經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是否走向終結(jié)

1、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì):終結(jié)PK新生夏草一.審計(jì)與與咨詢分分離導(dǎo)致致BA模模式受挫挫自20011年發(fā)生生銀廣夏夏事件后后,風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)弻徲?jì)就成成為業(yè)界界一個(gè)重重要話題題,到了了20005年底底到了220066年初,這個(gè)話話題逐漸漸淡出業(yè)業(yè)界的視視角究竟什么才才是風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)弻徲?jì)?這這個(gè)”風(fēng)險(xiǎn)”是否指指的是”經(jīng)營風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)”?20004年年初,中中注協(xié)秘秘書長陳陳毓圭發(fā)發(fā)表文章章縱論風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向向?qū)徲?jì)的的前世今今生,陳陳秘書長長肯定了了SSAA(戰(zhàn)略略系統(tǒng)審審計(jì))是是職業(yè)界界探索風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向向?qū)徲?jì)的的重要成成果,而而這個(gè)SSSA就就是一個(gè)個(gè)經(jīng)營風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向向?qū)徲?jì)的的范例;20005年秋秋天,上上海國家家會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)

2、院召開開”現(xiàn)代風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)礎(chǔ)審計(jì)論論壇”,英文文就是”Bussineess Rissk BBaseed AAudiitinng”,論壇壇請來了了”Bussineess Rissk BBaseed AAudiitinng”模式的的創(chuàng)始人人KneecheelIraa Soolommon等等過來發(fā)發(fā)表演講講 HYPERLINK hhttpp:/wwww.essnaii.coom/nnewss/BRRBAFForuum/SShowwToppicAAttrrBRBBAFoorumm.assp?RRID=26&tittle=%CFF%D66%B44%FAA%B77%E77%CFF%D55%B55%BCC%C

3、FF%F22%C99%F33%BCC%C66%C22%DBB%CCC%B33truue htttp:/wwww.eesnaai.ccom/newws/BBRBAAForrum/ShoowToopiccAtttrBRRBAFForuum.aasp?RIDD=266&tiitlee=%CCF%DD6%BB4%FFA%BB7%EE7%CCF%DD5%BB5%BBC%CCF%FF2%CC9%FF3%BBC%CC6%CC2%DDB%CCC%BB3trrue但經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)弻徲?jì)一開開始就受受到業(yè)界界的質(zhì)疑疑,經(jīng)營營風(fēng)險(xiǎn)與與重大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)之間到到底是什什么關(guān)系系?按照照經(jīng)營風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向向?qū)徲?jì)模模式,從從戰(zhàn)

4、略風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)到流流程風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)再到剩剩余風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn),都是是經(jīng)營風(fēng)風(fēng)險(xiǎn),中中南財(cái)大大博導(dǎo)張張龍平對(duì)對(duì)此模式式就深不不以為然然,認(rèn)為為經(jīng)營風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)識(shí)別評(píng)評(píng)估及應(yīng)應(yīng)對(duì)那是是管理層層的事,而不是是審計(jì)師師的事;北京國國家會(huì)計(jì)計(jì)學(xué)院秦秦榮生更更是對(duì)經(jīng)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)弻徲?jì)進(jìn)行行了全面面批判,認(rèn)為經(jīng)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)弻徲?jì)的理理論與方方法體系系嚴(yán)重脫脫節(jié),難難以指導(dǎo)導(dǎo)實(shí)踐;經(jīng)營風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向向?qū)徲?jì)作作為一種種技術(shù)方方法,難難以規(guī)避避審計(jì)失失敗,改改變了審審計(jì)的本本質(zhì)特征征;廈門門國家會(huì)會(huì)計(jì)學(xué)院院黃世忠忠也對(duì)經(jīng)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)弻徲?jì)持懷懷疑態(tài)度度,認(rèn)為為它是導(dǎo)導(dǎo)致審計(jì)計(jì)失敗重重要原因因.作為中注協(xié)協(xié)分管標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的楊楊志國也也對(duì)此模

5、模式不以以為然,認(rèn)為審審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)準(zhǔn)則并并不是經(jīng)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)導(dǎo)向,而只是是在企業(yè)業(yè)了解層層面多了了兩個(gè)內(nèi)內(nèi)容,一一是相關(guān)關(guān)的目標(biāo)標(biāo)戰(zhàn)略略及經(jīng)營營風(fēng)險(xiǎn),二是財(cái)財(cái)務(wù)業(yè)績績的衡量量和評(píng)價(jià)價(jià).在新新版CPPA審計(jì)計(jì)教材PP1722中論及及”經(jīng)營風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)重重大錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的的影響”中認(rèn)為為,CPPA了解解被審單單位的經(jīng)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)有助于于識(shí)別財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表表重大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)抵,但但并非所所有的經(jīng)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)都與財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表表有關(guān),CPAA沒有責(zé)責(zé)任識(shí)別別或評(píng)估估對(duì)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表沒沒有影響響的經(jīng)營營風(fēng)險(xiǎn),并稱”多數(shù)經(jīng)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)最終都都會(huì)產(chǎn)生生財(cái)務(wù)后后果,從從而影響響財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表,但但并非所所有經(jīng)營營風(fēng)險(xiǎn)都都會(huì)導(dǎo)致致重大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)風(fēng)

6、險(xiǎn)險(xiǎn).筆者的理解解是CPPA只需需關(guān)注可可能導(dǎo)致致財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表產(chǎn)生生重大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)的經(jīng)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn),如七七喜電腦腦(00020227)004年在在中小板板上市,主營七七喜電腦腦,眾所所周知,電腦行行業(yè)存在在過度競競爭,與與家電一一樣,行行業(yè)內(nèi)二二線品牌牌生存非非常困難難,甚至至一線品品牌也在在虧損經(jīng)經(jīng)營,審審計(jì)師要要分析電電腦行業(yè)業(yè)存在的的經(jīng)營風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)七七喜電腦腦的影響響,結(jié)合合七喜商商業(yè)模式式及團(tuán)隊(duì)隊(duì)能力,判斷七七喜電腦腦到底是是盈利還還是虧損損?如果果是盈利利,銷售售凈利率率大至有有多少?為什么么七喜資資金運(yùn)營營效率高高,是否否有虛增增銷售額額嫌疑?七喜在在上市之之后,宣宣布要進(jìn)進(jìn)軍手機(jī)機(jī),這又又

7、是一個(gè)個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的行業(yè)業(yè),審計(jì)計(jì)師要判判斷七喜喜進(jìn)軍手手機(jī)行業(yè)業(yè)可能存存在的財(cái)財(cái)務(wù)后果果,如是是否會(huì)破破產(chǎn)等?因?yàn)檫@這影響到到公司的的持續(xù)經(jīng)經(jīng)營問題題.但是是問題就就來了,七喜進(jìn)進(jìn)軍手機(jī)機(jī)的前景景,審計(jì)計(jì)師如何何能做出出準(zhǔn)確的的預(yù)測呢呢?在上海國家家會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)院20005年年“現(xiàn)代風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向向?qū)徲?jì)論論壇”上，編編寫了第第一本系系統(tǒng)介紹紹現(xiàn)代審審計(jì)方法法教材審審計(jì)：鑒鑒證與風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的的佛羅里里達(dá)大學(xué)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)院審計(jì)計(jì)學(xué)教授授W. Robbertt Knnechhel在在題為“現(xiàn)代風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向向?qū)徲?jì)的的實(shí)施與與障礙”的演講講中舉例例說明了了經(jīng)營風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)計(jì)的運(yùn)用用 本案例引自張菱：自上而下 財(cái)務(wù)總監(jiān)20

8、05.10 本案例引自張菱：自上而下 財(cái)務(wù)總監(jiān)2005.10Rubbeermaaid曾曾是美國國全球領(lǐng)領(lǐng)先的塑塑料制品品生產(chǎn)商商，產(chǎn)品品包括儲(chǔ)儲(chǔ)藏罐和和垃圾箱箱等。在在90年年代中期期，該公公司連續(xù)續(xù)數(shù)年的的年均增增長率超超過144%，且且連續(xù)三三年被“財(cái)富”雜志評(píng)評(píng)選為“美國最最受歡迎迎的企業(yè)業(yè)”。對(duì)Rubbbermmaidd進(jìn)行戰(zhàn)戰(zhàn)略分析析后發(fā)現(xiàn)現(xiàn)，該公公司對(duì)原原油價(jià)格格的波動(dòng)動(dòng)非常敏敏感，因因?yàn)樗芰狭现破返牡囊粋€(gè)重重要原料料是樹脂脂，而樹樹脂是通通過原油油煉制的的。但RRubbbermmaidd沒有采采取任何何控制原原材料風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的措措施既沒有有集中采采購，也也沒有與與供應(yīng)商商簽訂長長期購

