長(zhǎng)期股權(quán)投資合理避稅籌劃

1、企業(yè)所得稅合理避稅籌劃企業(yè)股票長(zhǎng)期投資的籌劃股票的長(zhǎng)期投資又稱為長(zhǎng)期股權(quán)投資。我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資損益的確認(rèn)方法，有成本法和權(quán)益法兩種方法。成本法是指投資按投資成本計(jì)價(jià)的方法；權(quán)益法則是指投資最初以投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。采用成本法還是采用權(quán)益法核算的主要依據(jù)是持股比例。當(dāng)被投資企業(yè)的所得稅稅率低于投資企業(yè)時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算是采用成本法還是采用權(quán)益法，對(duì)投資企業(yè)的所得稅是會(huì)產(chǎn)生影響的。 案情說(shuō)明江西福宏實(shí)業(yè)有限公司1999年1月1日以每股1元的票面價(jià)格購(gòu)入深圳柯星股份有限公司200萬(wàn)股股票，占深圳柯星

2、股份有限公司股份總數(shù)的25，江西福宏實(shí)業(yè)有限公司的所得稅稅率為33，深圳柯星股份有限公司位于經(jīng)濟(jì)特區(qū)，適用的所得稅稅率為15。深圳柯星股份有限公司1999年12月31日的會(huì)計(jì)報(bào)表顯示的凈利潤(rùn)為80萬(wàn)元。2000年3月20日，江西福宏實(shí)業(yè)有限公司收到深圳柯星股份有限公司分配的20萬(wàn)元股利。假設(shè)江西福宏實(shí)業(yè)有限公司除深圳柯星股份有限公司的股票外，沒(méi)有其他投資。 籌劃分析1江西福宏實(shí)業(yè)有限公司采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資，則會(huì)計(jì)分錄如下： （1）1999年1月1日取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)：借：長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期股權(quán)投資200萬(wàn)元貸：銀行存款200萬(wàn)（2）1999年12月31日，深圳柯星股份有限公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)80萬(wàn)

3、元。 江西福宏實(shí)業(yè)有限公司雖然實(shí)現(xiàn)了802520（萬(wàn)元）的投資收益，但是由于江西福宏實(shí)業(yè)有限公司并未實(shí)際收到深圳柯星股份有限公司分配的股利，因此不必作任何賬務(wù)處理。而江西福宏實(shí)業(yè)有限公司沒(méi)有其他投資，本年的投資收益為零，不必就投資收益補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。 （3）2000年3月20日江西福宏實(shí)業(yè)有限公司收到深圳柯星股份有限公司分配的20萬(wàn)元： 借：銀行存款20萬(wàn)元貸：投資收益20萬(wàn)元這筆投資收益應(yīng)計(jì)入2000年的所得額，在2000年所得稅匯算清繳時(shí)，補(bǔ)繳所得稅：20（115）337.765（萬(wàn)元）。 這樣，1999年的投資收益應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅延遲了1年才繳納。如果江西福宏實(shí)業(yè)有限公司將已實(shí)現(xiàn)的投資收益

4、長(zhǎng)期留在深圳柯星股份有限公司作為追加投資或挪作他用，而不匯回江西福宏實(shí)業(yè)有限公司，則江西福宏實(shí)業(yè)有限公司的投資收益在賬面上就反映不出來(lái)，從而避免了企業(yè)的這部分企業(yè)所得稅。 籌劃分析2江西福宏實(shí)業(yè)有限公司采用權(quán)益法確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資，則會(huì)計(jì)分錄如下： （1）1999年1月1日取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)： 借：長(zhǎng)期投資-長(zhǎng)期股權(quán)投資 200萬(wàn)元 貸：銀行存款 200萬(wàn)元 （2）1999年12月31日深圳柯星股份有限公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)80萬(wàn)元，江西福宏實(shí)業(yè)有限公司確認(rèn)802520（萬(wàn)元）的投資收益，相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期投資賬戶： 借：長(zhǎng)期投資-長(zhǎng)期股權(quán)投資 20萬(wàn)元 貸：投資收益 20萬(wàn)元 由于這筆投資收益是在1999年

5、確認(rèn)的，因此，1999年所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)就這筆投資收益補(bǔ)繳所得稅： 20（115）337.765（萬(wàn)元）。 （3）2000年3月20日收到深圳柯星股份有限公司分配的20萬(wàn)元，沖減長(zhǎng)期投資賬戶： 借：銀行存款 20萬(wàn)元 貸：長(zhǎng)期投資 20萬(wàn)元 即使深圳柯星股份有限公司沒(méi)有將已實(shí)現(xiàn)的收益分配給江西福宏實(shí)業(yè)有限公司，江西福宏實(shí)業(yè)有限公司僅可以不作第3筆分錄，但仍然要在1999年12月31日確認(rèn)投資收益。在1999年年終所得稅匯算清繳時(shí)，已實(shí)現(xiàn)的投資收益仍然要補(bǔ)繳所得稅7.765萬(wàn)元。 特別提示綜觀成本法和權(quán)益法，成本法在其投資收益已實(shí)現(xiàn)但未分回投資收益之前，投資企業(yè)的“投資收益”賬戶并不反映其實(shí)

6、際已實(shí)現(xiàn)的投資收益；而權(quán)益法不管投資收益是否分回，均在投資企業(yè)的“投資收益”賬戶反映。這樣，采用成本法核算的企業(yè)就可以將已實(shí)現(xiàn)的投資收益長(zhǎng)期滯留在被投資企業(yè)賬上作為資本積累，以長(zhǎng)期避免這部分投資收益補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。 即使采用成本法核算的企業(yè)無(wú)心避稅，由于股利的發(fā)放一般滯后于投資收益的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)在實(shí)際收到股利的當(dāng)期才繳納企業(yè)所得稅，而稅款應(yīng)該在收益實(shí)現(xiàn)當(dāng)期就繳納。這實(shí)際造成了稅款的滯納現(xiàn)象。無(wú)論是規(guī)避還是滯納均能給企業(yè)帶來(lái)稅收上的利益。 會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)在取得股份以后，其賬務(wù)處理應(yīng)根據(jù)投資者的投資在被投資單位資本中所占的比例和所能產(chǎn)生的影響程度，決定是采用成本法還是采用權(quán)益法。 當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被

