《基礎(chǔ)會計學(xué)》教學(xué)日歷

《基礎(chǔ)會計學(xué)》教學(xué)日歷

課程章節(jié)課程內(nèi)容授課教師周次

第一講導(dǎo)論劉峰第1-2周

第二講會計事項與會計恒等式林斌第3-4周

第三講賬戶與借貸記賬法林斌第5周

第四講會計憑證與會計賬簿林斌第6周

第五講會計循環(huán)I:以商業(yè)為例林斌第7-9周

第六講會計循環(huán)n：以制造業(yè)為例蔡祥第10-12周

第七講財務(wù)報告劉峰第13-15周

第八講會計信息分析與應(yīng)用劉峰第16周

第九講內(nèi)部控制與職業(yè)道德魏明海第17周

第十講復(fù)習(xí)課林斌第18周

第一講導(dǎo)論

一、教學(xué)目的及要求

1、了解經(jīng)濟(jì)人以及基于經(jīng)濟(jì)人的企業(yè)屬性問題；

2、能夠理解信任問題在企業(yè)有效運(yùn)行和生存中的價值;

3、掌握會計的價值與信任之間的關(guān)系問題；

4、了解會計學(xué)科的發(fā)展以及相應(yīng)的影響因素。

二、學(xué)時安排

6學(xué)時

三、授課內(nèi)容

本講主要有三個知識點(diǎn)：企業(yè)的性質(zhì)（輔助點(diǎn)）、會計的價值（核心知識點(diǎn)）、

會計的產(chǎn)生與發(fā)展（核心知識點(diǎn)）。各部分內(nèi)容的邏輯安排:

首先提出一個問題：水泊梁山上是否設(shè)有會計崗位？為什么視金錢如糞土、朋

友感情、義氣高于一切的梁山“好漢”，仍然需要會計崗位？由此引出關(guān)于人的屬性

問題；進(jìn)而討論企業(yè)的屬性，引入信任在企業(yè)運(yùn)行效率、乃至人類社會發(fā)展中的作

用；在此基礎(chǔ)上，借助“經(jīng)濟(jì)學(xué)達(dá)爾文主義”思想，討論會計的價值：一種低成本的

信任工具。

在將會計與人類信任聯(lián)系起來后，討論會計的產(chǎn)生與發(fā)展就比較順暢了。主講

教師可以通過歷史、人類學(xué)乃至明清小說的背景知識，將會計的發(fā)展與技術(shù)進(jìn)步、

經(jīng)濟(jì)發(fā)展聯(lián)系起來。

本講的講授過程中，盡管我們使用了REMM的概念，但主講教師要特別注意

引導(dǎo)學(xué)生正確地對待經(jīng)濟(jì)人的觀點(diǎn)，讓學(xué)生學(xué)會從長遠(yuǎn)發(fā)展角度來看待經(jīng)濟(jì)人的觀

點(diǎn)，并結(jié)合公民思想品德教育，引導(dǎo)學(xué)生形成一種理性、理智的人生觀，讓學(xué)生在

思想上能夠?qū)€人價值與社會價值、個人命運(yùn)與社會命運(yùn)結(jié)合起來。比如，經(jīng)濟(jì)人

屬性要求個人利益最大化，但是，為了實現(xiàn)個人利益最大化，就需要首先考慮他人

和社會的利益，沒有他人、社會的利益做依附，個人利益最大化是不可能實現(xiàn)的，

如“將欲取之、必先予之”之類的古語，可以穿插應(yīng)用到課堂討論中來。

(-)企業(yè)的性質(zhì)

關(guān)于人的屬性本講開篇討論的問題是：社會為什么需要會計？從達(dá)爾文進(jìn)

化論角度出發(fā)，如果會計不能夠為社會帶來價值，社會就不需要會計。究竟會計的

價值是什么？

為了幫助學(xué)生將抽象問題具體化，我們使用了“梁山上是否設(shè)立會計崗位以及梁

山為什么需要設(shè)立會計崗位？''的問題。教師在具體講授時，也可以根據(jù)自己的知識

和閱讀興趣，選擇諸如“賈府誰是會計？為什么需要會計？”一類的話題。當(dāng)然，這

部分在討論時，還可以為以后的內(nèi)部控制的講授留下復(fù)筆：梁山的會計、賈府的會

計，最后都失效了，為什么？

借助“梁山為什么需要設(shè)立會計”的討論，引入關(guān)于人的屬性的討論，包括“人本

善”、“人之性惡”、馬斯洛的需求層次說、亞當(dāng)?斯密的經(jīng)濟(jì)人等，討論的廣度、深

度，取決于主講教師個人的知識面與興趣。由于本講的內(nèi)容主要建立在經(jīng)濟(jì)學(xué)關(guān)于

經(jīng)濟(jì)人假設(shè)之上，因此，對經(jīng)濟(jì)人概念不能忽略。這部分還可以向?qū)W生介紹中國傳

統(tǒng)的文化思想如儒家學(xué)說中的“內(nèi)圣外王”、明清章回小說所展示的當(dāng)時的風(fēng)土人情、

官僚制度與思想觀念等。

關(guān)于企業(yè)的性質(zhì)會計存在于所有組織形式中，但以企業(yè)組織形式最具有

代表性，因此，會計學(xué)的教學(xué)，都以企業(yè)會計為典型。關(guān)于企業(yè)組織形式的介紹，

也以企業(yè)組織形式為切入點(diǎn)。

本部分在回顧企業(yè)理論的基礎(chǔ)上，通過一些案例討論（如安然與安達(dá)信，對這

部分不熟悉的，可參見：劉峰，2003,企業(yè)性質(zhì)：一個解構(gòu)性理論分析——基于安

達(dá)信失敗的思考，《廣東財會》，2003年第3期），引導(dǎo)學(xué)生將對企業(yè)的認(rèn)識轉(zhuǎn)向

企業(yè)的人員上。我們的一個基本觀點(diǎn)是：企業(yè)是由人所組成的利益聯(lián)合體。

（-）會計的價值

既然企業(yè)是由人所組成的，而人總體上又是經(jīng)濟(jì)人，他們必然需要一種相互信

任的機(jī)制，否則，企業(yè)就不能生存，更何況發(fā)展了。人類社會發(fā)展過程中，不斷探

索新的確立信任的方式與機(jī)制，比如，早期人類社會更多地市通過人或組織來控制。

實際上，封建社會的皇權(quán)制度下，血緣關(guān)系就是維持信任的最重要方式之一；封建

社會的保甲制度，同樣也是維持信任的一種方式。當(dāng)然，這些方式不僅成本高昂，

也不符合人性化要求，逐漸被淘汰了。

從企業(yè)運(yùn)營或經(jīng)濟(jì)運(yùn)行角度看，人類社會也探索、嘗試了很多種方法。比如，

晉商票號就是用人來控制;風(fēng)險抵押承包制還是上個世紀(jì)80年代比較流行的一種制

度。但是，這些制度往往受地域限制（比如用人來控制）、規(guī)模限制（大規(guī)模企業(yè)

對風(fēng)險抵押物金額要求非常高）等，不具備普遍適用性。相比而言，通過會計方式,

將企業(yè)經(jīng)營活動用貨幣量化表述，便于匯總、比較，是一種相對有效的方法，也因

此而被廣泛采用。當(dāng)然，對一種方法是否有效，我們還可以通過另外的認(rèn)識方式，

即：經(jīng)濟(jì)達(dá)爾文主義。達(dá)爾文思想的濃縮就是“物競天擇，適者生存“，反過來，能

夠生存下來的，相對而言都是有效率的。目前，幾乎所有的單位——無論是作為盈

利組織的企業(yè)還是非盈利組織如醫(yī)院、學(xué)校等——都設(shè)有會計，就印證了會計是一

種有效的機(jī)制。

實際上，中國的古語“親兄弟，明算賬“，也能夠說明：明明白白地“算賬”，有助

于更好地維持信任。

一種低成本、可以普遍應(yīng)用的信任機(jī)制，是會計的獨(dú)特價值之所在。

(三)會計的產(chǎn)生與發(fā)展

本部分主要通過介紹會計的產(chǎn)生與發(fā)展，讓學(xué)生有一個相對比較完整的“會計

觀”。

因為會計是一種低成本的信任工具，它的產(chǎn)生可以追溯到早期人類文明階段。

我們可以推測，早期人類生產(chǎn)能力低下，人們?yōu)榱松?，總是選擇最必要的事情去

做，閑暇、娛樂等等，都不是文字發(fā)明的主要動力。從已經(jīng)保存下來的一些資料可

以推測，早期人類文明中的“結(jié)繩記事”、“刻木記事”等等，與會計存在相當(dāng)高程度

的關(guān)聯(lián)性。“腓尼基(Phoenician)人創(chuàng)造字母僅僅是為了會計川；“世界上最早的文獻(xiàn)

