第三章消費(fèi)稅定義和作用

第三章消費(fèi)稅本章內(nèi)容一、征稅范圍和納稅人；二、應(yīng)納稅額計(jì)算一般方法；三、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算四、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算五、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算六、出口應(yīng)納稅額退免稅計(jì)算12.01.20231第三章消費(fèi)稅定義和作用

第一節(jié)消費(fèi)稅暫行條例一消費(fèi)稅的概念消費(fèi)稅是以消費(fèi)品為征稅對(duì)象而征收的一種稅。中國現(xiàn)行的消費(fèi)稅，是對(duì)特定消費(fèi)品，向其生產(chǎn)者和經(jīng)營者在指定環(huán)節(jié)一次性征收的一種價(jià)內(nèi)稅。目的：調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)行為12.01.20232第三章消費(fèi)稅定義和作用消費(fèi)稅的征收形式有兩種：綜合消費(fèi)稅：對(duì)所有征稅品統(tǒng)一制定稅法，通過列舉稅目的方式，明確規(guī)定哪些消費(fèi)品或消費(fèi)行為屬于征稅范圍。分項(xiàng)消費(fèi)稅：對(duì)各個(gè)征稅品目分別制定稅法，如煙稅、酒稅、礦物油稅、賭博稅、電話稅等。12.01.20233第三章消費(fèi)稅定義和作用二消費(fèi)稅與增值稅比較消費(fèi)稅與增值稅的相同點(diǎn):均對(duì)貨物征稅，兩種稅有交叉。計(jì)稅銷售額一般相同消費(fèi)稅與增值稅的區(qū)別征稅范圍不同增值稅為所有有形貨物；消費(fèi)稅為部分貨物納稅環(huán)節(jié)不同計(jì)稅方法不同增值稅按納稅人分類計(jì)征；消費(fèi)稅按種類計(jì)征與價(jià)格的關(guān)系不同增值稅為價(jià)外稅；；消費(fèi)稅為價(jià)內(nèi)稅12.01.20234第三章消費(fèi)稅定義和作用三

消費(fèi)稅的產(chǎn)生消費(fèi)稅是一個(gè)古老的稅種。在西方，早在古羅馬時(shí)代，就有對(duì)特定消費(fèi)品的征稅。在中國，早在公元前81年，漢昭帝改酒專賣為征稅。近代中國對(duì)消費(fèi)品的課稅始于民國時(shí)期的統(tǒng)稅。12.01.20235第三章消費(fèi)稅定義和作用新中國成立以來我國曾幾次設(shè)立和廢止消費(fèi)稅。第一次是建國初期開征特種消費(fèi)行為稅。第二次是1989年對(duì)彩色電視機(jī)和小轎車開征特別消費(fèi)稅。第三次是1994年對(duì)11類消費(fèi)品開征消費(fèi)稅。第四次是2006年4月，稅目增加至14個(gè)現(xiàn)行：2008年11月5日《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》，2008年12月15日《中華人民共和國暫行條例實(shí)施細(xì)則》12.01.20236第三章消費(fèi)稅定義和作用第二節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍一、納稅義務(wù)人、代收代繳義務(wù)人在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國務(wù)院消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人——生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征稅

?！疸y首飾、鉆石及鉆石飾品消費(fèi)稅以零售者為納稅義務(wù)人——零售環(huán)節(jié)征稅

在中華人民共和國境內(nèi):指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口屬于應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品的起運(yùn)地或所在地在境內(nèi).12.01.20237第三章消費(fèi)稅定義和作用單位是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人是指?jìng)€(gè)體工商戶及其他個(gè)人，包括中國公民和外國公民。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品一般由受托方代收代繳稅款。納稅人委托個(gè)體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費(fèi)品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。12.01.20238第三章消費(fèi)稅定義和作用二、征稅范圍：（一）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品；生產(chǎn)銷售以及視同銷售單一環(huán)節(jié)征稅（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品；委托方提供原料，受托方代墊輔助材料，收取加工費(fèi)。（三）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品；海關(guān)代征（四）零售應(yīng)稅消費(fèi)品（金銀首飾、鉆石飾品，適應(yīng)稅率5%)

對(duì)既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)經(jīng)營單位，對(duì)兩類商品應(yīng)非別核算，否則在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的從高適用稅率，在零售環(huán)節(jié)銷售的，按金銀飾品征稅。連同包裝物的，一律按金銀飾品征稅。以舊換新的，按實(shí)際收到的價(jià)款（不含增值稅）計(jì)征消費(fèi)稅。(五）卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)12.01.20239第三章消費(fèi)稅定義和作用第三節(jié)稅目與稅率一、稅目消費(fèi)稅征稅范圍可以概括為：生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品。目前應(yīng)稅消費(fèi)品被定為14類貨物，即消費(fèi)稅有14個(gè)稅目。煙、酒、化妝品、貴重首飾、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、煙花爆竹12.01.202310第三章消費(fèi)稅定義和作用消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品的基本范圍第一類：一些過渡消費(fèi)會(huì)對(duì)人類健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品，包括煙、酒、鞭炮焰火等品目。第二類：奢侈品、非生活必需品，包括貴重首飾、化妝品等品目。第三類：高能耗及高檔消費(fèi)品，包括小汽車、摩托車等品目。第四類：不可再生和替代的石油類消費(fèi)品，包括汽油、柴油等品目。第五類：具有一定財(cái)政意義的消費(fèi)品，包括汽車輪胎、護(hù)膚護(hù)發(fā)品等品目。12.01.202311第三章消費(fèi)稅定義和作用注意：消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，并實(shí)行單一環(huán)節(jié)征收，一般在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納，在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)中，由于價(jià)款中已包含消費(fèi)稅，因此不必再征收消費(fèi)稅。從1995年1月1日起，金銀首飾由于生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征稅改為零售環(huán)節(jié)征稅；從2002年1月1日起，鉆石及鉆石飾品由生產(chǎn)、進(jìn)口環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)征稅。