7、投資單位具有控制、共同控制或重大影響時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。通常情況下，投資企業(yè)擁有被投資單位20以上表決權(quán)資本時(shí)，則認(rèn)為投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響，適用權(quán)益法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行核算。在這種情況下，企業(yè)無(wú)法規(guī)避其應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅。 因此，成本法和權(quán)益法不是隨意可選擇的，如果投資企業(yè)想通過(guò)兩種方法的選擇進(jìn)行籌劃，關(guān)鍵在于控制自己在被投資企業(yè)中所占股權(quán)的比例，只有達(dá)到規(guī)定的條件才行。長(zhǎng)期股權(quán)投資中中核算方法影影響稅負(fù)發(fā)布時(shí)間 ：22005-88-26 99:07:110 來(lái)源：中國(guó)國(guó)稅務(wù)報(bào) 作者： HYPERLINK /include_2009/dl_check_tj

8、sc.asp?title=?%17L?&url=/jtym/swk/20050826/2005082609071010742.shtml 添加加到我的收藏藏按現(xiàn)行會(huì)計(jì)計(jì)制度規(guī)定，長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資可根據(jù)不同同情況，分別別采用成本法法和權(quán)益法進(jìn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算算。通常情況況下，企業(yè)對(duì)對(duì)其他單位的的投資占該單單位有表決權(quán)權(quán)資本總額的的比例超過(guò)220%，或雖雖不足20%但有重大影影響的應(yīng)當(dāng)采采用權(quán)益法核核算。企業(yè)對(duì)對(duì)其他單位的的投資占該單單位有表決權(quán)權(quán)資本總額的的比例小于220%，或?qū)?duì)其他單位的的投資占該單單位有表決權(quán)權(quán)資本總額的的比例雖然超超過(guò)20%但但不具有重大大影響，以及及被投資單位位在嚴(yán)格的限限

9、制條件下經(jīng)經(jīng)營(yíng)，其向投投資方企業(yè)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移資金的能能力受到限制制，如投資方方在國(guó)外，外外匯受所在國(guó)國(guó)管制，其外外匯匯出受到到限制的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)采用成本本法核算。一般地，投投資核算的方方法不能隨意意變更，有特特殊情況時(shí)，應(yīng)應(yīng)中止權(quán)益法法，改用成本本法核算。我國(guó)現(xiàn)行稅稅法規(guī)定，企企業(yè)以貨幣形形式對(duì)外投資資，不涉及流流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題，但但其取得的投投資收益應(yīng)并并入企業(yè)應(yīng)稅稅所得計(jì)算繳繳納企業(yè)所得得稅。而企業(yè)業(yè)股權(quán)投資取取得的收益一一般屬于稅后后收益，稅法法規(guī)定：如果投資方方企業(yè)所適用用的稅率低于于被投資企業(yè)業(yè)適用的稅率率，不退還分分回的投資收收益在被投資資企業(yè)已納的的所得稅。如果投資方方企業(yè)所適用用的稅率等于于被

10、投資企業(yè)業(yè)適用的稅率率，分回的投投資收益不予予補(bǔ)稅。如果投資方方企業(yè)所適用用的稅率高于于被投資企業(yè)業(yè)適用的稅率率，分回的投投資收益應(yīng)按按規(guī)定補(bǔ)繳所所得稅。因此此，當(dāng)被投資資單位處于低低所得稅地區(qū)區(qū)時(shí)，對(duì)投資資方的所得稅稅有影響，需需要選擇不同同的投資方案案，利用不同同的核算方法法進(jìn)行稅收籌籌劃。案例：A公公司20044年1月1日日購(gòu)入M公司司股份300000股，占占M公司有表表決權(quán)資本的的15%.22004年11月1日M公公司所有者權(quán)權(quán)益合計(jì)為1100000000元，22004年度度凈收益為44000000元（未予分分配）。20005年1月月5日，A公公司計(jì)劃再對(duì)對(duì)外投資3550000元元，其

11、方案如如下：方案一一，A公司從從M公司另一一股東B公司司處購(gòu)入其擁?yè)碛械腗公司司10%有表表決權(quán)股份，同同時(shí)支付相關(guān)關(guān)稅費(fèi)30000元。方案二，購(gòu)購(gòu)入H公司110%的有表表決權(quán)股份，同同時(shí)支付相關(guān)關(guān)稅費(fèi)30000元。已知A公司司所得稅稅率率為33%，且且沒(méi)有其他投投資項(xiàng)目。MM公司和H公公司所在地區(qū)區(qū)的企業(yè)所得得稅稅率均為為15%.假假設(shè)1：20005年兩個(gè)個(gè)公司預(yù)測(cè)的的凈收益均為為4500000元，預(yù)計(jì)計(jì)在20066年4月份宣宣告發(fā)放現(xiàn)金金股利均為33000000元。M、HH公司的所有有者權(quán)益無(wú)其其他變動(dòng)情況況。假設(shè)2：AA公司預(yù)計(jì)在在2006年年5月轉(zhuǎn)讓在在2005年年購(gòu)買的M公公司或H公

12、司司擁有的100%股權(quán)，預(yù)預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)讓價(jià)為為4000000元。假設(shè)3：22004年11月1日取得得長(zhǎng)期投資時(shí)時(shí)，采用成本本法核算，因因M公司20004年度實(shí)實(shí)現(xiàn)的凈收益益，在20005年中未宣宣告發(fā)放股利利，所以A公公司當(dāng)年未實(shí)實(shí)現(xiàn)投資收益益，無(wú)需補(bǔ)繳繳企業(yè)所得稅稅。為簡(jiǎn)化核算算程序，本案案例未考慮折折現(xiàn)和長(zhǎng)期投投資減值準(zhǔn)備備的因素。方案一：AA公司從M公公司另一股東東B公司處購(gòu)購(gòu)入其擁有的的M公司100%有表決權(quán)權(quán)股份，則其其持有的M公公司有表決權(quán)權(quán)的股份比例例達(dá)到25%，應(yīng)改用權(quán)權(quán)益法進(jìn)行核核算。當(dāng)A公公司購(gòu)入B公公司所擁有的的M公司100%股份時(shí)，其其長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資M公司股股票投資為為353

