關(guān)于強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的研究,會(huì)計(jì)學(xué)畢業(yè)論文

關(guān)于強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的研究,會(huì)計(jì)學(xué)畢業(yè)論文本文研究的主要問題就是會(huì)計(jì)監(jiān)督當(dāng)下在我們國家各企事業(yè)財(cái)務(wù)部門的現(xiàn)在狀況及存在的問題，并就其問題進(jìn)行考慮，采取相關(guān)策略，使會(huì)計(jì)監(jiān)督能在各項(xiàng)會(huì)計(jì)活動(dòng)中發(fā)揮其重要作用。本文闡述研究會(huì)計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)在狀況以及其在會(huì)計(jì)活動(dòng)中的重要性，通過分析會(huì)計(jì)監(jiān)督在國內(nèi)各企事業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)中的應(yīng)用，闡述我們國家會(huì)計(jì)監(jiān)督在各企事業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)中存在的形式和問題，探尋求索解決的方式方法策略，并運(yùn)用實(shí)例進(jìn)行定量分析。本文關(guān)鍵詞語：會(huì)計(jì)監(jiān)督作用分析強(qiáng)化決策目錄第一章會(huì)計(jì)監(jiān)督的含義和分類1.1會(huì)計(jì)監(jiān)督的含義1.2會(huì)計(jì)監(jiān)督的分類1.3會(huì)計(jì)監(jiān)督的目的第二章會(huì)計(jì)監(jiān)督的應(yīng)用現(xiàn)在狀況和策略研究2.1會(huì)計(jì)監(jiān)督在各企事業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)中的作用2.2會(huì)計(jì)監(jiān)督的實(shí)行2.3會(huì)計(jì)監(jiān)督在各企事業(yè)中會(huì)計(jì)活動(dòng)應(yīng)用中存在的問題及分析2.4怎樣強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督在各企事業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)中的應(yīng)用2.5關(guān)于會(huì)計(jì)監(jiān)督應(yīng)采取的策略研究第一章會(huì)計(jì)監(jiān)督的含義和分類會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一，它是指按照國家法律和各種財(cái)經(jīng)政策、規(guī)章制度對會(huì)計(jì)工作實(shí)行監(jiān)督，并利用正確的會(huì)計(jì)信息對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、綜合地協(xié)調(diào)、控制、監(jiān)督、催促，以到達(dá)提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。市場經(jīng)濟(jì)的有序運(yùn)作離不開會(huì)計(jì)監(jiān)督。1.1會(huì)計(jì)監(jiān)督的含義在我們國家會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)監(jiān)督這一概念被廣泛使用，而且頻率極高。但是，在使用這一概念時(shí)。其含義卻不盡一樣，較為混亂。這種現(xiàn)象造成了人們對會(huì)計(jì)監(jiān)督概念理解的歧義，也在一定程度上影響了我們國家會(huì)計(jì)法規(guī)的制定與會(huì)計(jì)理論的討論。對于什么是會(huì)計(jì)監(jiān)督，直到當(dāng)前，我們國家會(huì)計(jì)理論界仍沒有統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)和完好的界定。有的以為，會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督；有的以為，會(huì)計(jì)監(jiān)督，就是對會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督；有的以為，二者兼而有之。這種認(rèn)識(shí)上的不同，其實(shí)是由我們國家經(jīng)濟(jì)體制現(xiàn)實(shí)造成的。本文以為會(huì)計(jì)監(jiān)督，就是對會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督，是指會(huì)計(jì)工作人員根據(jù)(會(huì)計(jì)法〕賦予的職權(quán)，將(會(huì)計(jì)法〕規(guī)定的各項(xiàng)內(nèi)容適用于詳細(xì)的人和事，對單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的合法性、真實(shí)性和有效性所進(jìn)行的監(jiān)察、催促，落實(shí)法律規(guī)定應(yīng)依法辦理的業(yè)務(wù)內(nèi)容。會(huì)計(jì)監(jiān)督是施行(會(huì)計(jì)法〕唯一詳細(xì)、有效的執(zhí)業(yè)環(huán)節(jié)。從其范圍講，它首先是內(nèi)部監(jiān)督但絕不僅限于內(nèi)部監(jiān)督，同時(shí)也具有外部監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督的性質(zhì)。會(huì)計(jì)監(jiān)督職能是指會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，對特定的主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性進(jìn)行審查?，F(xiàn)行(會(huì)計(jì)法〕規(guī)定：會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員按照本法規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督.值得注意的是，會(huì)計(jì)人員實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督已超出本單位，與第十四條規(guī)定對不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受前后精神是一致的。在這個(gè)前提下，(會(huì)計(jì)法〕指出：會(huì)計(jì)人員對違背本法和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)有權(quán)拒絕辦理或者根據(jù)職權(quán)予以糾正，會(huì)計(jì)人員發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的，按規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理。同時(shí)，(會(huì)計(jì)法〕還明令：任何單位或者個(gè)人不得對依法履行職責(zé)、抵制違背本法規(guī)定行為的會(huì)計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù)〔第五條〕，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)〔第二十入條〕，單位負(fù)責(zé)人對依法履行職責(zé)的會(huì)計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù)，構(gòu)成犯罪的，依法追查刑事責(zé)任，尚不構(gòu)成犯罪的依法給予處分〔第四十六條〕。(華人民共和國刑法〕第二百五十四條同時(shí)嚴(yán)正規(guī)定：公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、團(tuán)體的領(lǐng)導(dǎo)人，對依法履行職責(zé)、抵制違背會(huì)計(jì)法、統(tǒng)計(jì)法行為的會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù)，情節(jié)嚴(yán)重的，處五年下面有期徒刑或者拘役.由此可見，各單位會(huì)計(jì)人員行使監(jiān)督職權(quán)絕不是個(gè)人的隨意行為，而是法律賦其權(quán)并受(會(huì)計(jì)法〕保衛(wèi)。1.2會(huì)計(jì)監(jiān)督的分類會(huì)計(jì)監(jiān)督主要分為主體會(huì)計(jì)監(jiān)督和種類會(huì)計(jì)監(jiān)督兩大類?！?〕主體會(huì)計(jì)監(jiān)督主體會(huì)計(jì)監(jiān)督是指各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對本單位實(shí)行的會(huì)計(jì)監(jiān)督。在我們國家，會(huì)計(jì)人員作為會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體，有其特殊性。一方面，會(huì)計(jì)人員是國家財(cái)經(jīng)法規(guī)的維護(hù)者；另一方面，會(huì)計(jì)人員又是本單位的經(jīng)濟(jì)管理人員，要維護(hù)本單位的經(jīng)濟(jì)利益。會(huì)計(jì)人員的這種雙重身份決定了會(huì)計(jì)監(jiān)督的復(fù)雜性和艱巨性。主要表如今，當(dāng)國家利益與單位利益不一致時(shí)，會(huì)計(jì)人員要堅(jiān)持原則、維護(hù)國家利益，通常會(huì)碰到各方面的壓力。這就要求會(huì)計(jì)人員有很強(qiáng)的政策性和原則性?！?〕種類會(huì)計(jì)監(jiān)督種類會(huì)計(jì)監(jiān)督是指能夠按不同的標(biāo)準(zhǔn)對會(huì)計(jì)監(jiān)督進(jìn)行分類。按會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)行的時(shí)間，能夠分為事前會(huì)計(jì)監(jiān)督、事中會(huì)計(jì)監(jiān)督和事后會(huì)計(jì)監(jiān)督。事前會(huì)計(jì)監(jiān)督是對將要發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)監(jiān)督，事中會(huì)計(jì)監(jiān)督是對正在發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)監(jiān)督，事后會(huì)計(jì)監(jiān)督是對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)監(jiān)督。事前會(huì)計(jì)監(jiān)督與事中會(huì)計(jì)監(jiān)督有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、及時(shí)采取彌補(bǔ)措施，防患于未然；事后會(huì)計(jì)監(jiān)督便于全面、真實(shí)、準(zhǔn)確地檢查經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全經(jīng)過，提高會(huì)計(jì)監(jiān)督的準(zhǔn)確性。在選擇會(huì)計(jì)監(jiān)督的時(shí)候我們應(yīng)該根據(jù)詳細(xì)情況選擇適宜的會(huì)計(jì)監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督主要包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督和成本管理睬計(jì)監(jiān)督兩個(gè)部分?！?〕財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員憑借經(jīng)受權(quán)的特殊地位和職權(quán)，對特定主體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)察和催促。監(jiān)督會(huì)計(jì)賬簿，監(jiān)督實(shí)物以及款項(xiàng)，監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告以確保財(cái)務(wù)報(bào)告信息的正確、相關(guān)、可靠以及可比，對于違背的行為應(yīng)當(dāng)制止和糾正。