《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》教學(xué)日歷

《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》教學(xué)日歷

課程章節(jié)課程內(nèi)容授課教師周次

第一講導(dǎo)論劉峰第1-2周

第二講會(huì)計(jì)事項(xiàng)與會(huì)計(jì)恒等式林斌第3-4周

第三講賬戶與借貸記賬法林斌第5周

第四講會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)賬簿林斌第6周

第五講會(huì)計(jì)循環(huán)I:以商業(yè)為例林斌第7-9周

第六講會(huì)計(jì)循環(huán)n：以制造業(yè)為例蔡祥第10-12周

第七講財(cái)務(wù)報(bào)告劉峰第13-15周

第八講會(huì)計(jì)信息分析與應(yīng)用劉峰第16周

第九講內(nèi)部控制與職業(yè)道德魏明海第17周

第十講復(fù)習(xí)課林斌第18周

第一講導(dǎo)論

一、教學(xué)目的及要求

1、了解經(jīng)濟(jì)人以及基于經(jīng)濟(jì)人的企業(yè)屬性問(wèn)題；

2、能夠理解信任問(wèn)題在企業(yè)有效運(yùn)行和生存中的價(jià)值;

3、掌握會(huì)計(jì)的價(jià)值與信任之間的關(guān)系問(wèn)題；

4、了解會(huì)計(jì)學(xué)科的發(fā)展以及相應(yīng)的影響因素。

二、學(xué)時(shí)安排

6學(xué)時(shí)

三、授課內(nèi)容

本講主要有三個(gè)知識(shí)點(diǎn)：企業(yè)的性質(zhì)（輔助點(diǎn)）、會(huì)計(jì)的價(jià)值（核心知識(shí)點(diǎn)）、

會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展（核心知識(shí)點(diǎn)）。各部分內(nèi)容的邏輯安排:

首先提出一個(gè)問(wèn)題：水泊梁山上是否設(shè)有會(huì)計(jì)崗位？為什么視金錢如糞土、朋

友感情、義氣高于一切的梁山“好漢”，仍然需要會(huì)計(jì)崗位？由此引出關(guān)于人的屬性

問(wèn)題；進(jìn)而討論企業(yè)的屬性，引入信任在企業(yè)運(yùn)行效率、乃至人類社會(huì)發(fā)展中的作

用；在此基礎(chǔ)上，借助“經(jīng)濟(jì)學(xué)達(dá)爾文主義”思想，討論會(huì)計(jì)的價(jià)值：一種低成本的

信任工具。

在將會(huì)計(jì)與人類信任聯(lián)系起來(lái)后，討論會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展就比較順暢了。主講

教師可以通過(guò)歷史、人類學(xué)乃至明清小說(shuō)的背景知識(shí)，將會(huì)計(jì)的發(fā)展與技術(shù)進(jìn)步、

經(jīng)濟(jì)發(fā)展聯(lián)系起來(lái)。

本講的講授過(guò)程中，盡管我們使用了REMM的概念，但主講教師要特別注意

引導(dǎo)學(xué)生正確地對(duì)待經(jīng)濟(jì)人的觀點(diǎn)，讓學(xué)生學(xué)會(huì)從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展角度來(lái)看待經(jīng)濟(jì)人的觀

點(diǎn)，并結(jié)合公民思想品德教育，引導(dǎo)學(xué)生形成一種理性、理智的人生觀，讓學(xué)生在

思想上能夠?qū)€(gè)人價(jià)值與社會(huì)價(jià)值、個(gè)人命運(yùn)與社會(huì)命運(yùn)結(jié)合起來(lái)。比如，經(jīng)濟(jì)人

屬性要求個(gè)人利益最大化，但是，為了實(shí)現(xiàn)個(gè)人利益最大化，就需要首先考慮他人

和社會(huì)的利益，沒(méi)有他人、社會(huì)的利益做依附，個(gè)人利益最大化是不可能實(shí)現(xiàn)的，

如“將欲取之、必先予之”之類的古語(yǔ)，可以穿插應(yīng)用到課堂討論中來(lái)。

(-)企業(yè)的性質(zhì)

關(guān)于人的屬性本講開(kāi)篇討論的問(wèn)題是：社會(huì)為什么需要會(huì)計(jì)？從達(dá)爾文進(jìn)

化論角度出發(fā)，如果會(huì)計(jì)不能夠?yàn)樯鐣?huì)帶來(lái)價(jià)值，社會(huì)就不需要會(huì)計(jì)。究竟會(huì)計(jì)的

價(jià)值是什么？

為了幫助學(xué)生將抽象問(wèn)題具體化，我們使用了“梁山上是否設(shè)立會(huì)計(jì)崗位以及梁

山為什么需要設(shè)立會(huì)計(jì)崗位？''的問(wèn)題。教師在具體講授時(shí)，也可以根據(jù)自己的知識(shí)

和閱讀興趣，選擇諸如“賈府誰(shuí)是會(huì)計(jì)？為什么需要會(huì)計(jì)？”一類的話題。當(dāng)然，這

部分在討論時(shí)，還可以為以后的內(nèi)部控制的講授留下復(fù)筆：梁山的會(huì)計(jì)、賈府的會(huì)

計(jì)，最后都失效了，為什么？

借助“梁山為什么需要設(shè)立會(huì)計(jì)”的討論，引入關(guān)于人的屬性的討論，包括“人本

善”、“人之性惡”、馬斯洛的需求層次說(shuō)、亞當(dāng)?斯密的經(jīng)濟(jì)人等，討論的廣度、深

度，取決于主講教師個(gè)人的知識(shí)面與興趣。由于本講的內(nèi)容主要建立在經(jīng)濟(jì)學(xué)關(guān)于

經(jīng)濟(jì)人假設(shè)之上，因此，對(duì)經(jīng)濟(jì)人概念不能忽略。這部分還可以向?qū)W生介紹中國(guó)傳

統(tǒng)的文化思想如儒家學(xué)說(shuō)中的“內(nèi)圣外王”、明清章回小說(shuō)所展示的當(dāng)時(shí)的風(fēng)土人情、

官僚制度與思想觀念等。

關(guān)于企業(yè)的性質(zhì)會(huì)計(jì)存在于所有組織形式中，但以企業(yè)組織形式最具有

代表性，因此，會(huì)計(jì)學(xué)的教學(xué)，都以企業(yè)會(huì)計(jì)為典型。關(guān)于企業(yè)組織形式的介紹，

也以企業(yè)組織形式為切入點(diǎn)。

本部分在回顧企業(yè)理論的基礎(chǔ)上，通過(guò)一些案例討論（如安然與安達(dá)信，對(duì)這

部分不熟悉的，可參見(jiàn)：劉峰，2003,企業(yè)性質(zhì)：一個(gè)解構(gòu)性理論分析——基于安

達(dá)信失敗的思考，《廣東財(cái)會(huì)》，2003年第3期），引導(dǎo)學(xué)生將對(duì)企業(yè)的認(rèn)識(shí)轉(zhuǎn)向

企業(yè)的人員上。我們的一個(gè)基本觀點(diǎn)是：企業(yè)是由人所組成的利益聯(lián)合體。

（-）會(huì)計(jì)的價(jià)值

既然企業(yè)是由人所組成的，而人總體上又是經(jīng)濟(jì)人，他們必然需要一種相互信

任的機(jī)制，否則，企業(yè)就不能生存，更何況發(fā)展了。人類社會(huì)發(fā)展過(guò)程中，不斷探

索新的確立信任的方式與機(jī)制，比如，早期人類社會(huì)更多地市通過(guò)人或組織來(lái)控制。

實(shí)際上，封建社會(huì)的皇權(quán)制度下，血緣關(guān)系就是維持信任的最重要方式之一；封建

社會(huì)的保甲制度，同樣也是維持信任的一種方式。當(dāng)然，這些方式不僅成本高昂，

也不符合人性化要求，逐漸被淘汰了。

從企業(yè)運(yùn)營(yíng)或經(jīng)濟(jì)運(yùn)行角度看，人類社會(huì)也探索、嘗試了很多種方法。比如，

晉商票號(hào)就是用人來(lái)控制;風(fēng)險(xiǎn)抵押承包制還是上個(gè)世紀(jì)80年代比較流行的一種制

度。但是，這些制度往往受地域限制（比如用人來(lái)控制）、規(guī)模限制（大規(guī)模企業(yè)

對(duì)風(fēng)險(xiǎn)抵押物金額要求非常高）等，不具備普遍適用性。相比而言，通過(guò)會(huì)計(jì)方式,

將企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)用貨幣量化表述，便于匯總、比較，是一種相對(duì)有效的方法，也因

此而被廣泛采用。當(dāng)然，對(duì)一種方法是否有效，我們還可以通過(guò)另外的認(rèn)識(shí)方式，

即：經(jīng)濟(jì)達(dá)爾文主義。達(dá)爾文思想的濃縮就是“物競(jìng)天擇，適者生存“，反過(guò)來(lái)，能

夠生存下來(lái)的，相對(duì)而言都是有效率的。目前，幾乎所有的單位——無(wú)論是作為盈

利組織的企業(yè)還是非盈利組織如醫(yī)院、學(xué)校等——都設(shè)有會(huì)計(jì)，就印證了會(huì)計(jì)是一

種有效的機(jī)制。

實(shí)際上，中國(guó)的古語(yǔ)“親兄弟，明算賬“，也能夠說(shuō)明：明明白白地“算賬”，有助

于更好地維持信任。

一種低成本、可以普遍應(yīng)用的信任機(jī)制，是會(huì)計(jì)的獨(dú)特價(jià)值之所在。

(三)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展

本部分主要通過(guò)介紹會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展，讓學(xué)生有一個(gè)相對(duì)比較完整的“會(huì)計(jì)