13、0000元（35500003000），銀行存款減少3533000元；到20055年12月331日，應(yīng)按按2005年年M公司的凈凈收益調(diào)整長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資，長(zhǎng)期股股權(quán)投資M公司股票票投資（損益益調(diào)整）為為1125000元（455000025%），增增加投資收收益股權(quán)投資資收益1112500元元，應(yīng)補(bǔ)繳企企業(yè)所得稅223823.53元11125000（1155）（33%15%）；20066年4月，AA公司應(yīng)分得得股利750000元（3300000025%），需需減少長(zhǎng)期期股權(quán)投資M公司股票票投資（損益益調(diào)整）775000元元，在A公司司收到股利時(shí)時(shí)銀行存款款增加755000元；2006年年5月轉(zhuǎn)讓

14、從從M公司購(gòu)買買的10%股股權(quán)時(shí)，長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資賬面余額額3680000元（3553000450000010%3300000010%），轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的收收益320000元（40000003680000），同時(shí)時(shí)，應(yīng)補(bǔ)繳企企業(yè)所得稅66776.447元322000（1155）（33%15%）。這樣20005年22006年合合計(jì)應(yīng)交所得得稅306000元（233823.55367776.47），取取得投資收益益1445000元（1112500320000），二年該該投資項(xiàng)目稅稅后凈收益為為1139000元（1444500306000），現(xiàn)金凈凈流入量為991400元元（40000007550003

15、530000306000）。方案二：AA公司購(gòu)入HH公司10%的有表決權(quán)權(quán)股份，應(yīng)采采用成本法進(jìn)進(jìn)行核算。當(dāng)當(dāng)A公司購(gòu)入入H公司100%股份時(shí)，其其長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資H公司股股票投資增增加3530000元，銀行存款減少3533000元；2006年年4月H公司司宣告發(fā)放現(xiàn)現(xiàn)金股利時(shí)，AA公司應(yīng)分得得股利300000元（3300000010%），應(yīng)應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得得稅63522.94元330000（1155）（33%15%）；A公司收收到股利時(shí)，銀行存款增加300000元；22006年55月轉(zhuǎn)讓從HH公司購(gòu)買的的10%股權(quán)權(quán)時(shí)，轉(zhuǎn)讓股股權(quán)的收益為為470000元（400000033530000），銀行行存

16、款增加加4000000元，長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資H公司股股權(quán)投資減減少3530000元，應(yīng)應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得得稅99522.94元447000（1155）（33%15%）。20055年20006年合計(jì)應(yīng)應(yīng)繳所得稅116305.88元（66352.99499552.94），取取得投資收益益770000元（300000477000），兩兩年該投資項(xiàng)項(xiàng)目稅后凈收收益為606697.122元（770000166302.888），現(xiàn)金金凈流入量660697.12元（440000003000003530000163022.88）。從上述兩個(gè)個(gè)方案看，方方案一的稅負(fù)負(fù)最高，但稅稅后凈收益和和現(xiàn)金凈流入入量也最高，AA公

17、司仍應(yīng)選選擇方案一。如果預(yù)計(jì)MM、H公司22005年實(shí)實(shí)現(xiàn)的凈收益益未宣告發(fā)放放股利，則方方案一仍需納納稅238223.53元元，轉(zhuǎn)讓收益益為20000元（400000033530000450000010%），應(yīng)應(yīng)補(bǔ)所得稅4423.533元，現(xiàn)金凈凈流出量為222247.06元（440000003530000455000010%223823.534223.53）。而而方案二轉(zhuǎn)讓讓收益為477000元，現(xiàn)現(xiàn)金凈流入量量為370447.06元元。此時(shí)選擇擇方案二為佳佳。怎樣稽查投資收收益中的避稅稅問(wèn)題? HYPERLINK javascript:laos(18) 大 HYPERLINK javas

18、cript:laos(16) 中 HYPERLINK javascript:laos(14) 小來(lái)源：作者：2005-122-13 投資收收益的避稅與與反避稅主要要稽查該投資資賬戶是否反反映了單位所所有投資業(yè)務(wù)務(wù)，投資價(jià)值值是否恰當(dāng)且且充分揭示、投投資收益反映映的完整性。 (一)關(guān)關(guān)于稽查企業(yè)業(yè)投資活動(dòng)的的完整性 企業(yè)按照照國(guó)家法律、法法規(guī)的規(guī)定，可可以采用現(xiàn)金金、實(shí)物、無(wú)無(wú)形資產(chǎn)或者者購(gòu)買股票、債債券等有價(jià)證證券方式向其其他單位投資資，但不得以以國(guó)家專項(xiàng)儲(chǔ)儲(chǔ)備的物資和和國(guó)家規(guī)定不不得用于對(duì)外外投資的其他他資產(chǎn)向其他他單位投資。 企業(yè)對(duì)外外投資包括短短期投資和長(zhǎng)長(zhǎng)期投資。短短期投資是能能夠隨時(shí)

19、變現(xiàn)現(xiàn)、持有時(shí)間間不超過(guò)1年年的有價(jià)證券券以及不超過(guò)過(guò)1年的其他他投資。長(zhǎng)期期投資是不準(zhǔn)準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)現(xiàn)、持有時(shí)間間在1年以上上的有價(jià)證券券以及超過(guò)11年的其他投投資。長(zhǎng)期投投資又可以分分為股權(quán)投資資和債券投資資。股權(quán)投資資包括向附屬屬企業(yè)、其他他企業(yè)的投資資，它有兩種種投資形式，一一是直接投資資形式，是指指現(xiàn)金或資產(chǎn)產(chǎn)投入被投資資企業(yè)，由被被投資企業(yè)向向投資者出具具出資證明書書，確認(rèn)股權(quán)權(quán)；二是間接接投資形式，是是指投資者投投資于某企業(yè)業(yè)時(shí)，通過(guò)在在證券市場(chǎng)上上購(gòu)買該企業(yè)業(yè)的股票。 稽查時(shí)可可通過(guò)“長(zhǎng)期股權(quán)投投資”、“長(zhǎng)期債權(quán)投投資”、“短期投資”賬戶，對(duì)照照有關(guān)憑證，查查閱投資協(xié)議議、合同等

