審計(jì)案例第8章?lián)p益形成及利潤(rùn)分配審計(jì)案例

1、審計(jì)案例（修訂版）第1章 審計(jì)業(yè)務(wù)承接與審計(jì)計(jì)劃案例第2章 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估案例第3章 銷售與收款循環(huán)審計(jì)案例第4章 購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)案例第5章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)案例第6章 籌資與投資循環(huán)審計(jì)案例第7章 貨幣資金審計(jì)案例第8章 損益形成及利潤(rùn)分配審計(jì)案例第9章 審計(jì)業(yè)務(wù)終結(jié)階段案例目錄8.1新星公司損益形成審計(jì)案例8.2新星公司利潤(rùn)分配審計(jì)案例第8章 損益形成利潤(rùn)分配審計(jì)案例【學(xué)習(xí)目標(biāo)】 通過本章的學(xué)習(xí),要求學(xué)生了解損益形成環(huán)節(jié)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的內(nèi)容和方法,掌握各損益類指標(biāo)審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序,掌握盈余公積和未分配利潤(rùn)賬戶的審計(jì)實(shí)質(zhì)性程序,熟悉損益形成和利潤(rùn)分配中存在問題的審計(jì)調(diào)整方法。8.1 新

2、星公司損益形成審計(jì)案例 在損益形成的審計(jì)中,審查的核心指標(biāo)是利潤(rùn)。利潤(rùn)是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果,通常是評(píng)價(jià)企業(yè)管理層業(yè)績(jī)的一項(xiàng)重要指標(biāo),也是投資者、債權(quán)人等作出投資決策的重要參考指標(biāo)。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。因此,損益形成審計(jì)是綜合性審計(jì),涉及企業(yè)損益構(gòu)成的各個(gè)項(xiàng)目。對(duì)企業(yè)損益形成的審計(jì)應(yīng)分別從營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失、投資收益、公允價(jià)值變動(dòng)損益、營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出、所得稅等方面進(jìn)行。8.1.1新星公司背景資料 新星家化公司（以下簡(jiǎn)稱新星公司）是業(yè)內(nèi)知名的新星集團(tuán)公司旗下的全資子公司，擁有資產(chǎn)總額150萬元，

3、員工50人。新星公司以生產(chǎn)和銷售兒童護(hù)膚品為主，其業(yè)務(wù)涉及開發(fā)和生產(chǎn)化妝品，化妝用品及飾品，日用化學(xué)制品及原輔材料，包裝容器，香精香料，清涼油，清潔制品，衛(wèi)生制品，消毒制品，洗滌用品，口腔衛(wèi)生用品，紙制品及濕紙巾，蠟制品，驅(qū)殺昆蟲制品和驅(qū)殺昆蟲用電器裝置，美容美發(fā)用品及服務(wù)，日用化學(xué)品及化妝品技術(shù)服務(wù)，藥品研究開發(fā)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓，銷售公司自產(chǎn)產(chǎn)品，從事貨物及技術(shù)的進(jìn)出口業(yè)務(wù)。其中，主營(yíng)產(chǎn)品是殺蟲劑、兒童護(hù)膚霜、兒童用驅(qū)蚊花露水、化妝用品等。8.1.1新星公司背景資料中鑫會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受新星公司的委托，對(duì)新星公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。雙方已經(jīng)就年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)簽訂了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，中鑫會(huì)計(jì)師

4、事務(wù)所選派趙虎為項(xiàng)目經(jīng)理，于2015年2月1日至3月11日，對(duì)該公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。趙虎和組員齊家負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)報(bào)表中損益形成與利潤(rùn)分配部分的審計(jì)。8.1.1新星公司背景資料近年來兒童化妝品開始成為化妝品廠商相繼競(jìng)爭(zhēng)的行業(yè)?！?0后”、“90后”新生代父母不同于以前的消費(fèi)觀念，他們非常舍得在小孩身上花錢，盡量給小孩子使用更好的產(chǎn)品。當(dāng)前兒童化妝品行業(yè)中，除了一些老牌兒童護(hù)膚品牌如郁美凈、好孩子等，一些新的國(guó)產(chǎn)兒童品牌如雨后春筍般冒出來，而且還有越來越多的進(jìn)口兒童護(hù)膚品已經(jīng)或正在想方設(shè)法地進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)，兒童化妝品市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈。同時(shí)，隨著原材料價(jià)格的不斷提升，家化公司的成本控制壓力