觀”。

因?yàn)闀?huì)計(jì)是一種低成本的信任工具，它的產(chǎn)生可以追溯到早期人類文明階段。

我們可以推測(cè)，早期人類生產(chǎn)能力低下，人們?yōu)榱松?，總是選擇最必要的事情去

做，閑暇、娛樂(lè)等等，都不是文字發(fā)明的主要?jiǎng)恿Α囊呀?jīng)保存下來(lái)的一些資料可

以推測(cè)，早期人類文明中的“結(jié)繩記事”、“刻木記事”等等，與會(huì)計(jì)存在相當(dāng)高程度

的關(guān)聯(lián)性?！半枘峄?Phoenician)人創(chuàng)造字母僅僅是為了會(huì)計(jì)川；“世界上最早的文獻(xiàn)

是賬單和字典，那并不是偶然的。這些東西，揭露了促成蘇美爾文字發(fā)明之迫切的

實(shí)際需要”2。這部分可討論的文獻(xiàn)較多，由主講教師選擇確定。

著名的會(huì)計(jì)學(xué)家利特爾頓(A.C.Littleton)在1933年出版的《20世紀(jì)之前的會(huì)計(jì)

發(fā)展》一書中，提出復(fù)式簿記產(chǎn)生，應(yīng)具備七項(xiàng)必要條件：

書寫藝術(shù)(theArtofWriting),簿記首先是記錄；算術(shù)(Arithmetic),因?yàn)椴居浀?/p>

方法層面由連續(xù)的簡(jiǎn)單計(jì)算所構(gòu)成；私有財(cái)產(chǎn)(PrivateProperty),簿記只關(guān)注有關(guān)財(cái)

產(chǎn)與財(cái)產(chǎn)權(quán)事實(shí)的記錄；貨幣(money)(例如：貨幣經(jīng)濟(jì),moneyeconomy),只有當(dāng)

簿記能將所有財(cái)產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)權(quán)交易轉(zhuǎn)換為貨幣這一共同單位，它才有必要存在；信用

(credi。(例如：未完成的交易)，如果所有交易當(dāng)場(chǎng)結(jié)清，就不存在交易記錄的刺

激；商業(yè)(commerce),僅僅是地方性貿(mào)易，不足以迫使商人們將各種不同的思想綜

合成一個(gè)系統(tǒng)；資本(capital),沒(méi)有資本，商業(yè)將是小宗買賣，信用也不會(huì)發(fā)生(p.12)。

當(dāng)時(shí)的意大利正好具備了這種條件。

1出自Woolf,A.H.,Ashorthistoryofaccountantsandaccountancy,London,1912。本文轉(zhuǎn)引自索科

洛夫(前蘇聯(lián))著、陳亞民等翻講《會(huì)計(jì)發(fā)展史》，中國(guó)商業(yè)出版社，1990年。

2出自柴爾德，《遠(yuǎn)古文化史》，轉(zhuǎn)引自文碩，《西方會(huì)計(jì)史》，中國(guó)商業(yè)出版社，1987年，第4頁(yè)。

復(fù)式簿記產(chǎn)生于意大利，也可以結(jié)合十字軍東征、意大利發(fā)達(dá)的金融業(yè)等進(jìn)行。

如果能夠參照《馬可?波羅時(shí)代》一書，將十字軍東征、蒙古帝國(guó)(《射雕英雄傳》

上的郭靖就是這一時(shí)代)等結(jié)合起來(lái)，效果會(huì)比較好。

會(huì)計(jì)的發(fā)展與社會(huì)經(jīng)濟(jì)繁榮程度緊密相連。在意大利之后，荷蘭的經(jīng)濟(jì)最為強(qiáng)

大，復(fù)式簿記的自動(dòng)平衡機(jī)制在荷蘭得到完善；英國(guó)的產(chǎn)業(yè)革命和現(xiàn)代工廠，導(dǎo)致

成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生；美國(guó)資本市場(chǎng)繁榮，傳統(tǒng)的簿記演變?yōu)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)；與此同時(shí)?，審

計(jì)也成為一門“顯學(xué)”；管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生，與2()世紀(jì)5()年代經(jīng)濟(jì)發(fā)展相關(guān)；美國(guó)由

于資本市場(chǎng)特別復(fù)雜，企業(yè)融資渠道眾多，財(cái)務(wù)管理成為一門重要的學(xué)科；也有媒

體報(bào)道，東南亞金融危機(jī)之前，香港的財(cái)務(wù)總監(jiān)地位不高、薪水不高，但金融危機(jī)

之后，香港地區(qū)的財(cái)務(wù)總監(jiān)工資、地位都有明顯提高，這也從一個(gè)側(cè)面表明：經(jīng)濟(jì)

環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)有決定作用。

通過(guò)以上的介紹，可以將會(huì)計(jì)學(xué)科的大致框架“勾勒”給學(xué)生。

當(dāng)然，這里還應(yīng)當(dāng)向?qū)W生介紹一些技術(shù)進(jìn)步對(duì)會(huì)計(jì)的影響。比如，計(jì)算機(jī)的普

及，提高了會(huì)計(jì)的處理能力，也降低了處理成本，會(huì)計(jì)系統(tǒng)能夠滿足管理層更多的

信息需求；互聯(lián)網(wǎng)的應(yīng)用，使得信息實(shí)時(shí)傳遞成為可能，這將會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)科產(chǎn)生革

命性的影響。

此外，本部分還可以結(jié)合討論物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)、跨國(guó)公司會(huì)計(jì)等會(huì)計(jì)學(xué)科的不同

發(fā)展。

(四)如何學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)學(xué)

這也是會(huì)計(jì)初學(xué)者所關(guān)注的。我們的體會(huì)是：讓學(xué)生在一種輕松的氣氛中學(xué)習(xí)

會(huì)計(jì)學(xué)。因而，第一講盡量不接觸會(huì)計(jì)專業(yè)術(shù)語(yǔ)，同時(shí)，盡量引導(dǎo)學(xué)生多閱讀，特

別是帶著專門的眼光來(lái)閱讀。比如，從信任、控制、會(huì)計(jì)等角度來(lái)看一些社會(huì)學(xué)著

作以及明清小說(shuō)等。

會(huì)計(jì)初學(xué)者通常會(huì)關(guān)注一個(gè)問(wèn)題：未來(lái)會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)做哪些事情。我們這里引

用了《射雕英雄傳》上的例子，旨在說(shuō)明：工作崗位的職責(zé)與執(zhí)行人的能力關(guān)系密

切。讓同學(xué)明白：在大學(xué)學(xué)習(xí)期間，盡可能多地拓寬知識(shí)面、培養(yǎng)能力，對(duì)未來(lái)的

職業(yè)發(fā)展作用重大。

關(guān)于最后的案例討論

我們用這個(gè)案例希望達(dá)到兩個(gè)目的：第一，讓學(xué)生學(xué)會(huì)如何查找相關(guān)資料，這

對(duì)未來(lái)的獨(dú)立學(xué)習(xí)能力非常重要。建議在教學(xué)過(guò)程中適度為學(xué)生提示資料的查找方

法、特別是如何利用互聯(lián)網(wǎng)資源。第二，要求從會(huì)計(jì)的價(jià)值角度來(lái)判斷法院的裁決

是否恰當(dāng)，這還需要學(xué)生關(guān)注一下法律知識(shí)，包括判例法、成文法以及相應(yīng)的裁決

程序。

四、重點(diǎn)與難點(diǎn)

1、從經(jīng)濟(jì)人屬性到企業(yè)性質(zhì)，再到信任問(wèn)題的提出；

2、信任與會(huì)計(jì)的關(guān)系問(wèn)題；

3、會(huì)計(jì)是如何隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、技術(shù)的進(jìn)步而演變的？現(xiàn)有的會(huì)計(jì)個(gè)分支學(xué)科

與經(jīng)濟(jì)環(huán)境之間的關(guān)系究竟如何？

五、參考及閱讀文獻(xiàn)

1、陳國(guó)輝，《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2015；

2、JohnJ.Wild,KenW.Shaw,BarbaraChiappetta,FundamentalAccounting

Principles,22ndEdition,McGraw-HillEducation,2014.

3、馬可?波羅時(shí)代，申友良著，中國(guó)社會(huì)科學(xué)出版社，2001；

4、魏明海，龔凱頌，《會(huì)計(jì)理論》，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2014；

5、信息披露——實(shí)話實(shí)說(shuō)，第一章，劉峰，中國(guó)財(cái)經(jīng)出版社，2003；

6、張維迎，《經(jīng)濟(jì)學(xué)原理》，西北大學(xué)出版社，2015年版；

7、湯普遜（美）著，徐家玲等譯，《中世紀(jì)晚期歐洲經(jīng)濟(jì)社會(huì)史》，商務(wù)印書

館，1996；

8、翻閱《水滸傳》、“三言兩拍”、《紅樓夢(mèng)》，從中找出關(guān)于人、企業(yè)、信任

等一類的討論；

9、翻閱《射雕英雄傳》，從中找出關(guān)于個(gè)人能力與社會(huì)角色轉(zhuǎn)換的討論；

10>R.WattsandJ.Zimmerman,1986,PositiveAccountingTheory,PrenticeHall

PublishinHouse.