20、，稽稽查企業(yè)有無(wú)無(wú)對(duì)外投資，采采用何種方式式、投資數(shù)額額有多少。 稽查企業(yè)業(yè)的投資業(yè)務(wù)務(wù)的完整性，主主要是稽查投投資是被批準(zhǔn)準(zhǔn)的、存在的的且確在資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表日為為被稽查單位位所擁有。企企業(yè)舉債經(jīng)營(yíng)營(yíng)或是購(gòu)買股股權(quán)投資是通通過(guò)管理部門門共同討論研研究的結(jié)果?；槿藛T可審審閱公司章程程和可行性研研究報(bào)告，核核實(shí)投資活動(dòng)動(dòng)是否得到完完整地記錄：名稱、股份份數(shù)目或面值值、證券，是是否可收回、可可轉(zhuǎn)換或可抵抵押，投資成成本確定以及及債券溢價(jià)或或折價(jià)攤銷方方法。通過(guò)監(jiān)監(jiān)督稽查“短期投資”和“長(zhǎng)期投資”賬戶，稽查查證券記錄和和有關(guān)原始資資料，核對(duì)所所有投資業(yè)務(wù)務(wù)是否在賬上上得到了正確確反映。要注注意有些企

21、業(yè)業(yè)為了隱藏投投資收益，常常把對(duì)外投資資收益掛“其他應(yīng)付款款”賬戶上。因因此，在稽查查投資業(yè)務(wù)完完整性時(shí)，常常要把其他往往來(lái)賬戶聯(lián)系系起來(lái)稽查，必必要時(shí)去人或或去函了解被被投資方明細(xì)細(xì)賬面發(fā)生額額。 (二)關(guān)關(guān)于稽查投資資計(jì)價(jià)的正確確性 企業(yè)對(duì)外外投資，按照照投出實(shí)際確確認(rèn)的價(jià)款或或者評(píng)估確認(rèn)認(rèn)的金額計(jì)價(jià)價(jià)。以現(xiàn)金、存存款等貨幣資資金方式向其其他單位投資資的，按照實(shí)實(shí)際支付的金金額計(jì)價(jià)。以以實(shí)物、無(wú)形形資產(chǎn)方式向向其他單位投投資的，按照照評(píng)估或者合合同、協(xié)議確確定價(jià)值計(jì)價(jià)價(jià)。企業(yè)認(rèn)購(gòu)購(gòu)的股票，按按照實(shí)際支付付款項(xiàng)計(jì)價(jià)，實(shí)實(shí)際支付的款款項(xiàng)中含有已已宣告發(fā)放但但尚未支付的的款項(xiàng)扣除應(yīng)應(yīng)收股利的差差

22、額計(jì)價(jià)。企企業(yè)認(rèn)購(gòu)的債債券，按照實(shí)實(shí)際支付的價(jià)價(jià)款計(jì)價(jià)。實(shí)實(shí)際支付款項(xiàng)項(xiàng)中含有應(yīng)計(jì)計(jì)利息的，按按照扣除應(yīng)計(jì)計(jì)利息后的差差額計(jì)價(jià)。在在稽查對(duì)外投投資計(jì)價(jià)，應(yīng)應(yīng)注意以下幾幾點(diǎn)： (1)按按規(guī)定，無(wú)論論長(zhǎng)期投資還還是短期投資資，都采用成成本法計(jì)價(jià)。 (2)企企業(yè)作為短期期投資認(rèn)購(gòu)的的債券，不計(jì)計(jì)算溢價(jià)和折折價(jià)。因?yàn)槠笃髽I(yè)認(rèn)購(gòu)的屬屬于短期投資資的債券，并并不一定把債債券留到債券券到期日再出出售的時(shí)候，才才確認(rèn)為投資資收益，作為為短期投資的的債券，它是是隨時(shí)可以或或準(zhǔn)備變現(xiàn)的的。只有作為為長(zhǎng)期投資認(rèn)認(rèn)購(gòu)的債券，才才存在溢價(jià)和和折價(jià)的問(wèn)題題。 (3)企企業(yè)認(rèn)購(gòu)的債債券，無(wú)論是是長(zhǎng)期投資還還是短期投資資，如

23、果實(shí)際際支付價(jià)款中中含有應(yīng)計(jì)債債券利息的，債債券投資按扣扣除應(yīng)計(jì)利息息的差額計(jì)價(jià)價(jià)。 (4)企企業(yè)認(rèn)購(gòu)的股股票，不論屬屬于長(zhǎng)期投資資還是短期投投資，如果實(shí)實(shí)際支付的價(jià)價(jià)款含有已宣宣告但尚未支支付股利的，股股票投資應(yīng)按按照扣除應(yīng)收收股利后的差差額計(jì)價(jià)。 (三)關(guān)關(guān)于稽查企業(yè)業(yè)投資賬戶會(huì)會(huì)計(jì)處理的合合規(guī)性 稽查企業(yè)業(yè)投資賬戶是是否在賬上得得到正確反映映，主要是稽稽查企業(yè)溢價(jià)價(jià)、折價(jià)攤銷銷計(jì)算是否正正確：股票投投資按成本法法或權(quán)益法記記賬是否適當(dāng)當(dāng)；投資出售售、轉(zhuǎn)讓會(huì)計(jì)計(jì)處理是否正正確。 (1)稽稽查企業(yè)溢價(jià)價(jià)、折價(jià)計(jì)算算、攤銷的正正確性 根據(jù)會(huì)計(jì)計(jì)制度規(guī)定，債債券面值為企企業(yè)購(gòu)入債券券實(shí)際支付款款

