給上海電視機商店100臺17時飛躍牌黑白電視機，其單價為480元，增值稅率為17。今發(fā)覺單價開錯，該機單價應(yīng)為478元，開出紅字專用發(fā)票，應(yīng)退對方貨款200元、增值稅額34元，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票付訖，作分錄如下；借：商品銷售收入電視機類 200應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項稅額 34貸：銀行存款 234以上是銷貨退價的核算，若發(fā)生銷貨補價時，則借記“銀行存款”賬戶或“應(yīng)收賬款”賬戶；貸記“商品銷售收入”賬戶和“應(yīng)交稅金”賬戶。九、購貨單位拒付貨款和拒收商品的核算批發(fā)企業(yè)在異地商品銷售業(yè)務(wù)中，一般采納發(fā)貨制，并采納托收承付結(jié)算或

49、托付收款結(jié)算方式，在商品已發(fā)運，并向銀行辦妥托收手續(xù)后，即作為商品銷售處理。當(dāng)購貨單位收到托收憑證時，發(fā)覺內(nèi)附專用發(fā)票開列的商品與合同不符，或者與收到的商“品數(shù)量、品種、規(guī)格、質(zhì)量不符等緣故，就會發(fā)生購貨單位拒付貨款和拒收商品。當(dāng)財會部門接到銀行轉(zhuǎn)來購貨單位的”拒絕付款理由書“時，暫不作賬務(wù)處理，但應(yīng)立即通知業(yè)務(wù)部門，及時查明緣故，并盡快與購貨單位聯(lián)系進行協(xié)商，然后依照不同的情況作出處理。關(guān)于商品少發(fā)的處理有兩種情況：假如補發(fā)商品，在商品發(fā)運后，收到購貨單位貸款、增值稅額及墊付運費時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶；假如不再補發(fā)商品，則由業(yè)務(wù)部門填制紅字專用發(fā)票，作銷貨退回處理。關(guān)

50、于商品貨款開錯的，也應(yīng)由業(yè)務(wù)部門填制紅字專用發(fā)票，對財會部門據(jù)以作銷貨退價處理。關(guān)于因商品質(zhì)量不符要求，或因商品品種、規(guī)格發(fā)錯而退回時，應(yīng)由儲運部門驗收入庫，財會部門依照轉(zhuǎn)來的紅字專用發(fā)票報銷貨退回處理，退回商品的運費列入“經(jīng)營費用”賬戶。關(guān)于商品短缺的情況，先要沖減“商品銷售收入”賬戶、“應(yīng)交稅金”賬戶和“應(yīng)收賬款”賬戶，再依照具體情況進行賬務(wù)處理。如 屬于本企業(yè)儲運部門責(zé)任，應(yīng)由其填制“財產(chǎn)損失報告單”，將賬面的短缺金額轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，等領(lǐng)導(dǎo)批準后，再轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”賬戶。假如購貨單位支付了部分款項，而又拒付了部分款項，應(yīng)將收到的款項借記“銀行存款”賬戶，關(guān)于尚未收到的款項，

51、則仍保留在“應(yīng)收賬款”賬戶內(nèi)，在與對方協(xié)商解決后，再予以轉(zhuǎn)銷。例上海百貨公司銷售給福州百貨公司玻璃花瓶 500箱，每箱 80元，計貨款40 000元、增值稅額6 800無，代墊運費 400元，日前已支付。（l）9月11日，向銀行辦妥托收銷貨款、增值稅額和代墊運費的手續(xù)，作分錄如下：借：應(yīng)收賬款福州百貨公司 47 20貸：商品銷售收入器皿類 40 000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項稅額 6 800應(yīng)收賬款代墊運費 400（2） 9月 20日，銀行轉(zhuǎn)來收賬通知，福州百貨公司支付貨款、增值稅額及運費42 480元，同時收到“拒絕付款理由書”，拒付其中 50箱花瓶貨款、增值稅額及該部分商品的運費計4 720

52、元，作分錄如下：借：銀行存款 42 480貸：應(yīng)收賬款福州百貨公司 42 48O（3）查明緣故后，針對不同情況，分不進行賬務(wù)處理。如查明該50箱花瓶是質(zhì)量不行，經(jīng)協(xié)商后決定給予10的銷貨折讓，業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來專用發(fā)票，退還其貨款400元、增值稅額68元。今收到對方匯來的貨款、增值稅額及該部分商品的運費計4 252元，作分錄如下：借：銷售折扣與折讓 400應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項稅額 68銀行存款 4 252貸：應(yīng)收貼款福州百貨公司 4 720如查明該50箱花瓶是質(zhì)量不行，商品已退回，業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來紅字專用發(fā)票，財會部門審核無誤后，作分錄如下；借：商品銷售收入器皿類 4 000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項稅額