5、也在逐漸加大。在這種態(tài)勢(shì)下，新星公司采取了加強(qiáng)目標(biāo)成本控制，加大市場(chǎng)開發(fā)力度，調(diào)整營(yíng)銷渠道，加大產(chǎn)品宣傳力度和營(yíng)銷投入，大力發(fā)展電子商務(wù)等一系列措施來應(yīng)對(duì)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)壓力，取得了較好的成績(jī)。同時(shí)，國(guó)家對(duì)小微企業(yè)的一系列扶持政策尤其是稅收優(yōu)惠政策也使新星公司的發(fā)展更加順利。從其提供的原始數(shù)據(jù)看，2014年新星公司在激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)格局中實(shí)現(xiàn)了營(yíng)業(yè)收入6.39%的增長(zhǎng)，營(yíng)業(yè)成本的增長(zhǎng)率僅有3.75%，保持了30.1%的較高毛利率水平，大大高于同行業(yè)平均23.5%的毛利率，可以看出其在成本控制和市場(chǎng)開拓方面都取得了比較理想的成績(jī)。表81新星公司部分財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)單位:萬元8.1.2評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和控制測(cè)試1)

6、損益形成環(huán)節(jié)可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（1）收入或期間費(fèi)用跨期入賬。為了達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的，企業(yè)可能對(duì)收入或費(fèi)用提前或延后入賬。（2）虛構(gòu)收入入賬或隱瞞收入。企業(yè)可能虛構(gòu)銷售交易從而虛構(gòu)收入入賬，也可能隱瞞某些收入從而達(dá)到隱瞞利潤(rùn)的目的。（3）少結(jié)轉(zhuǎn)成本。企業(yè)可能在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時(shí)，未將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計(jì)入損益。（4）虛列費(fèi)用或虛減費(fèi)用列支。為隱瞞或提高賬面利潤(rùn)，企業(yè)可能采取虛列或虛減費(fèi)用的形式，比如虛列或虛減銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等。（5）財(cái)務(wù)費(fèi)用核算不正確。財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算中可能存在計(jì)算不準(zhǔn)確以及混淆資本化和費(fèi)用化的問題。8.1.2評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和控制測(cè)試1)損益形成環(huán)

7、節(jié)可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（6）混淆營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)收入。（7）營(yíng)業(yè)外支出的記錄不符合要求?？赡鼙憩F(xiàn)為混淆營(yíng)業(yè)外支出和營(yíng)業(yè)成本、期間費(fèi)用的界限，也可能表現(xiàn)為相關(guān)支出的核算依據(jù)不足，確認(rèn)金額不正確等。（8）資產(chǎn)減值損失的計(jì)提缺乏依據(jù)。這方面的風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)為企業(yè)在是否與計(jì)提資產(chǎn)減值損失以及計(jì)提比例的確定方面隨意性較強(qiáng)，缺乏相應(yīng)的可靠的依據(jù)。8.1.2評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和控制測(cè)試2)評(píng)估本案例中損益形成存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮影響損益的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),并對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中可能發(fā)生的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)保持警覺。本案例中,2014年,國(guó)外家化行業(yè)的知名企業(yè)不斷登陸國(guó)內(nèi)市場(chǎng),國(guó)內(nèi)家化企業(yè)尤其是行業(yè)領(lǐng)先企