24、；溢價(jià)為企企業(yè)購(gòu)入債券券實(shí)際支付款款項(xiàng)高于債券券面值的差額額；折價(jià)為企企業(yè)購(gòu)入債券券實(shí)際支付款款項(xiàng)低于債券券面值的差額額。債券的溢溢價(jià)或折價(jià)是是由銀行利率率和票面利率率兩個(gè)因素共共同作用的結(jié)結(jié)果?；闀r(shí)時(shí)，應(yīng)稽查“長(zhǎng)期投資”賬戶借方金金額，并與其其所附原始憑憑證計(jì)算數(shù)字字相核對(duì)，并并復(fù)核其計(jì)算算過(guò)程，看其其是否正確；稽查適用的的銀行利率是是否與同期金金融機(jī)構(gòu)利率率相一致；稽稽查其現(xiàn)值系系數(shù)和終值系系數(shù)適用是否否正確。 根據(jù)規(guī)定定，債券溢價(jià)價(jià)和折價(jià)攤銷銷采用直線法法。每期應(yīng)攤攤銷的溢價(jià)和和折價(jià)的計(jì)算算方法可用以以下公式表示示： 溢價(jià)攤銷銷的每期應(yīng)計(jì)計(jì)利息收入=債券票面利利息-溢價(jià)攤銷期 折價(jià)攤銷

25、銷的每期應(yīng)計(jì)計(jì)利息收入=債券票面利利息+折價(jià)攤銷期 債券溢價(jià)價(jià)和折價(jià)對(duì)債債券面值和利利息收支的影影響如表1所所示： 表1折價(jià) 認(rèn)購(gòu)債券企業(yè) 債券投資增加，隨到期日臨近逐漸等于債券面值 利息收入=票面利息+折價(jià) 發(fā)行債券企業(yè) 應(yīng)付長(zhǎng)期債券隨到期日臨近和債券折價(jià)減少而逐漸等于債券面值 利息費(fèi)用=票面利息+折價(jià) 溢價(jià) 債券投資減少，隨到期日臨近而逐漸等于債券面值 利息收入=票面利息-溢價(jià) 應(yīng)付長(zhǎng)期債券隨到期臨近和債券溢價(jià)減少而逐漸等于債券面值 利息費(fèi)用=票面利息-溢價(jià) 稽查時(shí)，應(yīng)應(yīng)稽查“長(zhǎng)期投資債券投資”和“長(zhǎng)期投資應(yīng)計(jì)利息”和“投資收益”賬戶，稽查查其賬戶處理理是否正確，特特別要注意應(yīng)應(yīng)計(jì)利息的會(huì)

26、會(huì)計(jì)處理有無(wú)無(wú)差錯(cuò)。把“投資收益”貸方科目與與“債券投資應(yīng)計(jì)利息”借方科目相相核對(duì)，看其其會(huì)計(jì)處理是是否與債券面面值的購(gòu)入、溢溢價(jià)或折價(jià)購(gòu)購(gòu)入、債券收收回過(guò)程相一一致。 (2)稽稽查企業(yè)股票票投資的核算算方法的適當(dāng)當(dāng)性 根據(jù)制度度規(guī)定，企業(yè)業(yè)對(duì)被投資單單位如果沒(méi)有有實(shí)際控制權(quán)權(quán)的，企業(yè)的的長(zhǎng)期投資應(yīng)應(yīng)當(dāng)采用成本本法核算。一一般說(shuō)來(lái)，企企業(yè)對(duì)被投資資單位的投資資額如果占被被投資單位資資本金不足225時(shí)，視視為對(duì)被投資資單位沒(méi)有實(shí)實(shí)際控制權(quán)。對(duì)對(duì)用成本法核核算企業(yè)，稽稽查時(shí)，應(yīng)注注意以下幾點(diǎn)點(diǎn)： 長(zhǎng)期投資資賬面價(jià)值，反反映的是企業(yè)業(yè)投出資金的的實(shí)際成本，未未收回投資前前，其賬面價(jià)價(jià)值一律不作作調(diào)整

27、。 企業(yè)是否否把收到發(fā)放放的股利或利利潤(rùn)，包括被被投資企業(yè)在在有盈利情況況下發(fā)放的股股利或利潤(rùn)和和無(wú)盈利情況況下發(fā)放的股股利和利潤(rùn)，一一律作為當(dāng)期期的投資收益益。 企業(yè)有無(wú)無(wú)在被投資企企業(yè)無(wú)力支付付股利或利潤(rùn)潤(rùn)的情況下違違反規(guī)定作財(cái)財(cái)務(wù)處理。 根據(jù)會(huì)計(jì)計(jì)制度規(guī)定，企企業(yè)對(duì)被投資資單位如果擁?yè)碛袑?shí)際控制制權(quán)的，企業(yè)業(yè)的對(duì)外投資資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)權(quán)益法核算，一一般來(lái)說(shuō)，企企業(yè)對(duì)被投資資單位的投資資額如果占被被投資單位資資本金超過(guò)225，視為為對(duì)被投資單單位擁有實(shí)際際控制權(quán)?；闄?quán)益法進(jìn)進(jìn)行對(duì)外投資資核算時(shí)，應(yīng)應(yīng)注意稽查長(zhǎng)長(zhǎng)期投資賬面面價(jià)值的變化化的合理性。在在權(quán)益法下，被被投資單位凈凈資產(chǎn)增加或或減少

28、，企業(yè)業(yè)要作為增加加或減少投資資收益處理，同同時(shí)增加或減減少長(zhǎng)期投資資賬面價(jià)值；企業(yè)從被投投資企業(yè)實(shí)際際分得股利或或利潤(rùn)時(shí)，要要相應(yīng)沖減長(zhǎng)長(zhǎng)期投資的賬賬面價(jià)值但并并不增加投資資收益。下面面舉例分析： 例甲企企業(yè)于20001年初購(gòu)買買乙企業(yè)普通通股200000股，每股股面值1000元。乙企業(yè)業(yè)共發(fā)行普通通股400000股，按面面值發(fā)行。22001年乙乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)利利潤(rùn)200萬(wàn)萬(wàn)元；20002年3月份份經(jīng)股東會(huì)決決議，按每股股面值5發(fā)發(fā)放股利，甲甲企業(yè)收到股股利。20002年，乙企企業(yè)發(fā)生虧損損20萬(wàn)元。22003年，乙乙企業(yè)繼續(xù)虧虧損35萬(wàn)元元。20044年初，企業(yè)業(yè)為了維護(hù)其其股票信譽(yù)，經(jīng)經(jīng)股東