2009年5月1日卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅。12.01.202312第三章消費(fèi)稅定義和作用（一）煙凡是以煙葉為原料加工生產(chǎn)的產(chǎn)品，不論使用何種輔料，均屬于本科目的征收范圍，包括卷煙、雪茄煙和煙絲。按照國稅函[2001]955號(hào)規(guī)定，從2001年12月20日起，對(duì)既有自產(chǎn)卷煙，同時(shí)又委托聯(lián)營企業(yè)加工與自產(chǎn)卷煙牌號(hào)、規(guī)格相同卷煙的工業(yè)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱卷煙回購企業(yè)），從聯(lián)營企業(yè)購進(jìn)后再直接銷售的卷煙。對(duì)外銷售時(shí)不論是否加價(jià)，凡是符合下述條件的，不再征收消費(fèi)稅；12.01.202313第三章消費(fèi)稅定義和作用不符合下述條件的，則征收消費(fèi)稅：1.回購企業(yè)在委托聯(lián)營企業(yè)加工卷煙時(shí)，除提供給聯(lián)營企業(yè)所需要加工卷煙牌號(hào)外，還須同時(shí)提供稅務(wù)機(jī)關(guān)已公示的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格。聯(lián)營企業(yè)必須按照已公示的調(diào)撥價(jià)格申報(bào)繳稅。2.回購企業(yè)將聯(lián)營企業(yè)加工卷煙回購后再銷售的卷煙，其銷售收入應(yīng)與自產(chǎn)卷煙的銷售收入分開核算，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查；如不分開核算，則一并計(jì)入自產(chǎn)卷煙銷售收入征收消費(fèi)稅。甲類卷煙和乙類卷煙12.01.202314第三章消費(fèi)稅定義和作用卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅批發(fā)所有卷煙按銷售額（不含增值稅）*5%征收消費(fèi)稅。卷煙銷售額和其他商品銷售額分開核算，未分開核算一律征收消費(fèi)稅。納稅人銷售給納稅人以外的單位和個(gè)人時(shí)，于銷售時(shí)納稅，納稅人之間銷售的卷煙不納稅。卷煙批發(fā)企業(yè)的機(jī)構(gòu)所在地，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一地區(qū)的，由總機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅。批發(fā)企業(yè)不得扣除已納生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅款。12.01.202315第三章消費(fèi)稅定義和作用（二）酒及酒精包括六個(gè)子目：糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、果啤和其他酒、酒精（工業(yè)、醫(yī)用和食用）。酒的征收范圍：依據(jù)酒基1.外購酒精生產(chǎn)的白酒，按酒精原料確定白酒適用稅率，無法確定，按糧食白酒征稅。2.混合酒精生產(chǎn)，從高計(jì)稅；3.外購白酒勾兌，如原料無法確定，按糧食白酒。

12.01.202316第三章消費(fèi)稅定義和作用4.以不同種類的酒來勾兌，從高計(jì)稅。5.多種原料混合、及炮制酒，適用糧食白酒6.薯類及糧食以外白酒生產(chǎn)的白酒，按照薯類白酒。對(duì)飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅。12.01.202317第三章消費(fèi)稅定義和作用【例題】某酒廠生產(chǎn)的下列白酒，屬于按糧食白酒稅率征收消費(fèi)稅的有（）。A.以外購的不同品種的白酒勾兌的白酒B.用糧食、薯類等多種原料混合生產(chǎn)的白酒C.用薯類為原料生產(chǎn)的白酒D.用糠麩為原料生產(chǎn)的白酒【答案】AB12.01.202318第三章消費(fèi)稅定義和作用

（三）化妝品包括各類美容、修飾類化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品。美容、修飾類化妝品是指香水、香水精、香粉、口紅、指甲油、胭脂、眉筆、唇筆、藍(lán)眼油、眼睫毛以及成套化妝品。舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸裝油、油彩、不屬于本稅目的征收范圍。12.01.202319第三章消費(fèi)稅定義和作用

（四）貴重首飾及珠寶玉石金銀首飾、鉆石及鉆石食品在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅出國人員免稅商店銷售的金銀首飾征收消費(fèi)稅。根據(jù)有關(guān)規(guī)定：我國出國人員可以在國外購買一定數(shù)量的免稅商品。

為方便出國人員購買免稅商品，避免長途搬運(yùn)之苦，在海關(guān)的監(jiān)管下，我國各口岸城市均辦有免稅商店。

出國人員可以憑出國護(hù)照在免稅商店購買一定限額的免稅商品。

根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，免稅商品所免征的稅種包括關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅等，并非免去所有環(huán)節(jié)的所有稅種的稅。說它免稅，僅僅針對(duì)進(jìn)口環(huán)節(jié)而言，當(dāng)其進(jìn)入銷售環(huán)節(jié)時(shí)，還應(yīng)照章征稅。12.01.202320第三章消費(fèi)稅定義和作用（五）鞭炮焰火（不包括體育上用的發(fā)令紙，即鞭炮引線）。（六）成品油（汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油七種）（七）汽車輪胎（機(jī)動(dòng)車輪胎）不包括農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)、手扶拖拉機(jī)的專用輪胎；也不包括子午線輪胎（免征）和翻新輪胎（停征）。2010年12月1日起，農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)和手扶拖拉機(jī)專用輪胎不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍。12.01.202321第三章消費(fèi)稅定義和作用（八）小汽車乘用車（9個(gè)座位以下）、中輕型商用客車（10-23個(gè)座位）載客人數(shù)為區(qū)間值的小汽車，按其區(qū)間值的下線確定征稅范圍。汽車是指由動(dòng)力驅(qū)動(dòng)，具有四個(gè)或四個(gè)以上車輪的非軌道承載的車輛。電動(dòng)汽車不屬于本稅目征收范圍。（九）摩托車：包括輕便摩托車和摩托車對(duì)最大設(shè)計(jì)車速不超過50km/h，發(fā)動(dòng)機(jī)氣缸總工作容量不超過50ml三輪摩托車不征消費(fèi)稅。12.01.202322第三章消費(fèi)稅定義和作用（十）高爾夫球及球具：高爾夫球、球桿（桿頭、桿身、握把）及高爾夫球包（袋）（十一）高檔手表-單價(jià)（不含增值稅）10000萬元以上（十二）游艇8-90米，在水上移動(dòng)，主要用于水上運(yùn)動(dòng)和休閑娛樂等非牟利活動(dòng)。（十三）木制一次性筷子（十四）實(shí)木地板12.01.202323第三章消費(fèi)稅定義和作用[例題]以下征收消費(fèi)稅的項(xiàng)目包括（）A．高爾夫球把B．高爾夫球袋C．高爾夫球握把D．高爾夫車12.01.202324第三章消費(fèi)稅定義和作用二、稅率（一）兩種稅率形式：1.比例稅率：適用于大多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品，稅率從3%至56%；雪茄煙36%，煙絲（30%），化妝品30%，酒精5%。其他酒10%2.定額稅率：只適用于幾種液體應(yīng)稅消費(fèi)品，它們是啤酒、黃酒、成品油、娛樂業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)自制啤酒，消費(fèi)稅單位稅額250元/噸，啤酒出廠價(jià)在3000元以上的，250元/噸，3000元以下的，220噸。12.01.202325第三章消費(fèi)稅定義和作用3.復(fù)合計(jì)稅：自2001年5月對(duì)糧食白酒、薯類白酒、2001年6月對(duì)卷煙三種應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行定額稅率與比例稅率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅。糧食薯類白酒：0.5元/每斤，比例稅率20%12.01.202326第三章消費(fèi)稅定義和作用

（二）從高適用稅率征收消費(fèi)稅納稅人兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品，未分別單獨(dú)核算的將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品組合成套消費(fèi)品結(jié)構(gòu)的（即使分別核算也從高稅率）12.01.202327第三章消費(fèi)稅定義和作用第四節(jié)計(jì)稅依據(jù)

消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算分為從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征和復(fù)合計(jì)征。一、從價(jià)計(jì)征計(jì)算適用于多數(shù)的應(yīng)稅消費(fèi)品。應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×比例稅率12.01.202328第三章消費(fèi)稅定義和作用(一)銷售額的確定應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。（包括消費(fèi)稅金）

