第27講-個人所得稅應(yīng)納稅額的計算

1、第五節(jié)應(yīng)納稅額的計算九、特殊情形下個人所得稅的計稅方法（四）關(guān)于解除勞動關(guān)系、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)的一次性補償收入的政策個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其 他補助費）在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY 3倍數(shù) 額以內(nèi)的部分免征個人所得稅超過3倍數(shù)額的部分不并入當(dāng)年綜合所得，單獨適用綜 合所得稅率表，計算納稅 TOC o 1-5 h z 【例題單選題】某企業(yè)雇員張某 2019年1月31日與企業(yè)解除勞動合同關(guān)系，張某在本企業(yè)工作年限8年，領(lǐng)取經(jīng)濟補償金 650000元。假定當(dāng)?shù)厣夏甓嚷毠て骄べY為 50000元，對于該筆經(jīng)濟補償金， 張某應(yīng)繳納 的個人所得

2、稅為（）元。2984097080142080195000【答案】B【解析】超過上年平均工資三倍以上的部分=650000-50000 X 3=500000 （元）；找到適用稅率為30%速算扣除數(shù)為 52920元。應(yīng)納個人所得稅 =500000 X 30%-52920=97080 （元）。個人辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補貼收入個人辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定離退休年齡之間實際年度數(shù)平均分攤，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。計稅公式：應(yīng)納稅額=（一次性補貼收入十辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際年度數(shù)）-費用扣除標準X適用稅率

3、-速算扣除數(shù) X辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際年度數(shù)【例題單選題】2019年1月張某辦理了提前退休手續(xù)，距法定退休年齡還有4年，取得一次性補貼收入 TOC o 1-5 h z 120000元。張某就一次性補貼收入應(yīng)繳納的個人所得稅是（）元。0484061807080【答案】A【解析】（1）按提前退休年度數(shù)平均：120000 - 4=30000 （元）；（2）由于商數(shù)未超過年度費用扣除標準 （60000元），因此無需繳納個人所得稅。個人辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)而取得的一次性補貼收入，按照按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。（五）境外繳納稅額抵免的計稅方法：分國限額抵免法分國、分項計算抵免限額。

4、（“分國又分項”計算）計算境外實際已納稅額。比較確定：多不退少要補。（“分國不分項”抵免）境外已納稅款超過抵免限額的部分可在以后5年中，該國家（地區(qū)）扣除限額的余額中補扣。【例題單選題】中國公民李某 2016年在A國取得利息所得 50000元，按A國稅法規(guī)定繳納了個人所得稅 8000元；取得偶然所得 8000元，按A國稅法規(guī)定繳納了個人所得稅 2000元。李某當(dāng)年在中國應(yīng)補繳個人所得 稅（）元。（2017年） TOC o 1-5 h z 600100016002000【答案】C【解析】利息所得在我國的抵免限額 =50000X 20%=1000（元），偶然所得在我國的抵免限額 =8000 X 2

5、0%=1600 （元），李某當(dāng)年在我國應(yīng)補繳個人所得稅=（10000+1600） - （2000+8000） =1600 （元）。（六）對從事建筑安裝業(yè)個人取得所得的征稅辦法納稅人從事建筑安裝業(yè)并取得個人所得的工程承包人、個體工商戶及其他個人為納稅義務(wù)人。應(yīng)稅項目的適用（1）凡建筑安裝業(yè)各項工程作業(yè)實行承包經(jīng)營，對承包人取得的所得，分兩種情況處理：對經(jīng)營成果歸承 包人個人所有的所得，或按合同（協(xié)議）規(guī)定，將一部分經(jīng)營成果留歸承包人個人的所得，按“對企事業(yè)單位 的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得”項目征稅；對承包人以其他方式取得的所得，按“工資、薪金所得”項目征稅。（2）從事建筑安裝業(yè)的個體工商戶和未領(lǐng)取