是賬單和字典，那并不是偶然的。這些東西，揭露了促成蘇美爾文字發(fā)明之迫切的

實際需要”2。這部分可討論的文獻(xiàn)較多，由主講教師選擇確定。

著名的會計學(xué)家利特爾頓(A.C.Littleton)在1933年出版的《20世紀(jì)之前的會計

發(fā)展》一書中，提出復(fù)式簿記產(chǎn)生，應(yīng)具備七項必要條件：

書寫藝術(shù)(theArtofWriting),簿記首先是記錄；算術(shù)(Arithmetic),因為簿記的

方法層面由連續(xù)的簡單計算所構(gòu)成；私有財產(chǎn)(PrivateProperty),簿記只關(guān)注有關(guān)財

產(chǎn)與財產(chǎn)權(quán)事實的記錄；貨幣(money)(例如：貨幣經(jīng)濟(jì),moneyeconomy),只有當(dāng)

簿記能將所有財產(chǎn)或財產(chǎn)權(quán)交易轉(zhuǎn)換為貨幣這一共同單位，它才有必要存在；信用

(credi。(例如：未完成的交易)，如果所有交易當(dāng)場結(jié)清，就不存在交易記錄的刺

激；商業(yè)(commerce),僅僅是地方性貿(mào)易，不足以迫使商人們將各種不同的思想綜

合成一個系統(tǒng)；資本(capital),沒有資本，商業(yè)將是小宗買賣，信用也不會發(fā)生(p.12)。

當(dāng)時的意大利正好具備了這種條件。

1出自Woolf,A.H.,Ashorthistoryofaccountantsandaccountancy,London,1912。本文轉(zhuǎn)引自索科

洛夫(前蘇聯(lián))著、陳亞民等翻講《會計發(fā)展史》，中國商業(yè)出版社，1990年。

2出自柴爾德，《遠(yuǎn)古文化史》，轉(zhuǎn)引自文碩，《西方會計史》，中國商業(yè)出版社，1987年，第4頁。

復(fù)式簿記產(chǎn)生于意大利，也可以結(jié)合十字軍東征、意大利發(fā)達(dá)的金融業(yè)等進(jìn)行。

如果能夠參照《馬可?波羅時代》一書，將十字軍東征、蒙古帝國(《射雕英雄傳》

上的郭靖就是這一時代)等結(jié)合起來，效果會比較好。

會計的發(fā)展與社會經(jīng)濟(jì)繁榮程度緊密相連。在意大利之后，荷蘭的經(jīng)濟(jì)最為強(qiáng)

大，復(fù)式簿記的自動平衡機(jī)制在荷蘭得到完善；英國的產(chǎn)業(yè)革命和現(xiàn)代工廠，導(dǎo)致

成本會計的產(chǎn)生；美國資本市場繁榮，傳統(tǒng)的簿記演變?yōu)樨攧?wù)會計；與此同時?，審

計也成為一門“顯學(xué)”；管理會計的產(chǎn)生，與2()世紀(jì)5()年代經(jīng)濟(jì)發(fā)展相關(guān)；美國由

于資本市場特別復(fù)雜，企業(yè)融資渠道眾多，財務(wù)管理成為一門重要的學(xué)科；也有媒

體報道，東南亞金融危機(jī)之前，香港的財務(wù)總監(jiān)地位不高、薪水不高，但金融危機(jī)

之后，香港地區(qū)的財務(wù)總監(jiān)工資、地位都有明顯提高，這也從一個側(cè)面表明：經(jīng)濟(jì)

環(huán)境對會計有決定作用。

通過以上的介紹，可以將會計學(xué)科的大致框架“勾勒”給學(xué)生。

當(dāng)然，這里還應(yīng)當(dāng)向?qū)W生介紹一些技術(shù)進(jìn)步對會計的影響。比如，計算機(jī)的普

及，提高了會計的處理能力，也降低了處理成本，會計系統(tǒng)能夠滿足管理層更多的

信息需求；互聯(lián)網(wǎng)的應(yīng)用，使得信息實時傳遞成為可能，這將會對會計學(xué)科產(chǎn)生革

命性的影響。

此外，本部分還可以結(jié)合討論物價變動會計、跨國公司會計等會計學(xué)科的不同

發(fā)展。

(四)如何學(xué)習(xí)會計學(xué)

這也是會計初學(xué)者所關(guān)注的。我們的體會是：讓學(xué)生在一種輕松的氣氛中學(xué)習(xí)

會計學(xué)。因而，第一講盡量不接觸會計專業(yè)術(shù)語，同時，盡量引導(dǎo)學(xué)生多閱讀，特

別是帶著專門的眼光來閱讀。比如，從信任、控制、會計等角度來看一些社會學(xué)著

作以及明清小說等。

會計初學(xué)者通常會關(guān)注一個問題：未來會計人員應(yīng)當(dāng)做哪些事情。我們這里引

用了《射雕英雄傳》上的例子，旨在說明：工作崗位的職責(zé)與執(zhí)行人的能力關(guān)系密

切。讓同學(xué)明白：在大學(xué)學(xué)習(xí)期間，盡可能多地拓寬知識面、培養(yǎng)能力，對未來的

職業(yè)發(fā)展作用重大。

關(guān)于最后的案例討論

我們用這個案例希望達(dá)到兩個目的：第一，讓學(xué)生學(xué)會如何查找相關(guān)資料，這

對未來的獨(dú)立學(xué)習(xí)能力非常重要。建議在教學(xué)過程中適度為學(xué)生提示資料的查找方

法、特別是如何利用互聯(lián)網(wǎng)資源。第二，要求從會計的價值角度來判斷法院的裁決

是否恰當(dāng)，這還需要學(xué)生關(guān)注一下法律知識，包括判例法、成文法以及相應(yīng)的裁決

程序。

四、重點(diǎn)與難點(diǎn)

1、從經(jīng)濟(jì)人屬性到企業(yè)性質(zhì)，再到信任問題的提出；

2、信任與會計的關(guān)系問題；

3、會計是如何隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、技術(shù)的進(jìn)步而演變的？現(xiàn)有的會計個分支學(xué)科

與經(jīng)濟(jì)環(huán)境之間的關(guān)系究竟如何？

五、參考及閱讀文獻(xiàn)

1、陳國輝，《基礎(chǔ)會計學(xué)》，東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2015；

2、JohnJ.Wild,KenW.Shaw,BarbaraChiappetta,FundamentalAccounting

Principles,22ndEdition,McGraw-HillEducation,2014.

3、馬可?波羅時代，申友良著，中國社會科學(xué)出版社，2001；

4、魏明海，龔凱頌，《會計理論》，東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2014；

5、信息披露——實話實說，第一章，劉峰，中國財經(jīng)出版社，2003；

6、張維迎，《經(jīng)濟(jì)學(xué)原理》，西北大學(xué)出版社，2015年版；

7、湯普遜（美）著，徐家玲等譯，《中世紀(jì)晚期歐洲經(jīng)濟(jì)社會史》，商務(wù)印書

館，1996；

8、翻閱《水滸傳》、“三言兩拍”、《紅樓夢》，從中找出關(guān)于人、企業(yè)、信任

等一類的討論；

9、翻閱《射雕英雄傳》，從中找出關(guān)于個人能力與社會角色轉(zhuǎn)換的討論；

10>R.WattsandJ.Zimmerman,1986,PositiveAccountingTheory,PrenticeHall

PublishinHouse.