8、業(yè)的新產(chǎn)品不斷推出,這使得我國(guó)家化行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)進(jìn)一步加劇。新星公司的新產(chǎn)品開發(fā)并未獲得實(shí)質(zhì)性進(jìn)展,在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中,只能通過擴(kuò)大營(yíng)銷攻勢(shì)來維持市場(chǎng)占有率。 分析企業(yè)部分財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可見,本年度企業(yè)營(yíng)業(yè)收入尤其是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與去年相比略有上升(上升幅度為2.19%),營(yíng)業(yè)成本也基本如此。但是本年度的銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用卻比上一年度有了較大幅度上升(上升幅度分別為82.71%和10.06%),所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師將損益形成業(yè)務(wù)中存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為較高水平。8.1.3新星公司損益形成的實(shí)質(zhì)性程序1)營(yíng)業(yè)成本實(shí)質(zhì)性程序(1)營(yíng)業(yè)成本實(shí)質(zhì)性程序表注冊(cè)會(huì)計(jì)師趙虎確定的新星公司營(yíng)業(yè)成本審計(jì)實(shí)質(zhì)性程序見表82。表8

9、2營(yíng)業(yè)成本實(shí)質(zhì)性程序表被審計(jì)單位名稱:新星公司編制:趙虎日期:2015年3月2日索引號(hào):YYCB會(huì)計(jì)期間或截止日:2014年度復(fù)核:齊家日期:2015年3月2日頁(yè)次:1/18.1.3新星公司損益形成的實(shí)質(zhì)性程序1)營(yíng)業(yè)成本實(shí)質(zhì)性程序(2)營(yíng)業(yè)成本細(xì)節(jié)測(cè)試通過實(shí)質(zhì)性分析程序,發(fā)現(xiàn)12月的銷售成本與其他月份相比,金額相差懸殊,經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn),12月份有兩筆銷售業(yè)務(wù)不成立,對(duì)應(yīng)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入25 600萬元不能確認(rèn),相應(yīng)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本也不應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn),建議新星公司作出相應(yīng)調(diào)整。相關(guān)檢查分析過程列入營(yíng)業(yè)成本明細(xì)表(見表83)和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本分品種檢查表(見表84)。表83營(yíng)業(yè)成本明細(xì)表 被審計(jì)單位名稱:新星公司編

10、制:趙虎日期:2015年3月2日索引號(hào):YYCB1會(huì)計(jì)期間或截止日:2014年度復(fù)核:齊家日期:2015年3月2日頁(yè)次:1/1表84主營(yíng)業(yè)務(wù)成本分品種檢查表被審計(jì)單位名稱:新星公司編制:趙虎 日期:2015年3月2日索引號(hào):YYCB5會(huì)計(jì)期間或截止日:2014年度 復(fù)核:齊家日期:2015年3月2日頁(yè)次: 1/1(3)營(yíng)業(yè)成本審計(jì)結(jié)論表85生產(chǎn)成本與銷售成本倒軋表被審計(jì)單位名稱:新星公司編制:趙虎日期:2015年3月2日索引號(hào):YYCB4會(huì)計(jì)期間或截止日:2014年度復(fù)核:齊家日期:2015年3月2日頁(yè)次: 1/18.1.3新星公司損益形成的實(shí)質(zhì)性程序2)營(yíng)業(yè)稅金及附加實(shí)質(zhì)性程序“營(yíng)業(yè)稅金及附

11、加”反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)的主要業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、教育費(fèi)附加、城市維護(hù)建設(shè)稅等。(1)營(yíng)業(yè)稅金及附加實(shí)質(zhì)性程序表表86營(yíng)業(yè)稅金及附加實(shí)質(zhì)性程序表被審計(jì)單位名稱:新星公司編制:趙虎 日期:2015年3月2日索引號(hào):YYSJ會(huì)計(jì)期間或截止日:2014年度 復(fù)核:齊家日期:2015年3月2日頁(yè)次:1/1(2)營(yíng)業(yè)稅金及附加細(xì)節(jié)測(cè)試表87營(yíng)業(yè)稅金及附加明細(xì)表被審計(jì)單位名稱:新星公司編制:趙虎 日期:2015年3月2日索引號(hào):YYSJ11會(huì)計(jì)期間或截止日:2014年度 復(fù)核:齊家日期:2015年3月2日頁(yè)次:1/1表88營(yíng)業(yè)稅金及附加明細(xì)表被審計(jì)單位名稱:新星公司編制:趙虎 日期:2015年3月