29、會(huì)特別別決議，按股股票面值2分配股利，甲甲企業(yè)收到發(fā)發(fā)放的股利。22004年，乙乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)利利潤(rùn)45萬(wàn)元元。甲企業(yè)應(yīng)應(yīng)做如下財(cái)務(wù)務(wù)處理： 20001年購(gòu)買股股票時(shí) 借：長(zhǎng)期期股權(quán)投資股票投資資 200000000 貸：銀銀行存款 20000000 20001年末，乙乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)利利潤(rùn)200萬(wàn)萬(wàn)元，甲企業(yè)業(yè)占200(1-333)50=667萬(wàn)元。 借：長(zhǎng)期期股權(quán)投資股票投資資 6770000 貸：投投資收益 6700000 20002年3月甲甲企業(yè)收到乙乙企業(yè)發(fā)放的的股利1000000元(100元5200000) 借：銀行行存款 1000000 貸：長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資股票投資資 1000000 20

30、002年，乙企企業(yè)虧損200萬(wàn)元，甲企企業(yè)權(quán)益減少少10萬(wàn)元 借：投資資收益 1000000 貸：長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資股票投資資 1000000 20003年，乙企企業(yè)虧損355萬(wàn)元，甲企企業(yè)權(quán)益減少少175萬(wàn)萬(wàn)元 借：投資資收益 1750000 貸：長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資股票投資資 1775000 20001年初，收收到乙企業(yè)發(fā)發(fā)放的股利440000元元(100元元2200000) 借：銀行行存款400000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投投資股票投資資400000 20004年，乙企企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)潤(rùn)45萬(wàn)元，因因有前兩年累累計(jì)虧損555萬(wàn)元，根據(jù)據(jù)稅法規(guī)定，企企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的利潤(rùn)可以以延續(xù)5年用用于彌補(bǔ)以前前年度虧損

31、，彌彌補(bǔ)虧損的利利潤(rùn)不計(jì)征所所得稅，全部部增加凈收益益，所以乙企企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)潤(rùn)45萬(wàn)元中中，影響甲企企業(yè)權(quán)益增加加225萬(wàn)萬(wàn)元。 借：長(zhǎng)期期股權(quán)投資股票投資資 2225000 貸：投投資收益 2250000 (3)稽稽查企業(yè)對(duì)外外投資的轉(zhuǎn)讓讓、出售發(fā)生生損益是否全全部入賬 主要稽查查“長(zhǎng)期投資”、“短期投資”和“投資損益”賬戶，看企企業(yè)在轉(zhuǎn)讓、出出售股票、債債券而發(fā)生的的損益是否作作投資損益處處理。注意出出售股票時(shí)，取取得收入中包包括已宣告發(fā)發(fā)放，但尚未未收取并已登登記應(yīng)收股利利的，是否按按取得收入扣扣除已入賬的的應(yīng)收股利后后的差額，作作為投資收益益處理。轉(zhuǎn)讓讓股票、債券券取得的價(jià)款款與其賬面

32、價(jià)價(jià)值的差額，是是否計(jì)入投資資收益或投資資損失。稽查查時(shí)，對(duì)照記記賬憑證和債債券折價(jià)或溢溢價(jià)攤銷表，監(jiān)監(jiān)督稽查其數(shù)數(shù)字計(jì)算的正正確性，及其其賬戶處理的的正確性。 (四)關(guān)關(guān)于稽查投資資損益的完整整性 投資損益益是指企業(yè)對(duì)對(duì)外投資所取取得的收益或或發(fā)生的損失失。投資收益益扣除投資損損失后的數(shù)額額，作為企業(yè)業(yè)利潤(rùn)總額的的構(gòu)成項(xiàng)目。企企業(yè)的投資收收益主要包括括： (1)對(duì)對(duì)外投資分得得的利潤(rùn) 是指的現(xiàn)現(xiàn)金、實(shí)物、無(wú)無(wú)形資產(chǎn)等進(jìn)進(jìn)行投資分得得的利潤(rùn)，以以及聯(lián)營(yíng)、合合作分得的利利潤(rùn)。 (2)股股利 是指以購(gòu)購(gòu)買股票形式式投資包括優(yōu)優(yōu)先股和普通通股分得的股股息和紅利收收入。 (3)債債券利息 是指以實(shí)實(shí)物

33、形式投資資獲得的利息息收入。 (4)投投資到期收回回或者中途轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓取得款項(xiàng)項(xiàng)與賬面價(jià)值值的差額 是指投資資到期收回的的款項(xiàng)或者中中途轉(zhuǎn)讓取得得款項(xiàng)與投資資賬面價(jià)值的的差額。 (5)按按照股權(quán)法核核算的股權(quán)投投資的收益或或損失 其實(shí)質(zhì)是是按權(quán)益法計(jì)計(jì)價(jià)的長(zhǎng)期投投資的增加額額或減少額。 稽查時(shí)，需需對(duì)照“長(zhǎng)期投資”、“短期投資”、“投資收益”、“應(yīng)付債券”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等有關(guān)賬戶戶及其明細(xì)賬賬、總賬和會(huì)會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行行稽查。 (五)關(guān)關(guān)于稽查股權(quán)權(quán)投資業(yè)務(wù)所所得稅處理的的正確性 企業(yè)對(duì)外外投資取得投投資收益，稽稽查時(shí)應(yīng)區(qū)分分投資的性質(zhì)質(zhì)和核算方法法，并按照稅稅法規(guī)定確認(rèn)認(rèn)應(yīng)納稅所得得。 (1)股股權(quán)

