8第八章 稅收概論

1第八章稅收概論

第一節(jié)稅收及其特征形式一、稅收的概念稅收是國家為了實現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定，強制無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N手段。1.稅收是歷史上最早出現(xiàn)的財政范疇。2.稅收是以國家為主體、以國家政治權(quán)利為前提的分配形式。3.稅收是社會再生產(chǎn)過程中的一個分配范疇，體現(xiàn)著特定的分配關(guān)系。二、稅收的形式特征強制性無償性固定性第二節(jié)稅收要素與稅收的分類一、稅收要素

稅收制度由各種稅收要素構(gòu)成，稅收要素的具體規(guī)定決定了稅收的具體形式。稅收要素指的是構(gòu)成稅收制度的基本因素，它說明由誰征稅，向誰征稅，征多少稅以及如何征稅。

（一）課稅權(quán)主體

課稅權(quán)主體是指通過行政權(quán)力取得稅收收入的政府及其征稅機構(gòu)，它說明由誰征稅。

按課稅權(quán)主體的不同，稅收可劃分為以下兩類：1．本國稅與外國稅。每一個國家都是一個課稅權(quán)主體，但一國的課稅權(quán)在客觀上受該國政治權(quán)力所能達(dá)到的范圍的制約。以地域作為課稅權(quán)行使范圍被稱為屬地原則，以人員作為課稅權(quán)行使范圍被稱為屬人原則。2．中央稅與地方稅。中央稅是以中央政府為課稅權(quán)主體的稅收。一般指由中央立法，中央稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行管理，為中央政府財政提供資金來源的稅收。地方稅是以地方各級政府為課稅權(quán)主體的稅收，它由地方政府立法，由地方稅務(wù)機關(guān)征收管理，為地方政府財政提供資金來源。（二）課稅主體

課稅主體有法律上的主體與經(jīng)濟上的主體之分。法律上的課稅主體是稅法所規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的自然人或法人，也稱納稅人。經(jīng)濟上的課稅主體是稅收的實際負(fù)擔(dān)人，也稱負(fù)稅人。1.自然人納稅人自然人是指基于出生而依法在民事上享有權(quán)利、承擔(dān)義務(wù)的人。

2．法人納稅人法人是指依法成立并能以自己的名義獨立參與民事活動，享有民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的社會組織。

（三）課稅對象課稅對象又稱稅收客體，它是指稅法規(guī)定的征稅的目的物，表明對什么征稅，是征稅的根據(jù)。課稅對象規(guī)定了征稅的范圍，是確定稅種的主要標(biāo)志。課稅對象可以分為三類：所得、商品和財產(chǎn)。1.所得稅

所得稅是以所得為課稅對象的稅收。根據(jù)所得稅的計稅依據(jù)不同，可以將所得稅區(qū)分為綜合所得稅和分類所得稅兩種。

（1）綜合所得稅以各類所得的總和為計稅依據(jù)。

（2）分類所得稅是按照各種不同性質(zhì)的所得分別計征的所得稅。2.商品流轉(zhuǎn)稅

商品流轉(zhuǎn)稅是以流通過程中的商品與勞務(wù)為課稅對象的稅收。

（1）根據(jù)計稅依據(jù)分為周轉(zhuǎn)稅和增值稅周轉(zhuǎn)稅是以商品的交易額為計稅依據(jù)的稅收。增值稅是以商品的增值額為計稅依據(jù)。

（2）根據(jù)其課稅對象范圍的大小分成一般商品稅和特定商品稅一般商品稅是指對所有商品課征的商品流轉(zhuǎn)稅。特殊商品稅是對某一類或某幾類商品進(jìn)行課征的商品流轉(zhuǎn)稅。3.財產(chǎn)稅

財產(chǎn)稅（p是以財產(chǎn)為課稅對象，根據(jù)財產(chǎn)的數(shù)量或價值課征的稅收。對財產(chǎn)的課征可分為兩類：

（1）對財產(chǎn)持有的課稅，即對一定時期內(nèi)個人、家庭、企業(yè)所擁有或支配的財產(chǎn)數(shù)量或價值進(jìn)行課征。這類稅收還可視其課稅對象范圍的大小分為一般財產(chǎn)稅與特殊財產(chǎn)稅。

（2）對財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的課稅，即在財產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生變更時，對轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的數(shù)量或價值進(jìn)行的課征。對財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的課征有兩種稅收形式:贈予稅（gifttax）以及遺產(chǎn)稅或繼承稅（legacytaxorinheritancetax）。（四）稅率