11、TheNatureofMan,JensenMichaelCandMecklingWilliamH,1998,and

JournalofAppliedCorporateFinance,1994,http:〃/abstract=5471。

第二講會(huì)計(jì)事項(xiàng)與會(huì)計(jì)恒等式

一、教學(xué)目的及要求

1、了解并掌握企業(yè)組織形式及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及形成的會(huì)計(jì)事項(xiàng)；

2、了解商業(yè)、制造業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的簡(jiǎn)單循環(huán)與周轉(zhuǎn)；

3、了解會(huì)計(jì)要素的涵義及其相互關(guān)系；

4、了解會(huì)計(jì)恒等式的涵義、企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型及其對(duì)會(huì)計(jì)恒等式的影響，為

后面學(xué)習(xí)復(fù)式記賬法奠定基礎(chǔ)。

二、學(xué)時(shí)安排

5學(xué)時(shí)

三、授課內(nèi)容

引子

大學(xué)生活的花費(fèi)與來(lái)源？

大學(xué)生的財(cái)產(chǎn)：現(xiàn)金、衣物、MP4、手機(jī)、電腦等。

財(cái)產(chǎn)的來(lái)源：父母給的、親戚給的、向親戚朋友借的、自己掙的。

一個(gè)小問(wèn)題：

你日常生活的開(kāi)支和財(cái)產(chǎn)從哪里來(lái)的？

你的“錢”又花在哪些方面？收大于支?有無(wú)預(yù)算？

你的“錢”與你日常生活的開(kāi)支和財(cái)產(chǎn)有什么關(guān)系（來(lái)源與占用）？

更進(jìn)一步的思考：

主體

存量與流量

會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)對(duì)象

(-)企業(yè)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與會(huì)計(jì)事項(xiàng)

1、企業(yè)的概念

企業(yè)一詞，源于英語(yǔ)中的“enterprise”，并由日本人將其翻譯成漢字詞語(yǔ)，而傳

入中國(guó)。Enterprise原意是企圖冒險(xiǎn)從事某項(xiàng)事業(yè)，且具有持續(xù)經(jīng)營(yíng)的意思，后來(lái)引

申為經(jīng)營(yíng)組織或經(jīng)營(yíng)體。【史際春：《企業(yè)、公司溯源》，載王保樹(shù)主編：《商事

法論集》，第1卷，4()頁(yè)，北京，法律出版社，1997年?！?/p>

從本源意義上講，企業(yè)與法人、公司等概念不同，它并非嚴(yán)格意義上的法律概

念，而是一個(gè)經(jīng)濟(jì)學(xué)的范疇，表示一種作為客觀事實(shí)的社會(huì)現(xiàn)象，一種相對(duì)獨(dú)立且

持續(xù)存在的各生產(chǎn)要素相結(jié)合的組織體。于是學(xué)者們嘗試從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度把握企業(yè)的

概念，依新古典企業(yè)理論，把企業(yè)組織視為投入和產(chǎn)出之間的生產(chǎn)轉(zhuǎn)換函數(shù)。企業(yè)

是一個(gè)生產(chǎn)單位，它設(shè)立的目的是為了實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大化；其功能是把土地、勞動(dòng)

等人力資本和非人力資本等生產(chǎn)要素進(jìn)行投入并轉(zhuǎn)化為一定的產(chǎn)出。【趙曉雷著：

《現(xiàn)代公司產(chǎn)權(quán)理論與實(shí)務(wù)》，1版，第48頁(yè)，上海，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，1997

年?！?/p>

2、企業(yè)的組織形式

現(xiàn)代會(huì)計(jì)，主要是以企業(yè)會(huì)計(jì)為代表的。

現(xiàn)代企業(yè)的組織形式有三種：獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和股份公司。

(1)獨(dú)資企業(yè)

獨(dú)資企業(yè)是由某一所有者投資創(chuàng)辦的企業(yè)，該所有者對(duì)企業(yè)的債務(wù)負(fù)有無(wú)限的

責(zé)任，但他擁有企業(yè)所有的利潤(rùn)。

i、獨(dú)資企業(yè)的特點(diǎn)：

a、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的財(cái)產(chǎn)歸投資人個(gè)人所有

b、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的出資人是一個(gè)自然人

c、投資人以其個(gè)人財(cái)產(chǎn)對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任

ii、比較個(gè)體工商戶、國(guó)有獨(dú)資企業(yè)與外國(guó)企業(yè)

1999年8月3()日第九屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十一次會(huì)議通過(guò)的《中

華人民共和國(guó)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)是指依照本法在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立,

由一個(gè)自然人投資，財(cái)產(chǎn)為投資人個(gè)人所有，投資人以其個(gè)人財(cái)產(chǎn)對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)

無(wú)限責(zé)任的經(jīng)營(yíng)實(shí)體。

《外資企業(yè)法》明確規(guī)定：外資企業(yè)是指依照中國(guó)有關(guān)法律在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的

全部資本由外國(guó)投資者投資的企業(yè)。

根據(jù)《公司法》第64條規(guī)定：“國(guó)有獨(dú)資公司是指由國(guó)家授權(quán)投資的機(jī)構(gòu)或國(guó)

家授權(quán)的部門單獨(dú)投資設(shè)立的有限責(zé)任公司?！?/p>

國(guó)有獨(dú)資公司是一種特殊類型的有限責(zé)任公司,公司的股東、公司的機(jī)構(gòu)及其產(chǎn)

生、職權(quán)等較其他有限責(zé)任公司存在特殊之處：a、股東的單一性。國(guó)有獨(dú)資公司無(wú)

論是國(guó)家授權(quán)投資的機(jī)構(gòu)投資設(shè)立，還是國(guó)家授權(quán)的部門投資設(shè)立都是國(guó)家作為出

資人，主體都是單一的；b、公司組織機(jī)構(gòu)的特殊性。公司不設(shè)股東會(huì),由國(guó)家授權(quán)投

資的機(jī)構(gòu)或部門授權(quán)董事會(huì)行使股東會(huì)的部分職權(quán)，但是公司的合并、分立、解散、

增減資本和發(fā)行公司債券,必須由國(guó)家授權(quán)投資的機(jī)構(gòu)或部門決定。公司董事會(huì)的成

員為3-9人,并且由國(guó)家授權(quán)投資的機(jī)構(gòu)或部門委派或更換。另外，董事會(huì)成員中應(yīng)有

由公司職工民主選舉產(chǎn)生的職工代表。董事長(zhǎng)由國(guó)家授權(quán)投資的機(jī)構(gòu)或部門從董事

會(huì)成員中指定。公司的董事長(zhǎng)、副董事長(zhǎng)、董事、經(jīng)理,未經(jīng)國(guó)家授權(quán)投資的機(jī)構(gòu)或

部門同意，不得兼任其他公司或經(jīng)濟(jì)組織的負(fù)責(zé)人；c、公司的財(cái)產(chǎn)權(quán)利具有特殊性。

國(guó)有獨(dú)資公司的財(cái)產(chǎn)是屬于國(guó)家的，公司轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)由國(guó)家授權(quán)投資的機(jī)構(gòu)或部

門審批和辦理財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。對(duì)于經(jīng)營(yíng)管理健全、經(jīng)營(yíng)狀況良好的大型的國(guó)有獨(dú)

資公司，國(guó)務(wù)院可以授權(quán)其行使資產(chǎn)所有者的權(quán)利。

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與個(gè)體工商戶的區(qū)別：

(a)出資人不同。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的出資人只能是一個(gè)自然人；個(gè)體工商戶既可

以由一個(gè)自然人出資設(shè)立，也可以由家庭共同出資設(shè)立。

(b)承擔(dān)責(zé)任不同。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的出資人在一般情況下僅以其個(gè)人財(cái)產(chǎn)對(duì)企

業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，只是在企業(yè)設(shè)立登記時(shí)明確以家庭共有財(cái)產(chǎn)作為個(gè)人出資的

才依法以家庭共有財(cái)產(chǎn)對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任；而根據(jù)民法通則第29條的規(guī)定,

個(gè)體工商戶的債務(wù)如屬個(gè)人經(jīng)營(yíng)的，以個(gè)人財(cái)產(chǎn)承擔(dān)，家庭經(jīng)營(yíng)的，則以家庭財(cái)產(chǎn)

承擔(dān)。

(C)適用的法律不同。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)依照《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》設(shè)立，個(gè)體工商

戶依照《民法通則》、《城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶管理暫行條例》的規(guī)定設(shè)立。

(d)采取的組織形式不同。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)為一個(gè)經(jīng)營(yíng)實(shí)體，是一種企業(yè)組織形

態(tài)；個(gè)體工商戶則不采用企業(yè)形式。區(qū)分二者的關(guān)鍵在于是否進(jìn)行了獨(dú)資企業(yè)登記,

并領(lǐng)取獨(dú)資企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照。

(2)合伙企業(yè)

合伙企業(yè)是由兩個(gè)或更多合伙人組建的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。

i、合伙企業(yè)的類型

a、普通合伙人

b、有限合伙人

ii、律師事務(wù)所與會(huì)計(jì)師事務(wù)所

(3)股份公司

股份公司即股份有限公司

i、股東與股票

簡(jiǎn)單地說(shuō)，股東就是企業(yè)的老板。獨(dú)資企業(yè)的老板通常只有一個(gè)人，一般不使

用股東這一術(shù)語(yǔ)；合伙企業(yè)的老板可以有多人，都是合伙人；嚴(yán)格意義上的股東是

指股份公司的“老板”。作為股份公司的股東，他必須要按規(guī)定向公司投入一定量的

資本，公司則向其提供能證明其擁有該公司股份資本所有權(quán)的證書，這種證書就是

股票。

股份公司的股東可多可少，這主要取決于股份公司的規(guī)模和性質(zhì)。一個(gè)小規(guī)模

的股份公司，其股東可以只有三、五人不等；一個(gè)大規(guī)模的股份公司，股東人數(shù)也

可相應(yīng)增加；如果公司規(guī)模達(dá)到一定程度、符合有關(guān)規(guī)定，其股票可以上市交易，

則股東可以有數(shù)千人、甚至更多。

ii、鳳凰股份有限公司、中國(guó)石油化工股份有限公司

3、企業(yè)的條件：人、財(cái)、物

任何一個(gè)企業(yè)都應(yīng)具備一定數(shù)量的人、財(cái)、物，才有可能順利開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活