34、投資業(yè)務(wù)務(wù)補(bǔ)稅范圍及及計(jì)算方法 根據(jù) HYPERLINK /StatuteLib_statuteDetail.asp?StatuteId=10366 國(guó)稅稅發(fā)200001188號(hào)文件規(guī)定定，企業(yè)的股股權(quán)投資所得得是指企業(yè)通通過(guò)股權(quán)投資資從被投資企企業(yè)所得稅后后累計(jì)未分配配利潤(rùn)和累計(jì)計(jì)盈余公積中中分配取得股股息性質(zhì)的投投資收益。凡凡投資方企業(yè)業(yè)適用的所得得稅稅率高于于被投資企業(yè)業(yè)適用的所得得稅稅率的，除除國(guó)家稅收法法規(guī)規(guī)定的定定期減稅、免免稅優(yōu)惠以外外，其取得的的投資所得，應(yīng)應(yīng)按規(guī)定還原原為稅前收益益后，并入投投資企業(yè)的應(yīng)應(yīng)納稅所得額額，依法補(bǔ)繳繳企業(yè)所得稅稅。另外 HYPERLINK /Sta

35、tuteLib_statuteDetail.asp?StatuteId=137229 國(guó)稅稅發(fā)1999722號(hào)號(hào)文件規(guī)定，如如果投資方企企業(yè)發(fā)生虧損損，其分回的的利潤(rùn)可先彌彌補(bǔ)虧損，彌彌補(bǔ)虧損后仍仍有余額的，再再按規(guī)定補(bǔ)繳繳所得稅。為為了簡(jiǎn)化計(jì)算算，企業(yè)發(fā)生生虧損，對(duì)其其從被投資方方分回的投資資收益，允許許不再還原為為稅前利潤(rùn)，而而直接用于彌彌補(bǔ)虧損，剩剩余部分再按按規(guī)定計(jì)算補(bǔ)補(bǔ)繳。如果企企業(yè)既有按規(guī)規(guī)定需要補(bǔ)稅稅的投資收益益，也有不需需要補(bǔ)稅的投投資收益，可可先用需要補(bǔ)補(bǔ)稅的投資收收益直接彌補(bǔ)補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)補(bǔ)后還有虧損損的，再用不不需要補(bǔ)稅的的投資收益彌彌補(bǔ)虧損，彌彌補(bǔ)后有盈余余的，不再補(bǔ)補(bǔ)稅

36、。 (2)股股權(quán)投資業(yè)務(wù)務(wù)的稽查 稽查企企業(yè)有無(wú)虛列列當(dāng)期費(fèi)用，少少計(jì)投資成本本。如有些企企業(yè)在進(jìn)行短短期投資時(shí)，將將應(yīng)計(jì)入投資資成本的支出出如手續(xù)費(fèi)、經(jīng)經(jīng)紀(jì)人傭金等等列入當(dāng)期費(fèi)費(fèi)用，減少利利潤(rùn)。對(duì)此，應(yīng)應(yīng)著重稽查投投資成本的組組成，查閱有有關(guān)原始憑證證，并作調(diào)賬賬處理。 稽查企企業(yè)有無(wú)利用用短期投資往往來(lái)，截留投投資收益不入入賬。如企業(yè)業(yè)在購(gòu)買股票票、債券時(shí)，采采用虛列債權(quán)權(quán)的手段加以以隱瞞，截留留投資收益。對(duì)對(duì)此，應(yīng)將應(yīng)應(yīng)收款科目調(diào)調(diào)整為投資科科目，并按應(yīng)應(yīng)確定的收益益，從往來(lái)賬賬項(xiàng)轉(zhuǎn)入投資資收益，調(diào)增增當(dāng)期利潤(rùn)。 稽查企企業(yè)有無(wú)將實(shí)實(shí)現(xiàn)的收益直直接用于發(fā)放放職工福利。如如企業(yè)將投資資收益

37、直接掛掛在其他應(yīng)付付款科目，年年終時(shí)用于職職工福利開(kāi)支支。對(duì)此，應(yīng)應(yīng)著重稽查與與被投資企業(yè)業(yè)發(fā)生的往來(lái)來(lái)明細(xì)科目，分分析其資金性性質(zhì)，然后按按規(guī)定進(jìn)行賬賬務(wù)處理。 稽查企企業(yè)有無(wú)對(duì)長(zhǎng)長(zhǎng)期債權(quán)投資資不作溢、折折價(jià)攤銷。如如有的企業(yè)為為了調(diào)節(jié)利潤(rùn)潤(rùn)，對(duì)債券的的溢、折價(jià)不不進(jìn)行攤銷，造造成投資與損損益不實(shí)。對(duì)對(duì)此，可根據(jù)據(jù)長(zhǎng)期債權(quán)投投資賬面溢折折價(jià)金額，按按照規(guī)定的攤攤銷期限，計(jì)計(jì)算應(yīng)攤銷的的金額，確認(rèn)認(rèn)當(dāng)期損益。 稽查企企業(yè)有無(wú)內(nèi)部部低價(jià)轉(zhuǎn)讓債債券，故意減減少企業(yè)利潤(rùn)潤(rùn)。如有的企企業(yè)將購(gòu)入的的債券低價(jià)出出售給職工，其其差額計(jì)入當(dāng)當(dāng)期投資損失失。對(duì)此，應(yīng)應(yīng)按債券的面面值及轉(zhuǎn)讓時(shí)時(shí)債券所包含含的應(yīng)付未

38、付付利息確定轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格，調(diào)調(diào)整利潤(rùn)。長(zhǎng)期投資”帳戶戶的涉稅檢查查及案例分析析 HYPERLINK javascript:laos(18) 大 HYPERLINK javascript:laos(16) 中 HYPERLINK javascript:laos(14) 小來(lái)源：作者：2004-033-02 一、“長(zhǎng)期投資”帳戶的性質(zhì)質(zhì)、用途和結(jié)結(jié)構(gòu) “長(zhǎng)期投資”屬于資產(chǎn)類類帳戶，用于于核算企業(yè)不不準(zhǔn)備在一年年內(nèi)變現(xiàn)的投投資，包括股股票投資、債債券投資和其其他投資。該該帳戶借方，登登記長(zhǎng)期投資資的成本，應(yīng)應(yīng)計(jì)利息和折折價(jià)購(gòu)入的債債券折價(jià)的攤攤銷；貸方登登記長(zhǎng)期投資資的收回、溢溢價(jià)購(gòu)入的債債券溢價(jià)的攤