稅率（taxrate）是稅額與課稅對象的比例。它是計算稅額的尺度，反映征稅的深度。

1．名義稅率和實際稅率。名義稅率是稅法上規(guī)定的稅率。實際稅率是指納稅人實際繳納的稅額占課稅對象的比例。2．平均稅率與邊際稅率。平均稅率是納稅人平均繳納的稅額與課稅對象的比率。邊際稅率是指隨著課稅對象數(shù)額的增加，納稅人所納稅款的變動額與課稅對象變動額之間的比率，即最后一單位課稅對象所適用的稅率。

3．比例稅率、累進(jìn)稅率和累退稅率。比例稅率（proportionaltaxrate）是對所有課稅對象都按照同一比例課征的稅率。累進(jìn)稅率（progressivetaxrate）是把課稅對象按一定的標(biāo)準(zhǔn)劃分為若干等級，從低到高分別規(guī)定逐級遞增的稅率。累退稅率（regressivetaxrate）是邊際稅率隨課稅對象的增加而遞減的稅率。

注：比例稅、累進(jìn)稅和累退稅可以用兩種不同的方式來定義。一種是以稅率的性質(zhì)來定義，另一種是以納稅人所承擔(dān)的稅額與其收入的比例關(guān)系來定義。（五）計稅單位

計稅單位就是課稅對象的計量單位。按照課稅對象的計稅單位，稅收可分為1．從價稅（advaloremtax）以課稅對象的價值量為計稅依據(jù)的稅收，2．從量稅（specifictax）以課稅對象的數(shù)量為計稅依據(jù)的稅收。（六）課稅環(huán)節(jié)

課稅環(huán)節(jié)是稅法規(guī)定的納稅人履行納稅義務(wù)的環(huán)節(jié)，它規(guī)定了征納行為在什么階段（時候）發(fā)生。根據(jù)課稅環(huán)節(jié)的分布數(shù)量，稅收又可劃分為單一環(huán)節(jié)的稅收和多環(huán)節(jié)的稅收。1．單一環(huán)節(jié)的稅收是指在商品和收入的循環(huán)中，只在某一個課稅環(huán)節(jié)上進(jìn)行課征的稅收。2．多環(huán)節(jié)的稅收是指在商品流轉(zhuǎn)或收入形成和分配過程中，對兩個或兩個以上的環(huán)節(jié)進(jìn)行課征的稅收。（七）稅制結(jié)構(gòu)稅制結(jié)構(gòu)是指國家為了實現(xiàn)特定的經(jīng)濟財政目標(biāo)而由若干個不同性質(zhì)和作用的稅種組成的具有一定功能的稅收體系。以課稅對象的分類來考察稅制結(jié)構(gòu)，可以分為單一稅制和復(fù)合稅制兩個基本類型。

1．單一稅制是指以某一類稅收構(gòu)成的稅制結(jié)構(gòu)。2．復(fù)合稅制是多種稅收并存的稅制結(jié)構(gòu)。復(fù)合稅制又可分為三種：一是以所得稅為主體稅的復(fù)合稅制，二是以流轉(zhuǎn)稅為主體稅的復(fù)合稅制，三是以所得稅和流轉(zhuǎn)稅并重的復(fù)合稅制。

稅制結(jié)構(gòu)的設(shè)計應(yīng)注意：稅種配置問題稅源的選擇問題稅率的安排問題二、稅收分類1.按課稅對象的性質(zhì)分類⑴商品稅：(也稱為流轉(zhuǎn)稅)是以商品交換或提供勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為課稅對象的稅收。⑵所得稅：是指以納稅人的所得額為征稅對象的稅收，也就是對納稅人的純收入征稅。我國目前開征的所得稅主要有企業(yè)所得稅、外商投資和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅等。⑶財產(chǎn)稅：是以各種財產(chǎn)(包括動產(chǎn)和不動產(chǎn))為征稅對象的稅收。如現(xiàn)行的房產(chǎn)稅和契稅以及遺產(chǎn)稅和贈與稅。⑷其他稅2．按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁可分為直接稅和間接稅直接稅是指由納稅人直接負(fù)擔(dān)的各種稅收，因此，納稅人就是負(fù)稅人。間接稅是指能將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)的各種稅收，納稅人不一定是負(fù)稅人，最終負(fù)擔(dān)稅收的人可能是消費者、生產(chǎn)者或納稅人本身。3．按課稅標(biāo)準(zhǔn)可分為從價稅和從量稅從價稅是以征稅對象的價格為計稅依據(jù)的稅收。從量稅是以征稅對象的數(shù)量、重量、容積或體積為計稅依據(jù)的稅收。4．按稅收與價格的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)．可將稅收分為價內(nèi)稅和價外稅凡稅金構(gòu)成價格組成部分的，稱為價內(nèi)稅。凡稅金作為價格之外附加的，稱為價外稅。5．按稅收的管理權(quán)限和使用權(quán)限可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅中央稅是指中央管轄課征并支配的稅種。地方稅是指由地方管轄并支配的稅種。中央與地方共享稅是指屬于中央與地方政府共同享有并按一定比例分成的稅種。第三節(jié)稅收的原則早期理論：亞當(dāng)·斯密的稅收原則：平等、確實、便利與最少征收費。瓦格納的稅收原則：第一，財政收入原則。稅收應(yīng)能取得充分收入，且有彈性。第二，國民經(jīng)濟原則。選擇適當(dāng)?shù)亩愒磁c稅種。第三，社會公正原則。稅收應(yīng)普通、平等。第四，稅務(wù)行政原則。稅收要確實，征收費用最少，且便利納稅人。