11、TheNatureofMan,JensenMichaelCandMecklingWilliamH,1998,and

JournalofAppliedCorporateFinance,1994,http:〃/abstract=5471。

第二講會計事項與會計恒等式

一、教學(xué)目的及要求

1、了解并掌握企業(yè)組織形式及其經(jīng)濟(jì)活動以及形成的會計事項；

2、了解商業(yè)、制造業(yè)經(jīng)營活動的簡單循環(huán)與周轉(zhuǎn)；

3、了解會計要素的涵義及其相互關(guān)系；

4、了解會計恒等式的涵義、企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型及其對會計恒等式的影響，為

后面學(xué)習(xí)復(fù)式記賬法奠定基礎(chǔ)。

二、學(xué)時安排

5學(xué)時

三、授課內(nèi)容

引子

大學(xué)生活的花費(fèi)與來源？

大學(xué)生的財產(chǎn)：現(xiàn)金、衣物、MP4、手機(jī)、電腦等。

財產(chǎn)的來源：父母給的、親戚給的、向親戚朋友借的、自己掙的。

一個小問題：

你日常生活的開支和財產(chǎn)從哪里來的？

你的“錢”又花在哪些方面？收大于支?有無預(yù)算？

你的“錢”與你日常生活的開支和財產(chǎn)有什么關(guān)系（來源與占用）？

更進(jìn)一步的思考：

主體

存量與流量

會計核算與會計對象

(-)企業(yè)、經(jīng)濟(jì)活動與會計事項

1、企業(yè)的概念

企業(yè)一詞，源于英語中的“enterprise”，并由日本人將其翻譯成漢字詞語，而傳

入中國。Enterprise原意是企圖冒險從事某項事業(yè)，且具有持續(xù)經(jīng)營的意思，后來引

申為經(jīng)營組織或經(jīng)營體?！臼冯H春：《企業(yè)、公司溯源》，載王保樹主編：《商事

法論集》，第1卷，4()頁，北京，法律出版社，1997年?！?/p>

從本源意義上講，企業(yè)與法人、公司等概念不同，它并非嚴(yán)格意義上的法律概

念，而是一個經(jīng)濟(jì)學(xué)的范疇，表示一種作為客觀事實的社會現(xiàn)象，一種相對獨(dú)立且

持續(xù)存在的各生產(chǎn)要素相結(jié)合的組織體。于是學(xué)者們嘗試從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度把握企業(yè)的

概念，依新古典企業(yè)理論，把企業(yè)組織視為投入和產(chǎn)出之間的生產(chǎn)轉(zhuǎn)換函數(shù)。企業(yè)

是一個生產(chǎn)單位，它設(shè)立的目的是為了實現(xiàn)利潤的最大化；其功能是把土地、勞動

等人力資本和非人力資本等生產(chǎn)要素進(jìn)行投入并轉(zhuǎn)化為一定的產(chǎn)出?！沮w曉雷著：

《現(xiàn)代公司產(chǎn)權(quán)理論與實務(wù)》，1版，第48頁，上海，上海財經(jīng)大學(xué)出版社，1997

年?！?/p>

2、企業(yè)的組織形式

現(xiàn)代會計，主要是以企業(yè)會計為代表的。

現(xiàn)代企業(yè)的組織形式有三種：獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和股份公司。

(1)獨(dú)資企業(yè)

獨(dú)資企業(yè)是由某一所有者投資創(chuàng)辦的企業(yè)，該所有者對企業(yè)的債務(wù)負(fù)有無限的

責(zé)任，但他擁有企業(yè)所有的利潤。

i、獨(dú)資企業(yè)的特點(diǎn)：

a、個人獨(dú)資企業(yè)的財產(chǎn)歸投資人個人所有

b、個人獨(dú)資企業(yè)的出資人是一個自然人

c、投資人以其個人財產(chǎn)對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任

ii、比較個體工商戶、國有獨(dú)資企業(yè)與外國企業(yè)

1999年8月3()日第九屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十一次會議通過的《中

華人民共和國個人獨(dú)資企業(yè)法》規(guī)定，個人獨(dú)資企業(yè)是指依照本法在中國境內(nèi)設(shè)立,

由一個自然人投資，財產(chǎn)為投資人個人所有，投資人以其個人財產(chǎn)對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)

無限責(zé)任的經(jīng)營實體。

《外資企業(yè)法》明確規(guī)定：外資企業(yè)是指依照中國有關(guān)法律在中國境內(nèi)設(shè)立的

全部資本由外國投資者投資的企業(yè)。

根據(jù)《公司法》第64條規(guī)定：“國有獨(dú)資公司是指由國家授權(quán)投資的機(jī)構(gòu)或國

家授權(quán)的部門單獨(dú)投資設(shè)立的有限責(zé)任公司?！?/p>

國有獨(dú)資公司是一種特殊類型的有限責(zé)任公司,公司的股東、公司的機(jī)構(gòu)及其產(chǎn)

生、職權(quán)等較其他有限責(zé)任公司存在特殊之處：a、股東的單一性。國有獨(dú)資公司無

論是國家授權(quán)投資的機(jī)構(gòu)投資設(shè)立，還是國家授權(quán)的部門投資設(shè)立都是國家作為出

資人，主體都是單一的；b、公司組織機(jī)構(gòu)的特殊性。公司不設(shè)股東會,由國家授權(quán)投

資的機(jī)構(gòu)或部門授權(quán)董事會行使股東會的部分職權(quán)，但是公司的合并、分立、解散、

增減資本和發(fā)行公司債券,必須由國家授權(quán)投資的機(jī)構(gòu)或部門決定。公司董事會的成

員為3-9人,并且由國家授權(quán)投資的機(jī)構(gòu)或部門委派或更換。另外，董事會成員中應(yīng)有

由公司職工民主選舉產(chǎn)生的職工代表。董事長由國家授權(quán)投資的機(jī)構(gòu)或部門從董事

會成員中指定。公司的董事長、副董事長、董事、經(jīng)理,未經(jīng)國家授權(quán)投資的機(jī)構(gòu)或

部門同意，不得兼任其他公司或經(jīng)濟(jì)組織的負(fù)責(zé)人；c、公司的財產(chǎn)權(quán)利具有特殊性。

國有獨(dú)資公司的財產(chǎn)是屬于國家的，公司轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)由國家授權(quán)投資的機(jī)構(gòu)或部

門審批和辦理財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。對于經(jīng)營管理健全、經(jīng)營狀況良好的大型的國有獨(dú)

資公司，國務(wù)院可以授權(quán)其行使資產(chǎn)所有者的權(quán)利。

個人獨(dú)資企業(yè)與個體工商戶的區(qū)別：

(a)出資人不同。個人獨(dú)資企業(yè)的出資人只能是一個自然人；個體工商戶既可

以由一個自然人出資設(shè)立，也可以由家庭共同出資設(shè)立。

(b)承擔(dān)責(zé)任不同。個人獨(dú)資企業(yè)的出資人在一般情況下僅以其個人財產(chǎn)對企

業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任，只是在企業(yè)設(shè)立登記時明確以家庭共有財產(chǎn)作為個人出資的

才依法以家庭共有財產(chǎn)對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任；而根據(jù)民法通則第29條的規(guī)定,

個體工商戶的債務(wù)如屬個人經(jīng)營的，以個人財產(chǎn)承擔(dān)，家庭經(jīng)營的，則以家庭財產(chǎn)

承擔(dān)。

(C)適用的法律不同。個人獨(dú)資企業(yè)依照《個人獨(dú)資企業(yè)法》設(shè)立，個體工商

戶依照《民法通則》、《城鄉(xiāng)個體工商戶管理暫行條例》的規(guī)定設(shè)立。

(d)采取的組織形式不同。個人獨(dú)資企業(yè)為一個經(jīng)營實體，是一種企業(yè)組織形

態(tài)；個體工商戶則不采用企業(yè)形式。區(qū)分二者的關(guān)鍵在于是否進(jìn)行了獨(dú)資企業(yè)登記,

并領(lǐng)取獨(dú)資企業(yè)營業(yè)執(zhí)照。

(2)合伙企業(yè)

