固定資產(chǎn)的概念及主要特征

固定資產(chǎn)的概念及主要特征財(cái)政部頒發(fā)的于2002年1月1日起施行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》中，是這樣對(duì)固定資產(chǎn)下定義

的：“固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：①為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的

②使用年限超過一年；③單位價(jià)值較高。”這應(yīng)該是固定資產(chǎn)的準(zhǔn)確定義。而且，從這一定義中，我們還不

難看出固定資產(chǎn)所具有的特征：一、固定資產(chǎn)屬于有形資產(chǎn)。一般情況下，除了無形資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款等資產(chǎn)外，資產(chǎn)都具有實(shí)物形態(tài)，而對(duì)于固定資產(chǎn)來說，這一特征則更為明顯。例如：固定資產(chǎn)一般表現(xiàn)為房屋建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。也就是說，固定資產(chǎn)具有實(shí)物形態(tài)，可以看得見、摸得著。理解固定資產(chǎn)的這一特征，有利于將其與無形資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款等資產(chǎn)區(qū)別開來。二、固定資產(chǎn)是指為了生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的資產(chǎn)。企業(yè)使用固定資產(chǎn)所帶來的經(jīng)濟(jì)利益，具體可表現(xiàn)為通過固定資產(chǎn)作用于商品生產(chǎn)、勞務(wù)提供過程并具體表現(xiàn)為產(chǎn)成品的形式，最終通過銷售實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)利益的流入；或者通過把固定資產(chǎn)出租給他人，企業(yè)以收取租金的形式實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的流入；或者通過在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理中使用固定資產(chǎn)，并最終改進(jìn)了生產(chǎn)經(jīng)營過程，降低了生產(chǎn)經(jīng)營成本等來為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。這一特征表明，企業(yè)持有固定資產(chǎn)的主要目的是為了生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理，而不是為了出售，從而將其與企業(yè)所持有的存貨區(qū)別開來。三、固定資產(chǎn)的使用年限超過1年。固定資產(chǎn)的耐用年限至少超過1年或大于1年的一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營周期，而且最終要將其廢棄或重置。這一特征說明，企業(yè)為了獲得固定資產(chǎn)并把它投入生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的支出，屬于資本性支出而不是收益性支出，從而將其與流動(dòng)資產(chǎn)區(qū)別開來。四、固定資產(chǎn)的單位價(jià)值較高。理解這一特征的目的，是為了把固定資產(chǎn)與低值易耗品、包裝物等存貨區(qū)別開來。固定資產(chǎn)的確認(rèn)及條件一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)所謂確認(rèn)，是指將某個(gè)項(xiàng)目作為一項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤等正式地列入資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表的過程。它包括用文字和數(shù)字描述某個(gè)項(xiàng)目，確認(rèn)了的項(xiàng)目金額包括在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表總計(jì)之中。也就是說：對(duì)于某項(xiàng)涉及會(huì)計(jì)要素的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如果按照一定的方法把它記錄下來，就是予以了確認(rèn)；如果不把它記錄下來，就是不予以確認(rèn)。對(duì)于一項(xiàng)資產(chǎn)的確認(rèn)，不僅要記錄該項(xiàng)資產(chǎn)的取得或發(fā)生，還要記錄其后發(fā)生的變動(dòng)。所以，固定資產(chǎn)的確認(rèn)，也就是將符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，作為企業(yè)的固定資產(chǎn)加以記錄并將其列入資產(chǎn)負(fù)債表的過程。二、固定資產(chǎn)的一般確認(rèn)的條件一般情況下，固定資產(chǎn)在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，才能予以確認(rèn)：（1）固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)這一條件中所謂的“經(jīng)濟(jì)利益”，是指直接或間接地流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。固定資產(chǎn)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)

利益流入企業(yè)的方式多種多樣，比如：?jiǎn)为?dú)或與其他資產(chǎn)組合為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；以固定資產(chǎn)交換其他