9、買買合同。而而實(shí)際上上，該公公司是世世界上最最大的樹樹脂消費(fèi)費(fèi)商之一一，以其其采購規(guī)規(guī)模，完完全可以以通過談?wù)勁蝎@得得很優(yōu)惠惠的價(jià)格格。但該該公司沒沒有利用用集中采采購所能能賦予它它的定價(jià)價(jià)能力，而而是在全全球122個(gè)地方方分別采采購。當(dāng)當(dāng)原油價(jià)價(jià)格上漲漲時(shí)，它它只能把把增加的的成本轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)嫁給客客戶。該公司也未未能有效效管理與與最大客客戶沃爾爾瑪?shù)年P(guān)關(guān)系。沃沃爾瑪拒拒絕接受受價(jià)格上上漲，并并把Ruubbeermaaid的的產(chǎn)品放放在靠里里的貨架架上，而而將Ruubbeermaaid的的低價(jià)競競爭對(duì)手手Steerliite的的產(chǎn)品置置于位置置最好的的貨架上上。該公司另一一個(gè)戰(zhàn)略略方面的的問題是是制

10、定的的增長目目標(biāo)太高高試圖圖維持114%的的年增長長率。實(shí)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)標(biāo)的困難難給管理理層形成成巨大壓壓力，而而這一點(diǎn)點(diǎn)對(duì)于內(nèi)內(nèi)控環(huán)境境十分不不利。同同時(shí)，它它在歐洲洲的擴(kuò)張張也遭遇遇挫折。 基于這些情情況，審審計(jì)師可可作出合合理的財(cái)財(cái)務(wù)業(yè)績績預(yù)期：銷售增增長放緩緩、銷售售毛利收收窄、利利潤降低低、研發(fā)發(fā)費(fèi)用需需要增加加等。假假如出現(xiàn)現(xiàn)與預(yù)期期不一致致的情形形，如這這一年的的銷售毛毛利反而而比去年年增加等等，審計(jì)計(jì)師就要要打個(gè)問問號(hào)。同同時(shí)，審審計(jì)師可可能估計(jì)計(jì)它會(huì)通通過降低低產(chǎn)品質(zhì)質(zhì)量來降降低成本本，以達(dá)達(dá)到業(yè)績績目標(biāo)，這這就需要要對(duì)成本本結(jié)構(gòu)進(jìn)進(jìn)行分析析，看它它有沒有有改變產(chǎn)產(chǎn)品配方方來壓縮縮

11、成本；如果它它產(chǎn)量過過大而銷銷售又不不利，它它的庫存存應(yīng)該會(huì)會(huì)增加；還有資資本結(jié)構(gòu)構(gòu)方面，它它在歐洲洲投資失失敗，這這些資本本是否作作為壞帳帳沖銷掉掉；等等等。通過過這樣一一步步的的分析評(píng)評(píng)估，審審計(jì)師可可以判斷斷出該公公司風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)較高的的領(lǐng)域。這個(gè)案例大大家可能能可以接接受經(jīng)營營風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)導(dǎo)向?qū)徲?jì)計(jì)的理念念,但Knnechhel在在第二版版審計(jì)計(jì)：鑒證證與風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)第五五章”了解客客戶的經(jīng)經(jīng)營狀況況:戰(zhàn)略略性分析析”開篇的的這個(gè)案案例,大大家可能能無法承承受:在20世紀(jì)紀(jì)80年年代,房房地產(chǎn)中中介開開發(fā)商及及評(píng)估師師操縱著著地產(chǎn)的的價(jià)值,使其不不斷攀升升,而金金融機(jī)構(gòu)構(gòu)基于這這樣的地地價(jià)來提提供抵押押

12、貸款.只要地地產(chǎn)價(jià)值值不斷上上揚(yáng),沒沒有人會(huì)會(huì)特別在在意地產(chǎn)產(chǎn)的高價(jià)價(jià)能否持持續(xù)下去去-因?yàn)闉殇N售商商樂意記記錄大額額的會(huì)計(jì)計(jì)收益,而投資資者也會(huì)會(huì)很高興興.最終終,飛漲漲的地價(jià)價(jià)崩潰了了,通常常造成當(dāng)當(dāng)?shù)氐慕?jīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境境惡化,貸款人人失去大大筆的資資金,投投資者則則損失慘慘重,而而接踵而而至的是是對(duì)審計(jì)計(jì)人員的的訴訟.審計(jì)人人員認(rèn)識(shí)識(shí)到那種種市場條條件下不不能支持持地產(chǎn)價(jià)價(jià)值如此此飛漲了了嗎?也也許認(rèn)識(shí)識(shí)到了,但是如如果這樣樣,那他他們在得得出有關(guān)關(guān)貸款估估價(jià)結(jié)論論的時(shí)侯侯就沒有有考慮上上述情況況.他們們是不是是應(yīng)該努努力地深深入了解解當(dāng)?shù)胤糠康禺a(chǎn)呢呢?他們們絕對(duì)應(yīng)應(yīng)該這樣樣做,這這樣他們們可

13、能會(huì)會(huì)意識(shí)到到建筑增增長率超超過了人人口增長長率時(shí),是不可可能導(dǎo)致致地價(jià)持持續(xù)攀升升的! Knechel:審計(jì)：鑒證與風(fēng)險(xiǎn)第二版 中信出版社2007年 北國會(huì)組織翻譯這個(gè)案例讓讓人沉得得匪夷所所思,CCPA如如何能預(yù)預(yù)見到房房價(jià)的暴暴跌呢?中國當(dāng)當(dāng)前的情情況與美美國上世世紀(jì)800年低是是否一樣樣? 面對(duì)當(dāng)當(dāng)前的樓樓市股股市非正正常暴漲漲,筆者者前面發(fā)發(fā)了一個(gè)個(gè)帖子”謹(jǐn)防泡泡沫破裂裂,牛市市審計(jì)更更應(yīng)謹(jǐn)慎慎”, HYPERLINK htttp:/m/cllub/bbss/shhowEEsseencee.assp?iid=7724001 htttp:/m/cllub/bbss/shhowEEsse

14、encee.assp?iid=7724001,目目前中國國房價(jià)高高漲,但但租金不不見上漲漲,這是是不是也也是泡沫沫的一個(gè)個(gè)明顯標(biāo)標(biāo)志?如如果是這這樣,那那四大在在審計(jì)四四大銀行行時(shí)是不不是要提提特別撥撥備以預(yù)預(yù)防房價(jià)價(jià)暴跌可可能導(dǎo)致致的貸款款資產(chǎn)損損失?如如果要提提,要提提多少呢呢?筆者者認(rèn)為,對(duì)類似似的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的判斷斷顯然超超過了CCPA的的職業(yè)能能力,但但是CPPA在審審計(jì)銀行行房地地產(chǎn)企業(yè)業(yè)時(shí),是是否要考考慮房價(jià)價(jià)暴跌可可能帶來來的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)呢?筆者認(rèn)為,經(jīng)營風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向向?qū)徲?jì)有有很多理理念值得得借鑒,尤其是是在會(huì)計(jì)計(jì)估計(jì)估估計(jì)以及及持續(xù)經(jīng)經(jīng)營判斷斷時(shí),但但經(jīng)營風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)不是是重大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn),作為

15、為審計(jì)師師,其本本職是識(shí)識(shí)別評(píng)評(píng)估及應(yīng)應(yīng)對(duì)重大大錯(cuò)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn),而而不是經(jīng)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn),經(jīng)營營風(fēng)險(xiǎn)往往往不是是重大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的直接接成因,對(duì)于重重大錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)形形成影響響是間接接的.審審計(jì)師不不是咨詢詢師.不不是對(duì)企企業(yè)的經(jīng)經(jīng)營進(jìn)行行診斷的的,而是是對(duì)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表發(fā)發(fā)表意見見的.很很多重大大錯(cuò)報(bào)是是在高層層直接授授意或指指揮下形形成的,與經(jīng)營營風(fēng)險(xiǎn)無無直接的的關(guān)聯(lián).經(jīng)營風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向向?qū)徲?jì)似似乎已淡淡漠,我我們該從從中吸取取什么教教訓(xùn)呢?二.財(cái)務(wù)審審計(jì)與內(nèi)內(nèi)控審計(jì)計(jì)并行激激發(fā)BAA重生前段時(shí)間，筆筆者提出出財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表審計(jì)計(jì)要轉(zhuǎn)換換理念：多分析析、少測測試?？煽山?，筆筆者發(fā)現(xiàn)現(xiàn)這個(gè)“新思維維”是有問問題