合伙企業(yè)是由兩個或更多合伙人組建的經(jīng)濟(jì)實體。

i、合伙企業(yè)的類型

a、普通合伙人

b、有限合伙人

ii、律師事務(wù)所與會計師事務(wù)所

(3)股份公司

股份公司即股份有限公司

i、股東與股票

簡單地說，股東就是企業(yè)的老板。獨(dú)資企業(yè)的老板通常只有一個人，一般不使

用股東這一術(shù)語；合伙企業(yè)的老板可以有多人，都是合伙人；嚴(yán)格意義上的股東是

指股份公司的“老板”。作為股份公司的股東，他必須要按規(guī)定向公司投入一定量的

資本，公司則向其提供能證明其擁有該公司股份資本所有權(quán)的證書，這種證書就是

股票。

股份公司的股東可多可少，這主要取決于股份公司的規(guī)模和性質(zhì)。一個小規(guī)模

的股份公司，其股東可以只有三、五人不等；一個大規(guī)模的股份公司，股東人數(shù)也

可相應(yīng)增加；如果公司規(guī)模達(dá)到一定程度、符合有關(guān)規(guī)定，其股票可以上市交易，

則股東可以有數(shù)千人、甚至更多。

ii、鳳凰股份有限公司、中國石油化工股份有限公司

3、企業(yè)的條件：人、財、物

任何一個企業(yè)都應(yīng)具備一定數(shù)量的人、財、物，才有可能順利開展生產(chǎn)經(jīng)營活

動。

人、財、物都是企業(yè)重要的經(jīng)濟(jì)資源。

在開展企業(yè)管理工作中，人、財、物所處的地位是不同的。其中，人是起主導(dǎo)

和決定作用的，財和物是人們管理的主要對象。很明顯，人對財和物的管理，大體

上是從價值和使用價值兩個方面進(jìn)行的。對財?shù)墓芾?，相?dāng)于從價值方面進(jìn)行管理;

對物的管理，則相當(dāng)于從使用價值方面進(jìn)行管理。

4、企業(yè)的物的運(yùn)動：物資流動

客觀事物總是處于運(yùn)動之中的。企業(yè)的物的運(yùn)動，構(gòu)成了物資流動，如工業(yè)企

業(yè)的物資流動為：現(xiàn)金、銀行存款T原材料一在產(chǎn)品一半成品T產(chǎn)成品T現(xiàn)金、銀

行存款；商品流通企業(yè)的物資流動為：現(xiàn)金、銀行存款—庫存商品-現(xiàn)金、銀行存

私10

5、企業(yè)的活動

(1)企業(yè)的成立與本錢的投入

企業(yè)從外部籌集資金主要有兩條渠道：一是爭取國家、法人、個人或外商投資；

二是向金融機(jī)構(gòu)、其他法人、個人舉債。企業(yè)從國家、法人、個人或外商爭取到的

投資，形成所有者權(quán)益，通?？捎米髌髽I(yè)在工商行政管理部門注冊登記的注冊資本;

企業(yè)從金融機(jī)構(gòu)、其他法人、個人借來的資金，形成負(fù)債。

企業(yè)通過所有者權(quán)益和負(fù)債兩種方式從外部取得的資金，是以各種各樣的資產(chǎn)

而存在的，這些資產(chǎn)最常見的有：貨幣(現(xiàn)金和銀行存款)、房屋建筑物和機(jī)器設(shè)備

等固定資產(chǎn)、原材料和商品等。這樣，資金的投入一方面使所有者權(quán)益或負(fù)債增加，

另一方面也帶來資產(chǎn)的增加。

(2)企業(yè)的經(jīng)營與資產(chǎn)形式的變化

王達(dá)是個攝影愛好者，自己日常喜歡攝影，原來也曾利用業(yè)余時間幫助朋友照

相、沖洗等。他近日內(nèi)開辦了一家影樓，定名為“美麗影樓”。美麗影樓的所有資產(chǎn),

都是由王達(dá)投入的。用于經(jīng)營的財產(chǎn)包括：他原有的兩臺照相機(jī)和鏡頭等配件及一

套沖洗、放大設(shè)備，共計80()()。元；必須的耗材如膠卷、沖洗、印放照片的藥水、

相紙等，計10000元；周轉(zhuǎn)用現(xiàn)金10000元。這些，都是美麗影樓的資產(chǎn)，共計

1()()0()()元。在影樓開業(yè)后不久，王達(dá)發(fā)現(xiàn)，顧客們普遍喜歡經(jīng)過特殊制作的照片，

相應(yīng)設(shè)備的市場價格大約在30000元左右。他向設(shè)備供應(yīng)廠商賒購這一設(shè)備，這樣，

他的資產(chǎn)總額增加到13()()()0元。從數(shù)量上看，由于業(yè)主投資所形成的資產(chǎn)1()()()()()

元以及借入的資產(chǎn)30()0()元一旦進(jìn)入開始正常的經(jīng)營活動循環(huán)，其資產(chǎn)就會不斷地

變換形態(tài)。

6、企業(yè)的結(jié)束與本錢的退出

處于循環(huán)周轉(zhuǎn)中的資金有時會離開周轉(zhuǎn)，退出企業(yè)，如繳納稅金、分配利潤、

分派股利和償還借款等等。與企業(yè)籌集資金相反，資金退出企業(yè)會使資產(chǎn)減少，負(fù)

債或所有者權(quán)益也同時減少。

7、會計事項

企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動很多，涉及人、財、物等多個方面的流動。企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中應(yīng)

在會計上加以記錄的事項，稱為會計事項。

交易、事項和情況是進(jìn)入會計信息系統(tǒng)的的基本經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)或輸入數(shù)據(jù)。交易

(Accountingtransactions)是指發(fā)生在兩個不同會計主體之間的價值轉(zhuǎn)移。這種轉(zhuǎn)移可

以是雙向交換，?即：甲方買進(jìn)某項資產(chǎn)，同時支付現(xiàn)金或承擔(dān)未來支付現(xiàn)金的義務(wù);

同樣，乙方賣出資產(chǎn)，取得現(xiàn)金或收取現(xiàn)金的權(quán)利；它也可以是單向的，如向另一

會計主體進(jìn)行投資、或公益性捐贈等。事項(Accountingevents)主要指發(fā)生在主體內(nèi)

部各部門之間的資源的轉(zhuǎn)移，比如生產(chǎn)車間領(lǐng)用原材料、地震導(dǎo)致財產(chǎn)受損等。也

有人傾向于將發(fā)生在主體間的交換行為，稱為外部事項；而將發(fā)生在主體內(nèi)部的資

源的變化等，稱為內(nèi)部事項。至于情況(Accountingcircumstances),往往是多件事項

共同作用后的一種結(jié)果。通常，它還可以解釋為由于企業(yè)外部環(huán)境的變化，但既未

發(fā)生交易、又未產(chǎn)生事項而對企業(yè)會計要素可能造成的影響，如物價、匯兌等的變

化對資產(chǎn)或負(fù)債產(chǎn)生的影響。困難之處在于確定究竟何時導(dǎo)致情況發(fā)生變化。比如，

由于債務(wù)人破產(chǎn)，導(dǎo)致企業(yè)一項應(yīng)收賬款無法回收。這就是一種情況，但具體這種

情況何時發(fā)生，事先往往難以洞察。

8、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

在我國會計工作中，目前的習(xí)慣是將交易、事項與情況，統(tǒng)稱為“經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)”，

即指那些發(fā)生在主體與主體之間或主體內(nèi)部、導(dǎo)致各會計要素產(chǎn)生實際數(shù)量變化的

經(jīng)濟(jì)活動。如，購買設(shè)備、償還到期債務(wù)、產(chǎn)品生產(chǎn)完工入庫等。而簽訂一項經(jīng)濟(jì)

合同，即便它關(guān)系到企業(yè)未來二年生產(chǎn)任務(wù)等，由于合同在實際履行之前，尚未引

起會計要素數(shù)量上的變化，因此，也不作為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會計信息系統(tǒng)對其可不予記

錄。交易、事項與情況的分析就是看其對財務(wù)報表要素有什么影響。

(二)經(jīng)濟(jì)活動與會計要素

會計要素(accountingelement)：會計對象，即會計化了的經(jīng)濟(jì)活動的細(xì)分。

1、企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動的形式

(1)資金的占用形式與資產(chǎn)

i、現(xiàn)金

ii、機(jī)器設(shè)備等

(2)資金的來源渠道與權(quán)益

i、資金的借入與債權(quán)人權(quán)益一負(fù)債

ii、本金的投入與所有者權(quán)益

(3)資金占用形式的變化與資金量的變化

美麗影樓資金占用形式的變化與資金量的變化

i、從現(xiàn)金到設(shè)備

ii、利用設(shè)備照相沖印到照片

造、從照片到現(xiàn)金

(4)資金周轉(zhuǎn)與資金耗費(fèi)和資金回收

i、資金的耗費(fèi)與費(fèi)用

ii、美麗影樓的耗費(fèi)：設(shè)備耗費(fèi)、耗材耗費(fèi)、人工？

出、資金的耗費(fèi)與資金的回收

美麗影樓經(jīng)營的目的是什么？

iv、資金的回收與收入

美麗影樓收到的現(xiàn)金與收入的關(guān)系

v、資金的凈增加與利潤

耗費(fèi)與收回現(xiàn)金之差？

利潤的實質(zhì)