資產(chǎn)；以固定資產(chǎn)償還債務(wù)等。這一條件中所謂的“很可能”，是指發(fā)生的可能性為“大于50%但小于或等于95%”。與之相對(duì)應(yīng)的其他表示可能性的條件為：①“基本確定”，指發(fā)生的可能性為“大于95%但小于100%”；②“可能”，指發(fā)生的可能性為“大于5%但小于或等于50%”；③“極小可能”，指發(fā)生的可能性為“大于0但小于或等于5%”。由此可知，“該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”這一條件，是指固定資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的可能性超過50%但尚未達(dá)到基本確定的程度。也就是說，這一事項(xiàng)發(fā)生的可能性為“大于50%但小于或等于95%”。固定資產(chǎn)之所以成為資產(chǎn)，就在于其能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益?；蛘哒f，如果固定資產(chǎn)不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，則該固定資產(chǎn)就不能作為企業(yè)的資產(chǎn)列示于資產(chǎn)負(fù)債表中。固定資產(chǎn)作為企業(yè)資產(chǎn)中的一個(gè)重要項(xiàng)目，自然具有資產(chǎn)所具有的基本特征，即：①能夠直接或間接地為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；②為企業(yè)所擁有的，或者即使不為企業(yè)所擁有，但也是企業(yè)所控制的；③是企業(yè)在過去發(fā)生的交易、事項(xiàng)中獲得的。也就是說，如果企業(yè)能夠擁有固定資產(chǎn)，或者即使不擁有固定資產(chǎn)但是能夠控制固定資產(chǎn)，與此同時(shí)，固定資產(chǎn)能夠直接或間接地為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，則說明固定資產(chǎn)歸企業(yè)所有（具體表現(xiàn)為企業(yè)擁有該固定資產(chǎn)的法定所有權(quán)，或者企業(yè)與他人簽訂了協(xié)議，使得企業(yè)的相關(guān)權(quán)利受到國家相關(guān)法律的保護(hù)），應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)的固定資產(chǎn)予以確認(rèn)；反之，如果某個(gè)項(xiàng)目不能夠直接或間接地為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，不為企業(yè)所擁有，或者既不為企業(yè)所擁有也不為企業(yè)所控制，不是企業(yè)在過去發(fā)生的交易、事項(xiàng)中獲得的，則說明該項(xiàng)目不符合固定資產(chǎn)的定義，不能作為企業(yè)的固定資產(chǎn)予以確認(rèn)。在實(shí)際工作中，要確定固定資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)，要求企業(yè)實(shí)施職業(yè)判斷。判斷與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)，主要的判斷依據(jù)是：與該固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移到了企業(yè)。其中，與固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的“風(fēng)險(xiǎn)”，是指由于經(jīng)營情況變化，造成相關(guān)收益的變動(dòng)，以及由于資產(chǎn)閑置、技術(shù)陳舊造成的損失等；與固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的“報(bào)酬”，是指在固定資產(chǎn)可使用的年限內(nèi)，直接使用固定資產(chǎn)而獲得的經(jīng)濟(jì)利益或資產(chǎn)增值，以及處置固定資產(chǎn)所實(shí)現(xiàn)的收益等。企業(yè)在作這種判斷時(shí)，需要考慮多種相關(guān)因素，例如：企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略、在消費(fèi)者中的信譽(yù)度、企業(yè)的地理位置、企業(yè)的技術(shù)開發(fā)能力、與該固定資產(chǎn)相關(guān)的技術(shù)發(fā)展程度、該固定資產(chǎn)所生產(chǎn)產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率等。（2）固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量成本能夠可靠地計(jì)量，是資產(chǎn)確認(rèn)的一項(xiàng)基本條件，對(duì)于固定資產(chǎn)確認(rèn)來說尤其如此。如果固定資產(chǎn)的成本不能夠可靠地計(jì)量，即使其滿足了固定資產(chǎn)的定義以及固定資產(chǎn)確認(rèn)的第一個(gè)條件，由于其金額無法表述，企業(yè)也不可能對(duì)其予以確認(rèn)。由于固定資產(chǎn)的取得方式多種多樣，因而其成本構(gòu)成相應(yīng)地也就不能一概而論。固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)原則固定資產(chǎn)不僅要進(jìn)行數(shù)量核算，同時(shí)還要進(jìn)行價(jià)值核算。即不僅要按實(shí)物計(jì)量單位來反映和監(jiān)督固定資產(chǎn)

實(shí)物數(shù)量的增減變化，而且還要按貨幣計(jì)量單位來綜合反映和監(jiān)督固定資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)及結(jié)存情況，并正

確地計(jì)提折舊。要對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值核算，就應(yīng)對(duì)其進(jìn)行合理計(jì)價(jià)。以貨幣形式對(duì)固定資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行計(jì)量稱為固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)。在固定資產(chǎn)的核算中，固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是一項(xiàng)重要的內(nèi)容，它不僅是固定資產(chǎn)核算和管理的基礎(chǔ)，同時(shí)，只有正確地對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)，才能確定固定資產(chǎn)的價(jià)值。固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)是否合理，要看所采用的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是否達(dá)到計(jì)價(jià)目的，計(jì)價(jià)的目的不同，所采用的計(jì)價(jià)方法也不一樣。固定資產(chǎn)價(jià)值的確認(rèn)，可分為初始確認(rèn)和再確認(rèn)兩個(gè)方面。初始確認(rèn)是指取得固定資產(chǎn)時(shí)入賬價(jià)值的確認(rèn)；而再確認(rèn)則是固定資產(chǎn)取得后對(duì)后續(xù)支出、重估價(jià)等的確認(rèn)問題。這里所說的固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)，只是指對(duì)固定資產(chǎn)初始價(jià)值的確認(rèn)。固定資產(chǎn)原則上應(yīng)以原值計(jì)價(jià)，即以取得固定資產(chǎn)并使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出作為固定資產(chǎn)入賬的依據(jù)。在確定“所發(fā)生的一切合理的、必要的支出”時(shí)，必須遵循“劃分收益性支出與資本性支出”原則。反之，如果將收益性支出與資本性支出相互混淆，不僅會(huì)影響固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的正確性，還會(huì)直接影響各期的損益。例如：如果將收益性支出誤作為資本性支出處理，就會(huì)多計(jì)固定資產(chǎn)的價(jià)值而少計(jì)當(dāng)期的費(fèi)用，從而使當(dāng)期的利潤虛增；如果將資本性支出誤作為收益性支出處理，則會(huì)使固定資產(chǎn)的價(jià)值降低，并使當(dāng)期的費(fèi)用加大而導(dǎo)致當(dāng)期利潤減少。因此，只有正確地劃分收益性支出與資本性支出，才能正確地進(jìn)行固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和正確計(jì)算各期的損益。固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法（1）按歷史成本計(jì)價(jià)歷史成本亦稱為原始購置成本或原始價(jià)值，是指企業(yè)購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。企業(yè)新購建固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、確定計(jì)提折舊的依據(jù)等均采用這種計(jì)價(jià)方法。按歷史成本計(jì)價(jià)的