“中期財務(wù)報告”的幾個問題

第第頁“中期財務(wù)報告”的幾個問題在過去的幾十年間，中期財務(wù)報告問題好像并未引起人們的特殊重視與愛好。盡管西方個別國家實行中期財務(wù)報告制度已有多年，但多數(shù)國家、特殊是這些國家的會計界是近年才開頭對此議題感愛好并將其列入議事日程的。有人認為對中期財務(wù)報告感愛好的浪潮，源于熟悉到了關(guān)于中期財務(wù)報告基本目的的兩種觀點〔下文將會論及〕，實際也就是留意到了中期財務(wù)報告區(qū)分于年報的一些特別問題。

美國是實行中期財務(wù)報告制度較早的國家。最初提出報送中期資料，是1934年證券交易條例發(fā)布后，證券管理委員會〔SEC〕要求上市公司當某一年有某種特別事項發(fā)生時，填報含有中期資料的8K表；1945年SEC開頭要求公司采納8K表供應(yīng)例行的季度報告資料；1949年8K表轉(zhuǎn)為9K表，以后歷經(jīng)了幾次改變，到1970開頭以包括季度財務(wù)報表及相關(guān)資料在內(nèi)的10Q表代替9K表。直到1973年，美國會計原則委員會〔APB〕才發(fā)布了涉及中期財務(wù)報告會計計量原則的第28號看法書〔APB28〕，1974年財務(wù)會計準則委員會〔FASB〕又發(fā)布了對APB28某些段落進行修正的第三號財務(wù)會計準則〔FAS3〕。

英國的中期財務(wù)報告制度也是從證券交易所的要求開頭的。會計界的首次介入是1993年9月，英格蘭和威爾士執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會發(fā)表了一分關(guān)于中期財務(wù)報告的詢問報告，此后，該項目轉(zhuǎn)給會計準則委員會作為起草中期財務(wù)報告準則的基礎(chǔ)。

我國上市公司中期財務(wù)報告制度始自1994年證監(jiān)會發(fā)布《公開發(fā)行股票公司信息披露的`內(nèi)容與格式準則第三號〔中期財務(wù)報告的內(nèi)容與格式〕〔試行〕》，此后該準則于1996年和1998歷經(jīng)了兩次修改。關(guān)于中期財務(wù)報告的會計準則尚未發(fā)布，正在擬定之中。我國傳統(tǒng)上編制的會計月報、季報事實上也是一種中期財務(wù)報告，但從其編制的目的、根據(jù)的理論基礎(chǔ)、確認計量的原則以及編制的方法等方面來看，都與本文所論及的中期財務(wù)報告有所不同。

—、中期財務(wù)報告的目的及由此引發(fā)的理論問題

為什么要編制中期財務(wù)報告，其目的主要是什么？對此人們有不同的熟悉。一種熟悉認為，中報的目的與年報一樣，是為了供應(yīng)一個特定期間內(nèi)企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，差異不過是縮短了期間，加快了報告的頻率。在這種熟悉下，中期財務(wù)報告信息著眼于過去，著重如何真實反映企業(yè)過去的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，強調(diào)的是客觀性、牢靠性和反映經(jīng)濟現(xiàn)實。另外一種熟悉認為，中期財務(wù)報告的目的主要是為報表使用者供應(yīng)決策有用的信息，關(guān)心其預(yù)報企業(yè)年度內(nèi)將來期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，因此中期財務(wù)報告信息應(yīng)著眼于將來，著重如何有助于投資者、債權(quán)人對企業(yè)的將來作出正確的分析，強調(diào)的是相關(guān)性和供應(yīng)預(yù)報信息。

不同的目的導(dǎo)致了不同的理論觀點與方法。較具代表性的有兩種觀點：觀〔discreteview〕和一體觀〔integralview，有人稱之為“包涵觀”〕。

觀是將每一中期視為一個的會計期間。中期終了，編制中期財務(wù)報告時，其會計估量、本錢費用安排、遞延和應(yīng)計項目的處理等基本采納與編制年度報告相全都的原則和標準，不對有關(guān)費用進行均衡化。這種觀點是與上述對中