16、的，最最大的缺缺陷是忽忽略了薩薩班斯4404條條款的影影響。最最近，視視野轉(zhuǎn)載載了一篇篇文章：為了薩薩班斯 中國公公司一年年多掏22億美元元（ HYPERLINK /news/showdoc.asp?NewsID=32123 htttp:/wwww.eesnaai.ccom/newws/sshowwdocc.assp?NNewssID=321123），文文章談到到：據(jù)全球十大大律師事事務(wù)所之之一的路路偉國際際律師事事務(wù)所介介紹，4404條條款是薩薩法中最最難操作作、最復(fù)復(fù)雜、耗耗費(fèi)成本本最高的的一個(gè)條條款。 該條款規(guī)定定，在美美國上市市的企業(yè)業(yè)，要建建立內(nèi)部部控制體體系，其其中包括括控制環(huán)環(huán)境

17、、風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估估、控制制活動(dòng)、信信息溝通通以及監(jiān)監(jiān)督5個(gè)個(gè)部分。內(nèi)內(nèi)部控制制活動(dòng)的的記錄不不僅要細(xì)細(xì)化到像像“產(chǎn)品品付款時(shí)時(shí)間”這這樣的細(xì)細(xì)節(jié)，而而且對(duì)重重大缺陷陷都要予予以披露露。 據(jù)國際財(cái)務(wù)務(wù)執(zhí)行官官組織對(duì)對(duì)3211家企業(yè)業(yè)調(diào)查，每每家遵守守薩法的的美國大大型企業(yè)業(yè)第一年年實(shí)施4404條條款總成成本平均均超過4460萬萬美元。為為達(dá)標(biāo)4404條條款，全全球著名名的通用用電氣公公司花費(fèi)費(fèi)了30000萬萬美元完完善內(nèi)部部控制系系統(tǒng)。 路偉國國際律師師事務(wù)所所專家指指出，在在美國上上市的中中國公司司投入可可能會(huì)更更高，估估算下來來，444家在美美上市的的中國公公司此項(xiàng)項(xiàng)的花費(fèi)費(fèi)將逼近近2億美美元。

18、404條款款的核心心是管理理當(dāng)局要要建立有有效的內(nèi)內(nèi)部控制制系統(tǒng)并并由年報(bào)報(bào)審計(jì)師師發(fā)表內(nèi)內(nèi)部控制制評(píng)價(jià)報(bào)報(bào)告。我我們知道道，現(xiàn)代代審計(jì)已已從制度度基礎(chǔ)審審計(jì)發(fā)展展到風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)弻徲?jì)。但但4044條款強(qiáng)強(qiáng)調(diào)了財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告告的內(nèi)部部控制的的重要性性。亦即即，在年年報(bào)審計(jì)計(jì)中，內(nèi)內(nèi)控測試試一定要要執(zhí)行。這這推翻了了風(fēng)險(xiǎn)基基礎(chǔ)審計(jì)計(jì)理念，風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)計(jì)認(rèn)為重重大錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很很低可以以不進(jìn)行行內(nèi)部控控制測試試，制度度基礎(chǔ)審審計(jì)也強(qiáng)強(qiáng)調(diào)可以以不對(duì)不不予依賴賴的內(nèi)部部控制進(jìn)進(jìn)行測試試。但薩薩班斯4404條條款要求求所有內(nèi)內(nèi)控都是是有效的的，否則則審計(jì)師師就不能能出具干干凈的內(nèi)內(nèi)部評(píng)價(jià)價(jià)意見書書。COSO在在2

19、0004年發(fā)發(fā)布了企企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)管理框框架（EERM），取取代19992年年的內(nèi)內(nèi)部控制制綜合框框架，這這個(gè)ERRM的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)指的的是經(jīng)營營風(fēng)險(xiǎn)，亦亦即企業(yè)業(yè)不能實(shí)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營營目標(biāo)的的可能性性，我們們知道，經(jīng)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)與重大大錯(cuò)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)有重重大差異異，根據(jù)據(jù)ERMM對(duì)企業(yè)業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)控制進(jìn)進(jìn)行評(píng)價(jià)價(jià)，這個(gè)個(gè)與財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表的的內(nèi)部控控制離得得太遠(yuǎn)了了。筆者感覺，薩薩班斯4404條條款實(shí)際際上將財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表表審計(jì)與與內(nèi)部控控制捆綁在一一起，其其理論基基礎(chǔ)是建建立在有有效內(nèi)部部控制基基礎(chǔ)上的的財(cái)務(wù)信信息披露露更可靠靠，但事事實(shí)是這這個(gè)理論論論據(jù)是是非常有有爭議的的；隨著著內(nèi)部控控制發(fā)展展為企業(yè)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理理，財(cái)務(wù)

20、務(wù)報(bào)表審審計(jì)與企企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)管理又又連在一一起。這這表明，薩薩班斯4404條條款決定定了當(dāng)前前的審計(jì)計(jì)模式是是經(jīng)營風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向向?qū)徲?jì)，經(jīng)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)弻徲?jì)并未未走向終終結(jié)。薩班斯法強(qiáng)強(qiáng)制會(huì)計(jì)計(jì)行業(yè)審審計(jì)與咨咨詢分離離，但事事實(shí)上，4404條條款給會(huì)會(huì)計(jì)行業(yè)業(yè)帶來巨巨額的利利益，上上述文章章報(bào)道稱稱：上市之初便便飽受集集體訴訟訟的中國國人壽，啟啟動(dòng)加強(qiáng)強(qiáng)內(nèi)部控控制建設(shè)設(shè)的“4404項(xiàng)項(xiàng)目”已已經(jīng)多時(shí)時(shí)。中國國人壽為為此支付付巨額的的服務(wù)費(fèi)費(fèi)用外聘聘國際四四大會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所之一一的安永永會(huì)計(jì)師師事務(wù)所所為其提提供咨詢詢工作，同同時(shí)繼續(xù)續(xù)聘請普普華永道道會(huì)計(jì)師師事務(wù)所所作為外外部審計(jì)計(jì)機(jī)構(gòu)。審計(jì)職業(yè)

21、界界利用4404條條款為客客戶提供供企業(yè)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)管理理咨詢（當(dāng)當(dāng)然審計(jì)計(jì)師和咨咨詢師不不能同一一家），審審計(jì)師在在提供年年報(bào)審計(jì)計(jì)報(bào)告同同時(shí)還要要提供內(nèi)內(nèi)部控制制審計(jì)意意見，這這也給審審計(jì)師提提供了豐豐厚的回回報(bào)：一一項(xiàng)業(yè)務(wù)務(wù)，兩項(xiàng)項(xiàng)收費(fèi)。所所以，本本來以為為薩班斯斯法案強(qiáng)強(qiáng)制審計(jì)計(jì)與咨詢詢分離會(huì)會(huì)給審計(jì)計(jì)行業(yè)帶帶來致命命的打擊擊，想不不到困禍禍得福，審審計(jì)在在內(nèi)部控控制咨詢詢與審計(jì)計(jì)方面賺賺得盆滿滿缽滿，這這使工商商界大為為惱火，紛紛紛批評(píng)評(píng)薩班斯斯法是一一部“瘋狂法法律”。強(qiáng)化內(nèi)部控控制可以以強(qiáng)化財(cái)財(cái)務(wù)信息息披露，但但問題是是這是否否違反成成本效益益原則？薩班斯斯4044條款下下的財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表

22、審審計(jì)模式式到底屬屬于哪一一類？制制度基礎(chǔ)礎(chǔ)審計(jì)還還是風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)弻徲?jì)？有有人認(rèn)為為這是風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向向?qū)徲?jì)的的發(fā)展，叫叫風(fēng)險(xiǎn)管管理基礎(chǔ)礎(chǔ)審計(jì)，將將ERMM與財(cái)報(bào)報(bào)審計(jì)融融為一體體，而這這實(shí)際上上就是經(jīng)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)基礎(chǔ)審審計(jì)。難難道風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)基礎(chǔ)審審計(jì)的發(fā)發(fā)展真是是就是風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)管理理審計(jì)？這種審審計(jì)不但但要對(duì)財(cái)財(cái)報(bào)的公公允性發(fā)發(fā)表評(píng)價(jià)價(jià)，還要要對(duì)客戶戶的內(nèi)控控發(fā)表評(píng)評(píng)價(jià)。這這種審計(jì)計(jì)模式與與傳統(tǒng)三三種審計(jì)計(jì)模式是是有區(qū)別別的，但但他是否否代表審審計(jì)的發(fā)發(fā)展方向向？薩班班斯近年年來非議議不斷，也也許這種種模式也也是“審計(jì)過過客“，來也也匆匆，去去也匆匆匆。三.財(cái)務(wù)審審計(jì)管理理化改造造能走多多遠(yuǎn)? 有道是是:

23、合久久必分,分久必必合于增增彪博士士.去年年在廈大大作了一一個(gè)演講講,主題題是財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)與與管理會(huì)會(huì)計(jì)的融融合,可可惜我沒沒有去聽聽.但感感覺當(dāng)前前財(cái)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)如果果沒有管管理會(huì)計(jì)計(jì)來拯救救,這個(gè)個(gè)學(xué)科快快成沒落落學(xué)科,當(dāng)前的的會(huì)計(jì)改改革摒棄棄了傳統(tǒng)統(tǒng)的很多多理念,報(bào)表編編制者離離薄記越越來越遠(yuǎn)遠(yuǎn),所需需的管理理技能越越來越多多.與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)管理化化的改造造正在進(jìn)進(jìn)行的同同時(shí),財(cái)財(cái)務(wù)審計(jì)計(jì)這一傳傳統(tǒng)以歷歷史性財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表表信息審審計(jì)為職職業(yè)的理理念也在在發(fā)生變變革,公公司冶理理內(nèi)部部控制風(fēng)險(xiǎn)管管理,這這些原來來離財(cái)務(wù)務(wù)審計(jì)很很遠(yuǎn)的東東西,是是管理審審計(jì)關(guān)注注對(duì)象,但如今今也成了了財(cái)務(wù)審審計(jì)的核核心

24、內(nèi)容容.這場場變革是是財(cái)務(wù)審審計(jì)發(fā)展展的主流流吧?最近看到上上海國家家會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)院劉勤勤教授一一篇手記記:劉勤美國隨隨筆連載載之八薩奧奧法案對(duì)對(duì)審計(jì)教教育的影影響薩班斯-奧奧克斯利利（Saarbaaness-Oxxleyy），法法案（簡簡稱SOOX法案案）被普普遍認(rèn)為為是美國國自19933年年證券法法和19934年年證券交交易法之之后影響響上市公公司的最最重要的的金融法法案，自自20002年出出臺(tái)以來來，它對(duì)對(duì)在美國國本地上上市的公公司產(chǎn)生生了巨大大的影響響，影響響范圍涉涉及到公公司治理理、內(nèi)部部控制、財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告告、管理理流程、信信息系統(tǒng)統(tǒng)、法律律責(zé)任等等各個(gè)方方面，與與此同時(shí)時(shí)，它的的出臺(tái)也也

25、間接地地對(duì)注冊冊會(huì)計(jì)師師、證券券分析師師、系統(tǒng)統(tǒng)審計(jì)師師、企業(yè)業(yè)咨詢師師、律師師、信息息系統(tǒng)分分析師等等一些為為上市公公司服務(wù)務(wù)的專業(yè)業(yè)人士提提出了調(diào)調(diào)整知識(shí)識(shí)結(jié)構(gòu)的的新需求求。最近偶然看看到一篇篇文章，相相信對(duì)大大家有一一定的幫幫助。密密歇根MMichhigaan州立立大學(xué)的的Areens教教授和SSyraacusse大學(xué)學(xué)的Ellderr副教授授在20006年年11月月出版的的Isssuees iin AAccoounttingg Edducaatioon雜雜志上，發(fā)發(fā)表了一一篇題為為Peersppecttivees oon AAudiitinng EEduccatiion aftter

26、Sarrbannes-Oxlley文文章，從從外部審審計(jì)的角角度，闡闡述了美美國SOOX法案案出臺(tái)后后，審計(jì)計(jì)教育應(yīng)應(yīng)該做出出的改變變。文章從SOOX法案案的制訂訂背景出出發(fā)，通通過對(duì)法法案核心心問題的的討論，從從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)評(píng)估，理理解商業(yè)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，審審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)模型，欺欺詐風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)和法務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)，4404條條款的控控制測試試，公司司治理，PPCAOOB的規(guī)規(guī)則，學(xué)學(xué)生質(zhì)量量和數(shù)量量及審計(jì)計(jì)教育的的供給，需需要第二二審計(jì)課課程以及及系統(tǒng)審審計(jì)和審審計(jì)取樣樣等方面面對(duì)審計(jì)計(jì)人員的的知識(shí)需需求進(jìn)行行了深入入討論。文章認(rèn)為，SSOX法法案對(duì)審審計(jì)專業(yè)業(yè)已經(jīng)產(chǎn)產(chǎn)生了深深遠(yuǎn)的影影響，雖雖然它并并沒有從從根本上上改變

27、審審計(jì)實(shí)踐踐，但法法案本身身和當(dāng)前前的審計(jì)計(jì)環(huán)境已已經(jīng)明顯顯地影響響到了審審計(jì)的具具體過程程。為了了適應(yīng)SSOX法法案，審審計(jì)人員員必須更更深入的的了解客客戶的商商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)和公司司治理，商商學(xué)院的的課程中中應(yīng)該強(qiáng)強(qiáng)調(diào)與此此有關(guān)的的商業(yè)戰(zhàn)戰(zhàn)略、公公司治理理和控制制方面的的知識(shí)，此此外，由由于SOOX法案案要求審審計(jì)師加加強(qiáng)對(duì)內(nèi)內(nèi)部控制制的評(píng)估估和測試試，并將將控制狀狀況與財(cái)財(cái)務(wù)決算算聲明和和獨(dú)立測測試相關(guān)關(guān)聯(lián)，這這就提高高了學(xué)生生理解內(nèi)內(nèi)部控制制和信息息系統(tǒng)的的重要性性，也對(duì)對(duì)信息系系統(tǒng)和審審計(jì)課程程的整合合提出了了更高的的要求。文章還認(rèn)為為教授們們應(yīng)該繼繼續(xù)強(qiáng)調(diào)調(diào)審計(jì)獨(dú)獨(dú)立性和和遵循最最高職業(yè)

28、業(yè)倫理和和專業(yè)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的重重要性，因因?yàn)楸M管管SOXX法案或或許可以以成功地地延遲下下一波審審計(jì)失敗敗，但并并不可能能消除今今后所有有的欺詐詐性財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告和和審計(jì)失失敗。PCAOBB發(fā)布的的第二號(hào)號(hào)審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則(內(nèi)內(nèi)部控制制審計(jì))口號(hào)是是: 與與財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表審計(jì)計(jì)協(xié)同進(jìn)進(jìn)行的對(duì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告內(nèi)部部控制的的審計(jì),這號(hào)準(zhǔn)準(zhǔn)則就是是應(yīng)SOOX4004條款款要求發(fā)發(fā)布,4404條條款要求求年報(bào)審審計(jì)師在在對(duì)財(cái)報(bào)報(bào)發(fā)表審審計(jì)意見見同時(shí)發(fā)發(fā)表內(nèi)控控評(píng)估意意見.內(nèi)內(nèi)控評(píng)估估是否屬屬于鑒證證業(yè)務(wù)?如果屬屬于鑒證證業(yè)務(wù),又屬于于哪一類類型的,審計(jì)抑抑或其它它鑒證業(yè)業(yè)務(wù)?PPCAOOB AAS2名名稱就是是審計(jì),但它顯顯

29、然不是是財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表審計(jì)計(jì)業(yè)務(wù),那它到到底歸屬屬哪一類類?當(dāng)前會(huì)計(jì)界界最流行行概念是是趨同,管理會(huì)會(huì)計(jì)與財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)趨同,管理審審計(jì)與財(cái)財(cái)務(wù)審計(jì)計(jì)趨同,這是發(fā)發(fā)展趨勢勢嗎?如如果是,則這場場變革對(duì)對(duì)會(huì)計(jì)審審計(jì)教育育的影響響是深遠(yuǎn)遠(yuǎn)的,甚甚至是革革命性的的.四.CPAA混業(yè)經(jīng)經(jīng)營趨勢勢:審咨咨一體化化?最近在思考考審計(jì)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)型過程程中,發(fā)發(fā)現(xiàn)了自自己的無無知:對(duì)對(duì)薩班斯斯法了解解太少了了,以致致于4004條款款對(duì)審計(jì)計(jì)模式及及審計(jì)職職業(yè)的影影響都忽忽略了.當(dāng)然,4044條款現(xiàn)現(xiàn)在是往往后退,中國也也沒有薩薩班斯4404條條款的規(guī)規(guī)定,但但中國財(cái)財(cái)政部正正在緊鑼鑼密鼓醞醞釀中國國內(nèi)控”圣經(jīng)”-類似似于

30、美國國COSSO的EERM,如果中中國的EERM出出來之后后,中國國證監(jiān)會(huì)會(huì)是否會(huì)會(huì)要求CCPA是是對(duì)上市市公司年年報(bào)審計(jì)計(jì)同時(shí)出出具內(nèi)部部控制風(fēng)險(xiǎn)管管理公公司冶理理的審核核報(bào)告?要知道道,很早早以前,中國證證監(jiān)會(huì)就就要求CCPA對(duì)對(duì)證監(jiān)公公司出具具內(nèi)控有有效性審審核報(bào)告告.20007年年中國證證監(jiān)會(huì)又又搞了一一個(gè)”公司冶冶理”行動(dòng),可以說說,中國國證監(jiān)會(huì)會(huì)是一個(gè)個(gè)典型的的模仿者者,美國國那邊有有什么動(dòng)動(dòng)靜,中中國就開開始刻意意模仿,如簽字字會(huì)計(jì)師師的輪換換制度等等.如果果不是薩薩班斯4404條條款受挫挫,估計(jì)計(jì)中國很很快就會(huì)會(huì)推行4404條條款.這個(gè)背景就就不多談?wù)劻?不不管4004條款款命

