會計(jì)實(shí)務(wù)：專利類型有別研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除不同

1、專利類型有別研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除不同A 公司與 B 公司都是從事科學(xué)技術(shù)研究開發(fā)活動(dòng)的中小企業(yè)，兩家公司的相關(guān)科技人員、研發(fā)投入以及科技成果情況也相差無幾，且A 公司擁有 2 項(xiàng)新型專利和1 項(xiàng)外觀設(shè)計(jì)專利， B公司擁有 1 項(xiàng)發(fā)明專利。近日，兩家公司根據(jù)科技型中小企業(yè)評價(jià)指標(biāo)進(jìn)行綜合評價(jià)計(jì)分，B 公司的所得分值超過70 分，而 A 公司的分值還不到 60 分，兩家公司的綜合評價(jià)分值相差十幾分，原因何在呢？財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知（財(cái)稅 201734 號）規(guī)定，科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在

2、按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在 2017 年 1 月 1 日至 2019 年 12 月 31 日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。由于享受該項(xiàng)大力度稅收優(yōu)惠政策的主體只能是符合條件的科技型中小企業(yè)，因此對于企業(yè)是否屬于科技型中小企業(yè)的評價(jià)確認(rèn)是關(guān)鍵。除符合條件直接予以確認(rèn)的企業(yè)外，采取自主評價(jià)登記的科技型中小企業(yè)須同時(shí)滿足五項(xiàng)條件，其中一項(xiàng)條件是，企業(yè)根據(jù)科技型中小企業(yè)評價(jià)指標(biāo)進(jìn)行綜合評價(jià)所得分值不低于60分，且科技人員指標(biāo)得分不得為0 分。在滿分為 100 分的科技人員、研發(fā)投入和科技成果這三類評價(jià)指標(biāo)中，科技成果指標(biāo)的

3、滿分為 30 分，系按企業(yè)擁有的在有效期內(nèi)的與主要產(chǎn)品（或服務(wù)）相關(guān)的知識產(chǎn)權(quán)類別和數(shù)量（知識產(chǎn)權(quán)應(yīng)沒有爭議或糾紛）進(jìn)行分檔評價(jià)。而對于知識產(chǎn)權(quán)又是采用分類評價(jià)，即分為類和類知識產(chǎn)權(quán)。知識產(chǎn)權(quán)也稱為“知識所屬權(quán)”，指“權(quán)利人對其所創(chuàng)作的智力勞動(dòng)成果所享有的專有權(quán)利”，通常是國家賦予創(chuàng)造者對其智力成果在一定時(shí)期內(nèi)享有的專有權(quán)或獨(dú)占權(quán)，知識產(chǎn)權(quán)作為重要的產(chǎn)權(quán)類型，通過轉(zhuǎn)化應(yīng)用，可以形成先進(jìn)的生產(chǎn)力。在知識產(chǎn)權(quán)系列有項(xiàng)重要組成部分專利權(quán)。專利權(quán)是由國務(wù)院專利行政部門依照法律規(guī)定，根據(jù)法定程序賦予專利權(quán)人的一種專有權(quán)利，也是無形財(cái)產(chǎn)權(quán)的一種，與有形財(cái)產(chǎn)相比，具有獨(dú)占性、時(shí)間性、地域性的主要特征。專利是

4、專利權(quán)的簡稱。在我國，專利包括發(fā)明專利、實(shí)用新型專利和外觀設(shè)計(jì)專利等三種類型。發(fā)明專利指對產(chǎn)品、方法或者其改進(jìn)所提出的新的技術(shù)方案。實(shí)用新型專利，指對產(chǎn)品的形狀、構(gòu)造或者其結(jié)合所提出的適于實(shí)用的新的技術(shù)方案。實(shí)用新型專利與發(fā)明專利的不同之處在于：第一，實(shí)用新型只限于具有一定形狀的產(chǎn)品，不能是一種方法，也不能是沒有固定形狀的產(chǎn)品；第二，對實(shí)用新型的創(chuàng)造性要求不太高，而實(shí)用性較強(qiáng)。產(chǎn)品的形狀是指產(chǎn)品所具有的、可以從外部觀察到的確定的空間形狀。產(chǎn)品的構(gòu)造是指產(chǎn)品的各個(gè)組成部分的安排、組織和相互關(guān)系。外觀設(shè)計(jì)專利，指對產(chǎn)品的形狀、圖案或者其結(jié)合以及色彩與形狀、圖案的結(jié)合所作出的富有美感并適于工業(yè)應(yīng)用的