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員還應(yīng)對單位的財(cái)務(wù)收支實(shí)行監(jiān)督，還應(yīng)配合搞好國家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督?！?〕成本管理睬計(jì)監(jiān)督。成本會(huì)計(jì)是運(yùn)用會(huì)計(jì)的基本原理和一般原則，采用專門方式方法對企業(yè)各項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)生和生產(chǎn)經(jīng)營成本的構(gòu)成進(jìn)行預(yù)測、決策、計(jì)劃、控制、分析和考核的一種管理活動(dòng)。成本會(huì)計(jì)監(jiān)督是：會(huì)計(jì)主體內(nèi)部根據(jù)自個(gè)的管理標(biāo)準(zhǔn)，對其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)經(jīng)過進(jìn)行的監(jiān)督和催促。成本管理睬計(jì)監(jiān)督包括事前預(yù)測、事中控制、事后評(píng)價(jià)三大部分。按監(jiān)督的要求不同，能夠分為政策性會(huì)計(jì)監(jiān)督和技術(shù)性會(huì)計(jì)監(jiān)督。政策性會(huì)計(jì)監(jiān)督是檢查單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能否符合國家有關(guān)政策、法規(guī)，著眼于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性和合法性。技術(shù)性會(huì)計(jì)監(jiān)督是檢查單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能否符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算技術(shù)要求，著眼于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的準(zhǔn)確性、完好性和全面性。1.3會(huì)計(jì)監(jiān)督的目的會(huì)計(jì)的根本目的是為會(huì)計(jì)信息使用者提供決策有用的信息，會(huì)計(jì)監(jiān)督的目的也是為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目的服務(wù)的。因而，會(huì)計(jì)監(jiān)督的目的是為了保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性可靠性；會(huì)計(jì)監(jiān)督施行的主體是單位會(huì)計(jì)人員、社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)人員、國家有關(guān)執(zhí)法部門人員。會(huì)計(jì)監(jiān)督的對象即會(huì)計(jì)監(jiān)督的客體是單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，對會(huì)計(jì)進(jìn)行監(jiān)督只限于單位內(nèi)部發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而不能對單位所處的外部環(huán)境進(jìn)行監(jiān)督；會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容包括能否依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，會(huì)計(jì)憑證、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他資料能否真實(shí)、完好；會(huì)計(jì)核算能否符合(會(huì)計(jì)法〕和國家有關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定等。會(huì)計(jì)監(jiān)督的根據(jù)是財(cái)經(jīng)法紀(jì)和規(guī)章制度。包括財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章、會(huì)計(jì)法規(guī)和統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等等；而會(huì)計(jì)監(jiān)督的方式則是通過反映來進(jìn)行的，會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)反映經(jīng)過中完成會(huì)計(jì)監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的最基本職能之一，是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要組成部分。第二章會(huì)計(jì)監(jiān)督的應(yīng)用現(xiàn)在狀況和策略研究2.1會(huì)計(jì)監(jiān)督在各企事業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)中的作用會(huì)計(jì)監(jiān)督是金融監(jiān)督的基礎(chǔ)和信息來源，由會(huì)計(jì)信息所直接或間接生成的統(tǒng)計(jì)信息是施行金融監(jiān)督的主要根據(jù)。會(huì)計(jì)監(jiān)督，監(jiān)督的是各種會(huì)計(jì)信息，包括會(huì)計(jì)論文發(fā)表負(fù)債會(huì)計(jì)信息，資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息，收益會(huì)計(jì)信息，資金往來會(huì)計(jì)信息等。存款的一收一支，貸款的一放一回，利息的一收一付，資金的一來一往，都會(huì)在會(huì)計(jì)信息中得到系統(tǒng)反映。會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容愈豐富，形式愈多樣，信息的真實(shí)性愈強(qiáng)，金融監(jiān)管的根據(jù)就愈充分，監(jiān)管的效果就愈明顯。從這個(gè)意義上講，會(huì)計(jì)監(jiān)督是銀行施行金融監(jiān)管的重要組成部分。當(dāng)下，會(huì)計(jì)工作中的種種問題，在各金融機(jī)構(gòu)中都有程度不同、形式各異的表現(xiàn)藏著很大的金融風(fēng)險(xiǎn)，任其發(fā)展會(huì)影響金融業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展，危及整個(gè)社會(huì)的安寧。根據(jù)各企事業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用不可忽視，主要有下面具體表現(xiàn)出：1.有利于維護(hù)國家財(cái)經(jīng)法規(guī)財(cái)經(jīng)法規(guī)是一切經(jīng)濟(jì)單位從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須遵循的基本準(zhǔn)繩和根據(jù)。會(huì)計(jì)監(jiān)督正是根據(jù)國家財(cái)經(jīng)法規(guī)，對各單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、可行性等進(jìn)行檢查，進(jìn)而促進(jìn)各單位嚴(yán)格遵守國家財(cái)經(jīng)法規(guī)。會(huì)計(jì)工作是財(cái)政經(jīng)濟(jì)工作的基礎(chǔ)，一切財(cái)務(wù)收支都要通過會(huì)計(jì)這個(gè)關(guān)口.因而，有效地發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，對于防備和制止違犯財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為，保衛(wèi)國家和集體財(cái)產(chǎn)的安全完好具有非常重要的意義。2.有利于強(qiáng)化單位內(nèi)部的經(jīng)營管理會(huì)計(jì)監(jiān)督是經(jīng)濟(jì)管理的一種手段，其最終目的是促進(jìn)各單位改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。通過對單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、合理性等方面的監(jiān)督，保證各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在遵守國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的同時(shí)，符合本單位的計(jì)劃、定期、預(yù)算和經(jīng)營管理要求，以便提高經(jīng)濟(jì)效益，或避免不必要的經(jīng)濟(jì)損失。(當(dāng)代商業(yè)〕2008年第29期就怎樣發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用進(jìn)行了討論。長期以來，實(shí)踐證明會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用在各單位中一直不盡人意。會(huì)計(jì)改革以來，客觀上要求進(jìn)一步強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，而事實(shí)上會(huì)計(jì)監(jiān)督卻呈現(xiàn)出低效率、弱化勢態(tài)。固然國家財(cái)政部門制定了相關(guān)的規(guī)定，但效果不明顯。怎樣發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用，會(huì)計(jì)界乃至全社會(huì)都應(yīng)該認(rèn)真考慮。會(huì)計(jì)監(jiān)督是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員憑借經(jīng)受權(quán)的特殊地位和職權(quán)，按照特定主體制定的各種合法制度，對特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)經(jīng)過及其引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行綜合地、全面地、連續(xù)地、及時(shí)地監(jiān)案和催促，以確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性、合理法，保障會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、可靠性和可比性，進(jìn)而到達(dá)提高特定主體工作效益的目的。監(jiān)督是特定主體為實(shí)現(xiàn)某種目的而對客體的行為進(jìn)行監(jiān)察和催促。監(jiān)督需要建立在主體與客體之間的利益沖突上，沒有雙方利益的矛盾存在，也就不會(huì)產(chǎn)生和存在監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是經(jīng)受權(quán)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員。這里需要強(qiáng)調(diào)的是經(jīng)受權(quán)概念，由于監(jiān)督是一種權(quán)利約束機(jī)制，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員只要經(jīng)受權(quán)才能進(jìn)行具體表現(xiàn)出受權(quán)者意志的會(huì)計(jì)監(jiān)督。履行會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的最終結(jié)果會(huì)對社會(huì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生一定的影響或后果，這就是會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用。