31、運(yùn)如如何,但但4044條款改改變了審審計(jì)模式式,它使使財(cái)務(wù)審審計(jì)拓展展為財(cái)務(wù)務(wù)審計(jì)與與內(nèi)控審審計(jì)合二二為一,內(nèi)控審審計(jì)本質(zhì)質(zhì)上是一一種審計(jì)計(jì)咨詢,亦就4404條條款對(duì)四四大過去去審計(jì)與與咨詢一一本化作作法作了了肯定,在審計(jì)計(jì)的同時(shí)時(shí)可以提提供咨詢詢.本來來薩班斯斯是強(qiáng)制制審計(jì)與與咨詢分分離的,但4004條款款將財(cái)務(wù)務(wù)審計(jì)與與部分管管理咨詢詢(內(nèi)控控審計(jì))捆綁在在一起,這使CCPA行行業(yè)收入入結(jié)構(gòu)發(fā)發(fā)生重大大變化,內(nèi)控審審計(jì)收入入比重急急劇上升升,CPPA行業(yè)業(yè)是4004條款款最大受受益者.中國銀行業(yè)業(yè)原來是是混業(yè)經(jīng)經(jīng)營的,商業(yè)銀銀行法出出臺(tái)之后后,限制制混業(yè)經(jīng)經(jīng)營,但但目前發(fā)發(fā)展趨勢勢,商業(yè)業(yè)

32、銀行走走混業(yè)經(jīng)經(jīng)營是必必然的,這是改改善銀行行業(yè)盈利利質(zhì)量最最好路徑徑之一.中國CCPA行行業(yè)從專專業(yè)經(jīng)營營走混業(yè)業(yè)經(jīng)營也也是一個(gè)個(gè)趨勢,大型事事務(wù)所的的非審計(jì)計(jì)業(yè)務(wù)比比重會(huì)不不斷上升升,那么么非審計(jì)計(jì)業(yè)務(wù)如如何拓展展呢?4404條條款是一一個(gè)啟示示,CPPA在提提供年報(bào)報(bào)審計(jì)時(shí)時(shí)同時(shí)提提供內(nèi)部部控制風(fēng)險(xiǎn)管管理公公司冶理理的審核核報(bào)告,這叫”審咨一一體化”經(jīng)營.目前很很多行業(yè)業(yè)在搞一一體化經(jīng)經(jīng)營,如如紙業(yè)的的”林紙一一體化”,審計(jì)計(jì)向前延延伸就是是咨詢,這是縱縱向一體體化,也也是產(chǎn)業(yè)業(yè)鏈延伸伸的一種種方式.目前中中國沒有有強(qiáng)制規(guī)規(guī)定要出出具內(nèi)部部控制風(fēng)險(xiǎn)管管理公公司冶理理的審核核報(bào)告,但知名名

33、會(huì)計(jì)師師事務(wù)所所可以拓拓展這塊塊業(yè)務(wù),有些客客戶愿意意買單,包括220077年中國國證監(jiān)會(huì)會(huì)開展的的”公司冶冶理”專項(xiàng)冶冶理行動(dòng)動(dòng),CPPA也可可以出任任咨詢顧顧問.回到本文主主題,在在CPAA行業(yè)混混業(yè)經(jīng)營營今天,審咨一一體化是是不是一一種趨勢勢?中國國沒有4404條條款,但但中國也也沒有規(guī)規(guī)定審計(jì)計(jì)與咨詢詢不能由由同一家家CPAA提供,這是一一個(gè)機(jī)會(huì)會(huì),也是是一個(gè)挑挑戰(zhàn)!附一20002年年薩班斯斯奧克斯斯利法案案（薩薩班斯法法案）4404條條款第四章 強(qiáng)強(qiáng)化財(cái)務(wù)務(wù)信息披披露第404 節(jié) 管理層層對(duì)內(nèi)部部控制的的評(píng)價(jià)(a) 內(nèi)內(nèi)部控制制方面的的要求SEEC 應(yīng)應(yīng)當(dāng)相應(yīng)應(yīng)的規(guī)定定，要求求按11

34、9344年證券券交易法法第113 節(jié)節(jié)(a)或15 節(jié)(d)編制的的年度報(bào)報(bào)告中包包括內(nèi)部部控制報(bào)報(bào)告，包包括：(1) 強(qiáng)強(qiáng)調(diào)公司司管理層層建立和和維護(hù)內(nèi)內(nèi)部控制制系統(tǒng)及及相應(yīng)控控制程序序充分有有效的責(zé)責(zé)任；(2) 發(fā)發(fā)行人管管理層最最近財(cái)政政年度末末對(duì)內(nèi)部部控制體體系及控控制程序序有效性性的評(píng)價(jià)價(jià)；(b) 內(nèi)內(nèi)部控制制評(píng)價(jià)報(bào)報(bào)告對(duì)于本節(jié)(a)中中要求的的管理層層對(duì)內(nèi)部部控制的的評(píng)價(jià)，擔(dān)擔(dān)任公司司年報(bào)審審計(jì)的會(huì)會(huì)計(jì)公司司應(yīng)當(dāng)對(duì)對(duì)其進(jìn)行行測試和和評(píng)價(jià)，并并出具評(píng)評(píng)價(jià)報(bào)告告。上述述評(píng)價(jià)和和報(bào)告應(yīng)應(yīng)當(dāng)遵循循委員會(huì)會(huì)發(fā)布或或認(rèn)可的的準(zhǔn)則。上上述評(píng)價(jià)價(jià)過程不不應(yīng)當(dāng)作作為一項(xiàng)項(xiàng)單獨(dú)的業(yè)務(wù)。附二：現(xiàn)代代審計(jì)

35、四四種模式式根據(jù)原美國國安達(dá)信信公司專專業(yè)人士士, PPaull Soobell, 在在其于220033年所著著的AAudiitorrs rissk mmanaagemmentt guuidee: iinteegraatinng aaudiitinng aand ERMM Paul J. Sobel:審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)管理指南（審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的結(jié)合）中信出版社2004年版本節(jié)選自卓繼民：現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2005年版一書書中的概概括, 現(xiàn)代代審計(jì)方方法在過過去五十十年中經(jīng)經(jīng)歷了四四大階段段，其分分別是：控制制基礎(chǔ)審審計(jì)（CConttroll-baasedd auuditt）流

36、流程基礎(chǔ)礎(chǔ)審計(jì)（又又稱經(jīng)營營審計(jì)）（PProccesss-baasedd auuditt）風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)礎(chǔ)審計(jì)（又又稱風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)弻徲?jì)）（RRiskk-baasedd auuditt）風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)管理理基礎(chǔ)審審計(jì), 又稱風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)管理理審計(jì)（RRiskk-maanaggemeent bassed auddit） Paul J. Sobel:審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)管理指南（審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的結(jié)合）中信出版社2004年版本節(jié)選自卓繼民：現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2005年版以下我我們分別別就以上上四個(gè)階階段審計(jì)計(jì)的演變變作簡單單的介紹紹。（一）控控制基礎(chǔ)礎(chǔ)審計(jì)（cconttroll-baasedd auud

37、itt）控制基基礎(chǔ)審計(jì)計(jì)包括傳傳統(tǒng)審計(jì)計(jì)，主要要盛行于于二十世世紀(jì)八十十年代之之前，主主要是指指以傳統(tǒng)統(tǒng)的實(shí)質(zhì)質(zhì)性測試試為主，基基于其驗(yàn)驗(yàn)證結(jié)果果以使財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表表得以合合理的確確保（RReassonaablee Asssurrancce ）不不會(huì)出現(xiàn)現(xiàn)重大誤誤導(dǎo)。后后來又?jǐn)U擴(kuò)展到內(nèi)內(nèi)部審計(jì)計(jì)，以達(dá)達(dá)到以下下三種目目的之一一：1、經(jīng)經(jīng)過驗(yàn)證證確保企企業(yè)經(jīng)營營行為遵遵循法律律、法規(guī)規(guī)、既定定政策及及原則方方面的要要求，該該方法至至今仍被被廣為采采用，通通常稱為為合規(guī)性性審計(jì)（ccomppliaancee auuditt）。需需要注意意的是，這這里所指指的合規(guī)規(guī)性不僅僅僅包括括對(duì)法律律法規(guī)的的遵循，