39、攤銷；借方余余額反映期末末長(zhǎng)期投資的的成本。 二、“長(zhǎng)期投資”帳戶涉稅檢檢查的主要內(nèi)內(nèi)容及側(cè)重 企業(yè)業(yè)的長(zhǎng)期投資資與短期投資資相比，雖有有共同之處，但但也存在著明明顯的區(qū)別。共共同之處在于于兩者都是為為謀取本企業(yè)業(yè)主要經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)之外的經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益。不不同之處主要要在于： （1）投投資的時(shí)間不不同。短期投投資的時(shí)間不不超過(guò)一年，并并可以隨時(shí)變變現(xiàn)；長(zhǎng)期投投資的時(shí)間則則在一年以上上，而且不能能隨時(shí)變現(xiàn)。 （2）投資的目的不同。短期投資的目的主要是利用本企業(yè)暫時(shí)閑置的資金謀取近期的投資收益；而長(zhǎng)期投資的目的，不僅在于謀取投資收益，而且能夠影響和控制被投資企業(yè)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略。 （3）股票投資、

40、其他投資的帳務(wù)處理要求不同。長(zhǎng)期投資一般者采用成本法進(jìn)行核算即投資帳戶的帳面價(jià)值始終按成本反映。而長(zhǎng)期投資中對(duì)股票投資和其他投資則要根據(jù)投資企業(yè)占被投資企業(yè)資本總額的比例確定采用成本法還是權(quán)益法進(jìn)行核算。當(dāng)投資企業(yè)占被投資企業(yè)資本總額比例較小，不具有控制權(quán)時(shí)可以采用成本法，而當(dāng)投資企業(yè)占被投資企業(yè)資本總額比例較大，具有控制權(quán)時(shí)就應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算，即長(zhǎng)期投資帳戶的帳面價(jià)值要以投資企業(yè)在被投資企業(yè)的權(quán)益中占有的實(shí)際份額進(jìn)行反映。被投資企業(yè)權(quán)益上的增減變化，投資企業(yè)“長(zhǎng)期投資”帳戶的帳面價(jià)值都應(yīng)做出相應(yīng)的調(diào)整。這不僅使得“長(zhǎng)期投資”的核算較“短期投資”更為復(fù)雜，同時(shí)，由于企業(yè)對(duì)長(zhǎng)期投資采用的核算

41、方法錯(cuò)誤，也必然影響到投資收益的計(jì)算。 （4）債券投資的溢、折價(jià)攤銷和應(yīng)計(jì)利息的會(huì)計(jì)處理原則不同。由于企業(yè)的短期投資可以在一年內(nèi)變現(xiàn)，短期債券投資購(gòu)入時(shí)的溢價(jià)和折價(jià)攤銷與否不會(huì)對(duì)整個(gè)年度財(cái)務(wù)成果產(chǎn)生直接的影響，為了簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)處理手續(xù)，不需要單獨(dú)核算并分期攤銷購(gòu)入短期債券投資的折價(jià)或溢價(jià)。而長(zhǎng)期投資則相反，由于不可以在一年內(nèi)變現(xiàn)，其投資購(gòu)入時(shí)的溢價(jià)和折價(jià)如果不進(jìn)行攤銷，勢(shì)必對(duì)年度的財(cái)務(wù)成果產(chǎn)生直接影響，并因此錯(cuò)納企業(yè)所得稅。 同樣的道理，短期投資購(gòu)入債券的應(yīng)計(jì)利息無(wú)需按月預(yù)提，可待利息實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)投資收益的實(shí)現(xiàn)。而長(zhǎng)期投資購(gòu)入債券的應(yīng)計(jì)利息收入則必須按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行帳務(wù)處理，實(shí)行按月預(yù)提。否則也

42、將會(huì)影響年度的財(cái)務(wù)成果，發(fā)生企業(yè)所得稅納稅錯(cuò)誤。 （5）長(zhǎng)期投資的其他投資在聯(lián)營(yíng)期滿或聯(lián)營(yíng)單位解散的情況下，企業(yè)收回的投資額與長(zhǎng)期投資帳面的差額，按規(guī)定應(yīng)作為投資損益處理。企業(yè)因虛記收回的投資額，也將影響投資收益的計(jì)算。 根據(jù)“長(zhǎng)期投資”帳戶的性質(zhì)、用途、結(jié)構(gòu)及對(duì)納稅產(chǎn)生的具體影響，其涉稅檢查的內(nèi)容除與“短期投資”帳戶具有的共同之處，即投資收益分配的合理性之外，尤應(yīng)注意： 1.長(zhǎng)期投資中的股票投資、其他投資核算所采用的帳務(wù)處理方法是否正確？有無(wú)應(yīng)按權(quán)益法核算的投資卻按成本法核算而錯(cuò)計(jì)投資收益？ 2.長(zhǎng)期投資中的債券投資發(fā)生的溢、折價(jià)攤銷是否正確？有無(wú)因錯(cuò)誤攤銷而影響投資收入的計(jì)算？ 3.長(zhǎng)期投

43、資中的債券利息收入是否按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算？有無(wú)違背權(quán)責(zé)發(fā)生制原則而影響投資收益？ 4.長(zhǎng)期投資中的其他投資，在投資收回時(shí)，收回投資價(jià)值量的減少是否合理？有無(wú)虛列投資損失？ “長(zhǎng)期投資”帳戶涉稅檢查的案例分析 【案例1】控股投資錯(cuò)按成本法核算，隱匿投資收益案例 某企業(yè)上年初購(gòu)入環(huán)球股份有限公司股票300,000股，占環(huán)球股份有限公司全部普通股400,000股的75%。上年末，環(huán)球股份有限公司財(cái)務(wù)報(bào)告有凈利潤(rùn)60,000元，實(shí)際分派凈利潤(rùn)的50%。該企業(yè)只在收到環(huán)球公司所分派的股利22,500元時(shí)，作了如下會(huì)計(jì)處理： 借：銀行存款 22,500.00 貸：投資收益 22,500.00 點(diǎn)評(píng) 該企業(yè)對(duì)環(huán)球股份有限公司的投資已具有控股的性質(zhì)，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算。該企業(yè)實(shí)際應(yīng)確認(rèn)的投資收益應(yīng)為45,000元（