2、會計要素

(1)資產(chǎn)

所謂資產(chǎn)，是企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財產(chǎn)、

債權(quán)和其他權(quán)利。它必須同時具備以下三個基本特征：資產(chǎn)是一項經(jīng)濟(jì)資源，包括

各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利；各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利即經(jīng)濟(jì)資源要成為企業(yè)的

資產(chǎn)，必須是該企業(yè)擁有或者控制的；各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利即經(jīng)濟(jì)資源要成

為資產(chǎn)，還必須是能以貨幣計量的。

美國FASB對資產(chǎn)的定義是：資產(chǎn)是某一特定主體由于過去的交易或事項而獲

得或控制的可預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益。

企業(yè)的資產(chǎn)按流動性不同，可以分為流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn)。流動資產(chǎn)是指可以

在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金及各種存款、

短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨和待攤費(fèi)用等。長期資產(chǎn)，包括長期投資、固定

資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。

(2)負(fù)債

所謂負(fù)債，是企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。它必

須同時具備以下三個基本特征：負(fù)債實質(zhì)上是企業(yè)在一定期間滿了之后必須償付的

經(jīng)濟(jì)債務(wù)。；負(fù)債作為一種經(jīng)濟(jì)債務(wù)，一定是企業(yè)所承擔(dān)的；經(jīng)濟(jì)債務(wù)只有當(dāng)其能

以貨幣計量時.，才可算作企業(yè)的負(fù)債。

美國FASB將負(fù)債定義為：負(fù)債是某一特定主體由于過去的交易或事項而產(chǎn)生

的、在現(xiàn)在承擔(dān)的將來向其他主體交付資產(chǎn)或提供勞務(wù)的責(zé)任，這種責(zé)任將導(dǎo)致預(yù)

期的經(jīng)濟(jì)利益的未來犧牲。

企業(yè)的負(fù)債按償付期不同，分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。流動負(fù)債是指將在一年

或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、

預(yù)收貨款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤、其他應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用等。長期負(fù)債

是指償付期在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長期借款、應(yīng)付

債券、長期應(yīng)付款項等。

（3）所有者權(quán)益

所有者權(quán)益是企業(yè)投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，包括企業(yè)投資者對企業(yè)的投

入資本以及形成的資本公積、盈余公積和未分配利潤等。

（4）收入

所謂收入，是企業(yè)在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)中實現(xiàn)的營業(yè)收入。

企業(yè)的收入可以分為基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入兩大類。其中，基本業(yè)務(wù)收

入是指企業(yè)從事主營業(yè)務(wù)如銷售產(chǎn)（商）品、提供勞務(wù)而取得的收入；其他業(yè)務(wù)收入

則指企業(yè)從事附營業(yè)務(wù)、原材料銷售、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、固定資產(chǎn)出租等形成的收入。

（5）費(fèi)用

費(fèi)用是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒又兴l(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。企

業(yè)經(jīng)營資金的耗費(fèi)帶有墊支性質(zhì)。企業(yè)的費(fèi)用旨在得到補(bǔ)償并帶來更多收入，因此

它是收入形成和實現(xiàn)的必要條件。

企業(yè)的費(fèi)用可以分為生產(chǎn)經(jīng)營成本和非生產(chǎn)經(jīng)營成本兩大類。

（6）利潤

利潤是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果，也就是收入與費(fèi)用相抵后的“凈收益”（如果

收入小于費(fèi)用，則表示虧損）。利潤是企業(yè)經(jīng)營管理活動效率與效益的綜合表現(xiàn)。

（三）會計主體

會計的第一個基本概念是主體概念。會計主體（Accountingen出y）作為獨(dú)立經(jīng)

濟(jì)單位而與其他組織或個體相分離的某一組織或某一組織的一個組成部分。會計要

嚴(yán)格劃清主體之間的界限以避免混淆主體間的事務(wù)。美麗影樓是一個會計主體，通

用汽車公司也是一個主體，后者一個巨大的主體，由許多公司（小主體）組成。我

們現(xiàn)在是站在美麗影樓這個主體角度來記賬的。

根據(jù)會計主體，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是獨(dú)立于企業(yè)的投資者的。我國的企業(yè)作

為會計主體，從根本上確立了會計核算的主體性，它要求：會計核算應(yīng)當(dāng)區(qū)分本企

業(yè)與其他企業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；區(qū)分企業(yè)與企業(yè)投資者的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。企業(yè)的會計記

錄和財務(wù)報告涉及的只是企業(yè)主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，既不包括企業(yè)投資者自身的經(jīng)濟(jì)業(yè)

務(wù)，也不包括其他企業(yè)主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。只有這樣，會計核算才能正確反映企業(yè)的

資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況，才能正確計算企業(yè)的收入、費(fèi)用和利潤。

（四）會計恒等式

1、資產(chǎn)與負(fù)債和所有者權(quán)益的恒等關(guān)系

企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債、所有者權(quán)益之間存在密切的聯(lián)系。它們之間存在下面的恒

等式：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

資產(chǎn)一負(fù)債=凈資產(chǎn)=所有者權(quán)益

對資產(chǎn)負(fù)債表等式，我們必須要理解、也要牢記的是：任一時點(diǎn)，企業(yè)的所有

資產(chǎn)，無論其處于何種占用形態(tài)（如現(xiàn)金、銀行存款、固定資產(chǎn)等等），它都必須

有相應(yīng)的來源，或者是借入的，或者是所有者投入的，或者是經(jīng)營過程所賺取的。

換言之，企業(yè)所有資產(chǎn)都必定有相應(yīng)的來源，這樣，“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這

一等式，在任何情況下，其左右雙方的平衡關(guān)系，都不會被破壞。

2、收入、費(fèi)用與利潤的關(guān)系

利潤也就是收入與費(fèi)用相抵后的“凈收益”。收入、費(fèi)用與利潤之間存在下面的

恒等式：

收入一費(fèi)用=利潤

3、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤之間的關(guān)系

企業(yè)經(jīng)營資金的運(yùn)動是一個整體，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤之

間也就存在密切的聯(lián)系。（1）“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”既是企業(yè)經(jīng)營資金運(yùn)動的起

點(diǎn)，又是企業(yè)經(jīng)營資金運(yùn)動的終點(diǎn)；（2）資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利

潤六個要素各具特定含義，但又相互關(guān)聯(lián)；（3）在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中，收入、

費(fèi)用和利潤最終會影響資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。

4、交易、事項對會計恒等式的影響

一個企業(yè)的交易、事項等雖然復(fù)雜多樣，但其對會計恒等式的影響，概括起來

無非是八種類型：即（1）資產(chǎn)項目之間的此增彼減，會計恒等式保持不變；（2）

負(fù)債項目之間的此增彼減，會計恒等式保持不變；（3）資產(chǎn)與負(fù)債項目的同增，會

計恒等式保持不變；（4）資產(chǎn)與負(fù)債項目的同減，會計恒等式保持不變；（5）資

產(chǎn)與所有者權(quán)益項目的同增，會計恒等式保持不變；（6）資產(chǎn)與所有者權(quán)益項目的

同減，會計恒等式保持不變；（7）負(fù)債與所有者權(quán)益項目的此增彼減，會計恒等式

保持不變；（8）所有者權(quán)益項目之間的此增彼減，會計恒等式保持不變。任何交易、

事項情況的發(fā)生，都不會改變或破壞會計恒等式的平衡關(guān)系。

（五）本講小結(jié)

1、人、財、物都是企業(yè)重要的經(jīng)濟(jì)資源

2、企業(yè)的經(jīng)營活動構(gòu)成了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

3、會計要素是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的構(gòu)成因素

4、會計要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤

5、企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可看成是會計要素增減變化形成的

6、會計恒等式為：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

（六）案例討論

2000年中國證監(jiān)會發(fā)布了“關(guān)于大慶聯(lián)誼石化股份有限公司違反證券法規(guī)行為

的處罰決定”。其中其違規(guī)事實之一是欺詐上市。

要求查閱資料回答下述問題：

（1）該公司欺詐上市的客觀事實是什么？

(2)你認(rèn)為會計主體和公司的所有者權(quán)益應(yīng)該如何界定？

(3)你認(rèn)為中國證監(jiān)會的處罰是否得當(dāng)？

四、重點(diǎn)與難點(diǎn)