動(dòng)。

人、財(cái)、物都是企業(yè)重要的經(jīng)濟(jì)資源。

在開(kāi)展企業(yè)管理工作中，人、財(cái)、物所處的地位是不同的。其中，人是起主導(dǎo)

和決定作用的，財(cái)和物是人們管理的主要對(duì)象。很明顯，人對(duì)財(cái)和物的管理，大體

上是從價(jià)值和使用價(jià)值兩個(gè)方面進(jìn)行的。對(duì)財(cái)?shù)墓芾?，相?dāng)于從價(jià)值方面進(jìn)行管理;

對(duì)物的管理，則相當(dāng)于從使用價(jià)值方面進(jìn)行管理。

4、企業(yè)的物的運(yùn)動(dòng)：物資流動(dòng)

客觀事物總是處于運(yùn)動(dòng)之中的。企業(yè)的物的運(yùn)動(dòng)，構(gòu)成了物資流動(dòng)，如工業(yè)企

業(yè)的物資流動(dòng)為：現(xiàn)金、銀行存款T原材料一在產(chǎn)品一半成品T產(chǎn)成品T現(xiàn)金、銀

行存款；商品流通企業(yè)的物資流動(dòng)為：現(xiàn)金、銀行存款—庫(kù)存商品-現(xiàn)金、銀行存

私10

5、企業(yè)的活動(dòng)

(1)企業(yè)的成立與本錢的投入

企業(yè)從外部籌集資金主要有兩條渠道：一是爭(zhēng)取國(guó)家、法人、個(gè)人或外商投資；

二是向金融機(jī)構(gòu)、其他法人、個(gè)人舉債。企業(yè)從國(guó)家、法人、個(gè)人或外商爭(zhēng)取到的

投資，形成所有者權(quán)益，通常可用作企業(yè)在工商行政管理部門注冊(cè)登記的注冊(cè)資本;

企業(yè)從金融機(jī)構(gòu)、其他法人、個(gè)人借來(lái)的資金，形成負(fù)債。

企業(yè)通過(guò)所有者權(quán)益和負(fù)債兩種方式從外部取得的資金，是以各種各樣的資產(chǎn)

而存在的，這些資產(chǎn)最常見(jiàn)的有：貨幣(現(xiàn)金和銀行存款)、房屋建筑物和機(jī)器設(shè)備

等固定資產(chǎn)、原材料和商品等。這樣，資金的投入一方面使所有者權(quán)益或負(fù)債增加，

另一方面也帶來(lái)資產(chǎn)的增加。

(2)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與資產(chǎn)形式的變化

王達(dá)是個(gè)攝影愛(ài)好者，自己日常喜歡攝影，原來(lái)也曾利用業(yè)余時(shí)間幫助朋友照

相、沖洗等。他近日內(nèi)開(kāi)辦了一家影樓，定名為“美麗影樓”。美麗影樓的所有資產(chǎn),

都是由王達(dá)投入的。用于經(jīng)營(yíng)的財(cái)產(chǎn)包括：他原有的兩臺(tái)照相機(jī)和鏡頭等配件及一

套沖洗、放大設(shè)備，共計(jì)80()()。元；必須的耗材如膠卷、沖洗、印放照片的藥水、

相紙等，計(jì)10000元；周轉(zhuǎn)用現(xiàn)金10000元。這些，都是美麗影樓的資產(chǎn)，共計(jì)

1()()0()()元。在影樓開(kāi)業(yè)后不久，王達(dá)發(fā)現(xiàn)，顧客們普遍喜歡經(jīng)過(guò)特殊制作的照片，

相應(yīng)設(shè)備的市場(chǎng)價(jià)格大約在30000元左右。他向設(shè)備供應(yīng)廠商賒購(gòu)這一設(shè)備，這樣，

他的資產(chǎn)總額增加到13()()()0元。從數(shù)量上看，由于業(yè)主投資所形成的資產(chǎn)1()()()()()

元以及借入的資產(chǎn)30()0()元一旦進(jìn)入開(kāi)始正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)循環(huán)，其資產(chǎn)就會(huì)不斷地

變換形態(tài)。

6、企業(yè)的結(jié)束與本錢的退出

處于循環(huán)周轉(zhuǎn)中的資金有時(shí)會(huì)離開(kāi)周轉(zhuǎn)，退出企業(yè)，如繳納稅金、分配利潤(rùn)、

分派股利和償還借款等等。與企業(yè)籌集資金相反，資金退出企業(yè)會(huì)使資產(chǎn)減少，負(fù)

債或所有者權(quán)益也同時(shí)減少。

7、會(huì)計(jì)事項(xiàng)

企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)很多，涉及人、財(cái)、物等多個(gè)方面的流動(dòng)。企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)

在會(huì)計(jì)上加以記錄的事項(xiàng)，稱為會(huì)計(jì)事項(xiàng)。

交易、事項(xiàng)和情況是進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的的基本經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)或輸入數(shù)據(jù)。交易

(Accountingtransactions)是指發(fā)生在兩個(gè)不同會(huì)計(jì)主體之間的價(jià)值轉(zhuǎn)移。這種轉(zhuǎn)移可

以是雙向交換，?即：甲方買進(jìn)某項(xiàng)資產(chǎn)，同時(shí)支付現(xiàn)金或承擔(dān)未來(lái)支付現(xiàn)金的義務(wù);

同樣，乙方賣出資產(chǎn)，取得現(xiàn)金或收取現(xiàn)金的權(quán)利；它也可以是單向的，如向另一

會(huì)計(jì)主體進(jìn)行投資、或公益性捐贈(zèng)等。事項(xiàng)(Accountingevents)主要指發(fā)生在主體內(nèi)

部各部門之間的資源的轉(zhuǎn)移，比如生產(chǎn)車間領(lǐng)用原材料、地震導(dǎo)致財(cái)產(chǎn)受損等。也

有人傾向于將發(fā)生在主體間的交換行為，稱為外部事項(xiàng)；而將發(fā)生在主體內(nèi)部的資

源的變化等，稱為內(nèi)部事項(xiàng)。至于情況(Accountingcircumstances),往往是多件事項(xiàng)

共同作用后的一種結(jié)果。通常，它還可以解釋為由于企業(yè)外部環(huán)境的變化，但既未

發(fā)生交易、又未產(chǎn)生事項(xiàng)而對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)要素可能造成的影響，如物價(jià)、匯兌等的變

化對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債產(chǎn)生的影響。困難之處在于確定究竟何時(shí)導(dǎo)致情況發(fā)生變化。比如，

由于債務(wù)人破產(chǎn)，導(dǎo)致企業(yè)一項(xiàng)應(yīng)收賬款無(wú)法回收。這就是一種情況，但具體這種

情況何時(shí)發(fā)生，事先往往難以洞察。

8、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

在我國(guó)會(huì)計(jì)工作中，目前的習(xí)慣是將交易、事項(xiàng)與情況，統(tǒng)稱為“經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)”，

即指那些發(fā)生在主體與主體之間或主體內(nèi)部、導(dǎo)致各會(huì)計(jì)要素產(chǎn)生實(shí)際數(shù)量變化的

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。如，購(gòu)買設(shè)備、償還到期債務(wù)、產(chǎn)品生產(chǎn)完工入庫(kù)等。而簽訂一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)

合同，即便它關(guān)系到企業(yè)未來(lái)二年生產(chǎn)任務(wù)等，由于合同在實(shí)際履行之前，尚未引

起會(huì)計(jì)要素?cái)?shù)量上的變化，因此，也不作為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)其可不予記

錄。交易、事項(xiàng)與情況的分析就是看其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素有什么影響。

(二)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與會(huì)計(jì)要素

會(huì)計(jì)要素(accountingelement)：會(huì)計(jì)對(duì)象，即會(huì)計(jì)化了的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的細(xì)分。

1、企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的形式

(1)資金的占用形式與資產(chǎn)

i、現(xiàn)金

ii、機(jī)器設(shè)備等

(2)資金的來(lái)源渠道與權(quán)益

i、資金的借入與債權(quán)人權(quán)益一負(fù)債

ii、本金的投入與所有者權(quán)益

(3)資金占用形式的變化與資金量的變化

美麗影樓資金占用形式的變化與資金量的變化

i、從現(xiàn)金到設(shè)備

ii、利用設(shè)備照相沖印到照片

造、從照片到現(xiàn)金

(4)資金周轉(zhuǎn)與資金耗費(fèi)和資金回收

i、資金的耗費(fèi)與費(fèi)用

ii、美麗影樓的耗費(fèi)：設(shè)備耗費(fèi)、耗材耗費(fèi)、人工？

出、資金的耗費(fèi)與資金的回收

美麗影樓經(jīng)營(yíng)的目的是什么？

iv、資金的回收與收入

美麗影樓收到的現(xiàn)金與收入的關(guān)系

v、資金的凈增加與利潤(rùn)