38、還還包括對(duì)對(duì)公司現(xiàn)現(xiàn)有政策策、程序序、業(yè)務(wù)務(wù)規(guī)則的的符合。2、進(jìn)行某些報(bào)表數(shù)據(jù)的審計(jì)，（financial audit），類似于外部審計(jì)，只是其范圍較窄，僅僅是基于審計(jì)工作對(duì)某些具體科目或財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，而不是對(duì)整體財(cái)務(wù)報(bào)表提供合理的確保。3、進(jìn)行驗(yàn)證確保某些關(guān)鍵性控制措施運(yùn)作有效，其審計(jì)重點(diǎn)是控制本身而非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，因此又通常被業(yè)界稱為控制審計(jì)（control audit），交易流程審計(jì)（transaction flow audit）或程序?qū)徲?jì)（procedural audit）?？刂苹A(chǔ)審計(jì)計(jì)主要有有以下特特點(diǎn)：審計(jì)目標(biāo)標(biāo)：確保保合規(guī)性性（包括括符合法法律、法法規(guī)、程程序、政政策以及及公認(rèn)會(huì)會(huì)計(jì)

39、準(zhǔn)則則等）；審審計(jì)策略略：了解解規(guī)定或或準(zhǔn)則的的要求，實(shí)實(shí)施審計(jì)計(jì)行為以以確保合合規(guī)性；測測試方法法：廣泛泛采用統(tǒng)統(tǒng)計(jì)抽樣樣分析及及實(shí)質(zhì)性性程序，雖雖然也會(huì)會(huì)運(yùn)用某某些合規(guī)規(guī)性測試試方法（ccomppliaancee teestiing），如如穿行測測試（wwalkk-thhrouugh tesstinng）；審審計(jì)建議議書：主主要針對(duì)對(duì)不符合合要求的的例外事事項(xiàng)或錯(cuò)錯(cuò)識(shí)提出出改進(jìn)/糾正措措施；控制基基礎(chǔ)審計(jì)計(jì)至今仍仍然被廣廣泛采用用，而且且由于該該審計(jì)方方法成熟熟度較高高，且其其審計(jì)方方法在取取證記錄錄方面十十分有效效，因此此目前其其他不同同的審計(jì)計(jì)方法依依然保留留有控制制基礎(chǔ)審審計(jì)的特特征

40、。（二）流程程基礎(chǔ)審審計(jì)（pproccesss-baasedd auuditt）流程基基礎(chǔ)審計(jì)計(jì)又稱為為經(jīng)營審審計(jì)（ooperratiionaal auddit）在在二十世世紀(jì)八十十年度開開始流行行起來，主主要被各各大跨國國公司的的內(nèi)審部部門廣為為采用，而而外部審審計(jì)公司司（當(dāng)時(shí)時(shí)的國際際八大會(huì)會(huì)計(jì)公司司）也將將該方法法結(jié)合到到財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表審計(jì)計(jì)之中去去。雖然控控制基礎(chǔ)礎(chǔ)審計(jì)在在八十年年代仍然然廣泛運(yùn)運(yùn)用，但但審計(jì)界界已經(jīng)開開始關(guān)注注對(duì)企業(yè)業(yè)關(guān)鍵性性流程的的設(shè)計(jì)，效效率及效效果進(jìn)行行評(píng)價(jià)，并并在計(jì)價(jià)價(jià)過程中中參照流流程最佳佳業(yè)務(wù)實(shí)實(shí)踐（BBestt prractticee）進(jìn)行行標(biāo)桿分分析（BB

41、encchmaark anaalyssis）,這就導(dǎo)導(dǎo)致控制制基礎(chǔ)審審計(jì)向流流程基礎(chǔ)礎(chǔ)審計(jì)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)型。流流程基礎(chǔ)礎(chǔ)審計(jì)主主要有以以下特點(diǎn)點(diǎn)：審計(jì)目目標(biāo)：確確定所審審流程實(shí)實(shí)現(xiàn)其具具體運(yùn)作作目標(biāo)（sspeccifiic ooperratiionaal oobjeectiivess）的有有效性（效效率及效效果）；審審計(jì)策略略：在識(shí)識(shí)別關(guān)鍵鍵業(yè)務(wù)流流程并了了解其具具體運(yùn)作作目標(biāo)，并并研究行行業(yè)最佳佳業(yè)務(wù)實(shí)實(shí)踐基礎(chǔ)礎(chǔ)上，確確定流程程在實(shí)現(xiàn)現(xiàn)該等目目標(biāo)方面面當(dāng)前運(yùn)運(yùn)作之有有效性；測測試方法法：最典典型的是是采用咨咨詢式的的方式將將流程與與最佳業(yè)業(yè)務(wù)實(shí)踐踐進(jìn)行缺缺口分析析（Gaap aanallysiis），

42、并并輔助運(yùn)運(yùn)用符合合性測試試方法評(píng)評(píng)價(jià)流程程運(yùn)作；管管理建議議書：識(shí)識(shí)別流程程缺口所所在，并并指出該該缺口對(duì)對(duì)流程實(shí)實(shí)現(xiàn)其設(shè)設(shè)定目標(biāo)標(biāo)的影響響。同傳統(tǒng)統(tǒng)的控制制基礎(chǔ)審審計(jì)相比比，流程程基礎(chǔ)審審計(jì)為審審計(jì)師提提供了更更大的創(chuàng)創(chuàng)造性思思維的方方法，同同時(shí)也提提升了審審計(jì)的增增值功能能。然而而由于流流程基礎(chǔ)礎(chǔ)審計(jì)并并沒有直直接關(guān)注注那些主主要審計(jì)計(jì)責(zé)任所所指定的的合規(guī)性性，財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表公公允性及及內(nèi)控有有效性的的領(lǐng)域，因因此，業(yè)業(yè)界一般般是更多多地運(yùn)用用流程審審計(jì)進(jìn)行行審計(jì)計(jì)計(jì)劃的制制定工作作，而絕絕大多數(shù)數(shù)的審計(jì)計(jì)工作其其他階段段仍然大大量采用用控制基基礎(chǔ)審計(jì)計(jì)方法。（三）風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)礎(chǔ)審計(jì)（RRis

43、kk baasedd auuditt）作為現(xiàn)現(xiàn)代審計(jì)計(jì)演變的的第三階階段，風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)礎(chǔ)審計(jì)在在二十世世紀(jì)九十十年代得得以發(fā)展展并在各各大國際際會(huì)計(jì)公公司全球球范圍內(nèi)內(nèi)開始陸陸續(xù)推廣廣。該方方法的產(chǎn)產(chǎn)生背景景是九十十年代初初期各大大國際會(huì)會(huì)計(jì)公司司開始日日益注重重咨詢業(yè)業(yè)務(wù)，尤尤其以安安達(dá)信為為最，其其安達(dá)信信咨詢部部門自從從一九八八九年獨(dú)獨(dú)立運(yùn)作作以來到到一九九九九年從從安達(dá)信信正式脫脫離其年年業(yè)務(wù)收收入從十十幾億美美元上升升到近百百億美元元，畢馬馬威, 普華永永道等其其他五大大會(huì)計(jì)公公司的咨咨詢業(yè)務(wù)務(wù)年收入入也都到到達(dá)幾十十億美元元以上。因因此，當(dāng)當(dāng)時(shí)的六六大會(huì)計(jì)計(jì)公司開開發(fā)出新新的審計(jì)計(jì)模

44、式更更注重于于其為客客戶創(chuàng)造造價(jià)值的的商業(yè)模模式的成成功運(yùn)作作。風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)基礎(chǔ)審審計(jì)就為為其咨詢詢業(yè)務(wù)提提供了全全方位的的賣點(diǎn)。在在基于對(duì)對(duì)被審單單位業(yè)務(wù)務(wù)及業(yè)務(wù)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)了了解的基基礎(chǔ)上，審審計(jì)師可可以有效效地減少少不必要要的審計(jì)計(jì)范圍以以集中審審計(jì)資源源關(guān)注高高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)領(lǐng)域，并并由此，審審計(jì)業(yè)界界發(fā)現(xiàn)該該審計(jì)模模式可以以向企業(yè)業(yè)管理層層在風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)控制活活動(dòng)方面面提供更更多的保保障。該該審計(jì)方方法的主主要特點(diǎn)點(diǎn)是：審計(jì)目目標(biāo)：確確定企業(yè)業(yè)面臨的的主要經(jīng)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)并評(píng)估估現(xiàn)有控控制措施施和程序序是為何何有效地地將風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)降低至至可接受受水平，即即剩余風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)計(jì)策略：了解企企業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)，識(shí)別別并評(píng)價(jià)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)控