6、營業(yè)執(zhí)照承攬建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的建筑安裝隊和個人，以及建筑安裝企業(yè)實行個人承包后，工商登記改變?yōu)閭€體經(jīng)濟性質(zhì)的，其從事建筑安裝業(yè)取得的收入，應(yīng)依照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得 ”項目計征個人所得稅。（3）對從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的其他人員取得的所得，分別按照“工資、薪金所得”項目和“勞務(wù)報酬 所得”項目計征個人所得稅。（4）在異地從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的單位，應(yīng)在工程作業(yè)所在地扣繳個人所得稅?！究偨Y(jié)】實行承包經(jīng)營全部或者部分經(jīng)營成果留歸承包人個人的所得：按“經(jīng) 營所得（對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得）” 項目征稅承包人以其他方式取得的所得，按“工資、薪金所得” 項目征稅個體戶、個人、個

7、體性質(zhì)按“經(jīng)營所得（個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得）”項目 征稅其他按“工資、薪金所得”和“勞務(wù)報酬所得”項目（七）個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅的方法居民個人取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎勵等股權(quán)激勵（以下簡稱股權(quán)激勵），符合 相關(guān)條件的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨 適用綜合所得稅率表，計算納稅。計算 公式為：股票期權(quán)形式的工資、薪金應(yīng)納稅所得額=（行權(quán)股票的每股市場價-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價）X股票數(shù)量應(yīng)納稅額=股票期權(quán)形式的工資、薪金應(yīng)納稅所得額X適用稅率-速算扣除數(shù)綜合所得的稅率表級數(shù)應(yīng)納稅所得額稅率（%速算扣除數(shù)1不超過36000元

8、的302超過36000兀至144000兀的部分1025203超過144000元至300000元的部分20169204超過300000元至420000元的部分25319205超過420000元至660000元的部分30529206超過660000元至960000元的部分35859207超過960000元的部分45181920補充：股份支付知識梳理股份支付工具類型以權(quán)益結(jié)算的股份支付限制性股票和股票期權(quán)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付模擬股票和現(xiàn)金股票增值權(quán)辱特期權(quán)阪制期）竹權(quán)菲效期1_ 、 1t1ftft1授fri阿行機日擰楓h也稱日枕粧日T居民個人一個納稅年度內(nèi)取得兩次以上（含兩次）股權(quán)激勵的，應(yīng)合并按規(guī)

9、定計算納稅。3.2022年1月1日之后的股權(quán)激勵政策另行明確。個人股票期權(quán)（不可公開交易）所得征收個人所得稅的方法行為計稅方法授權(quán)日一般不征稅行權(quán)前轉(zhuǎn)讓股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，按工資、薪金所得 繳納個稅行權(quán)日從企業(yè)取得股票的實際購買價（施權(quán)價）低于購買日公平市場價（指該股票當(dāng)日的收盤價）的差額：2021年前不并入綜合所得，全額單獨適用綜合所得稅率表行權(quán)后轉(zhuǎn)讓按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”的征免規(guī)定計算繳納個人所得稅：轉(zhuǎn)讓 境內(nèi)上市公司股票所得，暫免個稅；轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股 票所得，依法征稅分配日按“利息、股息、紅利所得”計稅 適用股息、紅利差別化政策【例題計算題】（非標準題型）中國公民王鐵蛋為 A上市公司

10、高級職員。2017年12月31日被授予100000 股的股票期權(quán)（不可公開交易），授予價為每股3元。2019年8月31日，王鐵蛋以每股 3元的價格購買 A公司股票100000股，當(dāng)日市價為每股 11元。2019年12月10日，王鐵蛋以每股 12元的價格將100000股股票全 部賣出。計算王鐵蛋應(yīng)納的個人所得稅?！敬鸢讣敖馕觥浚?）2017年12月31日授予股票期權(quán)時不繳納個人所得稅。（2）2019年8月31日，王鐵蛋行權(quán)時應(yīng)納稅所得額：股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額=（11-3 ）X 100000=800000 （元）適用稅率為35%速算扣除數(shù)為 85920應(yīng)納稅額=800000 X 35%-85920=194080 （元）。（3）個人行權(quán)后的境內(nèi)上市公司股票再行轉(zhuǎn)讓取得的所得，暫不征收個人所得稅?？偨Y(jié)：咼頻考點要點解除勞動關(guān)系補償超3倍：不入綜合所得+單獨用綜合所得稅率表（無費 用扣除）提前退休補貼不入綜合所得+按提前年度分攤+單獨用綜合所得稅率 表（有費用扣除）內(nèi)退入工薪所得境外抵免分國分項算限額，分國不分項抵免+多不退少