耗費(fèi)與收回現(xiàn)金之差？

利潤(rùn)的實(shí)質(zhì)

2、會(huì)計(jì)要素

(1)資產(chǎn)

所謂資產(chǎn)，是企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、

債權(quán)和其他權(quán)利。它必須同時(shí)具備以下三個(gè)基本特征：資產(chǎn)是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源，包括

各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利；各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利即經(jīng)濟(jì)資源要成為企業(yè)的

資產(chǎn)，必須是該企業(yè)擁有或者控制的；各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利即經(jīng)濟(jì)資源要成

為資產(chǎn)，還必須是能以貨幣計(jì)量的。

美國(guó)FASB對(duì)資產(chǎn)的定義是：資產(chǎn)是某一特定主體由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)而獲

得或控制的可預(yù)期的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。

企業(yè)的資產(chǎn)按流動(dòng)性不同，可以分為流動(dòng)資產(chǎn)和長(zhǎng)期資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)是指可以

在一年或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金及各種存款、

短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨和待攤費(fèi)用等。長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括長(zhǎng)期投資、固定

資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。

(2)負(fù)債

所謂負(fù)債，是企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。它必

須同時(shí)具備以下三個(gè)基本特征：負(fù)債實(shí)質(zhì)上是企業(yè)在一定期間滿了之后必須償付的

經(jīng)濟(jì)債務(wù)。；負(fù)債作為一種經(jīng)濟(jì)債務(wù)，一定是企業(yè)所承擔(dān)的；經(jīng)濟(jì)債務(wù)只有當(dāng)其能

以貨幣計(jì)量時(shí).，才可算作企業(yè)的負(fù)債。

美國(guó)FASB將負(fù)債定義為：負(fù)債是某一特定主體由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)而產(chǎn)生

的、在現(xiàn)在承擔(dān)的將來(lái)向其他主體交付資產(chǎn)或提供勞務(wù)的責(zé)任，這種責(zé)任將導(dǎo)致預(yù)

期的經(jīng)濟(jì)利益的未來(lái)犧牲。

企業(yè)的負(fù)債按償付期不同，分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債是指將在一年

或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、

預(yù)收貨款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤(rùn)、其他應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用等。長(zhǎng)期負(fù)債

是指償付期在一年或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付

債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)等。

（3）所有者權(quán)益

所有者權(quán)益是企業(yè)投資者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，包括企業(yè)投資者對(duì)企業(yè)的投

入資本以及形成的資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)等。

（4）收入

所謂收入，是企業(yè)在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入。

企業(yè)的收入可以分為基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入兩大類。其中，基本業(yè)務(wù)收

入是指企業(yè)從事主營(yíng)業(yè)務(wù)如銷售產(chǎn)（商）品、提供勞務(wù)而取得的收入；其他業(yè)務(wù)收入

則指企業(yè)從事附營(yíng)業(yè)務(wù)、原材料銷售、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、固定資產(chǎn)出租等形成的收入。

（5）費(fèi)用

費(fèi)用是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動(dòng)中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。企

業(yè)經(jīng)營(yíng)資金的耗費(fèi)帶有墊支性質(zhì)。企業(yè)的費(fèi)用旨在得到補(bǔ)償并帶來(lái)更多收入，因此

它是收入形成和實(shí)現(xiàn)的必要條件。

企業(yè)的費(fèi)用可以分為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本和非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本兩大類。

（6）利潤(rùn)

利潤(rùn)是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營(yíng)成果，也就是收入與費(fèi)用相抵后的“凈收益”（如果

收入小于費(fèi)用，則表示虧損）。利潤(rùn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)效率與效益的綜合表現(xiàn)。

（三）會(huì)計(jì)主體

會(huì)計(jì)的第一個(gè)基本概念是主體概念。會(huì)計(jì)主體（Accountingen出y）作為獨(dú)立經(jīng)

濟(jì)單位而與其他組織或個(gè)體相分離的某一組織或某一組織的一個(gè)組成部分。會(huì)計(jì)要

嚴(yán)格劃清主體之間的界限以避免混淆主體間的事務(wù)。美麗影樓是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，通

用汽車公司也是一個(gè)主體，后者一個(gè)巨大的主體，由許多公司（小主體）組成。我

們現(xiàn)在是站在美麗影樓這個(gè)主體角度來(lái)記賬的。

根據(jù)會(huì)計(jì)主體，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是獨(dú)立于企業(yè)的投資者的。我國(guó)的企業(yè)作

為會(huì)計(jì)主體，從根本上確立了會(huì)計(jì)核算的主體性，它要求：會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)區(qū)分本企

業(yè)與其他企業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；區(qū)分企業(yè)與企業(yè)投資者的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。企業(yè)的會(huì)計(jì)記

錄和財(cái)務(wù)報(bào)告涉及的只是企業(yè)主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，既不包括企業(yè)投資者自身的經(jīng)濟(jì)業(yè)

務(wù)，也不包括其他企業(yè)主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。只有這樣，會(huì)計(jì)核算才能正確反映企業(yè)的

資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況，才能正確計(jì)算企業(yè)的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。

（四）會(huì)計(jì)恒等式

1、資產(chǎn)與負(fù)債和所有者權(quán)益的恒等關(guān)系

企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債、所有者權(quán)益之間存在密切的聯(lián)系。它們之間存在下面的恒

等式：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

資產(chǎn)一負(fù)債=凈資產(chǎn)=所有者權(quán)益

對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表等式，我們必須要理解、也要牢記的是：任一時(shí)點(diǎn)，企業(yè)的所有

資產(chǎn)，無(wú)論其處于何種占用形態(tài)（如現(xiàn)金、銀行存款、固定資產(chǎn)等等），它都必須

有相應(yīng)的來(lái)源，或者是借入的，或者是所有者投入的，或者是經(jīng)營(yíng)過(guò)程所賺取的。

換言之，企業(yè)所有資產(chǎn)都必定有相應(yīng)的來(lái)源，這樣，“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這

一等式，在任何情況下，其左右雙方的平衡關(guān)系，都不會(huì)被破壞。

2、收入、費(fèi)用與利潤(rùn)的關(guān)系

利潤(rùn)也就是收入與費(fèi)用相抵后的“凈收益”。收入、費(fèi)用與利潤(rùn)之間存在下面的

恒等式：

收入一費(fèi)用=利潤(rùn)

3、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)之間的關(guān)系

企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金的運(yùn)動(dòng)是一個(gè)整體，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)之

間也就存在密切的聯(lián)系。（1）“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”既是企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金運(yùn)動(dòng)的起

點(diǎn)，又是企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金運(yùn)動(dòng)的終點(diǎn)；（2）資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利

潤(rùn)六個(gè)要素各具特定含義，但又相互關(guān)聯(lián)；（3）在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中，收入、

費(fèi)用和利潤(rùn)最終會(huì)影響資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。

4、交易、事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)恒等式的影響

一個(gè)企業(yè)的交易、事項(xiàng)等雖然復(fù)雜多樣，但其對(duì)會(huì)計(jì)恒等式的影響，概括起來(lái)

無(wú)非是八種類型：即（1）資產(chǎn)項(xiàng)目之間的此增彼減，會(huì)計(jì)恒等式保持不變；（2）

負(fù)債項(xiàng)目之間的此增彼減，會(huì)計(jì)恒等式保持不變；（3）資產(chǎn)與負(fù)債項(xiàng)目的同增，會(huì)

計(jì)恒等式保持不變；（4）資產(chǎn)與負(fù)債項(xiàng)目的同減，會(huì)計(jì)恒等式保持不變；（5）資

產(chǎn)與所有者權(quán)益項(xiàng)目的同增，會(huì)計(jì)恒等式保持不變；（6）資產(chǎn)與所有者權(quán)益項(xiàng)目的

同減，會(huì)計(jì)恒等式保持不變；（7）負(fù)債與所有者權(quán)益項(xiàng)目的此增彼減，會(huì)計(jì)恒等式

保持不變；（8）所有者權(quán)益項(xiàng)目之間的此增彼減，會(huì)計(jì)恒等式保持不變。任何交易、

事項(xiàng)情況的發(fā)生，都不會(huì)改變或破壞會(huì)計(jì)恒等式的平衡關(guān)系。

（五）本講小結(jié)

1、人、財(cái)、物都是企業(yè)重要的經(jīng)濟(jì)資源

2、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)構(gòu)成了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

3、會(huì)計(jì)要素是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的構(gòu)成因素

4、會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)

5、企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可看成是會(huì)計(jì)要素增減變化形成的

6、會(huì)計(jì)恒等式為：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

（六）案例討論

2000年中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布了“關(guān)于大慶聯(lián)誼石化股份有限公司違反證券法規(guī)行為

的處罰決定”。其中其違規(guī)事實(shí)之一是欺詐上市。

要求查閱資料回答下述問(wèn)題：

（1）該公司欺詐上市的客觀事實(shí)是什么？

(2)你認(rèn)為會(huì)計(jì)主體和公司的所有者權(quán)益應(yīng)該如何界定？

(3)你認(rèn)為中國(guó)證監(jiān)會(huì)的處罰是否得當(dāng)？

四、重點(diǎn)與難點(diǎn)

會(huì)計(jì)事項(xiàng)的區(qū)分，會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)及各要素之間的關(guān)系，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型，會(huì)

計(jì)恒等式的解析。

五、參考及閱讀文獻(xiàn)