45、控制措施施，并評(píng)評(píng)價(jià)現(xiàn)有有措施如如何將風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)降至至可接受受水平，而而對(duì)于非非主要風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的控控制措施施則不予予評(píng)估；測測試方法法：典型型地是將將實(shí)質(zhì)性性測試和和符合性性測試相相結(jié)合，控控制基礎(chǔ)礎(chǔ)和流程程基礎(chǔ)模模式下的的審計(jì)測測試方法法仍然被被廣泛使使用，只只是測試試工作只只注重于于所識(shí)別別的關(guān)鍵鍵風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)領(lǐng)域；管理理建議：針對(duì)關(guān)關(guān)鍵性風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的例例外事項(xiàng)項(xiàng)和錯(cuò)誤誤提出若若不將其其有效地地降至可可接受水水平的潛潛在影響響。風(fēng)險(xiǎn)基基礎(chǔ)審計(jì)計(jì)提升了了審計(jì)功功能在企企業(yè)組織織架構(gòu)中中的價(jià)值值地位，因因此審計(jì)計(jì)業(yè)界開開始運(yùn)用用風(fēng)險(xiǎn)基基礎(chǔ)審計(jì)計(jì)方法判判斷應(yīng)選選擇哪些些項(xiàng)目以以及如何何實(shí)施該該項(xiàng)目。該該方法因因此

46、為企企業(yè)管理理層在確確保審計(jì)計(jì)資源分分配方面面提供了了有力的的保障。風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)礎(chǔ)審計(jì)并并不排斥斥制度基基礎(chǔ)審計(jì)計(jì)和流程程基礎(chǔ)審審計(jì)，只只不過是是對(duì)所關(guān)關(guān)注的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)實(shí)實(shí)施具體體審計(jì)程程序。（四）風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)管理理基礎(chǔ)審審計(jì)（RRiskk maanaggemeent bassed auddit）從二十十世紀(jì)九九十年代代后期開開始，隨隨著新經(jīng)經(jīng)濟(jì)所帶帶來的全全球化， 電子商商務(wù)， 企業(yè)組組織結(jié)構(gòu)構(gòu)虛擬化化， 集集約化，專專業(yè)化及及扁平化化矩陣式式等商業(yè)業(yè)特征， 許多跨跨國公司司開始實(shí)實(shí)施新的的企業(yè)整整體風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)管理方方法（本本書將在在第二部部份詳細(xì)細(xì)介紹該該方法）。審審計(jì)行業(yè)業(yè)所采用用的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)基礎(chǔ)審審計(jì)雖

47、然然也同樣樣關(guān)注到到企業(yè)管管理層在在新的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)管理理方法下下的某些些風(fēng)險(xiǎn)概概念或風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域域，然而而并未完完全涵蓋蓋該領(lǐng)域域。為與與企業(yè)整整體風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)管理模模式相適適應(yīng)，因因此第四四代審計(jì)計(jì)模式即即風(fēng)險(xiǎn)管管理審計(jì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而而生。風(fēng)險(xiǎn)管管理審計(jì)計(jì)可以說說是風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)基礎(chǔ)審審計(jì)的一一種延伸伸，其基基本吸收收了風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)審計(jì)各各種特點(diǎn)點(diǎn)，只是是在此基基礎(chǔ)上擴(kuò)擴(kuò)大審計(jì)計(jì)關(guān)注點(diǎn)點(diǎn)到企業(yè)業(yè)的主要要戰(zhàn)略目目標(biāo)（kkey bussineess objjecttivees），管管理層對(duì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的的容忍度度，主要要風(fēng)險(xiǎn)評(píng)評(píng)價(jià)指標(biāo)標(biāo)以及企企業(yè)績效效評(píng)價(jià)分分析等涉涉現(xiàn)代企企業(yè)整體體風(fēng)險(xiǎn)管管理領(lǐng)域域的多方方位角度度。而且且風(fēng)險(xiǎn)管管理

48、審計(jì)計(jì)已經(jīng)開開始關(guān)注注為實(shí)現(xiàn)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)戰(zhàn)略目標(biāo)標(biāo)應(yīng)如何何進(jìn)行風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)優(yōu)化化（opptimmiziing keyy riisk）如如企業(yè)對(duì)對(duì)哪些固固有風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)可以實(shí)實(shí)行避免免，轉(zhuǎn)移移或接受受并予以以控制的的風(fēng)險(xiǎn)管管理策略略。因此此，對(duì)企企業(yè)而言言，風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)管理審審計(jì)本身身已經(jīng)成成為企業(yè)業(yè)整體風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)管理理的重要要組成要要素。而而對(duì)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表審審計(jì)而言言，以風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)管理理為基礎(chǔ)礎(chǔ)的審計(jì)計(jì)在兼容容風(fēng)險(xiǎn)基基礎(chǔ)審計(jì)計(jì)，控制制基礎(chǔ)審審計(jì)及流流程基礎(chǔ)礎(chǔ)審計(jì)優(yōu)優(yōu)勢的基基礎(chǔ)上，更更有效地地識(shí)別出出固有風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)，繼繼而實(shí)施施控制風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)及檢檢查風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的審計(jì)計(jì)程序，從從而使企企業(yè)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)作為為企業(yè)整整體風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的子集集（后者

49、者與前者者是全集集和子集集的關(guān)系系）一道道位于可可接受水水平。風(fēng)險(xiǎn)管管理基礎(chǔ)礎(chǔ)審計(jì)的的特點(diǎn)包包括：審計(jì)目目標(biāo)：確確定企業(yè)業(yè)戰(zhàn)略目目標(biāo)，風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)管理理策略及及相應(yīng)的的經(jīng)營風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)（固固有風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)）并評(píng)評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)是如何何實(shí)施風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)管理理有效性性從而實(shí)實(shí)現(xiàn)企業(yè)業(yè)目標(biāo)；審審計(jì)策略略：了解企企業(yè)戰(zhàn)略略，經(jīng)營營及價(jià)值值目標(biāo)，以以及經(jīng)營營行為。識(shí)別實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)以及其經(jīng)營行為的主要固有風(fēng)險(xiǎn)。了解企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略及風(fēng)險(xiǎn)管理措施。評(píng)價(jià)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理措施在將風(fēng)險(xiǎn)降至可接受水平方面的有效性。關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理有效性缺口。測試方法：實(shí)質(zhì)性測試與符合性測試相結(jié)合，其運(yùn)用取決于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理之有效性。管理建議：針對(duì)每個(gè)所識(shí)別出的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)

50、所存在的風(fēng)險(xiǎn)管理缺口。風(fēng)險(xiǎn)管管理審計(jì)計(jì)吸收了了其他審審計(jì)模式式的優(yōu)點(diǎn)點(diǎn)，同時(shí)時(shí)又關(guān)注注到企業(yè)業(yè)的戰(zhàn)略略、績效效等整體體風(fēng)險(xiǎn)管管理有效效性，其其不僅考考慮到審審計(jì)師可可接受的的剩余審審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)，更是是從審計(jì)計(jì)固有風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)源頭頭，即企企業(yè)管理理層所進(jìn)進(jìn)行的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)管理理活動(dòng)的的角度識(shí)識(shí)別并評(píng)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)，從而而才能更更一步地地從審計(jì)計(jì)師及企企業(yè)管理理層雙角角度確保保審計(jì)資資源的分分配及審審計(jì)之有有效性。附三:現(xiàn)代代企業(yè)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)管理理審計(jì)框框架卓繼民風(fēng)險(xiǎn)管理審審計(jì)可以以說是風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)礎(chǔ)審計(jì)的的一種延延伸，其其基本吸吸收了風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)計(jì)各種特特點(diǎn)，只只是在此此基礎(chǔ)上上擴(kuò)大審審計(jì)關(guān)注注點(diǎn)到企企業(yè)的主主要戰(zhàn)略略目標(biāo)

51、（KKey Bussineess Objjecttivees），管管理層對(duì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的的容忍度度，主要要風(fēng)險(xiǎn)評(píng)評(píng)價(jià)指標(biāo)標(biāo)以及企企業(yè)績效效評(píng)價(jià)分分析等涉涉及現(xiàn)代代企業(yè)整整體風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)管理領(lǐng)領(lǐng)域的多多方位角角度。而而且風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)管理審審計(jì)已經(jīng)經(jīng)開始關(guān)關(guān)注為實(shí)實(shí)現(xiàn)企業(yè)業(yè)戰(zhàn)略目目標(biāo)應(yīng)如如何進(jìn)行行風(fēng)險(xiǎn)優(yōu)優(yōu)化（OOptiimizzingg Keey RRiskk）如企企業(yè)對(duì)哪哪些固有有風(fēng)險(xiǎn)可可以實(shí)行行避免，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移或接接受并予予以控制制的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)管理策策略。在在介紹現(xiàn)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)管理審審計(jì)之前前, 本本書先在在第二章章介紹了了現(xiàn)代企企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)管理方方法論的的主要內(nèi)內(nèi)容，該該方法論論正是現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管管理審計(jì)計(jì)模式的的理