12、3日索引號(hào):YYSJ12會(huì)計(jì)期間或截止日:2014年度 復(fù)核:齊家日期:2015年3月3日頁(yè)次: 1/1表89營(yíng)業(yè)稅金及附加憑證抽查表被審計(jì)單位名稱:新星公司編制:趙虎日期:2015年3月3日索引號(hào):YYSJ6會(huì)計(jì)期間或截止日:2014年度復(fù)核:齊家日期:2015年3月3日 頁(yè)次: 1/1(3)營(yíng)業(yè)稅金及附加審定表表810營(yíng)業(yè)稅金及附加審定表 被審計(jì)單位名稱:新星公司編制:趙虎 日期:2015年3月3日索引號(hào):YYSJ8會(huì)計(jì)期間或截止日:2014年度 復(fù)核:齊家日期:2015年3月3日頁(yè)次: 1/18.1.3新星公司損益形成的實(shí)質(zhì)性程序3)銷售費(fèi)用實(shí)質(zhì)性程序銷售費(fèi)用是指企業(yè)銷售商品和材料、提供

13、勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用,包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等,以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)(含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。(1)銷售費(fèi)用實(shí)質(zhì)性程序表表811銷售費(fèi)用實(shí)質(zhì)性程序表被審計(jì)單位名稱:新星公司編制:趙虎日期:2015年3月4日索引號(hào):XSFY會(huì)計(jì)期間或截止日:2014年度復(fù)核:齊家日期:2015年3月4日頁(yè)次: 1/1接上表(2) 銷售費(fèi)用實(shí)質(zhì)性分析表812銷售費(fèi)用分析表被審計(jì)單位名稱:新星公司編制:趙虎日期:2015年3月4日索引號(hào):XSFY21會(huì)計(jì)期間或截止日:2014年度復(fù)核:齊家日

14、期:2015年3月4日頁(yè)次: 1/1表813銷售費(fèi)用分析表被審計(jì)單位名稱:新星公司編制:趙虎日期:2015年3月4日索引號(hào):XSFY22 會(huì)計(jì)期間或截止日:2014年度復(fù)核:齊家日期:2015年3月4日頁(yè)次:1/1表814銷售費(fèi)用分析表被審計(jì)單位名稱:新星公司編制:趙虎 日期:2015年3月4日索引號(hào):XSFY23會(huì)計(jì)期間或截止日:2014年度 復(fù)核:齊家日期:2015年3月4日頁(yè)次:1/1(3)銷售費(fèi)用細(xì)節(jié)測(cè)試根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及內(nèi)部控制測(cè)試所確定的關(guān)鍵控制點(diǎn)以及上述實(shí)質(zhì)性分析的結(jié)果,選擇若干月份代表性樣本,檢查銷售費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否正確、完整(見表815)。表815銷售費(fèi)用憑證抽查表被審計(jì)單位名

15、稱:新星公司編制:趙虎日期:2015年3月4日索引號(hào):XSFY3會(huì)計(jì)期間或截止日:2014年度復(fù)核:齊家日期:2015年3月4日頁(yè)次: 1/1(4)銷售費(fèi)用截止測(cè)試表816銷售費(fèi)用截止測(cè)試表被審計(jì)單位名稱:新星公司編制:趙虎 日期:2015年3月4日 索引號(hào):XSFY5會(huì)計(jì)期間或截止日:2014年度 復(fù)核:齊家日期:2015年3月4日頁(yè)次: 1/1(5)銷售費(fèi)用審計(jì)結(jié)論表817銷售費(fèi)用審定表被審計(jì)單位名稱:新星公司編制:趙虎日期:2015年3月4日索引號(hào):XSFY7會(huì)計(jì)期間或截止日:2014年度復(fù)核:齊家日期:2015年3月4日頁(yè)次:1/14)管理費(fèi)用實(shí)質(zhì)性程序執(zhí)行管理費(fèi)用項(xiàng)目的審計(jì)程序時(shí),應(yīng)