但下列款項(xiàng)不包括在內(nèi)：（1）收取的增值稅稅額；（2）代墊運(yùn)費(fèi)。承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方，并由納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的代墊運(yùn)費(fèi)。12.01.202329第三章消費(fèi)稅定義和作用包裝物押金：應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。包裝物收取押金，且單獨(dú)核算又未過期（一年合同期）的，此項(xiàng)押金不應(yīng)并入銷售額征收消費(fèi)稅逾期未收回不再退還的或1年以上的押金應(yīng)并入銷售額征收消費(fèi)稅酒類（黃酒、啤酒外）產(chǎn)品押金一律并入銷售額征收消費(fèi)稅12.01.202330第三章消費(fèi)稅定義和作用例.某化妝品廠某年5月份銷售化妝品取得收入80萬元（不含增值稅），適用消費(fèi)稅稅率為30%，計(jì)算該化妝品廠5月份應(yīng)納的的消費(fèi)稅稅額。應(yīng)納稅額=80×30%=24(萬元）12.01.202331第三章消費(fèi)稅定義和作用(二)含增值稅銷售額的換算如果納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中含有增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合并收取的，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)將其換算為不含增值稅稅款的銷售額。其換算公式為：銷售額=含增值稅銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）12.01.202332第三章消費(fèi)稅定義和作用【例題】某化妝品廠為小規(guī)模納稅人，該企業(yè)銷售自產(chǎn)的化妝品一批，普通發(fā)票注明的銷售價(jià)款為12720元(含增值稅)，增值稅的征收率為3％，消費(fèi)稅率為30％。計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅。解:應(yīng)稅消費(fèi)稅＝12720÷(1＋3％)×30％＝3704.85【例題】一位客戶向某汽車制造廠(增值稅一般納稅人)定購自用汽車一輛，支付貨款(含稅)250800元，另付設(shè)計(jì)、改裝費(fèi)30000元。該輛汽車計(jì)征消費(fèi)稅的銷售額為(

)。（250800+30000）/1.17=24000012.01.202333第三章消費(fèi)稅定義和作用二.從量定額計(jì)稅方法現(xiàn)行消費(fèi)稅從量定額方法僅適用于黃酒、啤酒、成品油。實(shí)行從量定額計(jì)稅方法的應(yīng)稅消費(fèi)品，以銷售數(shù)量為稅基。應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售量×單位稅額12.01.202334第三章消費(fèi)稅定義和作用銷售數(shù)量的確定：生產(chǎn)銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量，納稅人通過自設(shè)門市部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，為門市部的對(duì)外銷售數(shù)量；自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)確定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。12.01.202335第三章消費(fèi)稅定義和作用[例題]：某啤酒廠生產(chǎn)銷售甲乙兩種啤酒，甲啤酒每噸不含增值稅價(jià)位2800，乙啤酒每噸不含增值稅價(jià)格2600元，兩種啤酒均收包裝物押金300元/噸，當(dāng)月銷售價(jià)啤酒200噸，乙啤酒300噸，應(yīng)繳納多少消費(fèi)稅？啤酒押金（除重復(fù)使用塑料周轉(zhuǎn)箱）在確定從量稅稅額時(shí)計(jì)入銷售價(jià)格總額，用以確定適用稅額。

200*250+300*220=11600012.01.202336第三章消費(fèi)稅定義和作用三、從價(jià)定率和從量定額混合計(jì)算方法應(yīng)稅消費(fèi)品主要包括糧食白酒、薯類白酒和卷煙。其應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=

從量稅+從價(jià)稅銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率12.01.202337第三章消費(fèi)稅定義和作用【例題】

在現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中，除卷煙、糧食白酒、薯類白酒之外，其他一律不得采用從價(jià)定率和從量定額相結(jié)合的混合計(jì)稅方法。（）

【答案】√

12.01.202338第三章消費(fèi)稅定義和作用【例題】某酒廠2010年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：以外購糧食白酒和自產(chǎn)糠麩白酒勾兌的散裝白酒1噸并銷售，取得不含稅收入3.8萬元，貨款已收到。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅?！敬鸢浮繌牧坑?jì)征的消費(fèi)稅=1×2000×0.5=1000元=0.1（萬元）[注：1噸=1000公斤=2000斤]從價(jià)計(jì)征的消費(fèi)稅=3.8×20%=0.76（萬元）應(yīng)納消費(fèi)稅=0.1+0.76=0.86（萬元）12.01.202339第三章消費(fèi)稅定義和作用四、計(jì)稅依據(jù)特殊規(guī)定（一）.卷煙從價(jià)定率計(jì)稅辦法的計(jì)稅依據(jù)為調(diào)撥價(jià)格或核定價(jià)格。調(diào)撥價(jià)格是指卷煙生產(chǎn)企業(yè)通過卷煙交易市場(chǎng)與購貨方簽訂的卷煙交易價(jià)格。計(jì)稅調(diào)撥價(jià)格由國家稅務(wù)總局按照中國煙草交易中心和各省煙草交易（定貨）會(huì)2000年各牌號(hào)、規(guī)格卷煙的調(diào)撥價(jià)格確定。核定價(jià)格是指由稅務(wù)機(jī)關(guān)按其零售價(jià)倒算一定比例的辦法核定計(jì)稅價(jià)格。12.01.202340第三章消費(fèi)稅定義和作用“核定價(jià)格”公式為：該牌號(hào)規(guī)格卷煙市場(chǎng)零售價(jià)1+56%

=某牌號(hào)規(guī)格卷煙核定價(jià)格12.01.202341第三章消費(fèi)稅定義和作用該牌號(hào)規(guī)格卷煙市場(chǎng)零售價(jià)1+35%

=沒有調(diào)撥價(jià)格的某牌號(hào)規(guī)格卷煙核定價(jià)格不進(jìn)入省和省以上交易場(chǎng)所交易，沒有調(diào)撥價(jià)格的卷煙12.01.202342第三章消費(fèi)稅定義和作用實(shí)際銷售價(jià)格高于計(jì)稅價(jià)格和核定價(jià)格的卷煙，按實(shí)際銷售價(jià)格征收消費(fèi)稅；實(shí)際銷售價(jià)格低于計(jì)稅價(jià)格和核定價(jià)格的卷煙，按計(jì)稅價(jià)格或核定價(jià)格征收消費(fèi)稅。12.01.202343第三章消費(fèi)稅定義和作用

(二)自產(chǎn)自銷應(yīng)稅消費(fèi)品（通過非獨(dú)立核算門市部）應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售額或銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。例：某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，6月份將生產(chǎn)的某型號(hào)摩托車30輛，以每輛出廠價(jià)12000元（不含增值稅）給自設(shè)非獨(dú)立核算的門市部；門市部又以每輛16380元（含增值稅）售給消費(fèi)者，摩托車生產(chǎn)企業(yè)6月應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額為：（1）摩托車適用消費(fèi)稅稅率10%（2）應(yīng)納稅額＝銷售額×稅率=16380÷(1+17%)×30×10%=420000×10%=42000（元）

12.01.202344第三章消費(fèi)稅定義和作用(三).將應(yīng)稅消費(fèi)品用于投資等方面納稅人以自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料或消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)的，應(yīng)以同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)注意：增值稅為平均售價(jià)12.01.202345第三章消費(fèi)稅定義和作用例:

某汽車制造廠以自產(chǎn)小汽車（1500毫升氣缸容量）10輛換取某鋼廠生產(chǎn)的鋼材200噸，每噸鋼材3000元。該廠生產(chǎn)的同一型號(hào)小汽車銷售價(jià)格分別為9.5萬元/輛、9萬元/輛和8.5萬元/輛。計(jì)算用于換取鋼材的小汽車應(yīng)納消費(fèi)稅額（以上價(jià)格不含增值稅）。該汽車制造廠用于換取鋼材的小汽車應(yīng)繳納消費(fèi)稅為：（1）小汽車適用的消費(fèi)稅稅率為5%（2）應(yīng)納稅額＝銷售額×稅率＝9.5×10×5%＝4.75（萬元）12.01.202346第三章消費(fèi)稅定義和作用（四）關(guān)于酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易消費(fèi)稅問題納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購銷業(yè)務(wù)，不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價(jià)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照下列方法調(diào)整其計(jì)稅收入額或者所得額，核定其應(yīng)納稅額:(1)按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格；(2)按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價(jià)格所取得的收入和利潤水平；(3)按照成本加合理的費(fèi)用和利潤；(4)按照其他合理的方法。12.01.202347第三章消費(fèi)稅定義和作用關(guān)于“品牌使用費(fèi)”征稅問題：屬于應(yīng)稅白酒銷售價(jià)款的組成部分不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價(jià)款，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅。（五）兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理應(yīng)分開核算，否則或者組成成套產(chǎn)品對(duì)外銷售時(shí)從高適應(yīng)稅率12.01.202348第三章消費(fèi)稅定義和作用第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅額的計(jì)算（一）直接對(duì)外銷售消費(fèi)稅計(jì)算公式定額稅率（從量計(jì)征）：啤酒、黃酒、成品油：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量（交貨數(shù)量、進(jìn)口數(shù)量）*單位稅額比例稅率：應(yīng)納稅額=銷售額*稅率復(fù)合計(jì)征：卷煙、白酒：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率12.01.202349第三章消費(fèi)稅定義和作用（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算1、用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品的直接材料、并構(gòu)成最終產(chǎn)品實(shí)體的應(yīng)稅消費(fèi)品.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；12.01.202350第三章消費(fèi)稅定義和作用2、用于其他方面除用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品外,用于其他方面（視同銷售）的，于移送使用時(shí)納稅。用于其他方面的是指納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程,管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu),提供勞務(wù),以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品1）于移送使用時(shí)繳納消費(fèi)稅

2）應(yīng)按納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)稅；無同類消費(fèi)品售價(jià)的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。

12.01.202351第三章消費(fèi)稅定義和作用同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，是指納稅人當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價(jià)格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。但銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均計(jì)算：一是銷售價(jià)格明顯偏低又無正當(dāng)理由的；二是無銷售價(jià)格的。如果當(dāng)月無銷售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類消費(fèi)品上月或最近月份的銷售價(jià)格計(jì)算納稅12.01.202352第三章消費(fèi)稅定義和作用沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算。計(jì)算公式為：從價(jià)定率組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤）÷（1—消費(fèi)稅稅率）復(fù)合計(jì)稅租價(jià)=（成本+利潤+從量消費(fèi)稅額）／（1-比例稅率）應(yīng)納稅額=組價(jià)*比率稅率+從量消費(fèi)稅12.01.202353第三章消費(fèi)稅定義和作用公式中的“成本”，是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。公式中的“利潤”，是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率計(jì)算的利潤。應(yīng)稅消費(fèi)品全國平均成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定12.01.202354第三章消費(fèi)稅定義和作用應(yīng)稅消費(fèi)品全國平均成本利潤率：1、甲類卷煙10%5、糧食白酒10%

2、乙類卷煙5%6、薯類白酒5%3、雪茄煙5%7、其他酒5%4、煙絲5%8、酒精5%9、化妝品5%10、護(hù)膚護(hù)發(fā)品5%11、鞭炮、焰火5%12.01.202355第三章消費(fèi)稅定義和作用12、貴重首飾及珠寶玉石6%13、汽車輪胎5%15、高爾夫球及球具10%14、摩托車6%16、高檔手表20%17、游艇10%18木制一次性筷子5%19乘用車8%20中型商用車5%12.01.202356第三章消費(fèi)稅定義和作用組價(jià)公式中的成本利潤率有幾種適用情況：（1）對(duì)從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品上述組價(jià)公式中的成本利潤率按消費(fèi)稅規(guī)定確定，該組成計(jì)稅價(jià)格既是計(jì)算消費(fèi)稅的依據(jù)，也是計(jì)算增值稅的依據(jù)。12.01.202357第三章消費(fèi)稅定義和作用【例題】

某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用職工福利，這批化妝品的成本6000元，成本利潤率為5%。消費(fèi)稅稅率為30%。組成計(jì)稅價(jià)格=[6000+（6000×5%）]÷（1-30%）≈9000（元）①應(yīng)納消費(fèi)稅=9000×30%=2700（元）②應(yīng)納增值稅=9000×17%=1530（元）12.01.202358第三章消費(fèi)稅定義和作用（2）對(duì)從量定額征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅從量征收與售價(jià)或組價(jià)無關(guān)；增值稅需組價(jià)時(shí)，組價(jià)公式中的成本利潤率按增值稅法中規(guī)定的10%確定，組價(jià)中應(yīng)含消費(fèi)稅稅金。12.01.202359第三章消費(fèi)稅定義和作用【例題】某啤酒廠自產(chǎn)啤酒10噸

，無償提供給某啤酒節(jié)，已知每噸成本1000元，無同類產(chǎn)品售價(jià)。①應(yīng)納消費(fèi)稅=10×220=2200（元）②應(yīng)納增值稅:增值稅組成計(jì)稅價(jià)格=10×1000×(1+10%)+2200=13200(元)應(yīng)納稅額=13200×17%=2244（元）12.01.202360第三章消費(fèi)稅定義和作用（3）對(duì)復(fù)合計(jì)稅辦法征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品12.01.202361第三章消費(fèi)稅定義和作用【例題】某酒廠以自產(chǎn)特制糧食白酒2000斤用于廠慶慶?；顒?dòng)，每斤白酒成本12元，無同類產(chǎn)品售價(jià)。①應(yīng)納消費(fèi)稅：從量征收的消費(fèi)稅=2000×0.5=1000（元）從價(jià)征收的消費(fèi)稅=（12*2000*（1+10%）+1000）/（1-20%）*20%12.01.202362第三章消費(fèi)稅定義和作用（4）對(duì)非應(yīng)稅消費(fèi)品不交消費(fèi)稅，只交增值稅，組價(jià)中的成本利潤率為增值稅法中規(guī)定的10%，組價(jià)=成本×(1+10%)12.01.202363第三章消費(fèi)稅定義和作用【例題】某汽車制造廠生產(chǎn)的小汽車應(yīng)按自產(chǎn)自用繳納消費(fèi)稅的有（）。A.用于本廠研究所作碰撞試驗(yàn)B.贈(zèng)送給貧困地區(qū)C.移送改裝分場(chǎng)改裝加長型豪華小轎車D.供上級(jí)單位長期使用【答案】BD

12.01.202364第三章消費(fèi)稅定義和作用在增值稅組價(jià)中，對(duì)于需要征收消費(fèi)稅的產(chǎn)品而言：

1.當(dāng)是單一從量征收消費(fèi)稅的，包括從量征收部分；

2.如果是復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅的，既包括從價(jià)計(jì)征的消費(fèi)稅部分，又含有從量計(jì)征的部分。所以可以將增值稅的組價(jià)公式作如下總結(jié)：