會計事項的區(qū)分，會計要素的確認(rèn)及各要素之間的關(guān)系，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型，會

計恒等式的解析。

五、參考及閱讀文獻(xiàn)

1、JohnJ.Wild>KenW.Shaw>BarbaraChiappetta,FundamentalAccounting

Principles,22ndEdition,McGraw-HillEducation,2014；

2、喬舒亞?羅尼瓦達(dá)?亞瑞著，漆江娜，陸曉燕等譯，魏明海校，《盈余管理：

實踐與研究的新發(fā)展》，東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2014；

3、財政部會計司編寫組，《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解》，201()；

4、萊斯利?K?布萊特納、羅伯特?N?安東尼，《會計學(xué)基礎(chǔ)》(第11版)，

清華大學(xué)出版社，2013；

5、田中正知，趙城立，《豐田生產(chǎn)的會計思維》，機(jī)械工業(yè)出版社，2015；

6、魏明海，龔凱頌，《會計理論》，東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2014；

7、閻達(dá)五，李百興，《會計管理學(xué)基礎(chǔ)：理論?實務(wù)?案例?習(xí)題》，首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)

易大學(xué)出版社，2003；

8、(英)鮑勃?瑞安(BobRyan),羅伯特W.斯卡彭斯(RobertW.Scapens),邁克

爾?西奧博爾德(MichaelTheobald),《財務(wù)與會計研究：方法與方法論》，機(jī)械工業(yè)

出版社,2004；

第三講賬戶與借貸記賬法

一、教學(xué)目的及要求

1、了解設(shè)置賬戶的必要性；

2、掌握賬戶的基本結(jié)構(gòu)及層次；

3、理解復(fù)式記賬的原理和特點(diǎn)；

4、著重掌握借貸記賬法的記賬符號、賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則和試算平衡等特點(diǎn);

5、明確平行登記的涵義要點(diǎn)和作用。

二、學(xué)時安排

5學(xué)時

三、授課內(nèi)容

引子

古代賬房先生與現(xiàn)代賬房先生

古代賬房先生：一個戴著瓜皮小帽夾著算盤的賬房先生。

中國財經(jīng)報2005年7月21日，全球會計人才告急——四大：哪兒找德才兼?zhèn)?/p>

的賬房先生。

安永英國的董事長蘭德先生感慨地說：“從去年到現(xiàn)在的18個月中，會計人才

奇缺的狀況沒有得到根本緩解。21世紀(jì)什么最值錢，對于像我們這樣的專業(yè)會計公

司，當(dāng)然是，會計人才，了?！?/p>

21世紀(jì)什么最值錢,當(dāng)然是會計人才了。

安喬維先生拘謹(jǐn)?shù)囟俗谝巫由?，透過金絲眼鏡手足無措地看著坐在辦公桌對

面的職業(yè)指導(dǎo)顧問。此時，職業(yè)指導(dǎo)顧問正在翻閱著他的簡歷，還不時地用眼角的

余光打量著坐在他對面的那張留著八字胡、毫無表情的臉?！斑@個嘛，沒錯，安喬維

先生……你看，我們?nèi)肆Y源部的專業(yè)人士看過你的簡歷后，給你得出了這樣的結(jié)

論：缺乏想象力、羞怯、缺乏主動性、沒有勇氣，容易受人支配、沒有幽默感?！?/p>

“當(dāng)然，對于別的行當(dāng)來說，這肯定是缺點(diǎn)。但是，對于會計這一行，這還是

優(yōu)點(diǎn)呢！”這句對會計的評價，很多人并不陌生。這是英國電視劇《蒙提?派森的飛

行馬戲團(tuán)》片中主人公約翰?克里斯評價邁克爾?帕林說的話，盡管時間過去了3()多

年，會計行業(yè)的工作范圍已經(jīng)明顯拓寬，社會地位也有了顯著提高，但還是有很多

人固執(zhí)地認(rèn)為會計工作是乏味的。

然而，就是這樣乏味的工作在很多年輕人的眼中是遙不可及的，就連世界著名

的四大會計公司都有點(diǎn)頭痛了，他們甚至發(fā)出了這樣的慨嘆：“今年，到哪兒去找德

才兼?zhèn)涞摹~房先生'呢?”

分管安永英國業(yè)務(wù)的董事長蘭德先生感慨地說：“從去年到現(xiàn)在的18個月中，

會計人才奇缺的狀況沒有得到根本緩解。21世紀(jì)什么最值錢，對于像我們這樣的專

業(yè)會計公司，當(dāng)然是‘會計人才'了?！?/p>

2005年，國際會計界著名的兩部法規(guī)：《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》和美國的《薩班

斯------奧克斯利法案》同時生效，由此引起的“會計人才爭奪戰(zhàn)”也達(dá)到了近乎白

熱化的程度。

這兩部法規(guī)對于規(guī)范會計行為，規(guī)范會計市場，統(tǒng)一會計語言起到了極大的推

動作用。然而，會計界專業(yè)人士卻這樣評價這兩部法規(guī)，即：前者復(fù)雜得讓人難以

想象，后者冗長得讓人思維麻木。不管怎么說，會計人員想在工作中把這兩者融匯

貫通要占用大量時間。為此，目前許多大企業(yè)需要招聘兩組專業(yè)會計師來共同配合，

才能完成工作。一組的工作是用比較通俗的語言對會計法規(guī)中頻頻出現(xiàn)的專業(yè)詞匯

進(jìn)行解釋，另一組的工作則是按照法規(guī)的規(guī)定開展工作。

據(jù)業(yè)內(nèi)人士介紹，一名會計專業(yè)的大學(xué)生畢業(yè)后，必須要接受至少3年的會計

專業(yè)培訓(xùn)，否則，他無法取得特許會計師資格，無法當(dāng)一名合格的“賬房先生”。這

就意味著用人單位無法從應(yīng)屆畢業(yè)生中找到他們中意的人才。人才的短缺已經(jīng)是會

計公司的瓶頸了，然而，層出不窮的會計規(guī)定、準(zhǔn)則中的內(nèi)容無疑又是橫亙在“賬房

先生”們面前的又一道障礙。為找到可塑之才我們不惜血本即便如此，四大會計公

司仍不遺余力地在各大高校尋找可用之才。這也就是為什么“四大”招募大學(xué)畢業(yè)生

的數(shù)量今年達(dá)到歷史最高水平的原因?！八拇蟆敝?，普華永道的招聘攻勢最強(qiáng)，他們

把宣傳公司的標(biāo)識醒目地印在了學(xué)生的課程表上，其人力資源部負(fù)責(zé)招聘工作的主

管查爾斯?麥克勞德自豪地說：“我們將不遺余力地進(jìn)行招聘工作，為找到可塑之才,

我們不惜血本。我們的招聘廣告將會在學(xué)校的各個角落中出現(xiàn)，就連學(xué)生喝咖啡的

杯子我們都不會放過，因為，上面肯定會印有宣傳我們公司的形象廣告和招聘啟事?！?/p>

“他們的確在竭盡全力，“美國拉夫堡大學(xué)就業(yè)指導(dǎo)顧問吉爾?克拉克面對這樣強(qiáng)