1、JohnJ.Wild>KenW.Shaw>BarbaraChiappetta,FundamentalAccounting

Principles,22ndEdition,McGraw-HillEducation,2014；

2、喬舒亞?羅尼瓦達(dá)?亞瑞著，漆江娜，陸曉燕等譯，魏明海校，《盈余管理：

實(shí)踐與研究的新發(fā)展》，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2014；

3、財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫組，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》，201()；

4、萊斯利?K?布萊特納、羅伯特?N?安東尼，《會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)》(第11版)，

清華大學(xué)出版社，2013；

5、田中正知，趙城立，《豐田生產(chǎn)的會(huì)計(jì)思維》，機(jī)械工業(yè)出版社，2015；

6、魏明海，龔凱頌，《會(huì)計(jì)理論》，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2014；

7、閻達(dá)五，李百興，《會(huì)計(jì)管理學(xué)基礎(chǔ)：理論?實(shí)務(wù)?案例?習(xí)題》，首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)

易大學(xué)出版社，2003；

8、(英)鮑勃?瑞安(BobRyan),羅伯特W.斯卡彭斯(RobertW.Scapens),邁克

爾?西奧博爾德(MichaelTheobald),《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)研究：方法與方法論》，機(jī)械工業(yè)

出版社,2004；

第三講賬戶與借貸記賬法

一、教學(xué)目的及要求

1、了解設(shè)置賬戶的必要性；

2、掌握賬戶的基本結(jié)構(gòu)及層次；

3、理解復(fù)式記賬的原理和特點(diǎn)；

4、著重掌握借貸記賬法的記賬符號(hào)、賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則和試算平衡等特點(diǎn);

5、明確平行登記的涵義要點(diǎn)和作用。

二、學(xué)時(shí)安排

5學(xué)時(shí)

三、授課內(nèi)容

引子

古代賬房先生與現(xiàn)代賬房先生

古代賬房先生：一個(gè)戴著瓜皮小帽夾著算盤的賬房先生。

中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)2005年7月21日，全球會(huì)計(jì)人才告急——四大：哪兒找德才兼?zhèn)?/p>

的賬房先生。

安永英國(guó)的董事長(zhǎng)蘭德先生感慨地說(shuō)：“從去年到現(xiàn)在的18個(gè)月中，會(huì)計(jì)人才

奇缺的狀況沒(méi)有得到根本緩解。21世紀(jì)什么最值錢，對(duì)于像我們這樣的專業(yè)會(huì)計(jì)公

司，當(dāng)然是，會(huì)計(jì)人才，了?！?/p>

21世紀(jì)什么最值錢,當(dāng)然是會(huì)計(jì)人才了。

安喬維先生拘謹(jǐn)?shù)囟俗谝巫由希高^(guò)金絲眼鏡手足無(wú)措地看著坐在辦公桌對(duì)

面的職業(yè)指導(dǎo)顧問(wèn)。此時(shí)，職業(yè)指導(dǎo)顧問(wèn)正在翻閱著他的簡(jiǎn)歷，還不時(shí)地用眼角的

余光打量著坐在他對(duì)面的那張留著八字胡、毫無(wú)表情的臉?！斑@個(gè)嘛，沒(méi)錯(cuò)，安喬維

先生……你看，我們?nèi)肆Y源部的專業(yè)人士看過(guò)你的簡(jiǎn)歷后，給你得出了這樣的結(jié)

論：缺乏想象力、羞怯、缺乏主動(dòng)性、沒(méi)有勇氣，容易受人支配、沒(méi)有幽默感。”

“當(dāng)然，對(duì)于別的行當(dāng)來(lái)說(shuō)，這肯定是缺點(diǎn)。但是，對(duì)于會(huì)計(jì)這一行，這還是

優(yōu)點(diǎn)呢！”這句對(duì)會(huì)計(jì)的評(píng)價(jià)，很多人并不陌生。這是英國(guó)電視劇《蒙提?派森的飛

行馬戲團(tuán)》片中主人公約翰?克里斯評(píng)價(jià)邁克爾?帕林說(shuō)的話，盡管時(shí)間過(guò)去了3()多

年，會(huì)計(jì)行業(yè)的工作范圍已經(jīng)明顯拓寬，社會(huì)地位也有了顯著提高，但還是有很多

人固執(zhí)地認(rèn)為會(huì)計(jì)工作是乏味的。

然而，就是這樣乏味的工作在很多年輕人的眼中是遙不可及的，就連世界著名

的四大會(huì)計(jì)公司都有點(diǎn)頭痛了，他們甚至發(fā)出了這樣的慨嘆：“今年，到哪兒去找德

才兼?zhèn)涞摹~房先生'呢?”

分管安永英國(guó)業(yè)務(wù)的董事長(zhǎng)蘭德先生感慨地說(shuō)：“從去年到現(xiàn)在的18個(gè)月中，

會(huì)計(jì)人才奇缺的狀況沒(méi)有得到根本緩解。21世紀(jì)什么最值錢，對(duì)于像我們這樣的專

業(yè)會(huì)計(jì)公司，當(dāng)然是‘會(huì)計(jì)人才'了?！?/p>

2005年，國(guó)際會(huì)計(jì)界著名的兩部法規(guī)：《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》和美國(guó)的《薩班

斯------奧克斯利法案》同時(shí)生效，由此引起的“會(huì)計(jì)人才爭(zhēng)奪戰(zhàn)”也達(dá)到了近乎白

熱化的程度。

這兩部法規(guī)對(duì)于規(guī)范會(huì)計(jì)行為，規(guī)范會(huì)計(jì)市場(chǎng)，統(tǒng)一會(huì)計(jì)語(yǔ)言起到了極大的推

動(dòng)作用。然而，會(huì)計(jì)界專業(yè)人士卻這樣評(píng)價(jià)這兩部法規(guī)，即：前者復(fù)雜得讓人難以

想象，后者冗長(zhǎng)得讓人思維麻木。不管怎么說(shuō)，會(huì)計(jì)人員想在工作中把這兩者融匯

貫通要占用大量時(shí)間。為此，目前許多大企業(yè)需要招聘兩組專業(yè)會(huì)計(jì)師來(lái)共同配合，

才能完成工作。一組的工作是用比較通俗的語(yǔ)言對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)中頻頻出現(xiàn)的專業(yè)詞匯

進(jìn)行解釋，另一組的工作則是按照法規(guī)的規(guī)定開(kāi)展工作。

據(jù)業(yè)內(nèi)人士介紹，一名會(huì)計(jì)專業(yè)的大學(xué)生畢業(yè)后，必須要接受至少3年的會(huì)計(jì)

專業(yè)培訓(xùn)，否則，他無(wú)法取得特許會(huì)計(jì)師資格，無(wú)法當(dāng)一名合格的“賬房先生”。這

就意味著用人單位無(wú)法從應(yīng)屆畢業(yè)生中找到他們中意的人才。人才的短缺已經(jīng)是會(huì)

計(jì)公司的瓶頸了，然而，層出不窮的會(huì)計(jì)規(guī)定、準(zhǔn)則中的內(nèi)容無(wú)疑又是橫亙?cè)凇百~房

先生”們面前的又一道障礙。為找到可塑之才我們不惜血本即便如此，四大會(huì)計(jì)公

司仍不遺余力地在各大高校尋找可用之才。這也就是為什么“四大”招募大學(xué)畢業(yè)生

的數(shù)量今年達(dá)到歷史最高水平的原因。“四大”中，普華永道的招聘攻勢(shì)最強(qiáng)，他們

把宣傳公司的標(biāo)識(shí)醒目地印在了學(xué)生的課程表上，其人力資源部負(fù)責(zé)招聘工作的主

管查爾斯?麥克勞德自豪地說(shuō)：“我們將不遺余力地進(jìn)行招聘工作，為找到可塑之才,

我們不惜血本。我們的招聘廣告將會(huì)在學(xué)校的各個(gè)角落中出現(xiàn)，就連學(xué)生喝咖啡的

杯子我們都不會(huì)放過(guò)，因?yàn)椋厦婵隙〞?huì)印有宣傳我們公司的形象廣告和招聘啟事?！?/p>

“他們的確在竭盡全力，“美國(guó)拉夫堡大學(xué)就業(yè)指導(dǎo)顧問(wèn)吉爾?克拉克面對(duì)這樣強(qiáng)

大的攻勢(shì)不無(wú)感觸地說(shuō)?！耙?yàn)檫@些大會(huì)計(jì)師行很善于自我推銷，所以學(xué)生們通常會(huì)

和父母說(shuō)，，我去了招聘會(huì)，他們告訴我應(yīng)該成為一名會(huì)計(jì)師'?！庇雄E象表明，在拉

夫堡大學(xué)，學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)這一職業(yè)還是青睞有加的，這顯然也和四大的宣傳攻勢(shì)有關(guān)。

喬納森?萊特原來(lái)是一名計(jì)算機(jī)管理專業(yè)的學(xué)生，他說(shuō)：“過(guò)去我以為會(huì)計(jì)職業(yè)是相

當(dāng)枯燥的，坐在一間小房里，和數(shù)字打交道。現(xiàn)在看來(lái)，是一種偏見(jiàn)，會(huì)計(jì)工作其

實(shí)是一份非常重要的工作，因?yàn)楣镜慕?jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)要靠會(huì)計(jì)賬目反映出來(lái)?！睋?jù)英國(guó)《泰

唔士報(bào)》對(duì)應(yīng)屆畢業(yè)生進(jìn)行的調(diào)查問(wèn)卷發(fā)現(xiàn)，90%的畢業(yè)生對(duì)會(huì)計(jì)工作有濃厚的興