1.不需要征收消費(fèi)稅的產(chǎn)品：組價(jià)＝成本×（1+成本利潤率)

2.需要征收消費(fèi)稅的產(chǎn)品：

1)單一從價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅的組價(jià)＝成本×（1+成本利潤率)+消費(fèi)稅＝成本×（1+成本利潤率)/(1-消費(fèi)稅稅率)

2)單一從量征收消費(fèi)稅的組價(jià)＝成本×（1+成本利潤率)+消費(fèi)稅

3)復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅的組價(jià)＝（成本+利潤+從量消費(fèi)稅)/(1-消費(fèi)稅稅率)消費(fèi)稅如何計(jì)入增值稅的組價(jià)，總結(jié)如下：12.01.202365第三章消費(fèi)稅定義和作用（三）白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定辦法對(duì)計(jì)稅價(jià)格偏低的白酒核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格70%以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定最低銷售價(jià)格。白酒生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)將各種白酒的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格和銷售單位銷售價(jià)格，按規(guī)定時(shí)限填報(bào)。白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由白酒生產(chǎn)企業(yè)自行申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)上報(bào)，國家稅務(wù)總局核定部分白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。其余低于銷售單位銷售價(jià)格70%的白酒由省級(jí)政府核定。核定標(biāo)準(zhǔn)：銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格的50%-70%核定最低計(jì)稅價(jià)格，按核定最低計(jì)稅價(jià)格和實(shí)際售價(jià)高的計(jì)稅。銷售單位價(jià)格持續(xù)上漲或下降20%以上的，重新核定最低計(jì)稅價(jià)格。白酒企業(yè)申報(bào)納稅時(shí)應(yīng)附已核定的最低計(jì)稅價(jià)格未按規(guī)定上報(bào)銷售單位銷售價(jià)格的，按銷售單位銷售價(jià)格征收消費(fèi)稅。12.01.202366第三章消費(fèi)稅定義和作用二、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算（重點(diǎn)）（一）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定1.含義由委托方提供原料和主要材料,受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品.12.01.202367第三章消費(fèi)稅定義和作用2.特殊★——不屬于委托加工(1)由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品;(2)由受托方先將原材料賣給委托方,然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品;(3)由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品.按銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅.12.01.202368第三章消費(fèi)稅定義和作用【例題】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工應(yīng)稅消費(fèi)品，是指（）。A.甲發(fā)料，乙加工B.甲委托乙購買原材料，由乙加工C.甲發(fā)訂單，乙按甲的要求加工D.甲先將資金劃給乙，乙以甲的名義購料并加工【答案】A委托加工與自制對(duì)于受托方、委托方責(zé)任不同受托方：無納消費(fèi)稅義務(wù)，但有代收代繳義務(wù)12.01.202369第三章消費(fèi)稅定義和作用（二）代收代繳稅款的規(guī)定1.由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅;2.納稅人委托個(gè)體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費(fèi)品,一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅;3.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅,委托方收回后直接出售的,不再征收消費(fèi)稅.4、受托方代收代繳的責(zé)任委托方要補(bǔ)繳稅款，對(duì)受托方不再重復(fù)補(bǔ)稅了，但要按《征管法》的規(guī)定，處以應(yīng)代收代繳稅款50%以上3倍以下的罰款。12.01.202370第三章消費(fèi)稅定義和作用對(duì)委托方補(bǔ)征稅款的計(jì)稅依據(jù)是：如果在檢查時(shí)，（1）收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已經(jīng)直接銷售時(shí)，按銷售額計(jì)稅；（2）收回的應(yīng)稅消費(fèi)品尚未銷售或不能直接銷售的（如收回后用于連續(xù)生產(chǎn)等），按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式與本節(jié)“三'中組成計(jì)稅公式相同。12.01.202371第三章消費(fèi)稅定義和作用（三）委托加工應(yīng)稅銷售額的確定按受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算；沒有同類消費(fèi)品的，采用組成計(jì)稅價(jià)格。從價(jià)計(jì)稅：材料成本＋加工費(fèi)組成計(jì)稅價(jià)格＝─────────

1－消費(fèi)稅稅率應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率12.01.202372第三章消費(fèi)稅定義和作用復(fù)合計(jì)稅的組價(jià)=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量*定額稅率）/（1-比例稅率）12.01.202373第三章消費(fèi)稅定義和作用（一）材料成本‘材料成本’是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本（入賬成本）。注意：如所涉及到免稅農(nóng)產(chǎn)品，要考慮到哪個(gè)是成本。（二）加工費(fèi)‘加工費(fèi)’是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料的實(shí)際成本，不包括增值稅稅金），這是稅法對(duì)受托方的要求。

12.01.202374第三章消費(fèi)稅定義和作用在收取加工費(fèi)的同時(shí)，還要收取要代收代繳的消費(fèi)稅，消費(fèi)稅不計(jì)入加工費(fèi)里。增值稅的計(jì)稅銷售額，是價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)款對(duì)于加工來說，就是加工費(fèi)用。加工費(fèi)里不包括受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。而代收代繳的消費(fèi)稅不包含在加工費(fèi)里，而含在消費(fèi)稅應(yīng)納稅額組價(jià)里，另外也不包括增值稅。12.01.202375第三章消費(fèi)稅定義和作用【例題】某企業(yè)委托酒廠加工藥酒10箱，該藥酒無同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，已知委托方提供的原料成本2萬元，受托方墊付輔料成本0.15萬元，另收取的不含稅加工費(fèi)0.4萬元，則該酒廠代收的消費(fèi)稅為（）。12.01.202376第三章消費(fèi)稅定義和作用

三、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算于報(bào)關(guān)時(shí)由海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。在海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。12.01.202377第三章消費(fèi)稅定義和作用

（一）計(jì)算方法：1.從價(jià)定率辦法計(jì)稅：計(jì)稅依據(jù)為組成計(jì)稅價(jià)格，組價(jià)中應(yīng)包含進(jìn)口消費(fèi)稅稅額。應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）組成計(jì)稅價(jià)格=——————————

（1-消費(fèi)稅稅率）12.01.202378第三章消費(fèi)稅定義和作用【例題】某公司進(jìn)口一批摩托車，海關(guān)應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅15萬元（關(guān)稅稅率假定為30%），則進(jìn)口環(huán)節(jié)還需繳納（）。（消費(fèi)稅稅率為10%）A.消費(fèi)稅6.5萬元

B.消費(fèi)稅7.22萬元C.增值稅11.05萬元D.增值稅12.28萬元【答案】B、D。關(guān)稅完稅價(jià)格=15÷30%=50萬元進(jìn)口消費(fèi)稅=（50+15）÷（1-10%）×10%=7.22萬元進(jìn)口增值稅=（50+15+7.22）×17%=12.28萬元12.01.202379第三章消費(fèi)稅定義和作用【例題】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，10月上旬從國外進(jìn)口一批散裝化妝品，關(guān)稅完稅價(jià)格150萬元。本月內(nèi)企業(yè)將進(jìn)口的散裝化妝品的80%生產(chǎn)加工為成套化妝品7800件，對(duì)外批發(fā)銷售6000件，取得不含稅銷售額290萬元；向消費(fèi)者零售800件，取得含稅銷售額51.48萬元。（化妝品的進(jìn)口關(guān)稅稅率40%、消費(fèi)稅稅率30%）