16、選擇管理費(fèi)用中數(shù)額較大以及本期與上期相比變化異常的項(xiàng)目追查至原始憑證,并注意:董事會(huì)費(fèi)是否已經(jīng)實(shí)際支出并有合法依據(jù);對(duì)于壞賬損失按實(shí)際發(fā)生數(shù)列支的,應(yīng)逐項(xiàng)檢查其原因、報(bào)批手續(xù);業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出是否合理,如超過規(guī)定限額,應(yīng)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)調(diào)整;差旅費(fèi)支出是否符合企業(yè)開支標(biāo)準(zhǔn)及報(bào)銷手續(xù);咨詢費(fèi)支出是否符合規(guī)定,有無訴訟費(fèi)及賠償款項(xiàng)支出;無形資產(chǎn)、開辦費(fèi)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的攤銷是否符合規(guī)定,與各有關(guān)賬戶的貸方發(fā)生額是否一致;支付外資機(jī)構(gòu)的特許權(quán)使用費(fèi)支出是否超過規(guī)定限額,必要時(shí)應(yīng)進(jìn)行企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額調(diào)整;上交母公司或其他關(guān)聯(lián)方的管理費(fèi)用是否有合法的單據(jù)及證明文件;檢查大

17、額支出和有疑問支出的內(nèi)容和審批手續(xù)、權(quán)限是否符合有關(guān)規(guī)定;注意管理費(fèi)用中的其他支出內(nèi)容,有無不正常開支。(1)管理費(fèi)用實(shí)質(zhì)性程序表表818管理費(fèi)用實(shí)質(zhì)性程序表被審計(jì)單位名稱:新星公司編制:趙虎日期:2015年3月5日索引號(hào):GLFY會(huì)計(jì)期間或截止日:2014年度 復(fù)核:齊家日期:2015年3月5日頁(yè)次:1/1(2)管理費(fèi)用實(shí)質(zhì)性分析表819管理費(fèi)用實(shí)質(zhì)性分析表被審計(jì)單位名稱:新星公司編制:趙虎 日期:2015年3月5日索引號(hào):GLFY21會(huì)計(jì)期間或截止日:2014年度 復(fù)核:齊家日期:2015年3月5日頁(yè)次:1/1審計(jì)說明:1.9月的辦公費(fèi)與其他月份相比畸高,應(yīng)進(jìn)一步查明原因。 2.新星公司本

18、年度的銷售收入為460 187.58萬元,調(diào)減前述25 600萬元(表83中調(diào)整數(shù))后應(yīng)計(jì)數(shù)額為434 587.58萬元;實(shí)際支出業(yè)務(wù)招待費(fèi)22 110萬元,根據(jù)稅法規(guī)定,業(yè)務(wù)招待費(fèi)允許稅前扣除數(shù)額為“業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生數(shù)的60%與當(dāng)期銷售收入的0.5%二者較低者”,扣除額按業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算為13 266萬元(22 11060%),按當(dāng)期銷售收入的0.5%計(jì)算為2 172.94萬元(434 587.58萬元0.5%),由于2 172.94萬元13 266萬元,所以只能扣除2 172.94萬元,而新星公司卻全額扣除,故超額扣除19 937.06萬元,應(yīng)調(diào)增本年度應(yīng)納稅所得額19 93

19、7.06萬元,調(diào)增所得稅費(fèi)用4 984.27萬元。建議調(diào)整分錄為:借:所得稅費(fèi)用4 984.27貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅4 984.27表820管理費(fèi)用實(shí)質(zhì)性分析表被審計(jì)單位名稱:新星公司編制:趙虎 日期:2015年3月5日索引號(hào):GLFY22會(huì)計(jì)期間或截止日:2014年度 復(fù)核:齊家日期:2015年3月5日頁(yè)次:1/1(3)管理費(fèi)用憑證抽查表821管理費(fèi)用憑證抽查表被審計(jì)單位名稱:新星公司編制:趙虎日期:2015年3月5日索引號(hào):GLFY4會(huì)計(jì)期間或截止日:2014年度復(fù)核:齊家日期:2015年3月5日頁(yè)次:1/1(4)管理費(fèi)用截止性測(cè)試表822管理費(fèi)用截止測(cè)試表被審計(jì)單位名稱:新星公司編制:

20、趙虎 日期:2015年3月5日索引號(hào):GLFY5會(huì)計(jì)期間或截止日:2014年度 復(fù)核:齊家日期:2015年3月5日頁(yè)次: 1/1(5)管理費(fèi)用審計(jì)結(jié)論表823管理費(fèi)用審定表被審計(jì)單位名稱:新星公司編制:趙虎 日期:2015年3月6日索引號(hào):GLFY6會(huì)計(jì)期間或截止日:2014年度 復(fù)核:齊家日期:2015年3月6日頁(yè)次:1/15)財(cái)務(wù)費(fèi)用實(shí)質(zhì)性程序(1)財(cái)務(wù)費(fèi)用實(shí)質(zhì)性程序表表824財(cái)務(wù)費(fèi)用實(shí)質(zhì)性程序表被審計(jì)單位名稱:新星公司編制:趙虎日期:2015年3月6日索引號(hào):CWFY會(huì)計(jì)期間或截止日:2014年度復(fù)核:齊家日期:2015年3月6日頁(yè)次:1/1(2) 財(cái)務(wù)費(fèi)用細(xì)節(jié)測(cè)試表825財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表

21、被審計(jì)單位名稱:新星公司編制:趙虎 日期:2015年3月6日 索引號(hào):CWFY1會(huì)計(jì)期間或截止日:2014年度 復(fù)核:齊家日期:2015年3月6日頁(yè)次:1/1表826財(cái)務(wù)費(fèi)用憑證抽查表被審計(jì)單位名稱:新星公司編制:趙虎 日期:2015年3月6日索引號(hào):CWFY3會(huì)計(jì)期間或截止日:2014年度 復(fù)核: 齊家日期:2015年3月6日頁(yè)次:1/1(3)財(cái)務(wù)費(fèi)用審計(jì)結(jié)論(見表827)表827財(cái)務(wù)費(fèi)用審定表被審計(jì)單位名稱:新星公司編制:趙虎 日期:2015年3月6日索引號(hào):CWFY7會(huì)計(jì)期間或截止日:2014年度 復(fù)核:齊家日期:2015年3月6日頁(yè)次:1/16)資產(chǎn)減值損失實(shí)質(zhì)性程序(1)資產(chǎn)減值損失

22、實(shí)質(zhì)性程序表(見表828)表828資產(chǎn)減值損失實(shí)質(zhì)性程序表被審計(jì)單位名稱:新星公司編制:趙虎日期:2015年3月7日索引號(hào):ZCJZSS 會(huì)計(jì)期間或截止日:2014年度復(fù)核:齊家日期:2015年3月7日頁(yè)次:1/1(2)資產(chǎn)減值損失審計(jì)結(jié)論(見表829)表829資產(chǎn)減值損失審定表 被審計(jì)單位名稱:新星公司編制:趙虎 日期:2015年3月7日索引號(hào):ZCJZSS8會(huì)計(jì)期間或截止日:2014年度 復(fù)核:齊家日期:2015年3月7日頁(yè)次:1/17)公允價(jià)值變動(dòng)損益實(shí)質(zhì)性程序(1)公允價(jià)值變動(dòng)損益實(shí)質(zhì)性程序表表830公允價(jià)值變動(dòng)損益實(shí)質(zhì)性程序表被審計(jì)單位名稱:新星公司編制:趙虎 日期:2015年3月8

23、日索引號(hào):GYJZBDSY會(huì)計(jì)期間或截止日:2014年度 復(fù)核:齊家日期:2015年3月8日頁(yè)次:1/1(2)公允價(jià)值變動(dòng)損益審計(jì)結(jié)論(見表831)表831公允價(jià)值變動(dòng)損益審定表被審計(jì)單位名稱:新星公司編制:趙虎 日期:2015年3月8日 索引號(hào):GYJZBDSY7會(huì)計(jì)期間或截止日:2014年度 復(fù)核:齊家日期:2015年3月8日頁(yè)次:1/18)投資收益實(shí)質(zhì)性程序(1)投資收益實(shí)質(zhì)性程序表表832投資收益實(shí)質(zhì)性程序表被審計(jì)單位名稱:新星公司編制:趙虎日期:2015年3月8日索引號(hào):TZSY會(huì)計(jì)期間或截止日:2014年度復(fù)核:齊家日期:2015年3月8日頁(yè)次: 1/1(2)投資收益審計(jì)結(jié)論表83