53、 680經(jīng)營費用運雜費 40貸：應(yīng)收貼款一福州百貨公司 4720同時信匯給福州百貨公司退回花瓶的運費45元，作分錄如下：借：經(jīng)營費用運雜費 45貸：銀行存款 455. 商品流通企業(yè)數(shù)量進價金額核算儲存的核算商品儲存是指商品流通企業(yè)差不多購進而尚未銷售的商品，要包括庫存商品、受托代銷商品、分期收款發(fā)出商品等。為了加強對商品儲存的核算與治理，批發(fā)企業(yè)財會部門必須與有關(guān)各部門緊密配合，做到庫存結(jié)構(gòu)合理、商品保管完好、收發(fā)制度嚴密、定期盤點商品，以達到賬實相符，并正確計算和結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，以保證企業(yè)利潤核算的準確性。一、商品盤點短缺和溢余的核算批發(fā)企業(yè)儲存的大量商品是保證市場供應(yīng)、滿足生產(chǎn)和人民生產(chǎn)

54、需要的物質(zhì)基礎(chǔ)。然而，這些商品在儲存過程中，由于自然條件或人為緣故，可能會引起商品數(shù)量上的短缺或溢余以及質(zhì)量上的變化，因此必須建立和健全各項規(guī)章制度，并采取財產(chǎn)清查的措施，以確保商品的安全。財產(chǎn)清查是提高商品儲存質(zhì)量的必要手段，它的方法要緊是進行定期盤點和不定期盤點。通過盤點，清查商品在數(shù)量上有無短缺損耗和溢余，在質(zhì)量上有無殘次、損壞、變質(zhì)等情況。同時，通過盤點還能夠發(fā)覺在庫存結(jié)構(gòu)上可能出現(xiàn)呆滯冷背商品、銷小存大商品等問題，如此就能及時采取措施，減少企業(yè)損失，達到愛護企業(yè)財產(chǎn)安全和改善企業(yè)經(jīng)營治理的目的。商品盤點是一項細致復(fù)雜的工作，必須有領(lǐng)導(dǎo)、有組織、有打算地進行。在盤點前，應(yīng)依照盤點的范圍

55、，確定參加盤點的人員與組織分工，財會部門與儲運部門應(yīng)將有關(guān)商品收發(fā)業(yè)務(wù)的憑證全部登記入賬，并結(jié)出余額，以便與盤點出來的實存數(shù)量進行核對。盤點時，要依照商品的特點，采納不同的盤點方法和操作規(guī)程，幸免發(fā)生重復(fù)盤、遺漏盤和錯盤的現(xiàn)象。盤點以后，由保管人員負責(zé)填制“商品盤存表”，先依照賬面資料填寫商品名稱、規(guī)格、單價及賬存數(shù)量，再填列實存數(shù)量?！吧唐繁P存表”上賬存數(shù)與實存數(shù)如不相符，應(yīng)填制“商品盤點短缺溢余報告單”一式數(shù)聯(lián)，其中一聯(lián)轉(zhuǎn)交財會部門，財會部門據(jù)以將商品短缺或溢余的金額分不轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，以做到賬實相符。等查明緣故后，再區(qū)不情況，轉(zhuǎn)入各有關(guān)賬戶。二、商品削價和商品非正常損失的核算

56、商品削價有殘損變質(zhì)商品削價和冷背呆滯商品削價兩種。殘損變質(zhì)商品是指在進銷環(huán)節(jié)及保管過程中，因運輸裝卸不慎、保管不當(dāng)、包裝不善等緣故，而造成殘次損壞或霉?fàn)€變質(zhì)的商品。對此，企業(yè)應(yīng)及時查明商品殘損變質(zhì)的程度和數(shù)量，以及發(fā)生的緣故和責(zé)任。冷背呆滯商品是指花色、品種、質(zhì)量不適合當(dāng)時當(dāng)?shù)叵M市場需要的商品。這要緊是由于企業(yè)經(jīng)營不善、信息不靈、盲目采購商品等因素造成的。當(dāng)這兩類商品需要削價時，應(yīng)由有關(guān)部門填制“商品削價報告單”。并按規(guī)定的審批權(quán)限，報經(jīng)有關(guān)職能部門批準后再進行處理。商品削價后的售價不論是否小于原進價，均不作賬務(wù)處理，其削價損失直接體現(xiàn)在商品經(jīng)營損益內(nèi)。商品流通企業(yè)為了防止企業(yè)的短期行為，體