趣，他們表示，畢業(yè)以后，可能考慮的第一份工作就是和會(huì)計(jì)有關(guān)。

會(huì)計(jì)是一份多元化的工作。面對(duì)悄然發(fā)生的變化，會(huì)計(jì)界專業(yè)人士也發(fā)表了類

似的看法?！皶?huì)計(jì)這一職業(yè)不僅僅和枯燥的數(shù)字打交道，而是一份多元化的工作，會(huì)

計(jì)也涉及企業(yè)的日常管理工作。''英格蘭及威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)市場(chǎng)主管馬克?楊

說(shuō)。企業(yè)、商業(yè)銀行、投資銀行都要從“四大”那里挖人才，所以，"四大'’成為了爭(zhēng)

奪會(huì)計(jì)人才最為激烈的戰(zhàn)場(chǎng)，會(huì)計(jì)也成了炙手可熱的“香悖悖為了填補(bǔ)缺口，“四

大”也被迫從東歐、中東、南非、印度和澳大利亞那里引進(jìn)人才。從初出茅廬的畢業(yè)

生成長(zhǎng)為一名特許會(huì)計(jì)師需要3到5年的時(shí)間。但是，一旦這些20多歲的年輕人踏

入會(huì)計(jì)門檻后，他們就會(huì)立刻進(jìn)入角色，施展才華了。等到他們羽翼漸豐，跳槽也

就難以避免了。頻頻發(fā)生的跳槽事件和現(xiàn)在會(huì)計(jì)師工作性質(zhì)的改變不無(wú)關(guān)系。根據(jù)

美國(guó)《薩班斯奧克斯利法案》的要求，會(huì)計(jì)不但要記賬，而且還要參與公司

的決策。對(duì)于公司商業(yè)秘密、客戶與公司之間的協(xié)調(diào)，這些工作都要求會(huì)計(jì)的參與。

所以，會(huì)計(jì)工作對(duì)于任何企業(yè)來(lái)說(shuō)，都顯得至關(guān)重要。為了有效遏制會(huì)計(jì)人才外流,

目前，很多公司，包括“四大”都在提高會(huì)計(jì)師的薪酬和待遇，即便如此，也難以留

住許多年輕的會(huì)計(jì)人才。

(-)賬戶的含義

在復(fù)式簿記系統(tǒng)中，人們又不可能將會(huì)計(jì)事項(xiàng)僅僅記錄為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者

權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，還需要有進(jìn)一步的分類，及更深入、細(xì)致和科學(xué)的劃分,

即要求設(shè)置賬戶。

所謂賬戶，就是對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類反映所規(guī)定的項(xiàng)目及其使用方法。其中，

對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類反映所規(guī)定的項(xiàng)目也稱會(huì)計(jì)科目(即賬戶的名稱)。

（二）賬戶與會(huì)計(jì)科目

賬戶是對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類反映所規(guī)定的項(xiàng)目及其使用方法。會(huì)計(jì)科目則是對(duì)

會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類反映所規(guī)定的項(xiàng)目，也稱為賬戶的名稱。

（三）賬戶與會(huì)計(jì)要素的關(guān)系

企業(yè)的資產(chǎn)有現(xiàn)金、庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)等項(xiàng)目，我們就可以相應(yīng)地設(shè)置“現(xiàn)金”、

“庫(kù)存商品”、“固定資產(chǎn)”等資產(chǎn)類賬戶；負(fù)債有短期借款、長(zhǎng)期借款等項(xiàng)目，我們

就可相應(yīng)地設(shè)置“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”等負(fù)債類賬戶；所有者權(quán)益方面有實(shí)收資

本、盈余公積等項(xiàng)目，我們也可相應(yīng)地設(shè)置“實(shí)收資本”、“盈余公積”等所有者權(quán)益

類賬戶；對(duì)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用、成木和取得的業(yè)務(wù)收入及經(jīng)營(yíng)成果,

也分別設(shè)置如“管理費(fèi)用”、“商品銷售成本”、“商品銷售收入”和“本年利潤(rùn)”等賬戶。

（四）賬戶的設(shè)置原則

設(shè)置賬戶，是復(fù)式簿記系統(tǒng)中一種非常重要的方法，因此必須遵循以下幾項(xiàng)基

本原則：賬戶的設(shè)置既要能夠明確地反映不同賬戶質(zhì)的區(qū)別，方便對(duì)它們進(jìn)行歸類

反映，又要能科學(xué)、系統(tǒng)、全面地反映企業(yè)的會(huì)計(jì)要素；設(shè)置賬戶應(yīng)密切配合財(cái)務(wù)

報(bào)告指標(biāo)，服從于會(huì)計(jì)報(bào)表所應(yīng)揭示的信息——報(bào)表項(xiàng)目的要求，滿足決策與管理

的需要；設(shè)置賬戶應(yīng)適當(dāng)考慮行業(yè)特點(diǎn)，堅(jiān)持統(tǒng)一性和靈活性相結(jié)合的原則。就企

業(yè)而言，既要遵守國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定設(shè)置賬戶，又要根據(jù)本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的特點(diǎn)和

要求，相應(yīng)地增減一些賬戶。

（五）企業(yè)常用會(huì)計(jì)科目

企業(yè)常用會(huì)計(jì)科目如下：

資產(chǎn)類：現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、（壞賬準(zhǔn)備）、預(yù)

付賬款、其他應(yīng)收款、材料采購(gòu)或商品采購(gòu)、原材料或庫(kù)存商品、產(chǎn)成品、低值易

耗品或物料用品、待攤費(fèi)用、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、（累計(jì)折舊）、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期

待攤費(fèi)用、待處理財(cái)產(chǎn)損溢。

負(fù)債類：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付工資、

應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤(rùn)或應(yīng)付股利、預(yù)提費(fèi)用、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券。

所有者權(quán)益類：實(shí)收資本或股本、資本公積、盈余公積。

收入類：產(chǎn)品銷售收入或商品銷售或主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收

入、投資收益。

費(fèi)用（成本）類：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、產(chǎn)品銷售成本或

商品銷售成本或主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、

營(yíng)業(yè)外支出、所得稅。

利潤(rùn)類：本年利潤(rùn)、（利潤(rùn)分配）。

壞賬準(zhǔn)備、累計(jì)折舊、利潤(rùn)分配分別是應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)、本年利潤(rùn)的抵減

科目（備抵調(diào)整賬戶）。在運(yùn)用這些科目時(shí)應(yīng)特別留意抵減科目與被抵減科目之間的

關(guān)系。待處理財(cái)產(chǎn)損溢等會(huì)計(jì)科目具有雙重性質(zhì)，在運(yùn)用時(shí)也應(yīng)特別留意。

（六）賬戶的層次

賬戶還應(yīng)當(dāng)分層次設(shè)置，使所有賬戶成為一個(gè)多層次的分類記錄體系。在一級(jí)

賬戶下，按總括程度依次降低，亦即詳細(xì)程度的依次提高，還可分為二級(jí)賬戶和明

細(xì)分類賬戶（簡(jiǎn)稱為明細(xì)賬戶，即三級(jí)賬戶）兩級(jí)?？偡诸愘~戶是所屬明細(xì)分類賬戶

的統(tǒng)馭賬戶，而明細(xì)分類賬戶則是某一總分類賬戶的從屬賬戶。因此，總分類賬戶

對(duì)明細(xì)分類賬戶起著控制的作用，而明細(xì)分類賬戶則是總分類賬戶的補(bǔ)充和具體化,

起著輔助總分類賬戶的作用。

三級(jí)賬戶

（明細(xì)分類賬戶）a2

二級(jí)賬戶A

一級(jí)賬戶

三級(jí)賬戶

總分類賬戶

（明細(xì)分類賬戶）aI

二級(jí)賬戶B

（七）總分類賬戶與明細(xì)分類賬的關(guān)系

總分類賬戶統(tǒng)馭明細(xì)分類賬戶，明細(xì)分類賬戶補(bǔ)充說(shuō)明總分類賬戶。從數(shù)量上

看，總分類賬戶“金額”的借方合計(jì)、貸方合計(jì)和余額應(yīng)當(dāng)與它所統(tǒng)馭的所有明細(xì)分

類賬戶的借方合計(jì)之和、貸方合計(jì)之和和余額合計(jì)之和各自保持相等?？偡诸愘~戶

是所屬明細(xì)分類賬戶的統(tǒng)馭賬戶，而明細(xì)分類賬戶則是某一總分類賬戶的從屬賬戶。

因此，總分類賬戶對(duì)明細(xì)分類賬戶起著控制的作用，而明細(xì)分類賬戶則是總分類賬

戶的補(bǔ)充和具體化，起著輔助總分類賬戶的作用。

（八）賬戶的結(jié)構(gòu)

1、賬戶的基本結(jié)構(gòu)

賬戶的結(jié)構(gòu)應(yīng)能指明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起經(jīng)營(yíng)資金運(yùn)動(dòng)某一組成部分（具體表現(xiàn)為

某一會(huì)計(jì)要素或賬戶）的變動(dòng)方向、變動(dòng)金額及其結(jié)果。通常把賬戶劃分為左右兩個(gè)

部分，分別記錄它們的增加額和減少額。在借貸記賬法下，賬戶的左方稱為借方，

右方稱為貸方。任何賬戶都分為借、貸兩方，這是賬戶的基本結(jié)構(gòu)。

賬戶的金額包括期初余額、本期增加額、本期減少額和期末余額。它們之間的

關(guān)系如下：

期末余額=期初余額十本期增加額一本期減少額

2、教學(xué)用的T形賬戶。

會(huì)計(jì)科目

借方貸方

（九）引入會(huì)計(jì)分期

會(huì)計(jì)分期是指將企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分割為一定的期間，據(jù)以結(jié)算賬