要求：（1）計(jì)算該企業(yè)在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅、增值稅。

（2）計(jì)算該企業(yè)國內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅。12.01.202380第三章消費(fèi)稅定義和作用【答案】（1）進(jìn)口散裝化妝品消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格=（150+150×40%）÷（1-30%）=300（萬元）進(jìn)口散裝化妝品應(yīng)繳納消費(fèi)稅：300×30%=90（萬元）進(jìn)口散裝化妝品應(yīng)繳納增值稅：300×l7%=5l（萬元）（2）生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納增值稅額：[290+51.48÷（1+l7%）]×17%-51=5.78（萬元）生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額：[290+51.48÷（1+l7%）]×30%-90×80%=28.2（萬元）12.01.202381第三章消費(fèi)稅定義和作用2.從量定額辦法計(jì)稅：只適用于啤酒、黃酒、汽油、柴油、應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額12.01.202382第三章消費(fèi)稅定義和作用3.復(fù)合計(jì)稅辦法：只適用于進(jìn)口卷煙、糧食白酒、薯類白酒：三種應(yīng)稅消費(fèi)品

計(jì)算公式組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+從量消費(fèi)稅）/（1-比例稅率）應(yīng)納稅額=從量稅+從價(jià)稅12.01.202383第三章消費(fèi)稅定義和作用進(jìn)口白酒注意：（1）確定適用稅率：確定進(jìn)口卷煙適用比例稅率，先判斷每標(biāo)準(zhǔn)條確定稅率的價(jià)格。定額稅率每標(biāo)準(zhǔn)條0.6元，消費(fèi)稅稅率36%（完稅價(jià)格+關(guān)稅+定額稅率0.6）/（1-36%）確定出的價(jià)格≥70元的，確定適用比例稅率為56%，<70元的，確定適用稅率為36%（2）組價(jià)：：：進(jìn)口卷煙計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅稅率）（3）應(yīng)納稅額的計(jì)算從量稅+從價(jià)稅12.01.202384第三章消費(fèi)稅定義和作用例題】某煙草進(jìn)出口公司從國外進(jìn)口卷煙80000條（每條200支），支付買價(jià)2000000元，支付到達(dá)我國海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用120000元、保險(xiǎn)費(fèi)用80000元。關(guān)稅完稅價(jià)格2200000元。假定進(jìn)口卷煙關(guān)稅稅率為20%。

要求：計(jì)算進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅、增值稅。

解析：

（1）進(jìn)口卷煙應(yīng)納關(guān)稅=2200000×20%=440000（元）

（2）進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅的計(jì)算：

①定額消費(fèi)稅=80000×0.6=48000（元）

②每標(biāo)準(zhǔn)條確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格

=（2200000＋440000+48000）÷（1－36%）÷80000

=

（元）

每條價(jià)格小于70元，所以適用36%的稅率。

從價(jià)應(yīng)納消費(fèi)稅=（2200000+440000+48000）÷（1-36%）×36%=（元）

應(yīng)納消費(fèi)稅=（3）進(jìn)口卷煙應(yīng)納增值稅=（2200000+440000+48000）÷（1-36%）×17%=652800（元）

12.01.202385第三章消費(fèi)稅定義和作用（二）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：報(bào)關(guān)時(shí)，向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)，繳納進(jìn)口消費(fèi)稅。12.01.202386第三章消費(fèi)稅定義和作用

四、已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算(一)外購已稅應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除——扣除范圍(1)外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙(2)外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品(3)外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；(4)外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；(5)外購已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎；(6）外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。(7)外購已稅干頭桿身為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿(8)已稅木筷(9)已稅實(shí)木地板(10)已稅石腦油生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品(11)已稅潤滑油12.01.202387第三章消費(fèi)稅定義和作用1.扣稅范圍：在消費(fèi)稅十四個(gè)稅目中，除酒及酒精、汽油、柴油、小汽車、高檔手表、游艇外，其余稅目有扣稅規(guī)定。同一稅目可以扣稅,不同稅目的不能扣稅.（石腦油除外）12.01.202388第三章消費(fèi)稅定義和作用2.扣稅計(jì)算：按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費(fèi)稅。應(yīng)納稅額=銷售額×稅率–當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)+當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)—期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)----實(shí)地盤存制12.01.202389第三章消費(fèi)稅定義和作用【例題】某煙廠4月外購煙絲,取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款為8.5萬元,本月生產(chǎn)領(lǐng)用80%,期初尚有庫存的外購煙絲2萬元,期末庫存煙絲12萬元,該企業(yè)本月應(yīng)納消費(fèi)稅中可扣除的消費(fèi)稅是(

)。

A.6.8萬元

B.9.6萬元

C.12萬元

D.40萬元12.01.202390第三章消費(fèi)稅定義和作用【答案】

C

本月外購煙絲的買價(jià)=8.5÷17%=50（萬元）,生產(chǎn)領(lǐng)用部分的買價(jià)=50×80%=40（萬元）,或生產(chǎn)領(lǐng)用部分買價(jià)=2+50-12=40（萬元），準(zhǔn)予扣除的消費(fèi)稅=40×30%=12（萬元）。

12.01.202391第三章消費(fèi)稅定義和作用3.扣稅環(huán)節(jié)：生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾（鑲嵌首飾），在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除珠寶玉石的已納稅款。12.01.202392第三章消費(fèi)稅定義和作用從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品和進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品可以扣除;從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除。對(duì)于接受投資、贈(zèng)與、抵債等方式取得的應(yīng)稅消費(fèi)品，其所含的消費(fèi)稅不得扣除生產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)手的中間產(chǎn)品的應(yīng)稅消費(fèi)品（僅限于化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石）應(yīng)繳納消費(fèi)稅，同時(shí)可以扣除外購已納消費(fèi)稅。12.01.202393第三章消費(fèi)稅定義和作用例題】下列各項(xiàng)中，符合消費(fèi)稅法有關(guān)應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款規(guī)定的是(

)。A.外購已稅白酒生產(chǎn)的藥酒B.外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品C.外購已稅白酒生產(chǎn)的巧克力D.外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾【答案】B12.01.202394第三章消費(fèi)稅定義和作用(二）用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的稅款抵扣

稅法規(guī)定：對(duì)委托加工收回消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除，這種扣稅方法與外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的扣稅范圍、扣稅方法、扣稅環(huán)節(jié)相同?？鄱惙秶a(chǎn)領(lǐng)用扣稅扣稅環(huán)節(jié)：只能在生產(chǎn)環(huán)節(jié)扣委托加工已交的消費(fèi)稅款12.01.202395第三章消費(fèi)稅定義和作用.委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除——扣稅范圍（1）以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；（2）以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品；（3）以委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；（4）以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火；12.01.202396第三章消費(fèi)稅定義和作用（5）以委托加工收回的已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎；（6）以委托加工收回的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。（7）外購已稅干頭桿身為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿（8）已稅木筷（9）已稅實(shí)木地板（10）已稅石腦油生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品（11）已稅潤滑油12.01.202397第三章消費(fèi)稅定義和作用2.用委托加工的已稅消費(fèi)品生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×稅率—當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款—期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款------實(shí)地盤存制12.01.202398第三章消費(fèi)稅定義和作用.以外購或委托加工收回的石腦油為原料生產(chǎn)乙烯或其他化工產(chǎn)品時(shí)，在同一生產(chǎn)過程及生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品又生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，外購或委托加工允許抵扣已納稅額的公式：12.01.202399第三章消費(fèi)稅定義和作用