57、現(xiàn)統(tǒng)一性、可比性、配比性的會計原則，防止商品因大批削價而阻礙經(jīng)營利潤，應(yīng)建立商品削價預(yù)備制度。企業(yè)可依照具體情況按月預(yù)提商品削價預(yù)備金，年末再按庫存商品余額的35清算，計入當(dāng)期商品銷售成本。為了全面反映商品削價預(yù)備金的提取、使用和結(jié)存情況，便于分析問題，應(yīng)設(shè)置“商品削價預(yù)備”賬戶進行核算。按規(guī)定提取商品削價預(yù)備金時，借記“商品銷售成本”賬戶，貸記“商品削價預(yù)備”賬戶；發(fā)生商品削價損失，以提取的商品削價預(yù)備金彌補時，借記“商品削價預(yù)備”賬戶，貸記“商品銷售成本”賬戶。例上海服裝公司實行承包經(jīng)營責(zé)任制，采取預(yù)提商品削價預(yù)備制度。（1）11月30日，“商品削價預(yù)備”賬戶為貸方余額300元，“庫存商品

58、”賬戶余額為 180 000元，3按削價預(yù)備率提取商品削價預(yù)備金，作分錄如下：借：商品銷售成本 540貸：商品削價預(yù)備 540（2）12月15日，削價銷售冷背呆滯的羊毛女套衫60件，每件60元，計貨款3 600元、增值稅額 612元，收到轉(zhuǎn)賬支票解入銀行。該羊毛衫每件進價70元（成本月末結(jié)轉(zhuǎn)），作分錄如下：借：銀行存款 4 212貸：商品銷售收入 3 600應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項稅額 612同時將商品削價預(yù)備金彌補銷售冷背呆滯商品的損失，作到錄如下：借：商品削價預(yù)備600貸：商品銷售成本 600（3） 12月 31日，“庫存商品”賬戶余額為 175 000元，按千分之三削價預(yù)備率計算的結(jié)果，作

59、為削價預(yù)備金，作分錄如下。借：商品銷售成本 285貸：商品削價預(yù)備（525240） 285“商品削價預(yù)備”是資產(chǎn)類賬戶，是庫存商品的抵減賬戶，用以核算企業(yè)對庫存商品可能可能發(fā)生削價損失而從成本賬戶中提取的削價損失預(yù)備金。提取時，記入貸方；彌補商品削價損失時，記入借方；余額在貸方，表示差不多提取尚未轉(zhuǎn)銷的商品削價預(yù)備金。當(dāng)企業(yè)的商品發(fā)生火災(zāi)、水災(zāi)等非正常損失時，其購進時所發(fā)生的進項稅額不能從銷項稅額中抵扣，因此要按規(guī)定從進項稅額中轉(zhuǎn)出。屆時，按非正常損失商品的金額及其進項稅額借記“營業(yè)外支出”賬戶；按非正常損失商品的金額商品的金額貸記“庫存商品”賬戶；例精工針織品公司因火災(zāi)損失毛巾一批，計金額1

60、000元、進項稅額170元，經(jīng)批準作為企業(yè)損失處理，作分錄如下：借：營業(yè)外支出 1 170貸：庫存商品毛巾類 1 000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅一進項稅額轉(zhuǎn)出 170三、庫存商品賬戶的設(shè)置與登記方法批發(fā)企業(yè)財會部門為了加強對庫存商品的治理和操縱，正確計算庫存商品的期末庫存額與商品銷售成本，采取數(shù)量進價金額核算，對庫存商品實行總賬、類目賬、明細賬三級操縱。（一）庫存商品類目賬的設(shè)置與登記方法庫存商品類目賬又稱大類賬，是指按商品類不分戶設(shè)置，登記其收入、發(fā)出與結(jié)存情況的賬簿。一般采納數(shù)量金額三欄式賬頁，它是處于總賬與明細賬之間的二級賬戶。由于批發(fā)企業(yè)商品品種規(guī)格繁多，通過類目賬能夠加強和完善對商品明細賬