52、論基基礎(chǔ)。從從第三章章到第五五章本書書詳細(xì)正正式介紹紹現(xiàn)代企企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)管理審審計(jì)的主主要內(nèi)容容，其主主要框架架介紹如如下:一、了了解企業(yè)業(yè)經(jīng)營識(shí)識(shí)別經(jīng)營營風(fēng)險(xiǎn) ( UUndeersttanddingg thhe BBusiinesss aand Rissk IIdenntifficaatioon)了解企企業(yè)經(jīng)營營識(shí)別經(jīng)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)可以說說是整個(gè)個(gè)審計(jì)框框架本的的第一階階段， 其提供供了一個(gè)個(gè)整體框框架用于于了解企企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)管理行行為的有有效性，并并且分析析企業(yè)的的情況和和信息流流程。了了解企業(yè)業(yè)可以使使審計(jì)師師確認(rèn)影影響財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表審審計(jì)的重重大錯(cuò)誤誤、舞弊弊和審計(jì)計(jì)失敗風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)并追追溯其產(chǎn)產(chǎn)生的源

53、源頭，還還可以使使審計(jì)師師發(fā)現(xiàn)對(duì)對(duì)該企業(yè)業(yè)進(jìn)行改改進(jìn)的機(jī)機(jī)會(huì)。此此外，還還可以確確認(rèn)低風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的重重要賬戶戶，并根根據(jù)公認(rèn)認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則對(duì)其其進(jìn)行實(shí)實(shí)質(zhì)性測測試。本本部分主主要關(guān)注注以下問問題：企企業(yè)中發(fā)發(fā)生的哪哪些變化化和產(chǎn)生生的哪些些問題對(duì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表有影影響？企業(yè)信信息流程程中哪些些變化、問問題和復(fù)復(fù)雜性對(duì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表有影影響？財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表審計(jì)計(jì)中，什什么是重重大的錯(cuò)錯(cuò)誤、欺欺詐和審審計(jì)失敗敗風(fēng)險(xiǎn)？對(duì)于于低風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的重要要賬戶來來說，哪哪些是需需要執(zhí)行行的實(shí)質(zhì)質(zhì)性測試試？本部分分所使用用的主要要分析工工具包括括：(1)企業(yè)業(yè)分析框框架（BBusiinesss AAnallysiis FFramm

54、ewoork, “BBAF”）BAF提供了一個(gè)通用的組織框架，用于了解那些影響企業(yè)成敗的主要因素以及它們之間的動(dòng)態(tài)聯(lián)系。這些主要的因素包括環(huán)境、信息、所有者、顧客、競爭者、價(jià)值、企業(yè)流程和管理層。BAF可以為審計(jì)師提供以下支持：（a）了解企業(yè)的相關(guān)情況，（b）通過考慮企業(yè)中那些影響財(cái)務(wù)報(bào)表的變化和問題來確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)。(2)企業(yè)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)模模型（BBusiinesss RRiskk Moodell, “BBRM”）BRM提供了一份清單，列示了可以威脅組織整體或組織中特定流程的各種類型的風(fēng)險(xiǎn)。BRM可以對(duì)審計(jì)組提供以下支持：（a）定義審計(jì)失敗風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)改進(jìn)的機(jī)會(huì)，（b）評(píng)估審計(jì)失敗風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)改進(jìn)機(jī)會(huì)的完整

55、性，（c）與客戶管理層就審計(jì)失敗風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)改進(jìn)機(jī)會(huì)進(jìn)行溝通。(3) 企企業(yè)信息息流程（BBusiinesss IInfoormaatioon FFloww, “BBIF”）BIF詳細(xì)描述了事實(shí)從企業(yè)環(huán)境、各種流程和決策，通過信息流程，到財(cái)務(wù)報(bào)表和相關(guān)披露的流動(dòng)過程。本框架定義了企業(yè)的信息流程要素和信息流動(dòng)過程，并且協(xié)助審計(jì)師了解信息流程，從而識(shí)別錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)。BIF的目的是：了解企業(yè)中的交易、事件和事實(shí)從發(fā)生之初直到進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)表和相關(guān)披露這一過程通過從上到下的關(guān)注，確認(rèn)與會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)估計(jì)、信息處理（包括財(cái)務(wù)報(bào)告流程）和披露相關(guān)的錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)，并追溯其發(fā)生的原因現(xiàn)代企業(yè)信息流程BIF包括四大階段， 即

56、：企業(yè)環(huán)境、業(yè)務(wù)流程和決策階段；業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)形成階段；會(huì)計(jì)和管理信息生成階段以及財(cái)務(wù)報(bào)表和披露階段。信息流程的這四個(gè)階段隱含有不同的固有風(fēng)險(xiǎn)。本部分對(duì)這些固有風(fēng)險(xiǎn)類型及如何識(shí)別進(jìn)行了詳細(xì)說明。 本部分還在附錄中提供了現(xiàn)代企業(yè)主要管理信息系統(tǒng)介紹, 現(xiàn)代企業(yè)主要經(jīng)營流程圖案例, 供參考。(4) 企企業(yè)績效效評(píng)價(jià)分分析 ( Buusinnesss Peerfoormaancee Reevieew, “ BBPR”)審審計(jì)師應(yīng)應(yīng)當(dāng)了解解高級(jí)管管理層如如何衡量量企業(yè)的的運(yùn)營績績效，并并且應(yīng)當(dāng)當(dāng)評(píng)估高高級(jí)管理理層對(duì)企企業(yè)績效效的監(jiān)督督行為的的充分性性。審計(jì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)當(dāng)在適當(dāng)當(dāng)?shù)臅r(shí)候候提供補(bǔ)補(bǔ)充性或或可選用用的

57、績效效衡量方方法，并并對(duì)企業(yè)業(yè)績效的的監(jiān)督行行為的改改進(jìn)提供供建議。BBPR的的目的是是：通通過以下下方式識(shí)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)：提提高審計(jì)計(jì)人員對(duì)對(duì)于高級(jí)級(jí)管理層層的績效效衡量和和監(jiān)督行行為的了了解;制定對(duì)對(duì)企業(yè)績績效的預(yù)預(yù)期（“假假定”），并并與實(shí)際際的結(jié)果果進(jìn)行對(duì)對(duì)比，從從而確認(rèn)認(rèn)兩者之之間的重重大差異異并加以以分析;從管管理層和和第三方方的角度度，評(píng)估估客戶的的企業(yè)績績效;關(guān)注企企業(yè)的運(yùn)運(yùn)營績效效，而不不僅僅關(guān)關(guān)注財(cái)務(wù)務(wù)績效;通過過向管理理層提供供企業(yè)績績效衡量量和監(jiān)督督行為的的改進(jìn)建建議，為為客戶提提供更高高的審計(jì)計(jì)價(jià)值遵循專專業(yè)審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則，這這要求在在審計(jì)計(jì)計(jì)劃階段段執(zhí)行分分析性復(fù)復(fù)核程序序

58、審計(jì)師師應(yīng)當(dāng)結(jié)結(jié)合當(dāng)年年和將來來的業(yè)績績，通過過對(duì)收益益性、流流動(dòng)性、資資產(chǎn)管理理、財(cái)務(wù)務(wù)杠桿和和市場價(jià)價(jià)值等主主要方面面進(jìn)行分分析，從從而評(píng)估估企業(yè)的的績效。本章還在附錄中提供了案例分析, 績效考核主要基礎(chǔ)理論, 主要行業(yè)常見舞弊跡象及建議審計(jì)程序, 現(xiàn)代企業(yè)主要經(jīng)營流程考核指標(biāo), 供讀者加深對(duì)企業(yè)績效分析的理解和運(yùn)用.(5)企業(yè)業(yè)整體風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)管理理有效性性評(píng)價(jià)（BBusiinesss RRiskk Maanaggemeent Proocesss, “BRRMP”）本章提供了現(xiàn)代企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)管理流程框架, 用以識(shí)別和評(píng)價(jià)企業(yè)的整體風(fēng)險(xiǎn)管理有效性, 并考慮其評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)審計(jì)的影響. 本章的附錄提供

59、了該評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)審計(jì)影響的分析參考, 在評(píng)價(jià)過程中可詢問管理層的問題樣本, 企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)管理的最佳實(shí)踐方案, 以及企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理流程無效的可能后果, 供參考。在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別匯總部分，分析了針對(duì)所識(shí)別出的固有風(fēng)險(xiǎn)如何進(jìn)行排序和溯源； 而在本階段的最后部分， 對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)如何同財(cái)務(wù)報(bào)表科目銜接 ( Financial Statement Linkage, “ FSL”) 以及對(duì)低風(fēng)險(xiǎn)但重要性報(bào)表科目 ( Low Risk Material Accounts) 的審計(jì)策略進(jìn)行了說明。二、企企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)控制評(píng)評(píng)價(jià) ( Riisk Conntrool AAsseessmmentt)企業(yè)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)控制制評(píng)價(jià)是是整個(gè)審審計(jì)框架架的第二二階段，其其提供了了一個(gè)完完整的框框架用于于評(píng)估管管理層