會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的最重要的具體表現(xiàn)出形式，也是檢驗(yàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督施行效果并籍以評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制優(yōu)劣的根本標(biāo)準(zhǔn)。不同的社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及不同的企業(yè)組織形式和類型等，會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能都是一樣的，而發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用則各有不同。由于，會(huì)計(jì)監(jiān)督的最終目的是知足會(huì)計(jì)信息使用者需要的程度，保證會(huì)計(jì)信息到達(dá)規(guī)定要求或符合某些特征作為他們的共同需要，是永遠(yuǎn)恒久不變的最低要求，而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督目的的作用則是實(shí)現(xiàn)這一目的對會(huì)計(jì)信息使用者乃至社會(huì)經(jīng)濟(jì)的影響或后果，自然因社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境、企業(yè)組織形式和類型的不同而有所不同。2.2會(huì)計(jì)監(jiān)督的實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督不同于其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，除了監(jiān)督對象的廣泛性、監(jiān)督內(nèi)容的特殊性以外，會(huì)計(jì)監(jiān)督主體的多元性更是其突出的特點(diǎn)。會(huì)計(jì)監(jiān)督不僅包括單位內(nèi)部會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員和單位負(fù)責(zé)人，還包括單位之外的有關(guān)部門和社會(huì)中介組織。盡管(會(huì)計(jì)法〕對這些執(zhí)法主體的職權(quán)范圍作了原則性規(guī)定，但在實(shí)際工作中假如認(rèn)識(shí)不清，處理不當(dāng)，仍有可能發(fā)生重復(fù)查賬、推倭扯皮等問題。要有效實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督必須處理好下面幾個(gè)關(guān)鍵。一、單位負(fù)債人與單位內(nèi)國會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的關(guān)系單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是指由本單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員在本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，通過日常會(huì)計(jì)工作對本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)監(jiān)督。在單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中，單位負(fù)責(zé)人起主導(dǎo)作用，而會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員則是非主導(dǎo)作用。這是由于在單位內(nèi)部，單位領(lǐng)導(dǎo)人與會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員在職權(quán)上是不平等的，單位負(fù)責(zé)人能夠駕馭、轄制會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員。單位負(fù)責(zé)人在事實(shí)上有權(quán)決定會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員能否施行會(huì)計(jì)監(jiān)督〔對會(huì)計(jì)人員的聘任〕，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督〔職權(quán)及制度布置〕，以及對會(huì)計(jì)監(jiān)督結(jié)果怎樣處理。而會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員盡管處在會(huì)計(jì)監(jiān)督最前沿，并把握施行會(huì)計(jì)監(jiān)督的技術(shù)手段；盡管他們在對會(huì)計(jì)資料的監(jiān)督中，客觀上構(gòu)成了對單位負(fù)責(zé)人的監(jiān)督，然而這些都改變不了單位負(fù)責(zé)人與會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員在執(zhí)法地位上的領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系。在實(shí)際工作中，單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員要各負(fù)其責(zé)，認(rèn)真遵守(會(huì)計(jì)法〕有關(guān)規(guī)定，正確處理這一關(guān)系，才能充分發(fā)揮單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能作用。二、外部會(huì)計(jì)監(jiān)督與內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的關(guān)系外部會(huì)計(jì)監(jiān)督指有關(guān)部門〔財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等〕和社會(huì)中介組織對各單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)依法進(jìn)行的監(jiān)督。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是外部會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，外部會(huì)計(jì)監(jiān)督是對內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的補(bǔ)充和再監(jiān)督。假如內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度嚴(yán)密而有效，則發(fā)生違法違紀(jì)行為的概率將大為降低，可預(yù)防單位負(fù)責(zé)人和有關(guān)人員貪污腐化，能夠提高外部會(huì)計(jì)監(jiān)督的效率。但內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督也存在局限性：①它是站在本單位立場上進(jìn)行的監(jiān)督，易產(chǎn)生小團(tuán)體利益驅(qū)動(dòng)的不法行為；②它是在本單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行的會(huì)計(jì)監(jiān)督，因此在影響單位利益的情況下，受單位領(lǐng)導(dǎo)的影響，其強(qiáng)迫性和權(quán)威性遭到限制；③在單位負(fù)責(zé)人的不正常干涉下，可能會(huì)使會(huì)計(jì)監(jiān)督的正面作用失效，甚至轉(zhuǎn)化為針對外部會(huì)計(jì)監(jiān)督的反監(jiān)督氣力。外部會(huì)計(jì)監(jiān)督的特點(diǎn)在于：它是代表國家、社會(huì)公眾利益所進(jìn)行的監(jiān)督，具有強(qiáng)迫性和權(quán)威性，同時(shí)還具有公正性和客觀性。相對于內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，它的特殊作用是：①對內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督有彌補(bǔ)作用，能夠彌補(bǔ)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督在強(qiáng)迫性、權(quán)威性上的缺乏，及其受管理水平、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)水平所限而發(fā)生的監(jiān)督不力的情況。②再監(jiān)督作用。對單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中由于小團(tuán)體利益驅(qū)動(dòng)尤其是單位負(fù)責(zé)人違法干涉所構(gòu)成的違法違紀(jì)事項(xiàng)可實(shí)行再監(jiān)督；③能夠?yàn)閮?nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督創(chuàng)造出更有利的執(zhí)法環(huán)境，促進(jìn)內(nèi)部監(jiān)督。三、社會(huì)監(jiān)督與目的監(jiān)督的關(guān)系社會(huì)中介組織的會(huì)計(jì)監(jiān)督是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介組織接受有關(guān)單位的委托，對其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)依法開展的會(huì)計(jì)監(jiān)督。它具有下面特點(diǎn)：①它是一種受托行為，即根據(jù)與委托人簽訂的委托合同來施行監(jiān)督。②具有有償性。③具有獨(dú)立性和公正性。我們國家企事業(yè)單位數(shù)量諸多，只憑門的會(huì)計(jì)監(jiān)督難以知足需要。單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督又缺乏社會(huì)公證功能。因而，必須大力發(fā)揮社會(huì)中介組織對會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用。但當(dāng)前，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)在進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督時(shí)，還存在著一些問題，僅靠行業(yè)自律性的監(jiān)管還難以解決。因而，必須加強(qiáng)對注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管。四、各有關(guān)會(huì)計(jì)執(zhí)法部門之間的關(guān)系根據(jù)(會(huì)計(jì)法〕和有關(guān)法律的規(guī)定，財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保監(jiān)委等部門有權(quán)對有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料施行監(jiān)督檢查。財(cái)政部門作為會(huì)計(jì)工作主管部門，行使普遍檢查權(quán)，在會(huì)計(jì)監(jiān)督范圍上幾乎沒有限制，是面向各單位施行的監(jiān)督。審計(jì)、稅務(wù)等部門行使的是專業(yè)檢查權(quán)，其檢查的范圍應(yīng)在有關(guān)法律的界定之內(nèi)，不是面向所有單位的。處理各有關(guān)部門會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)的原則能夠概括為：依法行政，各司其職，避免重復(fù)檢查，協(xié)調(diào)法條競合〔即某一事項(xiàng)既違背會(huì)計(jì)法而又同時(shí)違背其他法律的情況〕。詳細(xì)來講，要解決的主要問題，是怎樣避免重復(fù)查賬。原則上講，各有關(guān)部門所施行的會(huì)計(jì)監(jiān)督，都是有關(guān)法律規(guī)定的，是必要的，是不能夠相互取代的。但各有關(guān)部門會(huì)計(jì)監(jiān)督的共同指向卻都是特定單位的會(huì)計(jì)資料。為避免重復(fù)查賬，(會(huì)計(jì)法〕規(guī)定：監(jiān)督檢查部門對有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料施行檢查后，應(yīng)當(dāng)出具檢查結(jié)論。