現(xiàn)代理論：稅收原則可歸納為三個方面：一是效率原則。稅收應(yīng)能促進(jìn)資源的有效配置。二是公平原則。稅收應(yīng)由社會成員合理分擔(dān)，并有助于縮小貧富差距。三是經(jīng)濟穩(wěn)定和增長原則。稅收應(yīng)能促進(jìn)生產(chǎn)水平、價格水平的穩(wěn)定及生產(chǎn)力的發(fā)展。一、效率原則稅收的效率原則指的是以盡量小的稅收成本取得盡量大的稅收收益，它通過稅收成本與稅收收益的比較得以衡量。

1．行政效率原則

2．經(jīng)濟效率原則二、公平原則稅收公平原則是指國家征稅要使各個納稅人承受的負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟狀況相適應(yīng)，以保證各納稅人之間的負(fù)稅水平均衡。具體地說，公平又區(qū)分為橫向公平和縱向公平。橫向公平是指稅制以同等的方式對待條件相同的人，即經(jīng)濟能力或納稅能力相同的人繳稅數(shù)額應(yīng)當(dāng)相同，一種稅制不應(yīng)當(dāng)使納稅人之間相對的經(jīng)濟地位和經(jīng)濟能力發(fā)生變化，否則就會被認(rèn)為是不公平的?？v向公平是指經(jīng)濟能力或納稅能力不同的人應(yīng)繳納數(shù)額不同的稅收，即稅制應(yīng)當(dāng)區(qū)別對待經(jīng)濟地位和經(jīng)濟能力不同的人。

（一）受益原則1．受益原則認(rèn)為各人所承擔(dān)的稅負(fù)應(yīng)與他從政府公共服務(wù)活動中獲得的利益相一致。2．受益原則的稅收在收入分配上是中性的，即不改變市場分配所形成的分配格局。3．受益原則在實施過程中碰到的一個最大的難題是，如何確認(rèn)每一個人從政府提供的服務(wù)中所獲得的利益。一般情況下，按受益原則征稅是不可行的。在各人的受益能夠識別的情況下，政府可以用稅收來代替使用費，在一定程度上貫徹受益原則。（二）能力原則

能力原則是根據(jù)各人的納稅能力的大小來確定各人應(yīng)承擔(dān)的稅收。1．客觀說：客觀說認(rèn)為，應(yīng)以能客觀地觀察并衡量的某種指標(biāo)來作為衡量納稅能力的依據(jù)。主要有三種主要看法：1）以收入作為衡量各人納稅能力的指標(biāo)，2）以消費為衡量各人納稅能力的指標(biāo)，3）以財產(chǎn)為衡量各人納稅能力的指標(biāo)。2．主觀說：主觀說認(rèn)為，應(yīng)以各人的福利來作為衡量支付能力的標(biāo)準(zhǔn)。主要有三種觀點：1）均等犧牲：每個人因稅收而造成的福利損失應(yīng)該相等。2）比例犧牲：每個人因稅收而造成的福利損失應(yīng)與其稅前的福利成同一比例。3）最小犧牲：各人因稅收而造成的福利損失之和應(yīng)該最小化。三、穩(wěn)定原則稅收的穩(wěn)定原則是就稅收的宏觀調(diào)控而言的，即稅收對經(jīng)濟發(fā)展的宏觀調(diào)控應(yīng)依據(jù)穩(wěn)定準(zhǔn)則，實現(xiàn)穩(wěn)定目標(biāo)，促使經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展。1．稅收自動穩(wěn)定機制稅收自動穩(wěn)定機制是稅收制度本身所具有的穩(wěn)定經(jīng)濟的方式，是稅收制度對經(jīng)濟的一種自動反應(yīng)能力。2．稅收政策抉擇稅收政策抉擇也稱為相機抉擇，是政府根據(jù)經(jīng)濟形勢的變化所做出的稅收政策變動及其選擇。

四、財政原則稅收的財政原則的基本含義是：一國稅收制度的建立和變革，都必須有利