目，編制財(cái)務(wù)報(bào)告，從而及時(shí)地提供有關(guān)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)信息。

在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提下，企業(yè)的投資者、債權(quán)人、國(guó)家行政管理機(jī)構(gòu)以及企業(yè)管

理部門都需要及時(shí)了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，要求企業(yè)定期提供財(cái)務(wù)信息。這就需要企

業(yè)的會(huì)計(jì)人員人為地將企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，劃分為若干個(gè)等長(zhǎng)的時(shí)期來(lái)計(jì)算

利潤(rùn)，反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。這種人為的分期就是會(huì)計(jì)期間。企業(yè)通常

以一年作為劃分會(huì)計(jì)期間的標(biāo)準(zhǔn)，也可以以其他的期間來(lái)劃分會(huì)計(jì)期間。以一年為

會(huì)計(jì)期間的稱為會(huì)計(jì)年度。會(huì)計(jì)年度可以以公歷年度作為會(huì)計(jì)年度，也可采用其他

方式確定會(huì)計(jì)年度。目前，我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)期間按年度劃分，以公歷年度為會(huì)計(jì)年

度，即從每年1月1日至12月31日為一會(huì)計(jì)年度。每一會(huì)計(jì)年度還具體劃分為季

度、月份。規(guī)定我國(guó)會(huì)計(jì)年度以公歷年度為準(zhǔn)是為了與財(cái)政年度相一致。

會(huì)計(jì)期間的劃分對(duì)于確定會(huì)計(jì)循環(huán)和方法具有極為重要的作用。有了會(huì)計(jì)期間，

才產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別；有了本期和非本期的區(qū)別，才產(chǎn)生了權(quán)責(zé)發(fā)生制和

收付實(shí)現(xiàn)制，才使不同類型的會(huì)計(jì)主體有了記賬的基準(zhǔn)。如劃分會(huì)計(jì)期間后，就產(chǎn)

生了某些開(kāi)支，要在不同的會(huì)計(jì)期間進(jìn)行攤銷分別列為當(dāng)期費(fèi)用和下期費(fèi)用問(wèn)題。

采用權(quán)責(zé)發(fā)生制后，對(duì)于一些收入和費(fèi)用按照權(quán)責(zé)關(guān)系要在本期和以后會(huì)計(jì)期間進(jìn)

行分配，確定其歸屬的會(huì)計(jì)期間。為此，在會(huì)計(jì)處理上需要運(yùn)用應(yīng)計(jì)、攤銷等會(huì)計(jì)

調(diào)整方法。

會(huì)計(jì)期間的劃分，有利于企業(yè)在較短的期間內(nèi)及時(shí)結(jié)算賬目，編制會(huì)計(jì)報(bào)表，

及時(shí)提供反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的財(cái)務(wù)信息，能夠及時(shí)滿足企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)管理及其他有

關(guān)方面進(jìn)行決策的需要。

會(huì)計(jì)分期(Periodicityassumption)是會(huì)計(jì)的一個(gè)重要基本概念.在編制供企業(yè)外部

信息使用者使用的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，通常把一年作為一個(gè)會(huì)計(jì)期間.現(xiàn)代會(huì)計(jì)之父帕喬利

(Pacioli)在1494年的會(huì)計(jì)名著《算術(shù)、幾何、比及比例概要》一書中寫道：“賬簿應(yīng)

該每年結(jié)清一次，特別是在合伙企業(yè)內(nèi)，因?yàn)榻?jīng)常的會(huì)計(jì)核算有利于保持長(zhǎng)期的合

作關(guān)系我國(guó)《企業(yè)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分期間，分期結(jié)算賬目

和編制會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)期間分為年度、季度和月份。年度、季度和月份的起迄日期

采用公歷年度”。會(huì)計(jì)年度的結(jié)算日往往選擇一年中商業(yè)活動(dòng)的最低點(diǎn)，所以，西方

國(guó)家的會(huì)計(jì)年度也可能不是公歷年度，如幾乎所有的美國(guó)百貨商店都以1月31日作

為一個(gè)財(cái)務(wù)年度的終結(jié)日，因?yàn)檫@時(shí)剛好是在圣誕節(jié)旺季和它的退貨和清倉(cāng)大拋售

造成的影響之后。會(huì)計(jì)分期也可以半年或季為單位。例如財(cái)務(wù)報(bào)表使用者希望知道

商家每半年或每季的經(jīng)營(yíng)情況。因此，企業(yè)還應(yīng)編制中期（Interimperiods）財(cái)務(wù)

報(bào)表，中期是指為會(huì)計(jì)目的而設(shè)定的少于一年的時(shí)間段。

（+）復(fù)式記賬法

1、復(fù)式記賬法的基本特點(diǎn)

復(fù)式記賬法就是對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系

的賬戶中進(jìn)行登記，借以全面反映資金運(yùn)動(dòng)的來(lái)龍去脈的一種科學(xué)的記賬方法。復(fù)

式記賬的特征，主要表現(xiàn)在通過(guò)兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶以相等的金額來(lái)記

錄每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。運(yùn)用了復(fù)式記賬之后，賬戶的記錄和賬戶之間的關(guān)系再也不是

孤立的了。

2、復(fù)式記賬法的要素

包括記賬符號(hào)、記賬規(guī)則以及試算平衡。

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分為四類：負(fù)債或所有者權(quán)益增加，資產(chǎn)增加。通常指資金投入企業(yè)

的業(yè)務(wù)所引起的變化；資產(chǎn)減少，負(fù)債或所有者權(quán)益減少；一項(xiàng)資產(chǎn)減少，另一項(xiàng)

資產(chǎn)增加；一項(xiàng)負(fù)債或所有者權(quán)益減少，另一項(xiàng)負(fù)債或所有者權(quán)益增加。按照復(fù)式

記賬原理記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的資金增減變化，不僅全面系統(tǒng)，而且比較科學(xué)，符

合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際情況，不會(huì)破壞“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)恒等式。

（十一）借貸記賬法

借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法。借貸記賬法要求

對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中按照借、貸相等的金額

進(jìn)行反映。借貸記賬法的特點(diǎn)主要體現(xiàn)在記賬符號(hào)、賬戶設(shè)置、記賬規(guī)則和試算平

衡等方面。

1、借貸記賬法的記賬符號(hào)

借貸記賬法的記賬符號(hào)就是“借''和"貸”。對(duì)賬戶來(lái)說(shuō)，它們是賬戶的兩個(gè)部位。如

果用，，丁，，字型賬戶表示，分別代表左方和右方。而對(duì)借貸記賬法來(lái)說(shuō)，則是它的記

賬符號(hào)，用來(lái)指明應(yīng)記入某一賬戶的某一部位（或方向）。只有規(guī)定了記賬符號(hào)，

才能保證賬戶記錄有條不紊、不錯(cuò)不亂，保證會(huì)計(jì)恒等式的平衡關(guān)系。

“借”和“貸”是歷史的產(chǎn)物。從字面看，其最初的含義同債權(quán)、債務(wù)有關(guān)。

在借貸記賬法中，當(dāng)借和貸轉(zhuǎn)化為記賬符號(hào)后，它們失去了原有的字面含義，

成為一個(gè)純粹的記賬符號(hào)。就符號(hào)這一層面意義而言，可以用任何兩個(gè)字或符號(hào)來(lái)

代替借和貸，其作用不會(huì)受到任何影響。

當(dāng)然，借貸記賬法中的借和貸與具體的賬戶相結(jié)合，可以表示不同的意義：

第一，代表賬戶中兩個(gè)固定的部位。如上所述，一切賬戶，均需設(shè)兩個(gè)部位記

錄數(shù)量上的增減變化，其中，左方一律稱作借方，右方一律稱為貸方。

第二，與不同類型的賬戶相結(jié)合，分別表示增加或減少。借和貸本身不等于增

或減，只有當(dāng)其與具體類型的賬戶相結(jié)合以后，才可以表示增加或減少。如，對(duì)資

產(chǎn)類賬戶來(lái)說(shuō)，借表示增加，貸表示減少；對(duì)負(fù)債類賬戶而言，正好相反，貸表示

增加，借表示減少。

第三，表示余額的方向。通常，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶期末都會(huì)有余

額。其中，資產(chǎn)類賬戶的正常余額在借方，負(fù)債、所有者權(quán)益賬戶的正常余額在貸

方。

2、借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)

（1）資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶結(jié)構(gòu)

把賬戶分為借、貸兩方，其中一方用于登記增加額，另一方用于登記減少額。

賬戶按其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，首先可分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶和所有者權(quán)

益類賬戶。資產(chǎn)的增加記在賬戶的借方，減少記在賬戶的貸方，如有余額必定在賬

戶的借方；負(fù)債和所有者權(quán)益的增加都記在賬戶的貸方，減少記在賬戶的借方，如

有余額則必定在賬戶的貸方。各類賬戶期末余額計(jì)算公式如下：

資產(chǎn)類賬戶期末余額（借方戶期初余額（借方）+本期增加額（借方發(fā)生額）一本期

減少額（貸方發(fā)生額）

負(fù)債類賬戶期末余額（貸方戶期初余額（貸方）+本期增加額（貸方發(fā)生額）一本期

減少額（借方發(fā)生額）

所有者權(quán)益類賬戶期末余額（貸方戶期初余額（貸方）+本期增