有關(guān)監(jiān)督檢查部門已經(jīng)作出的檢查結(jié)論，能夠知足其他監(jiān)督檢查部門履行本部門職責(zé)需要的，其他監(jiān)督部門應(yīng)當(dāng)加以利用，避免復(fù)重查賬。五、財(cái)政部門內(nèi)部各監(jiān)督機(jī)構(gòu)的關(guān)系財(cái)政部門內(nèi)部有權(quán)施行會(huì)計(jì)監(jiān)督的機(jī)構(gòu)當(dāng)前有會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)、財(cái)政監(jiān)察機(jī)構(gòu)、預(yù)算管理機(jī)構(gòu)、企財(cái)管理機(jī)構(gòu)、國有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)等。根據(jù)有關(guān)法律規(guī)定，縣級(jí)以上財(cái)政部門作出行政處理懲罰或者行政處分決定，必須以本部門名義進(jìn)行，不得以內(nèi)部科室等名義進(jìn)行。有權(quán)代表國家行使這種職權(quán)的，只能是人民的組成部門，不能是這些部門的內(nèi)部辦事機(jī)構(gòu)。這就要求財(cái)政部門要理順內(nèi)部各機(jī)構(gòu)的監(jiān)管職權(quán)，否則，可能導(dǎo)致重復(fù)查賬情況的發(fā)生，嚴(yán)重影響財(cái)政部門執(zhí)法主體的形象。要處理好財(cái)政部門內(nèi)部各機(jī)構(gòu)的執(zhí)法職權(quán)的關(guān)系，一方面可通過有關(guān)規(guī)章明確分工，另一方面應(yīng)正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督、財(cái)政監(jiān)督的區(qū)別。會(huì)計(jì)監(jiān)督的實(shí)行通常包括下面幾個(gè)步驟：〔1〕處理各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職責(zé)分工。在一般情況下，處理每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全經(jīng)過，或者在全經(jīng)過的某幾個(gè)重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要由兩個(gè)部門或兩個(gè)以上部門、兩名或兩名以上工作人員分工負(fù)責(zé)，起到互相控制的作用?！?〕保證會(huì)計(jì)憑證或會(huì)計(jì)記錄的完好性和正確性。對自制原始憑證或外來原始憑證，在傳遞程序中各聯(lián)都有相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和經(jīng)辦人簽章、大小寫數(shù)字一致等方面做出規(guī)定；對各種賬簿記錄，要求帳證一致。〔3〕重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行程序。對重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，如決策和執(zhí)行的程序不明確，缺乏有效的監(jiān)督和控制，不僅影響國家、單位和社會(huì)公眾利益，也會(huì)削弱財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理職能，并影響會(huì)計(jì)秩序和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量?！?〕進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查。通過財(cái)產(chǎn)清查，不僅能夠改善經(jīng)營管理，并能保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完好。財(cái)產(chǎn)清查制度是通過定期或不定期、全面或部分地對各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)和對庫存現(xiàn)金、銀行存款、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清查核對的一種制度。〔5〕對會(huì)計(jì)資料進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)組織內(nèi)部對各種經(jīng)營活動(dòng)與控制系統(tǒng)的獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確定既定的政策和程序能否貫徹，建立的標(biāo)準(zhǔn)能否遵循，資源的利用能否合理有效，以及單位的目的能否到達(dá)。2.2會(huì)計(jì)監(jiān)督在各企事業(yè)中會(huì)計(jì)活動(dòng)應(yīng)用中存在的問題及分析一、會(huì)計(jì)監(jiān)督的特點(diǎn)會(huì)計(jì)監(jiān)督主要有下面三個(gè)特點(diǎn)：一、會(huì)計(jì)監(jiān)督是以財(cái)政經(jīng)濟(jì)法律、法規(guī)為根據(jù)，是受法律保衛(wèi)的；二、會(huì)計(jì)監(jiān)督是全經(jīng)過監(jiān)督，會(huì)計(jì)對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全經(jīng)過進(jìn)行監(jiān)督，包括事前、事中和事后監(jiān)督；三、會(huì)計(jì)監(jiān)督包括內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、國家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督為了保證各單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性，各單位除了對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全經(jīng)過進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督外，還要接受國家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督，即接受國家財(cái)政、稅務(wù)、上級(jí)主管部門等的監(jiān)督和注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督。新(會(huì)計(jì)法〕構(gòu)建了單位內(nèi)部監(jiān)督、國家監(jiān)督及社會(huì)監(jiān)督三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督形式。對單位會(huì)計(jì)監(jiān)督的規(guī)定包括四個(gè)方面，一是對原始憑證進(jìn)行審核和監(jiān)督，包括對原始憑證的真實(shí)性、合法性、準(zhǔn)確性和完好性進(jìn)行審核和監(jiān)督；二是對會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的監(jiān)督，做到真實(shí)、合法，知足信息使用者的要求；三是對財(cái)產(chǎn)物資的監(jiān)督，嚴(yán)格建立并嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)產(chǎn)清查制度，保證賬實(shí)相符；四是對財(cái)務(wù)收支的監(jiān)督，控制非正常費(fèi)用，降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。二、會(huì)計(jì)監(jiān)督在各企事業(yè)中會(huì)計(jì)活動(dòng)應(yīng)用中存在的問題隨著我們國家經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，企業(yè)管理體制的不斷改革，會(huì)計(jì)監(jiān)督越來越重要，(會(huì)計(jì)法〕為維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，保障市場經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定起到了重要的作用。1.會(huì)計(jì)監(jiān)督配套的法律法規(guī)不完善我們國家會(huì)計(jì)監(jiān)督法律約束機(jī)制不全，使得會(huì)計(jì)不能有效地行使其監(jiān)督職能，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督不力。再者，在會(huì)計(jì)監(jiān)督經(jīng)過中有些概念很模糊，很多企業(yè)將審計(jì)監(jiān)督等同于會(huì)計(jì)監(jiān)督，而事實(shí)上審計(jì)監(jiān)督是對會(huì)計(jì)監(jiān)督的再監(jiān)督，它側(cè)重于事后監(jiān)督，兩者有著本質(zhì)的區(qū)別，對同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的監(jiān)督有著截然不同的效果。因而隨著我們國家經(jīng)濟(jì)多元化的發(fā)展，假如有針對性的會(huì)計(jì)制度和核算體系還不健全，也就難以適應(yīng)復(fù)雜多樣的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。當(dāng)前的(會(huì)計(jì)法〕也有不盡人意的地方。如忽視了所有者和債權(quán)人的監(jiān)督。所有者和債權(quán)人是企業(yè)的利益最相關(guān)的人，他們?yōu)榱俗詡€(gè)的權(quán)益不被損害，必需要對經(jīng)營者進(jìn)行監(jiān)督。但是，(會(huì)計(jì)法〕中卻沒對其做出相關(guān)規(guī)定，再加上現(xiàn)行的會(huì)計(jì)人員管理體制的弊端以及企業(yè)內(nèi)部人控制等原因，使得其監(jiān)督權(quán)弱化。固然在(會(huì)計(jì)法〕第四章第三十條還作了相關(guān)規(guī)定，任何單位和個(gè)人對違背有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)的單位和個(gè)人有權(quán)進(jìn)行監(jiān)督，并且受國家法律保衛(wèi)。但是從經(jīng)濟(jì)人假設(shè)及其成本效益原則考慮，對自個(gè)沒有利益的監(jiān)督是不現(xiàn)實(shí)的2.會(huì)計(jì)監(jiān)督體系不健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的基礎(chǔ)。企業(yè)作為一個(gè)會(huì)計(jì)實(shí)體，它的會(huì)計(jì)監(jiān)督來自三個(gè)方面：部門監(jiān)督、社會(huì)會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)監(jiān)督、企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，即內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督。計(jì)監(jiān)督體系中前兩者是外界對企業(yè)施行的監(jiān)督，而內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，則是企業(yè)為了在社會(huì)市場經(jīng)濟(jì)中求得健康良好發(fā)展而進(jìn)行的自我監(jiān)督。我們國家的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系當(dāng)前仍有待改良，有很多不健全的地方?！?〕會(huì)計(jì)監(jiān)督的基本職能界定不清，基本機(jī)制不合理。相關(guān)規(guī)定明確了三種監(jiān)督的基本任務(wù)是維護(hù)國家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)，但在要求上并沒有詳細(xì)化和具體表現(xiàn)出三者之間應(yīng)有的差異，導(dǎo)致三種監(jiān)督職能混謠雷同。其實(shí)它們之間的職責(zé)、目的、施行手段以及承當(dāng)?shù)呢?zé)任等存在很大差異。各種監(jiān)督職責(zé)不清，造成檢查重復(fù)，有了問題互相推諉。