5、新設(shè)計(jì)。授予專利權(quán)的外觀設(shè)計(jì)，應(yīng)當(dāng)不屬于現(xiàn)有設(shè)計(jì)；也沒有任何單位或者個(gè)人就同樣的外觀設(shè)計(jì)在申請日以前向國務(wù)院專利行政部門提出過申請，并記載在申請日以后公告的專利文件中。授予專利權(quán)的外觀設(shè)計(jì)與現(xiàn)有設(shè)計(jì)或者現(xiàn)有設(shè)計(jì)特征的組合相比，應(yīng)當(dāng)具有明顯區(qū)別。通過上述對發(fā)明專利、實(shí)用新型專利和外觀設(shè)計(jì)專利這三項(xiàng)專利權(quán)的簡析，可以看出，含有若干技術(shù)特征組成的對產(chǎn)品、方法或者其改進(jìn)所提出的新的技術(shù)方案，方能稱為發(fā)明，因而，發(fā)明專利也是三種專利權(quán)中價(jià)值最高的。據(jù)此，科技型中小企業(yè)評價(jià)指標(biāo)中的科技成果指標(biāo)，在對知識產(chǎn)權(quán)進(jìn)行分類評價(jià)時(shí)，將發(fā)明專利與植物新品種、國家級農(nóng)作物品種、國家新藥、國家一級中藥保護(hù)品種、集成電路布

6、圖設(shè)計(jì)專有權(quán)列入類知識產(chǎn)權(quán)；將實(shí)用新型專利和外觀設(shè)計(jì)專利與軟件著作權(quán)列入類知識產(chǎn)權(quán)。繼而，按企業(yè)擁有的在有效期內(nèi)的與主要產(chǎn)品（或服務(wù)）相關(guān)的沒有爭議或糾紛知識產(chǎn)權(quán)的類別和數(shù)量，將科技成果指標(biāo)的滿分30 分予以分檔計(jì)分：a. 1 項(xiàng)及以上類知識產(chǎn)權(quán)（30 分）b. 4 項(xiàng)及以上類知識產(chǎn)權(quán)（24 分）c. 3項(xiàng)類知識產(chǎn)權(quán)（ 18 分）d. 2 項(xiàng)類知識產(chǎn)權(quán)（ 12 分）e. 1 項(xiàng)類知識產(chǎn)權(quán)（ 6 分）沒有知識產(chǎn)權(quán)（ 0 分）從以上計(jì)分檔次可見，劃入類知識產(chǎn)權(quán)的發(fā)明專利與劃入類知識產(chǎn)權(quán)的實(shí)用新型專利和外觀設(shè)計(jì)專利的分值相差很大， 擁有 1 項(xiàng)發(fā)明專利的企業(yè)即可得 30 分的滿分，而即使擁有4 項(xiàng)及

7、以上的實(shí)用新型專利和外觀設(shè)計(jì)專利的企業(yè)最高也只能得到 24 分。也就是，就此項(xiàng)計(jì)分而言，擁有再多數(shù)量實(shí)用新型專利和外觀設(shè)計(jì)專利的企業(yè)至少要比只擁有1 項(xiàng)發(fā)明專利的企業(yè)少6 分。回到本案， A 公司擁有 2 項(xiàng)新型專利和 1 項(xiàng)外觀設(shè)計(jì)專利，可計(jì)18 分； B 公司雖僅擁有 1 項(xiàng)發(fā)明專利，卻是計(jì)30 分的滿分。因此，兩家公司的綜合評價(jià)分值相差十多分實(shí)屬正常。當(dāng)然，A 公司如果能在2017 年度內(nèi)再擁有1 項(xiàng)新型專利或者外觀設(shè)計(jì)專利，將可增加6 分的分值，這樣，在其他項(xiàng)目不減分（且科技人員指標(biāo)得分不得為 0 分）的情況下， A 公司 2017 年度的科技成果指標(biāo)仍可望達(dá)到規(guī)定的條件，從而得以享受按研發(fā)費(fèi)用的75%在稅前加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策。小編寄語：會計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只