大的攻勢不無感觸地說?！耙驗檫@些大會計師行很善于自我推銷，所以學(xué)生們通常會

和父母說，，我去了招聘會，他們告訴我應(yīng)該成為一名會計師'?！庇雄E象表明，在拉

夫堡大學(xué)，學(xué)生對會計這一職業(yè)還是青睞有加的，這顯然也和四大的宣傳攻勢有關(guān)。

喬納森?萊特原來是一名計算機(jī)管理專業(yè)的學(xué)生，他說：“過去我以為會計職業(yè)是相

當(dāng)枯燥的，坐在一間小房里，和數(shù)字打交道?，F(xiàn)在看來，是一種偏見，會計工作其

實是一份非常重要的工作，因為公司的經(jīng)營業(yè)績要靠會計賬目反映出來?！睋?jù)英國《泰

唔士報》對應(yīng)屆畢業(yè)生進(jìn)行的調(diào)查問卷發(fā)現(xiàn)，90%的畢業(yè)生對會計工作有濃厚的興

趣，他們表示，畢業(yè)以后，可能考慮的第一份工作就是和會計有關(guān)。

會計是一份多元化的工作。面對悄然發(fā)生的變化，會計界專業(yè)人士也發(fā)表了類

似的看法。“會計這一職業(yè)不僅僅和枯燥的數(shù)字打交道，而是一份多元化的工作，會

計也涉及企業(yè)的日常管理工作。''英格蘭及威爾士特許會計師協(xié)會市場主管馬克?楊

說。企業(yè)、商業(yè)銀行、投資銀行都要從“四大”那里挖人才，所以，"四大'’成為了爭

奪會計人才最為激烈的戰(zhàn)場，會計也成了炙手可熱的“香悖悖為了填補(bǔ)缺口，“四

大”也被迫從東歐、中東、南非、印度和澳大利亞那里引進(jìn)人才。從初出茅廬的畢業(yè)

生成長為一名特許會計師需要3到5年的時間。但是，一旦這些20多歲的年輕人踏

入會計門檻后，他們就會立刻進(jìn)入角色，施展才華了。等到他們羽翼漸豐，跳槽也

就難以避免了。頻頻發(fā)生的跳槽事件和現(xiàn)在會計師工作性質(zhì)的改變不無關(guān)系。根據(jù)

美國《薩班斯奧克斯利法案》的要求，會計不但要記賬，而且還要參與公司

的決策。對于公司商業(yè)秘密、客戶與公司之間的協(xié)調(diào)，這些工作都要求會計的參與。

所以，會計工作對于任何企業(yè)來說，都顯得至關(guān)重要。為了有效遏制會計人才外流,

目前，很多公司，包括“四大”都在提高會計師的薪酬和待遇，即便如此，也難以留

住許多年輕的會計人才。

(-)賬戶的含義

在復(fù)式簿記系統(tǒng)中，人們又不可能將會計事項僅僅記錄為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者

權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤，還需要有進(jìn)一步的分類，及更深入、細(xì)致和科學(xué)的劃分,

即要求設(shè)置賬戶。

所謂賬戶，就是對會計要素進(jìn)行分類反映所規(guī)定的項目及其使用方法。其中，

對會計要素進(jìn)行分類反映所規(guī)定的項目也稱會計科目(即賬戶的名稱)。

（二）賬戶與會計科目

賬戶是對會計要素進(jìn)行分類反映所規(guī)定的項目及其使用方法。會計科目則是對

會計要素進(jìn)行分類反映所規(guī)定的項目，也稱為賬戶的名稱。

（三）賬戶與會計要素的關(guān)系

企業(yè)的資產(chǎn)有現(xiàn)金、庫存商品、固定資產(chǎn)等項目，我們就可以相應(yīng)地設(shè)置“現(xiàn)金”、

“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”等資產(chǎn)類賬戶；負(fù)債有短期借款、長期借款等項目，我們

就可相應(yīng)地設(shè)置“短期借款”、“長期借款”等負(fù)債類賬戶；所有者權(quán)益方面有實收資

本、盈余公積等項目，我們也可相應(yīng)地設(shè)置“實收資本”、“盈余公積”等所有者權(quán)益

類賬戶；對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的費(fèi)用、成木和取得的業(yè)務(wù)收入及經(jīng)營成果,

也分別設(shè)置如“管理費(fèi)用”、“商品銷售成本”、“商品銷售收入”和“本年利潤”等賬戶。

（四）賬戶的設(shè)置原則

設(shè)置賬戶，是復(fù)式簿記系統(tǒng)中一種非常重要的方法，因此必須遵循以下幾項基

本原則：賬戶的設(shè)置既要能夠明確地反映不同賬戶質(zhì)的區(qū)別，方便對它們進(jìn)行歸類

反映，又要能科學(xué)、系統(tǒng)、全面地反映企業(yè)的會計要素；設(shè)置賬戶應(yīng)密切配合財務(wù)

報告指標(biāo)，服從于會計報表所應(yīng)揭示的信息——報表項目的要求，滿足決策與管理

的需要；設(shè)置賬戶應(yīng)適當(dāng)考慮行業(yè)特點(diǎn)，堅持統(tǒng)一性和靈活性相結(jié)合的原則。就企

業(yè)而言，既要遵守國家統(tǒng)一規(guī)定設(shè)置賬戶，又要根據(jù)本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的特點(diǎn)和

要求，相應(yīng)地增減一些賬戶。

（五）企業(yè)常用會計科目

企業(yè)常用會計科目如下：

資產(chǎn)類：現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、（壞賬準(zhǔn)備）、預(yù)

付賬款、其他應(yīng)收款、材料采購或商品采購、原材料或庫存商品、產(chǎn)成品、低值易

耗品或物料用品、待攤費(fèi)用、長期投資、固定資產(chǎn)、（累計折舊）、無形資產(chǎn)、長期

待攤費(fèi)用、待處理財產(chǎn)損溢。

負(fù)債類：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付工資、

應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤或應(yīng)付股利、預(yù)提費(fèi)用、長期借款、應(yīng)付債券。

所有者權(quán)益類：實收資本或股本、資本公積、盈余公積。

收入類：產(chǎn)品銷售收入或商品銷售或主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收

入、投資收益。

費(fèi)用（成本）類：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、產(chǎn)品銷售成本或

商品銷售成本或主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)費(fèi)用、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、

營業(yè)外支出、所得稅。

利潤類：本年利潤、（利潤分配）。

壞賬準(zhǔn)備、累計折舊、利潤分配分別是應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)、本年利潤的抵減

科目（備抵調(diào)整賬戶）。在運(yùn)用這些科目時應(yīng)特別留意抵減科目與被抵減科目之間的

關(guān)系。待處理財產(chǎn)損溢等會計科目具有雙重性質(zhì)，在運(yùn)用時也應(yīng)特別留意。

（六）賬戶的層次

賬戶還應(yīng)當(dāng)分層次設(shè)置，使所有賬戶成為一個多層次的分類記錄體系。在一級

賬戶下，按總括程度依次降低，亦即詳細(xì)程度的依次提高，還可分為二級賬戶和明

細(xì)分類賬戶（簡稱為明細(xì)賬戶，即三級賬戶）兩級。總分類賬戶是所屬明細(xì)分類賬戶

的統(tǒng)馭賬戶，而明細(xì)分類賬戶則是某一總分類賬戶的從屬賬戶。因此，總分類賬戶

對明細(xì)分類賬戶起著控制的作用，而明細(xì)分類賬戶則是總分類賬戶的補(bǔ)充和具體化,

起著輔助總分類賬戶的作用。

三級賬戶

（明細(xì)分類賬戶）a2

二級賬戶A

一級賬戶

三級賬戶

總分類賬戶

（明細(xì)分類賬戶）aI

二級賬戶B

（七）總分類賬戶與明細(xì)分類賬的關(guān)系

總分類賬戶統(tǒng)馭明細(xì)分類賬戶，明細(xì)分類賬戶補(bǔ)充說明總分類賬戶。從數(shù)量上

看，總分類賬戶“金額”的借方合計、貸方合計和余額應(yīng)當(dāng)與它所統(tǒng)馭的所有明細(xì)分

類賬戶的借方合計之和、貸方合計之和和余額合計之和各自保持相等?？偡诸愘~戶

是所屬明細(xì)分類賬戶的統(tǒng)馭賬戶，而明細(xì)分類賬戶則是某一總分類賬戶的從屬賬戶。

因此，總分類賬戶對明細(xì)分類賬戶起著控制的作用，而明細(xì)分類賬戶則是總分類賬

戶的補(bǔ)充和具體化，起著輔助總分類賬戶的作用。

（八）賬戶的結(jié)構(gòu)

1、賬戶的基本結(jié)構(gòu)

賬戶的結(jié)構(gòu)應(yīng)能指明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起經(jīng)營資金運(yùn)動某一組成部分（具體表現(xiàn)為

某一會計要素或賬戶）的變動方向、變動金額及其結(jié)果。通常把賬戶劃分為左右兩個

部分，分別記錄它們的增加額和減少額。在借貸記賬法下，賬戶的左方稱為借方，

右方稱為貸方。任何賬戶都分為借、貸兩方，這是賬戶的基本結(jié)構(gòu)。

賬戶的金額包括期初余額、本期增加額、本期減少額和期末余額。它們之間的

關(guān)系如下：

期末余額=期初余額十本期增加額一本期減少額

2、教學(xué)用的T形賬戶。

會計科目

借方貸方

（九）引入會計分期

會計分期是指將企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動分割為一定的期間，據(jù)以結(jié)算賬