國家行政監(jiān)督機(jī)關(guān)權(quán)利和義務(wù)不一致，職能和責(zé)任不偏差；二是威懾，即通過對違紀(jì)行為的重罰，使被監(jiān)督者不敢輕易違規(guī)。而現(xiàn)行的會(huì)計(jì)監(jiān)督采取普查式、一對一的監(jiān)督方式方法，從理論上講這是最直接也應(yīng)當(dāng)是最有效的監(jiān)督方式方法，但在實(shí)際執(zhí)行中普遍存在避重就輕、輕打輕罰的現(xiàn)象，使監(jiān)督效果大打折扣。〔2〕內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督薄弱單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，是企業(yè)為了在社會(huì)市場經(jīng)濟(jì)中求得健康良好發(fā)展而進(jìn)行的自我監(jiān)督，這種監(jiān)督是自覺的、主動(dòng)的，由會(huì)計(jì)人員承當(dāng)。其主要任務(wù)是在單位領(lǐng)導(dǎo)的領(lǐng)導(dǎo)下，通過對記賬憑證的審查財(cái)務(wù)收支的審核、會(huì)計(jì)賬簿的登記、財(cái)務(wù)報(bào)告的編制等方面提供合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完好的會(huì)計(jì)信息，并保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在法定范圍之內(nèi)。多年來，單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督一直在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中承當(dāng)著重要責(zé)任，而在促進(jìn)單位內(nèi)部強(qiáng)化管理、保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)依法進(jìn)行等方面發(fā)揮了積極作用。在企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系中，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是基礎(chǔ)，所以解決會(huì)計(jì)信息失真的根本途徑，是建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督體系?！?〕外部監(jiān)督機(jī)制失靈在監(jiān)督方面，由于我們國家尚處于經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型期，會(huì)計(jì)行為還未完全擺脫傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，仍具有管理對象廣泛性和對財(cái)政行為依附性的特征，直接參與微觀會(huì)計(jì)運(yùn)行經(jīng)過的現(xiàn)象也時(shí)有發(fā)生。在社會(huì)監(jiān)督方面，由于我們國家注冊會(huì)計(jì)師的發(fā)展尚處于起步階段，注冊會(huì)計(jì)師在社會(huì)公眾中的信譽(yù)度基礎(chǔ)相當(dāng)脆弱，習(xí)慣于人治社會(huì)形式的人們對注冊會(huì)計(jì)師并不特別了解，處在離不開，信不過的尷尬境地。3.企業(yè)負(fù)責(zé)人會(huì)計(jì)意識(shí)薄弱對企業(yè)負(fù)責(zé)人的約束機(jī)制不健全，阻礙了會(huì)計(jì)的有效監(jiān)督。長期以來，人們以為會(huì)計(jì)就是記賬，任何人都能勝任，其實(shí)這種觀點(diǎn)的錯(cuò)誤的。企業(yè)管理者會(huì)計(jì)知識(shí)缺乏，無法認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)本身的規(guī)律性和在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營經(jīng)過中的重要性，不能從根本上認(rèn)識(shí)到虛假會(huì)計(jì)信息能嚴(yán)重影響到國家經(jīng)濟(jì)的良好運(yùn)行。一些企業(yè)的管理者為了追求本身短期利益最大化，指使、受權(quán)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員做假帳，偽造會(huì)計(jì)憑證，辦理違法會(huì)計(jì)事項(xiàng)。造成這種局勢的因素是多方面的，其一是企業(yè)管理者法制觀念淡薄，以不知情、不懂會(huì)計(jì)為由，將造成虛假會(huì)計(jì)信息的責(zé)任一推了之或找個(gè)替罪羔羊，來推卸貨擺脫自個(gè)的責(zé)任；其二是企業(yè)管理者的短期行為，指使會(huì)計(jì)人員制假，以實(shí)現(xiàn)本身短期利益最大化；其三是沒有構(gòu)成一套完好的法人約束機(jī)制。比方紅光實(shí)業(yè)上市公司的虛報(bào)瞞報(bào)、包裝上市，坑害了廣大社會(huì)公眾股民，部分原因就是對單位負(fù)責(zé)人的約束機(jī)制不健全，阻礙了會(huì)計(jì)工作的有效監(jiān)督，使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得不到保障。4.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)有待進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念有待加強(qiáng)。主要表現(xiàn)有下面幾個(gè)方面：第一：會(huì)計(jì)人員監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng)，法制觀念淡薄，不學(xué)法、守法、執(zhí)法，不能分析、理解。領(lǐng)會(huì)法律的內(nèi)涵，有意無意制假，而以不知情為由，不能真正完成會(huì)計(jì)責(zé)任；第二：會(huì)計(jì)人員缺乏執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，職業(yè)判定能力弱，往往是根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的意思來辦事，沒有根據(jù)事實(shí)講話；第三：會(huì)計(jì)人員的知識(shí)構(gòu)造、學(xué)歷構(gòu)造和業(yè)務(wù)水平有待提高，尤其在會(huì)計(jì)電算化日趨普及的形式下，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，努力學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)水平，并且根據(jù)(會(huì)計(jì)法〕規(guī)定持證上崗，適應(yīng)新形式的需要。影響了監(jiān)督的效果。監(jiān)督的基本原理，一是制衡和牽制，即通過上下左右的互相制約以及時(shí)糾正多企業(yè)中，會(huì)計(jì)監(jiān)督卻沒有能發(fā)揮應(yīng)有的作用。下面將從三方面闡述我們國家會(huì)計(jì)監(jiān)督中存在的問題及其原因。5.會(huì)計(jì)監(jiān)督主體確認(rèn)不清企業(yè)人員受聘于企業(yè)經(jīng)營者，要求他們對握有自個(gè)就業(yè)權(quán)的企業(yè)經(jīng)營當(dāng)局所決定的財(cái)務(wù)收支施行監(jiān)督，既不符合監(jiān)督與被監(jiān)督關(guān)系的基本要求，又缺乏應(yīng)有的可行性，因此使會(huì)計(jì)人員對本企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督遭到限制和制約。這種權(quán)利能力和行為能力的不對稱，必然構(gòu)成監(jiān)管目的無法實(shí)際地得到實(shí)現(xiàn)。另外，從我們國家當(dāng)下的企業(yè)權(quán)益構(gòu)造中，企業(yè)會(huì)計(jì)人員的個(gè)人利益保障極大地依靠于企業(yè)經(jīng)營當(dāng)局而較少?zèng)Q定于企業(yè)所有者，因而，假如會(huì)計(jì)監(jiān)督活動(dòng)有悖于經(jīng)營當(dāng)局的利益，構(gòu)成的結(jié)果往往是有效監(jiān)督導(dǎo)致的收益將主要?dú)w于企業(yè)所有人，而監(jiān)督活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)則有會(huì)計(jì)人員承當(dāng)，此種監(jiān)督收益和監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)的不對稱性，顯然構(gòu)成企業(yè)會(huì)計(jì)人員缺乏施行監(jiān)督的主動(dòng)性、自覺性。假如施行監(jiān)督行為的主體缺乏主動(dòng)精神，監(jiān)督弱化的狀況當(dāng)然難以避免。遭到上述因素的制約，企業(yè)會(huì)計(jì)人員無法勝任代表企業(yè)所有者利益的內(nèi)部監(jiān)督主體。注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)所等民間會(huì)計(jì)監(jiān)督部門，理論上是完全獨(dú)立與企業(yè)經(jīng)營者、企業(yè)所有者以及社會(huì)相關(guān)各方的。完全獨(dú)立就意味著不受任何一方的制約，反過來也沒有任何權(quán)利對任何一方有所制約。只是在接受任何一方企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者的委托來對企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的審計(jì)、核查時(shí)，因委托關(guān)系的存在而負(fù)有代理監(jiān)督主體的責(zé)任。但是由于當(dāng)前我們國家還沒有哪部法律法規(guī)對民間會(huì)計(jì)監(jiān)督部門出具虛假報(bào)告的連帶責(zé)任做出明確規(guī)定，因而在這種監(jiān)督收益與監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)不對稱性的情況下，民間會(huì)計(jì)監(jiān)督部門會(huì)傾向于給與更多經(jīng)濟(jì)利益的一方，因而出現(xiàn)民間會(huì)計(jì)監(jiān)督部門在利益驅(qū)動(dòng)下與企業(yè)經(jīng)營者勾結(jié)進(jìn)行暗箱操作的現(xiàn)象。尤其當(dāng)民間會(huì)計(jì)監(jiān)督部門接受國家或社會(huì)公眾的委托時(shí)，因沒有明確的監(jiān)督主體，而不能代表監(jiān)督主體的利益而進(jìn)行有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督。2.4怎樣強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督在各企事業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)中的應(yīng)用隨著我們國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)監(jiān)督工作日益顯現(xiàn)它在經(jīng)濟(jì)中的重要性，社會(huì)公眾對會(huì)計(jì)監(jiān)督的期望值也越來越高。經(jīng)過我們國家二十幾年的改革開放，會(huì)計(jì)監(jiān)督體系逐步建立，并獲得長足的發(fā)展。2000年7月1日施行的新(會(huì)計(jì)法〕無論是從形式上還是從內(nèi)容上看，會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督都是(會(huì)計(jì)法〕的核心。但在我們國家的實(shí)際工作中，有很多企業(yè)對此認(rèn)識(shí)不夠，在一些方面仍然難以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)條件的變化，出現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化，管理松懈的現(xiàn)象。一些單位和個(gè)人受經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)，過分追求本身利益，無視會(huì)計(jì)制度。企業(yè)經(jīng)營者以權(quán)壓法、肆意更改企業(yè)核算基礎(chǔ)，甚至要求會(huì)計(jì)人員違法辦理睬計(jì)事項(xiàng)，出據(jù)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。