外購石腦油當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的稅額=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購石腦油數(shù)量*收率*單位稅額*30%收率=當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)品產(chǎn)出量/生產(chǎn)當(dāng)期應(yīng)稅消費(fèi)品所有原料投入數(shù)量*100%

委托加工石腦油當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的稅額=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除委托加工石腦油已納稅款*收率收率=當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)品產(chǎn)出量/生產(chǎn)當(dāng)期應(yīng)稅消費(fèi)品所有原料投入數(shù)量*100%12.01.2023100第三章消費(fèi)稅定義和作用五、消費(fèi)稅稅額減征對(duì)生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放值的小轎車、越野車、小客車減征30%的消費(fèi)稅?！纠}】某汽車制造廠本月生產(chǎn)達(dá)到低污染排放值的越野車（消費(fèi)稅稅率為5%）70輛，當(dāng)月售出60輛，每輛不含稅價(jià)格為12萬元，下列處理方法正確的有（）。A.應(yīng)納消費(fèi)稅25.2萬元B.應(yīng)納消費(fèi)稅

36

萬

元C.應(yīng)納增值稅122.4萬元D.應(yīng)納增值稅

85.68

萬元【答案】AC12.01.2023101第三章消費(fèi)稅定義和作用某卷煙廠向農(nóng)場(chǎng)收購煙葉，支付款項(xiàng)合計(jì)50000元，其中包含按照專賣局規(guī)定的價(jià)款支付的收購價(jià)款40000元、價(jià)外補(bǔ)貼和打包費(fèi)等10000元，煙廠按照規(guī)定繳納了煙葉稅，另外向運(yùn)輸公司支付該批煙葉的收購運(yùn)輸費(fèi)200元，要求計(jì)算：

（1）煙廠收購煙葉可抵扣的全部進(jìn)項(xiàng)稅

（2）煙廠這次采購計(jì)入煙葉材料成本的金額

【答案】

（1）煙廠收購煙葉可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅

=40000×（1+10%）×（1+20%）×13%+200×7%=6864+14=6878元

（2）煙廠這次采購計(jì)入煙葉材料成本的金額

=40000+10000+40000×（1+10%）×20%+200-6878=52122元

注意理解：（1）煙葉稅由收購煙葉的煙廠繳納，煙廠支付的煙葉稅要計(jì)入該批煙葉的采購成本。（2）該批煙葉的成本=收購價(jià)款+價(jià)外補(bǔ)貼+其他價(jià)外支出費(fèi)用+繳納的煙葉稅+運(yùn)輸費(fèi)用-收購煙葉可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅；（3）該批煙葉送到別的廠家進(jìn)行委托加工，需要組成價(jià)格時(shí)，上述計(jì)算出來的材料成本將計(jì)入委托加工組價(jià)公式中的“材料成本”項(xiàng)目。12.01.2023102第三章消費(fèi)稅定義和作用某市區(qū)煙廠在廠門附設(shè)非獨(dú)立核算的門市部，2008年6月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

(1)煙廠向農(nóng)場(chǎng)收購煙葉，支付收購價(jià)款150000元，價(jià)外補(bǔ)貼20000元，另支付運(yùn)費(fèi)400元。將煙葉送某縣城卷煙廠加工成煙絲，支付對(duì)方加工費(fèi)10000元和增值稅1700元，取得增值稅發(fā)票。

(2)煙廠購買卷煙用專用香料，發(fā)票注明價(jià)款30000元，增值稅5100元，入庫時(shí)因裝卸操作不善毀損1／5。

(3)煙廠向小規(guī)模納稅人購買專用卷煙紙50000元，增值稅發(fā)票注明增值稅3000元，另支付購紙運(yùn)雜費(fèi)350元。

(4)煙廠當(dāng)期將委托加工收回的煙絲90％領(lǐng)用投入生產(chǎn)，同時(shí)領(lǐng)用加工好的卷煙紙賬面20000元。

(5)煙廠銷售卷煙50標(biāo)準(zhǔn)箱，按標(biāo)準(zhǔn)調(diào)撥價(jià)取得不含增值稅銷售額562500元。

(6)將委托加工收回的煙絲的10％直接在門市部對(duì)外零售，取得含稅銷售額30000元。

(7)移送10標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙至門市部，當(dāng)期銷售了8箱，取得含增值稅銷售額112320元。

12.01.2023103第三章消費(fèi)稅定義和作用假定相關(guān)發(fā)票均已取得并經(jīng)過認(rèn)證，要求計(jì)算：

(1)該企業(yè)增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅；

(2)委托加工被代收的消費(fèi)稅、城建稅、教育費(fèi)附加；

(3)該企業(yè)當(dāng)期實(shí)際應(yīng)納消費(fèi)稅；

(4)增值稅銷項(xiàng)稅；

(5)該企業(yè)應(yīng)納增值稅；

(6)該企業(yè)應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加。(煙絲全國平均成本利潤率5％)

12.01.2023104第三章消費(fèi)稅定義和作用(1)收購煙葉可計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅=150000*(1+10％)*(1+20％)*13％=25740(元)

支付收購運(yùn)費(fèi)可計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅=400*7％=28(元)

支付煙絲加工費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅1700(元)

購買香料發(fā)票可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅5100*(1—1／5)=4080(元)

購買和加工卷煙紙可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅3000(元)

該企業(yè)增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅=25740+28+1700+4080+3000=34548(元)

(2)委托加工成煙絲由對(duì)方代收消費(fèi)稅=[150000+20000+150000*(1+10％)×

20％一25740+400—28+10000]÷(1—30％)*30％=187632÷(1—30％)*30％=

268045．71*30％=80413．71(元)

12.01.2023105第三章消費(fèi)稅定義和作用

1.某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售各類白酒，2009年3月經(jīng)營情況如下：

(1)從某酒廠購進(jìn)60噸酒精，取得普通發(fā)票，注明價(jià)款21.40萬元;從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購糧食600000斤，收購憑證上注明支付金額30萬元，支付運(yùn)輸費(fèi)用2萬元、裝卸費(fèi)0.5萬元，運(yùn)輸途中損失4000斤(運(yùn)輸途中管理不善造成);購入生產(chǎn)用煤，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款10萬元、增值稅l.7萬元，支付運(yùn)輸費(fèi)用4萬元，取得合法貨運(yùn)發(fā)票;從生產(chǎn)性小規(guī)模納稅人購進(jìn)勞保用品，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款1.5萬元。