24、3投資收益審定表被審計(jì)單位名稱:新星公司編制:趙虎 日期:2015年3月8日索引號(hào):TZSY6會(huì)計(jì)期間或截止日:2014年度 復(fù)核:齊家日期:2015年3月8日頁(yè)次:1/19)營(yíng)業(yè)外收入實(shí)質(zhì)性程序(1)營(yíng)業(yè)外收入實(shí)質(zhì)性程序表表834營(yíng)業(yè)外收入實(shí)質(zhì)性程序表被審計(jì)單位名稱:新星公司編制:趙虎日期:2015年3月8日索引號(hào):YYWSR會(huì)計(jì)期間或截止日:2014年度復(fù)核:齊家日期:2015年3月8日頁(yè)次:1/1(2)營(yíng)業(yè)外收入細(xì)節(jié)測(cè)試表835營(yíng)業(yè)外收入明細(xì)表被審計(jì)單位名稱:新星公司編制:趙虎 日期:2015年3月9日索引號(hào):YYWSR1會(huì)計(jì)期間或截止日:2014年度 復(fù)核:齊家日期:2015年3月9日

25、頁(yè)次:1/1表836營(yíng)業(yè)外收入憑證抽查表被審計(jì)單位名稱:新星公司編制:趙虎 日期:2015年3月9日索引號(hào):YYWSR3會(huì)計(jì)期間或截止日:2014年度 復(fù)核:齊家日期:2015年3月9日頁(yè)次:1/1(3)營(yíng)業(yè)外收入審計(jì)結(jié)論表837營(yíng)業(yè)外收入審定表被審計(jì)單位名稱:新星公司編制:趙虎 日期:2015年3月9日 索引號(hào):YYWSR7會(huì)計(jì)期間或截止日:2014年度 復(fù)核:齊家日期:2015年3月9日頁(yè)次:1/110)營(yíng)業(yè)外支出實(shí)質(zhì)性程序(1)營(yíng)業(yè)外支出實(shí)質(zhì)性程序表表838營(yíng)業(yè)外支出實(shí)質(zhì)性程序表被審計(jì)單位名稱:新星公司編制:趙虎日期:2015年3月9日索引號(hào):YYWZC會(huì)計(jì)期間或截止日:2014年度復(fù)核

26、:齊家日期:2015年3月9日頁(yè)次: 1/1(2)營(yíng)業(yè)外支出細(xì)節(jié)測(cè)試表839營(yíng)業(yè)外支出明細(xì)表被審計(jì)單位名稱:新星公司編制:趙虎 日期:2015年3月9日索引號(hào):YYWZC1會(huì)計(jì)期間或截止日:2014年度 復(fù)核:齊家日期:2015年3月9日頁(yè)次:1/1表840營(yíng)業(yè)外支出憑證抽查表被審計(jì)單位名稱:新星公司編制:趙虎日期:2015年3月9日索引號(hào):YYWZC3會(huì)計(jì)期間或截止日:2014年度復(fù)核:齊家日期:2015年3月9日頁(yè)次:1/1(3)營(yíng)業(yè)外支出審計(jì)結(jié)論表841營(yíng)業(yè)外支出審定表被審計(jì)單位名稱:新星公司編制:趙虎日期:2015年3月9日索引號(hào):CWFY7會(huì)計(jì)期間或截止日:2014年度復(fù)核:齊家日期