一些會(huì)計(jì)人員，因受聘于企業(yè)經(jīng)營者，當(dāng)國家利益和企業(yè)利益發(fā)生沖突時(shí)，往往受制于經(jīng)營者，不能堅(jiān)持原則，使企業(yè)經(jīng)營業(yè)績不能真實(shí)地被反映出來，造成會(huì)計(jì)工作秩序混亂，會(huì)計(jì)信息失真，嚴(yán)重影響了國家經(jīng)濟(jì)秩序的正常運(yùn)行。隨著審計(jì)風(fēng)暴的開展，會(huì)計(jì)監(jiān)督問題遭到越來越多的重視。本文通過對我們國家企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督現(xiàn)在狀況進(jìn)行分析，指出加強(qiáng)我們國家會(huì)計(jì)監(jiān)督的對策。一、我們國家會(huì)計(jì)監(jiān)督的發(fā)展1、提高會(huì)計(jì)監(jiān)督地位，加強(qiáng)法制建設(shè)要正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要地位，使違法違紀(jì)行為遏制在會(huì)計(jì)工作初始階段。不能將不法行為放縱到發(fā)生并鑄成事實(shí)后，再寄希望于社會(huì)中介機(jī)構(gòu)去審計(jì)、財(cái)政等執(zhí)法部門去查辦、社會(huì)和去監(jiān)管。將會(huì)計(jì)監(jiān)督落實(shí)到基層，放在會(huì)計(jì)工作的首要位置。加快法律法規(guī)建設(shè)，為會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效施行提供法律保障。建立和完善統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度貨準(zhǔn)則，以知足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的需要；明確會(huì)計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督的執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限，以施行清楚明晰明了的監(jiān)督職能；加大法律法規(guī)的處理懲罰和執(zhí)行力度，對違規(guī)違紀(jì)的企業(yè)及其連帶負(fù)責(zé)人予以曝光并給予處理懲罰；同時(shí)強(qiáng)化相關(guān)配套法律及相關(guān)法規(guī)的施行，并加快會(huì)計(jì)法律體系的建設(shè)步伐，使會(huì)計(jì)監(jiān)督真正做到有法可依。2、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，施行會(huì)計(jì)委派制度，強(qiáng)化法人會(huì)計(jì)責(zé)任加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)，使會(huì)計(jì)監(jiān)督落實(shí)到位，發(fā)揮作用。將不相容職務(wù)互相分離；制定重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行要互相監(jiān)督、互相制約的程序；嚴(yán)格進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，定期進(jìn)行檢查和審計(jì)等措施。并在施行電算化后及時(shí)適應(yīng)新的環(huán)境、更新控制措施，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督。實(shí)行會(huì)計(jì)委派制度。會(huì)計(jì)委派制的目的是執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的會(huì)計(jì)人員與被監(jiān)督企業(yè)分離，不存在人事及經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。這樣能夠消除會(huì)計(jì)人員的后顧之憂，能真正發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用，并且具有公正性。因而，實(shí)行會(huì)計(jì)委派制、借助企業(yè)外部會(huì)計(jì)專業(yè)氣力進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督是必要的和可行的，并且實(shí)行會(huì)計(jì)委派制消除了會(huì)計(jì)人員與企業(yè)管理當(dāng)局在經(jīng)濟(jì)利益上的共同關(guān)系，再冠以新的會(huì)計(jì)法確定的法律責(zé)任，相信長期困擾的會(huì)計(jì)信息失真的頑疾將得到徹底根治，使會(huì)計(jì)監(jiān)督走上一個(gè)新的臺(tái)階。明確單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任主體地位，保障會(huì)計(jì)監(jiān)督施行。作為單位負(fù)責(zé)人，他應(yīng)對本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完好性負(fù)責(zé)，應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理睬計(jì)事項(xiàng)，這樣就加強(qiáng)了單位負(fù)責(zé)人為單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體的地位，為會(huì)計(jì)工作者明確行使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能提供了保障。3、提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)培養(yǎng)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念的建設(shè)，加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督管理，提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)，是強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的根本途徑。首先，要通太多種形式強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的法制觀念，使會(huì)計(jì)人員在國家會(huì)計(jì)法律體系下真正履行其職責(zé)；第二，會(huì)計(jì)人員要具備良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德、講誠信、講真話，這是會(huì)計(jì)職業(yè)本身賴以生存和發(fā)展的基本保障；第三，會(huì)計(jì)人員要有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和較強(qiáng)的綜合能力，并為之提供繼續(xù)教育的時(shí)機(jī)，及時(shí)更新知識(shí)，適應(yīng)形式，將新政策、規(guī)定武裝到會(huì)計(jì)從業(yè)人員頭腦；最后，要提高會(huì)計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，會(huì)計(jì)人員面臨的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)將會(huì)越來越復(fù)雜，這就要求會(huì)計(jì)人員能夠在保持職業(yè)的慎重性和規(guī)范性的同時(shí)，能從整體的角度，用科學(xué)的分析方式方法，明確的理解力和準(zhǔn)確的判定力，找出解決的辦法和思路。只要熟練把握會(huì)計(jì)知識(shí)，及時(shí)了解最新法規(guī)，充分把握風(fēng)險(xiǎn)，才能做出理性判定，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，并且做好會(huì)計(jì)監(jiān)督。4.加大職能部門監(jiān)督力度國家財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、銀行、證券監(jiān)管等職能部門應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料施行會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查，進(jìn)行宏觀調(diào)控。在建立健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的基礎(chǔ)上，規(guī)定單位外部監(jiān)督層次，將內(nèi)部監(jiān)督配合協(xié)調(diào)一致，為會(huì)計(jì)人員創(chuàng)造了良好的會(huì)計(jì)工作環(huán)境，為確保會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效性奠定了科學(xué)的基礎(chǔ)。稅務(wù)監(jiān)督是部門對各企業(yè)會(huì)計(jì)工作監(jiān)督的主要手段，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料是其監(jiān)督的基本內(nèi)容之一。因而，假如稅務(wù)監(jiān)督的職能到位，能在很大程度上解決財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中的違法違紀(jì)問題；財(cái)政監(jiān)督應(yīng)當(dāng)以會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為主要對象。各企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好壞，直接影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，財(cái)政部門作為管理睬計(jì)工作的職能部門，應(yīng)當(dāng)承當(dāng)起管理和監(jiān)督的職責(zé)。5.加強(qiáng)和規(guī)范社會(huì)監(jiān)督，發(fā)揮新聞媒體的作用社會(huì)監(jiān)督應(yīng)該以會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督為主。由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督是一種外部監(jiān)督，使得會(huì)計(jì)監(jiān)督不再僅僅是依靠企業(yè)會(huì)計(jì)人員本身道德約束進(jìn)行，而是成為一種有社會(huì)獨(dú)立審計(jì)中介機(jī)構(gòu)和官員參加的有保障的制度，也使得這種監(jiān)督得以長期行之有效地維持下去。通過注冊會(huì)計(jì)師對企業(yè)會(huì)計(jì)信息的審計(jì)，能夠規(guī)范會(huì)計(jì)秩序，防備會(huì)計(jì)信息失真，糾正會(huì)計(jì)信息錯(cuò)誤過失，提高會(huì)計(jì)信息信譽(yù)，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理水平的提高。新聞媒體監(jiān)督是一種重要而有效的監(jiān)督形式。由于新聞媒體是公眾獲取信息的主要渠道，具有導(dǎo)向作用，所以能夠?qū)ζ髽I(yè)構(gòu)成強(qiáng)有力的約束。在我們國家，新聞媒體監(jiān)督日漸成熟，很多會(huì)計(jì)造假事件就是由新聞媒體揭露出來的，具體表現(xiàn)出了媒體監(jiān)督的威力。因而監(jiān)管部門應(yīng)充分利用信息技術(shù)給信息傳遞所帶來的便利優(yōu)勢，提高公司信息披露的透明度，進(jìn)而更好地發(fā)揮媒體監(jiān)督的作用，全方位地施行會(huì)計(jì)監(jiān)督。從宏觀上來講，合理地利用會(huì)計(jì)監(jiān)督，能夠促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的規(guī)范化和合理化，排除社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中不必要的阻力，也能推進(jìn)廉政建設(shè)，節(jié)約使用資金，使社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行愈加秩序化，并提高整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)效益。