(2)銷售瓶裝糧食白酒20000斤，開具增值稅專用發(fā)票，取得銷售額31萬元，收取包裝物押金3.51萬元;銷售散裝薯類白酒20000斤，開具普通發(fā)票，取得銷售收入24.57萬元;向當(dāng)?shù)匕拙乒?jié)捐贈(zèng)特制糧食白酒500斤;用5噸特制糧食白酒與供貨方換取原材料，合同規(guī)定，該特制糧食白酒按平均售價(jià)計(jì)價(jià)，供貨方提供的原材料價(jià)款20萬元，供貨方開具了稅款為3.4萬元的增值稅專用發(fā)票，酒廠開具了稅款為3.74萬元的增值稅專用發(fā)票。特制糧食白酒最高售價(jià)25元/斤，平均售價(jià)22元/斤(售價(jià)為不含增值稅售價(jià))。12.01.2023106第三章消費(fèi)稅定義和作用(3)將試制的新型號(hào)干紅酒l0000斤發(fā)給職工作為福利，成本價(jià)1.4萬元，該產(chǎn)品無同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格。(4)受托為甲企業(yè)加工酒精4噸，甲企業(yè)提供的材料成本9萬元，酒廠開具增值稅專用發(fā)票，取得加工費(fèi)0.5萬元、增值稅0.085萬元。(5)將當(dāng)月購買的一臺(tái)設(shè)備對(duì)外投資，購進(jìn)設(shè)備尚未取得增值稅專用發(fā)票，但已支付價(jià)款32萬元、增值稅5.44萬元。(6)生產(chǎn)車間領(lǐng)用煤炭600噸，職工食堂及浴池領(lǐng)用外購煤炭10噸，每噸不含稅價(jià)格400元。12.01.2023107第三章消費(fèi)稅定義和作用(7)經(jīng)批準(zhǔn)進(jìn)口一臺(tái)小轎車自用，成交價(jià)格為境外離岸價(jià)格(FOB)2.6萬美元，境外運(yùn)費(fèi)及保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)0.4萬美元。(8)月初庫存外購已稅酒精3噸，每噸不含增值稅單價(jià)3600元，月末庫存外購已稅酒精4噸。因?yàn)樗疄?zāi)庫存的從農(nóng)民手中收購的糧食因管理不善發(fā)生霉?fàn)€，成本5.28萬元(其中包括0.93萬元的運(yùn)費(fèi));丟失上月從一般納稅人購進(jìn)的煤炭，賬面成本2萬元。12.01.2023108第三章消費(fèi)稅定義和作用有關(guān)票據(jù)均在當(dāng)月通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)證并抵扣，小轎車關(guān)稅稅率50%，消費(fèi)稅稅率9%，匯率l美元=8.2人民幣元。糧食白酒和薯類白酒的比例消費(fèi)稅率為20%，其他酒類產(chǎn)品的消費(fèi)稅率為10%，其他酒類產(chǎn)品的成本利潤率為5%，設(shè)備的成本利潤率為10%)請(qǐng)根據(jù)上述資料，按照下列順序回答問題：(單位為萬元，保留小數(shù)點(diǎn)后三位)：

(1)計(jì)算該酒廠本月應(yīng)納增值稅額。(不包括進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅)

(2)計(jì)算該酒廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅額。(不包括進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅)

(3)計(jì)算該酒廠應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅額。

(4)計(jì)算該酒廠進(jìn)口小轎車應(yīng)納各種稅金。12.01.2023109第三章消費(fèi)稅定義和作用第七節(jié)、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅一、出口退稅率的規(guī)定退稅率依據(jù)《消費(fèi)稅稅目稅率表》，應(yīng)將不同消費(fèi)稅稅率的出口應(yīng)稅消費(fèi)品分開核算和申報(bào)，否則一律從低退稅。12.01.2023110第三章消費(fèi)稅定義和作用二、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退免稅的規(guī)定出口免稅并退稅適用于有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品出口以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品。出口免稅但不退稅有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)型企業(yè)自營出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口資產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，以期實(shí)際出口數(shù)量。出口不免稅也不退稅除生產(chǎn)企業(yè)及外貿(mào)企業(yè)以外的企業(yè)，具體指一般商貿(mào)企業(yè)。12.01.2023111第三章消費(fèi)稅定義和作用三、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退免稅的計(jì)算從價(jià)定率應(yīng)納稅額=出口貨物的工廠銷售額*稅率從量定率應(yīng)納稅額=出口數(shù)量*/稅率四、出口應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退免稅后的管理出口應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)或者國外退貨時(shí)予以免稅的，保管者必須向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅。納稅人直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品發(fā)生以上行為時(shí)可先不補(bǔ)稅，待其轉(zhuǎn)為內(nèi)銷時(shí)再補(bǔ)繳。12.01.2023112第三章消費(fèi)稅定義和作用第八節(jié)征收管理一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與納稅期限銷售與視同銷售與增值稅原理一致，內(nèi)容也基本相同，此處不再重復(fù)。只是注意委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物移送當(dāng)天。另外金銀首飾、鉆石及鉆石飾品零售環(huán)節(jié)納稅。12.01.2023113第三章消費(fèi)稅定義和作用

消費(fèi)稅的納稅期限分別為1、3、5、10、15、或1月同增值稅納稅人以1個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月1日起至10日內(nèi)申報(bào)納稅，并結(jié)清上月稅款。納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次日起15日內(nèi)繳納稅款。12.01.2023114第三章消費(fèi)稅定義和作用【例題】下列各項(xiàng)中，符合消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定的是（）。A.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為取得進(jìn)口貨物的當(dāng)天B.自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，為移送使用的當(dāng)天C.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，為支付加工費(fèi)的當(dāng)天D.采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天【答案】B【解析】消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定：A進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天；C委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品為納稅人提貨當(dāng)天；D采用預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)貨當(dāng)天。故A、C、D選項(xiàng)均不對(duì)。12.01.2023115第三章消費(fèi)稅定義和作用二、納稅地點(diǎn)有不同于增值稅之處，消費(fèi)稅主要是核算地納稅。1、納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國家另有規(guī)定的外，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地申報(bào)納稅。2、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款。納稅人委托個(gè)體經(jīng)營者加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。12.01.2023116第三章消費(fèi)稅定義和作用3、進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。4、納稅人到外縣（市）銷售或委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，回納稅人核算地或所在地繳納消費(fèi)稅。12.01.2023117第三章消費(fèi)稅定義和作用5、納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)在生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的分支機(jī)構(gòu)所在地繳納消費(fèi)稅。經(jīng)國家稅務(wù)總局及所屬稅務(wù)分局批準(zhǔn)，納稅人分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納消費(fèi)稅也可由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。6、納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如因質(zhì)量等原因由購買者退回時(shí)，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已征收的消費(fèi)稅。但不能直接抵免應(yīng)納消費(fèi)稅額。12.01.2023118第三章消費(fèi)稅定義和作用【例題】下列各項(xiàng)中，符合消費(fèi)稅有關(guān)規(guī)定的是（）。

A.

納稅人的總、分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，一律在總機(jī)構(gòu)所在地繳納消費(fèi)稅

B.

納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，除另有規(guī)定外，應(yīng)向納稅人核算地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅

C.

納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人支付加工費(fèi)的當(dāng)天D.

因質(zhì)量原因由購買者退回的消費(fèi)品，可退已征的消費(fèi)稅，也可直接抵減應(yīng)納稅額【答案】B12.01.2023119第三章消費(fèi)稅定義和作用1.某卷煙廠用外購的煙絲與委托加工收回的煙絲生產(chǎn)卷煙。已知月初庫存