目，編制財務(wù)報告，從而及時地提供有關(guān)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計信息。

在持續(xù)經(jīng)營的前提下，企業(yè)的投資者、債權(quán)人、國家行政管理機(jī)構(gòu)以及企業(yè)管

理部門都需要及時了解企業(yè)的經(jīng)營情況，要求企業(yè)定期提供財務(wù)信息。這就需要企

業(yè)的會計人員人為地將企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營活動，劃分為若干個等長的時期來計算

利潤，反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。這種人為的分期就是會計期間。企業(yè)通常

以一年作為劃分會計期間的標(biāo)準(zhǔn)，也可以以其他的期間來劃分會計期間。以一年為

會計期間的稱為會計年度。會計年度可以以公歷年度作為會計年度，也可采用其他

方式確定會計年度。目前，我國企業(yè)的會計期間按年度劃分，以公歷年度為會計年

度，即從每年1月1日至12月31日為一會計年度。每一會計年度還具體劃分為季

度、月份。規(guī)定我國會計年度以公歷年度為準(zhǔn)是為了與財政年度相一致。

會計期間的劃分對于確定會計循環(huán)和方法具有極為重要的作用。有了會計期間，

才產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別；有了本期和非本期的區(qū)別，才產(chǎn)生了權(quán)責(zé)發(fā)生制和

收付實現(xiàn)制，才使不同類型的會計主體有了記賬的基準(zhǔn)。如劃分會計期間后，就產(chǎn)

生了某些開支，要在不同的會計期間進(jìn)行攤銷分別列為當(dāng)期費(fèi)用和下期費(fèi)用問題。

采用權(quán)責(zé)發(fā)生制后，對于一些收入和費(fèi)用按照權(quán)責(zé)關(guān)系要在本期和以后會計期間進(jìn)

行分配，確定其歸屬的會計期間。為此，在會計處理上需要運(yùn)用應(yīng)計、攤銷等會計

調(diào)整方法。

會計期間的劃分，有利于企業(yè)在較短的期間內(nèi)及時結(jié)算賬目，編制會計報表，

及時提供反映企業(yè)經(jīng)營情況的財務(wù)信息，能夠及時滿足企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)管理及其他有

關(guān)方面進(jìn)行決策的需要。

會計分期(Periodicityassumption)是會計的一個重要基本概念.在編制供企業(yè)外部

信息使用者使用的財務(wù)報表時，通常把一年作為一個會計期間.現(xiàn)代會計之父帕喬利

(Pacioli)在1494年的會計名著《算術(shù)、幾何、比及比例概要》一書中寫道：“賬簿應(yīng)

該每年結(jié)清一次，特別是在合伙企業(yè)內(nèi)，因為經(jīng)常的會計核算有利于保持長期的合

作關(guān)系我國《企業(yè)基本會計準(zhǔn)則》規(guī)定“會計核算應(yīng)當(dāng)劃分期間，分期結(jié)算賬目

和編制會計報表。會計期間分為年度、季度和月份。年度、季度和月份的起迄日期

采用公歷年度”。會計年度的結(jié)算日往往選擇一年中商業(yè)活動的最低點(diǎn)，所以，西方

國家的會計年度也可能不是公歷年度，如幾乎所有的美國百貨商店都以1月31日作

為一個財務(wù)年度的終結(jié)日，因為這時剛好是在圣誕節(jié)旺季和它的退貨和清倉大拋售

造成的影響之后。會計分期也可以半年或季為單位。例如財務(wù)報表使用者希望知道

商家每半年或每季的經(jīng)營情況。因此，企業(yè)還應(yīng)編制中期（Interimperiods）財務(wù)

報表，中期是指為會計目的而設(shè)定的少于一年的時間段。

（+）復(fù)式記賬法

1、復(fù)式記賬法的基本特點(diǎn)

復(fù)式記賬法就是對每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系

的賬戶中進(jìn)行登記，借以全面反映資金運(yùn)動的來龍去脈的一種科學(xué)的記賬方法。復(fù)

式記賬的特征，主要表現(xiàn)在通過兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶以相等的金額來記

錄每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。運(yùn)用了復(fù)式記賬之后，賬戶的記錄和賬戶之間的關(guān)系再也不是

孤立的了。

2、復(fù)式記賬法的要素

包括記賬符號、記賬規(guī)則以及試算平衡。

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分為四類：負(fù)債或所有者權(quán)益增加，資產(chǎn)增加。通常指資金投入企業(yè)

的業(yè)務(wù)所引起的變化；資產(chǎn)減少，負(fù)債或所有者權(quán)益減少；一項資產(chǎn)減少，另一項

資產(chǎn)增加；一項負(fù)債或所有者權(quán)益減少，另一項負(fù)債或所有者權(quán)益增加。按照復(fù)式

記賬原理記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的資金增減變化，不僅全面系統(tǒng)，而且比較科學(xué)，符

合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的實際情況，不會破壞“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會計恒等式。

（十一）借貸記賬法

借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號的一種復(fù)式記賬法。借貸記賬法要求

對每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中按照借、貸相等的金額

進(jìn)行反映。借貸記賬法的特點(diǎn)主要體現(xiàn)在記賬符號、賬戶設(shè)置、記賬規(guī)則和試算平

衡等方面。

1、借貸記賬法的記賬符號

借貸記賬法的記賬符號就是“借''和"貸”。對賬戶來說，它們是賬戶的兩個部位。如

果用，，丁，，字型賬戶表示，分別代表左方和右方。而對借貸記賬法來說，則是它的記

賬符號，用來指明應(yīng)記入某一賬戶的某一部位（或方向）。只有規(guī)定了記賬符號，

才能保證賬戶記錄有條不紊、不錯不亂，保證會計恒等式的平衡關(guān)系。

“借”和“貸”是歷史的產(chǎn)物。從字面看，其最初的含義同債權(quán)、債務(wù)有關(guān)。

在借貸記賬法中，當(dāng)借和貸轉(zhuǎn)化為記賬符號后，它們失去了原有的字面含義，

成為一個純粹的記賬符號。就符號這一層面意義而言，可以用任何兩個字或符號來

代替借和貸，其作用不會受到任何影響。

當(dāng)然，借貸記賬法中的借和貸與具體的賬戶相結(jié)合，可以表示不同的意義：

第一，代表賬戶中兩個固定的部位。如上所述，一切賬戶，均需設(shè)兩個部位記

錄數(shù)量上的增減變化，其中，左方一律稱作借方，右方一律稱為貸方。

第二，與不同類型的賬戶相結(jié)合，分別表示增加或減少。借和貸本身不等于增

或減，只有當(dāng)其與具體類型的賬戶相結(jié)合以后，才可以表示增加或減少。如，對資

產(chǎn)類賬戶來說，借表示增加，貸表示減少；對負(fù)債類賬戶而言，正好相反，貸表示

增加，借表示減少。

第三，表示余額的方向。通常，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶期末都會有余

額。其中，資產(chǎn)類賬戶的正常余額在借方，負(fù)債、所有者權(quán)益賬戶的正常余額在貸

方。

2、借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)

（1）資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶結(jié)構(gòu)

把賬戶分為借、貸兩方，其中一方用于登記增加額，另一方用于登記減少額。

賬戶按其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，首先可分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶和所有者權(quán)

益類賬戶。資產(chǎn)的增加記在賬戶的借方，減少記在賬戶的貸方，如有余額必定在賬

戶的借方；負(fù)債和所有者權(quán)益的增加都記在賬戶的貸方，減少記在賬戶的借方，如

有余額則必定在賬戶的貸方。各類賬戶期末余額計算公式如下：

資產(chǎn)類賬戶期末余額（借方戶期初余額（借方）+本期增加額（借方發(fā)生額）一本期

減少額（貸方發(fā)生額）

負(fù)債類賬戶期末余額（貸方戶期初余額（貸方）+本期增加額（貸方發(fā)生額）一本期

減少額（借方發(fā)生額）

所有者權(quán)益類賬戶期末余額（貸方戶期初余額（貸方）+本期增