從微觀上講，通過有效地履行會(huì)計(jì)監(jiān)督，至少能夠起到下面幾個(gè)方面的作用：有利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)愈加符合國家的法律法規(guī)；有利于企業(yè)提供愈加真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息；有利于約束財(cái)產(chǎn)所有者、企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)濟(jì)行為；有利于企業(yè)節(jié)約開支，提高經(jīng)營效益。由此可見，會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)利的履行對國家和企業(yè)都有著積極的意義。2.5關(guān)于會(huì)計(jì)監(jiān)督應(yīng)采取的策略研究隨著我們國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)監(jiān)督工作日益顯現(xiàn)它在經(jīng)濟(jì)中的重要性，社會(huì)公眾對會(huì)計(jì)監(jiān)督的期望值也越來越高。經(jīng)過我們國家二十幾年的改革開放，會(huì)計(jì)監(jiān)督體系逐步建立，并獲得長足的發(fā)展。2000年7月1日施行的新(會(huì)計(jì)法〕無論是從形式上還是從內(nèi)容上看，會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督都是(會(huì)計(jì)法〕的核心。但在我們國家的實(shí)際工作中，有很多企業(yè)對此認(rèn)識(shí)不夠，在一些方面仍然難以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)條件的變化，出現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化，管理松懈的現(xiàn)象。一些單位和個(gè)人受經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)，過分追求本身利益，無視會(huì)計(jì)制度。企業(yè)經(jīng)營者以權(quán)壓法、肆意更改企業(yè)核算基礎(chǔ)，甚至要求會(huì)計(jì)人員違法辦理睬計(jì)事項(xiàng)，出據(jù)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。一些會(huì)計(jì)人員，因受聘于企業(yè)經(jīng)營者，當(dāng)國家利益和企業(yè)利益發(fā)生沖突時(shí)，往往受制于經(jīng)營者，不能堅(jiān)持原則，使企業(yè)經(jīng)營業(yè)績不能真實(shí)地被反映出來，造成會(huì)計(jì)工作秩序混亂，會(huì)計(jì)信息失真，嚴(yán)重影響了國家經(jīng)濟(jì)秩序的正常運(yùn)行。隨著審計(jì)風(fēng)暴的開展，會(huì)計(jì)監(jiān)督問題遭到越來越多的重視。本文通過對我們國家企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督現(xiàn)在狀況進(jìn)行分析，指出加強(qiáng)我們國家會(huì)計(jì)監(jiān)督的對策。能夠講，會(huì)計(jì)監(jiān)督因會(huì)計(jì)信息的存在而始終貫穿在企業(yè)決策的整個(gè)經(jīng)過，從企業(yè)決策的準(zhǔn)備階段，在相關(guān)會(huì)計(jì)信息的核算、匯總、加工、分析等環(huán)節(jié)中，會(huì)計(jì)監(jiān)督就已經(jīng)參與，通過各種手段保證原始會(huì)計(jì)信息本身的可靠性、相關(guān)性；在企業(yè)決策的構(gòu)成階段，會(huì)計(jì)監(jiān)督又在決策者行為和決策程序上介入把關(guān)；在企業(yè)決策的施行階段，會(huì)計(jì)監(jiān)督又浸透于牽涉決策施行的各個(gè)部門、各種信息來源；在企業(yè)決策的調(diào)整階段，又是會(huì)計(jì)監(jiān)督為使信息反應(yīng)系統(tǒng)的快速有效保駕護(hù)航。二、我們國家會(huì)計(jì)監(jiān)督中存在的問題及其原因在我們國家經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，企業(yè)管理體制不斷改革的時(shí)期，會(huì)計(jì)監(jiān)督尤為重要，(會(huì)計(jì)法〕為維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，保障市場經(jīng)濟(jì)起到了明顯的作用。但當(dāng)前在很對稱，影響了監(jiān)督的效果。監(jiān)督的基本原理，一是制衡和牽制，即通過上下左右的互相制約以及時(shí)糾正多企業(yè)中，會(huì)計(jì)監(jiān)督卻沒有能發(fā)揮應(yīng)有的作用。下面將從三方面闡述我們國家會(huì)計(jì)監(jiān)督中存在的問題及其原因?！惨弧硶?huì)計(jì)監(jiān)督主體確認(rèn)不清企業(yè)人員受聘于企業(yè)經(jīng)營者，要求他們對握有自個(gè)就業(yè)權(quán)的企業(yè)經(jīng)營當(dāng)局所決定的財(cái)務(wù)收支施行監(jiān)督，既不符合監(jiān)督與被監(jiān)督關(guān)系的基本要求，又缺乏應(yīng)有的可行性，因此使會(huì)計(jì)人員對本企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督遭到限制和制約。這種權(quán)利能力和行為能力的不對稱，必然構(gòu)成監(jiān)管目的無法實(shí)際地得到實(shí)現(xiàn)。另外，從我們國家當(dāng)下的企業(yè)權(quán)益構(gòu)造中，企業(yè)會(huì)計(jì)人員的個(gè)人利益保障極大地依靠于企業(yè)經(jīng)營當(dāng)局而較少?zèng)Q定于企業(yè)所有者，因而，假如會(huì)計(jì)監(jiān)督活動(dòng)有悖于經(jīng)營當(dāng)局的利益，構(gòu)成的結(jié)果往往是有效監(jiān)督導(dǎo)致的收益將主要?dú)w于企業(yè)所有人，而監(jiān)督活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)則有會(huì)計(jì)人員承當(dāng)，此種監(jiān)督收益和監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)的不對稱性，顯然構(gòu)成企業(yè)會(huì)計(jì)人員缺乏施行監(jiān)督的主動(dòng)性、自覺性。假如施行監(jiān)督行為的主體缺乏主動(dòng)精神，監(jiān)督弱化的狀況當(dāng)然難以避免。遭到上述因素的制約，企業(yè)會(huì)計(jì)人員無法勝任代表企業(yè)所有者利益的內(nèi)部監(jiān)督主體。注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)所等民間會(huì)計(jì)監(jiān)督部門，理論上是完全獨(dú)立與企業(yè)經(jīng)營者、企業(yè)所有者以及社會(huì)相關(guān)各方的。完全獨(dú)立就意味著不受任何一方的制約，反過來也沒有任何權(quán)利對任何一方有所制約。只是在接受任何一方企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者的委托來對企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的審計(jì)、核查時(shí)，因委托關(guān)系的存在而負(fù)有代理監(jiān)督主體的責(zé)任。但是由于當(dāng)前我們國家還沒有哪部法律法規(guī)對民間會(huì)計(jì)監(jiān)督部門出具虛假報(bào)告的連帶責(zé)任做出明確規(guī)定，因而在這種監(jiān)督收益與監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)不對稱性的情況下，民間會(huì)計(jì)監(jiān)督部門會(huì)傾向于給與更多經(jīng)濟(jì)利益的一方，因而出現(xiàn)民間會(huì)計(jì)監(jiān)督部門在利益驅(qū)動(dòng)下與企業(yè)經(jīng)營者勾結(jié)進(jìn)行暗箱操作的現(xiàn)象。尤其當(dāng)民間會(huì)計(jì)監(jiān)督部門接受國家或社會(huì)公眾的委托時(shí)，因沒有明確的監(jiān)督主體，而不能代表監(jiān)督主體的利益而進(jìn)行有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督?！捕硶?huì)計(jì)監(jiān)督體系不健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的基礎(chǔ)。企業(yè)作為一個(gè)會(huì)計(jì)實(shí)體，它的會(huì)計(jì)監(jiān)督來自三個(gè)方面：部門監(jiān)督、社會(huì)會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)監(jiān)督、企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，即內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督。計(jì)監(jiān)督體系中前兩者是外界對企業(yè)施行的監(jiān)督，而內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，則是企業(yè)為了在社會(huì)市場經(jīng)濟(jì)中求得健康良好發(fā)展而進(jìn)行的自我監(jiān)督。我們國家的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系當(dāng)前仍有待改良，有很多不健全的地方?！?〕會(huì)計(jì)監(jiān)督的基本職能界定不清，基本機(jī)制不合理。相關(guān)規(guī)定明確了三種監(jiān)督的基本任務(wù)是維護(hù)國家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)，但在要求上并沒有詳細(xì)化和具體表現(xiàn)出三者之間應(yīng)有的差異，導(dǎo)致三種監(jiān)督職能混謠雷同。其實(shí)它們之間的職責(zé)、目的、施行手段以及承當(dāng)?shù)呢?zé)任等存在很大差異。各種監(jiān)督職責(zé)不清，造成檢查重復(fù)，有了問題互相推諉。國家行政監(jiān)督機(jī)關(guān)權(quán)利和義務(wù)不一致，職能和責(zé)任不偏差；二是威懾，即通過對違紀(jì)行為的重罰，使被監(jiān)督者不敢輕易違規(guī)。而現(xiàn)行的會(huì)計(jì)監(jiān)督采取普查式、一對一的監(jiān)督方式方法，從理論上講這是最直接也應(yīng)當(dāng)是最有效的監(jiān)督方式方法，但在實(shí)際執(zhí)行中普遍存在避重就輕、輕打輕罰的現(xiàn)象，使監(jiān)督效果大打折扣?！?〕內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督薄弱單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，是企業(yè)為了在社會(huì)市場經(jīng)濟(jì)中求得健康良好發(fā)展而進(jìn)行的自我監(jiān)督，這種監(jiān)督是自覺的、主動(dòng)的，由會(huì)計(jì)人員承當(dāng)。其主要任務(wù)是在單位領(lǐng)導(dǎo)的領(lǐng)導(dǎo)下，通過對記賬憑證的審查財(cái)務(wù)收支的審核、會(huì)計(jì)賬簿的登記、財(cái)務(wù)報(bào)告的編制等方面提供合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完好的會(huì)計(jì)信息，并保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在法定范圍之內(nèi)。