27、:2015年3月9日頁(yè)次:1/111)利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)審定表根據(jù)上述對(duì)損益形成各項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)果,編制利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)審定表。表842利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)審定表被審計(jì)單位名稱:新星公司編制:趙虎日期:2015年3月10日索引號(hào):LR會(huì)計(jì)期間或截止日:2014年度復(fù)核:齊家日期:2015年3月10日頁(yè)次:1/18.2 新星公司利潤(rùn)分配審計(jì)案例根據(jù)中華人民共和國(guó)公司法等有關(guān)法規(guī)的規(guī)定,企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)一般應(yīng)當(dāng)按照如下順序進(jìn)行分配:第一,提取盈余公積。第二,向所有者(股東)分配利潤(rùn)。經(jīng)過上述分配后,如果還有剩余,為未分配利潤(rùn)(或未彌補(bǔ)虧損)。未分配利潤(rùn)可留待以后年度進(jìn)行分配;企業(yè)如發(fā)生虧損,可以按照規(guī)定由

28、以后年度利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ)。8.2.1評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)利潤(rùn)分配中可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要包括:(1)不按規(guī)定分配利潤(rùn),漏繳所得稅。(2)違規(guī)用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損、漏繳所得稅。(3)盈余公積的處理不符合規(guī)定。(4)未分配利潤(rùn)的處理不符合規(guī)定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過詢問、檢查文件記錄等方法獲取相關(guān)信息,結(jié)合以前年度審計(jì)情況,在了解利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上,分析企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),將利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)中存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平。8.2.2新星公司利潤(rùn)分配的控制測(cè)試1)利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測(cè)試程序表表843利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測(cè)試程序表被審計(jì)單位名稱:新星公司編制:齊家日期:2015年3月10日索引號(hào):LRFP1

29、會(huì)計(jì)期間或截止日:2014年度復(fù)核:趙虎日期:2015年3月10日頁(yè)次:1/12)利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)內(nèi)部控制問卷調(diào)查(見表844)表844利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)內(nèi)部控制調(diào)查問卷 被審計(jì)單位名稱:新星公司編制:齊家日期:2015年3月10日 索引號(hào):LRFP2會(huì)計(jì)期間或截止日:2014年度復(fù)核:趙虎日期:2015年3月10日頁(yè)次:1/1被調(diào)查人:董心美3)利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)內(nèi)部控制檢查表845利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)內(nèi)部控制檢查表被審計(jì)單位名稱:新星公司編制:齊家日期:2015年3月10日索引號(hào):LRFP3會(huì)計(jì)期間或截止日:2014年度復(fù)核:趙虎日期:2015年3月10日頁(yè)次:1/14)利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行有效性匯總評(píng)價(jià)表8

30、46利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行有效性匯總評(píng)價(jià)表被審計(jì)單位名稱:新星公司編制:齊家日期:2015年3月10日索引號(hào):LRFP4會(huì)計(jì)期間或截止日:2014年度復(fù)核:趙虎日期:2015年3月10日頁(yè)次:1/18.2.3新星公司利潤(rùn)分配的實(shí)質(zhì)性程序1)盈余公積實(shí)質(zhì)性程序盈余公積是企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的積累資金,是具有特定用途的留存收益,主要用于彌補(bǔ)虧損和轉(zhuǎn)增資本,也可以按規(guī)定用于分配股利。盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積。(1)盈余公積實(shí)質(zhì)性程序表表847盈余公積實(shí)質(zhì)性程序表被審計(jì)單位名稱:新星公司編制:趙虎日期:2015年3月10日索引號(hào):YYGJ會(huì)計(jì)期間或截止日:2014年度復(fù)核:齊家日期:2015年3月10日頁(yè)次:1/1(2)盈余公積細(xì)節(jié)測(cè)試表848盈余公積細(xì)節(jié)檢查表被審計(jì)單位名稱:新星公司編制:趙虎 日期:2015年3月10日索引號(hào):YYGJ3會(huì)計(jì)期間或截止日:2014年度 復(fù)核:齊家日期:2015年3月10日頁(yè)次:1/1(3)盈余公積審計(jì)結(jié)論表849盈余公積審定表被審計(jì)單位名稱:新星公司編制:趙虎 日期:2015年3月10日索引號(hào):YYGJ4會(huì)計(jì)期間或截止日:2014年度 復(fù)核:齊家日期:2015年3月10日頁(yè)次:1/12) 未分配利潤(rùn)實(shí)質(zhì)性程序未分配利潤(rùn)是指未作分配的凈利潤(rùn),即這部分利潤(rùn)沒有分配給投資者,