多年來，單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督一直在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中承當(dāng)著重要責(zé)任，而在促進(jìn)單位內(nèi)部強(qiáng)化管理、保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)依法進(jìn)行等方面發(fā)揮了積極作用。在企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系中，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是基礎(chǔ)，所以解決會(huì)計(jì)信息失真的根本途徑，是建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督體系?！?〕外部監(jiān)督機(jī)制失靈在監(jiān)督方面，由于我們國家尚處于經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型期，會(huì)計(jì)行為還未完全擺脫傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，仍具有管理對象廣泛性和對財(cái)政行為依附性的特征，直接參與微觀會(huì)計(jì)運(yùn)行經(jīng)過的現(xiàn)象也時(shí)有發(fā)生。在社會(huì)監(jiān)督方面，由于我們國家注冊會(huì)計(jì)師的發(fā)展尚處于起步階段，注冊會(huì)計(jì)師在社會(huì)公眾中的信譽(yù)度基礎(chǔ)相當(dāng)脆弱，習(xí)慣于人治社會(huì)形式的人們對注冊會(huì)計(jì)師并不特別了解，處在離不開，信不過的尷尬境地?！踩硶?huì)計(jì)監(jiān)督配套的法律法規(guī)不完善我們國家會(huì)計(jì)監(jiān)督法律約束機(jī)制不全，使得會(huì)計(jì)不能有效地行使其監(jiān)督職能，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督不力。再者，在會(huì)計(jì)監(jiān)督經(jīng)過中有些概念很模糊，很多企業(yè)將審計(jì)監(jiān)督等同于會(huì)計(jì)監(jiān)督，而事實(shí)上審計(jì)監(jiān)督是對會(huì)計(jì)監(jiān)督的再監(jiān)督，它側(cè)重于事后監(jiān)督，兩者有著本質(zhì)的區(qū)別，對同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的監(jiān)督有著截然不同的效果。因而隨著我們國家經(jīng)濟(jì)多元化的發(fā)展，假如有針對性的會(huì)計(jì)制度和核算體系還不健全，也就難以適應(yīng)復(fù)雜多樣的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。當(dāng)前的(會(huì)計(jì)法〕也有不盡人意的地方。如忽視了所有者和債權(quán)人的監(jiān)督。所有者和債權(quán)人是企業(yè)的利益最相關(guān)的人，他們?yōu)榱俗詡€(gè)的權(quán)益不被損害，必需要對經(jīng)營者進(jìn)行監(jiān)督。但是，(會(huì)計(jì)法〕中卻沒對其做出相關(guān)規(guī)定，再加上現(xiàn)行的會(huì)計(jì)人員管理體制的弊端以及企業(yè)內(nèi)部人控制等原因，使得其監(jiān)督權(quán)弱化。固然在(會(huì)計(jì)法〕第四章第三十條還作了相關(guān)規(guī)定，任何單位和個(gè)人對違背有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)的單位和個(gè)人有權(quán)進(jìn)行監(jiān)督，并且受國家法律保衛(wèi)。但是從經(jīng)濟(jì)人假設(shè)及其成本效益原則考慮，對自個(gè)沒有利益的監(jiān)督是不現(xiàn)實(shí)的。三、加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的對策會(huì)計(jì)監(jiān)督職能伴隨著會(huì)計(jì)的產(chǎn)生而產(chǎn)生，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展。上述我們國家會(huì)計(jì)監(jiān)督中存在的問題如不解決，勢必對我們國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來不利影響。本章將就怎樣加強(qiáng)我們國家會(huì)計(jì)監(jiān)督提出相應(yīng)的對策?！惨弧趁鞔_會(huì)計(jì)監(jiān)督主體對監(jiān)督主體的明確是知足會(huì)計(jì)監(jiān)督體系建立的根本，是保證會(huì)計(jì)監(jiān)督獨(dú)立性的首要因素。對于國有企業(yè)而言，要建立真正的法人治理構(gòu)造，產(chǎn)權(quán)清楚明晰，責(zé)任明確，政企分開，管理科學(xué),構(gòu)建國有資產(chǎn)專職管理體系，以國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)所有者代表的身份施行監(jiān)督管理，使企業(yè)決策遭到制約控制。對于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員來講，不應(yīng)作為企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督主體，而應(yīng)設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)部門，直接為董事會(huì)服務(wù)，與企業(yè)經(jīng)營者地位平等，由他們來行使監(jiān)督主體的權(quán)利。對于民間監(jiān)督機(jī)構(gòu)，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所、證券商、資信評(píng)估事務(wù)所等，承當(dāng)著對會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估簽證的職責(zé)。只要加強(qiáng)其監(jiān)督責(zé)任與監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)的對稱性，即通過明確嚴(yán)格的立法和執(zhí)法加大對民間監(jiān)督機(jī)構(gòu)制造虛假報(bào)告行為的懲治和打擊，責(zé)任與經(jīng)濟(jì)制裁雙管齊下，對違法違規(guī)行為起到強(qiáng)有力的威懾作用，最終使民間監(jiān)督機(jī)構(gòu)能夠真正代表委托人即實(shí)際監(jiān)督主體的利益，到達(dá)監(jiān)督目的。只要通過這樣的措施徹底整頓該行業(yè)的市場秩序，才能為之建立良好的社會(huì)信譽(yù)，構(gòu)成社會(huì)監(jiān)督的良性循環(huán)?！捕臣訌?qiáng)法律體系建設(shè)(會(huì)計(jì)法〕是我們國家社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理不可缺少的一部重要法律，為強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，必須為會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員創(chuàng)造一個(gè)有效監(jiān)督的法制環(huán)境。應(yīng)不斷完善會(huì)計(jì)法規(guī)，加強(qiáng)執(zhí)法力度。真正做到有法可依，有法必依。詳細(xì)表如今下面幾點(diǎn)：〔1〕增加(會(huì)計(jì)法〕的宣傳力度。法制教育不是一時(shí)半時(shí)的事情，因而，宣傳(會(huì)計(jì)法〕不能靠一、二次檢查和培訓(xùn)，必須把宣傳教育活動(dòng)不斷繼續(xù)下去，進(jìn)行有針對性的宣傳，重點(diǎn)是企業(yè)的管理人員和負(fù)責(zé)人以及財(cái)會(huì)人員。只要先在思想上武裝起來，才能在行動(dòng)中有所具體表現(xiàn)出?！?〕以(會(huì)計(jì)法〕為基本法，健全和完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)及其他相關(guān)法規(guī)。盡快出臺(tái)會(huì)計(jì)法的施行細(xì)則，加強(qiáng)會(huì)計(jì)執(zhí)法人員在執(zhí)法活動(dòng)中的可操作性。地方可以出臺(tái)一些與地方特點(diǎn)相結(jié)合的地方式方法規(guī)，來配合會(huì)計(jì)法的施行，限制違法行為的發(fā)生?！?〕要加大執(zhí)法力度。對制定出的法律要認(rèn)真貫徹執(zhí)行，對于違法違規(guī)的行為，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，便要依法重辦，以加強(qiáng)法律的威懾力，使企業(yè)管理者、會(huì)計(jì)人員、審計(jì)人員都能權(quán)衡利弊得失，自覺遵紀(jì)守法，維護(hù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。〔三〕完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系〔1〕健全企業(yè)內(nèi)部管理制度內(nèi)部管理制度是在組織和開展會(huì)計(jì)工作中所必須遵循的規(guī)范和準(zhǔn)則。健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，如建立內(nèi)部崗位責(zé)任制、內(nèi)部稽核制度以及財(cái)產(chǎn)清查制度等，能夠使內(nèi)部會(huì)計(jì)人員職責(zé)明確，將強(qiáng)企業(yè)控制，為會(huì)計(jì)核算的正確性打好基礎(chǔ)，是會(huì)計(jì)工作做到規(guī)范化、制度化，進(jìn)而保證會(huì)計(jì)信息的合法、真實(shí)、準(zhǔn)確與完善。規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，應(yīng)當(dāng)注重抓好下面環(huán)節(jié)：首先，依法建帳。設(shè)置會(huì)計(jì)賬冊是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任、考核經(jīng)濟(jì)效果的重要根據(jù)，是會(huì)計(jì)工作開展的基礎(chǔ)。第二，遵守記賬規(guī)則。這是做到依法建帳的重要保障。設(shè)置會(huì)計(jì)賬冊、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，都必須遵循基本的規(guī)則。(會(huì)計(jì)法〕對基本的記賬規(guī)則做出了決定。規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料完好，是記賬規(guī)則的核心內(nèi)容和基本要求。第三，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部控制。會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督是互相聯(lián)絡(luò)、相輔相成的。會(huì)計(jì)監(jiān)督寓于會(huì)計(jì)核算中，在會(huì)計(jì)核算經(jīng)過中實(shí)行有效的事前、事中、事后監(jiān)督。要根據(jù)國家的法律、法規(guī)和政策，結(jié)合單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的要求，制定審計(jì)計(jì)劃管理制度、定期審計(jì)制度、自籌基建資金審計(jì)制度、報(bào)表和檔案管理制度、審計(jì)人員工作紀(jì)律、審計(jì)報(bào)告制度等，促使內(nèi)審工作向規(guī)范化、制度化、科學(xué)化方面發(fā)展。〔2〕完善國家監(jiān)督體系(會(huì)計(jì)法〕第三十三條規(guī)定，財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管等部門應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料施行監(jiān)督檢查。從產(chǎn)權(quán)角度看，國家有關(guān)職能部門必須代表國家以所有者身份對經(jīng)營者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行監(jiān)督，以利于國有資產(chǎn)的保值