個人所得稅課件

個人所得稅第一節(jié)個人所得稅概述個人所得稅是對個人取得的各種應(yīng)稅所得征收的一種稅。第一節(jié)個人所得稅概述基本法律依據(jù)個人所得稅發(fā)展歷史個人所得稅立法思想個人所得稅立法原則個人所得稅稅制模式個人所得稅的特點(diǎn)與作用第一節(jié)個人所得稅概述基本法律依據(jù)1993年10月八屆全國人大常委會第9次會議通過修訂的《中華人民共和國個人所得稅法》1994年1月國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施細(xì)則》第一節(jié)個人所得稅概述個人所得稅發(fā)展歷史最早產(chǎn)生于1789的英國建國初期擬開征，但未正式開征《中華人民共和國個人所得稅法》1980《中華人民共和國個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》1986《中華人民共和國城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅暫行條例》19861993年在合并上述三稅的基礎(chǔ)上頒布新《中華人民共和國個人所得稅法》第一節(jié)個人所得稅概述個人所得稅立法思想所得源泉說凈資產(chǎn)增加說消費(fèi)權(quán)力凈增加說第一節(jié)個人所得稅概述個人所得稅立法原則內(nèi)外一致適當(dāng)調(diào)節(jié)合理負(fù)擔(dān)第一節(jié)個人所得稅概述個人所得稅稅制模式分類所得稅綜合所得稅混合所得稅第一節(jié)個人所得稅概述個人所得稅的特點(diǎn)與作用稅基廣闊穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)收入第二節(jié)個人所得稅的要素

一、個人所得稅的納稅人稅收管轄權(quán)——國家行使主權(quán)課稅擁有的管轄權(quán)力收入來源地管轄權(quán)居民管轄權(quán)我國個人所得稅納稅人居民納稅人

非居民納稅人

第二節(jié)個人所得稅的要素居民納稅人——無限納稅義務(wù)凡在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人

在中國境內(nèi)有住所的個人，因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個人在中國境內(nèi)無住所，但于一個納稅年度（與財政年度相同）中，在中國境內(nèi)居住滿365天的個人（臨時離境）第二節(jié)個人所得稅的要素非居民納稅人

——有限納稅義務(wù)在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，只要在我國境內(nèi)取得了所得，就是非居民納稅人

第二節(jié)個人所得稅的要素關(guān)于來源于中國境內(nèi)的所得的特別規(guī)定因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得；轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得；許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個人取得的利息、股息、紅利所得。第二節(jié)個人所得稅的要素

二、個人所得稅的征稅對象工資薪金所得個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得企業(yè)事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得勞務(wù)報酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費(fèi)所得財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得偶然所得經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得

第二節(jié)個人所得稅的要素

所得來源地的確定工資、薪金：受雇公司的所在地生產(chǎn)、經(jīng)營所得：生產(chǎn)、經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)地勞務(wù)報酬所得：勞務(wù)提供地標(biāo)準(zhǔn)利息、股息、紅利所得：支付者所在地標(biāo)準(zhǔn)特許權(quán)使用費(fèi)：特許權(quán)使用地標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)：不動產(chǎn)坐落地標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)：實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓的地點(diǎn)財產(chǎn)租賃：被租賃財產(chǎn)的使用地三、個人所得稅的計稅依據(jù)個人所得稅的征稅對象為個人取得的各種所得計稅依據(jù)并不直接是個人取得的各種所得，而是個人的應(yīng)稅所得額，即納稅人的收入總額扣除各項(xiàng)費(fèi)用或成本之后的凈所得我國個人所得稅列舉的應(yīng)稅所得有11項(xiàng)，因?yàn)閷?shí)行的是分類所得稅制，計稅依據(jù)要分類計算第二節(jié)個人所得稅的要素第二節(jié)個人所得稅的要素1.工資薪金所得是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。應(yīng)稅所得額＝每月工資、薪金所得－800元對在中國境內(nèi)工作的外籍人員及在境外任職的中國公民：應(yīng)稅所得額＝每月工資、薪金所得－4000元對華僑和香港、澳門、臺灣同胞征收個人所得稅時，比照外籍人員執(zhí)行。個人由于擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，不屬于工資薪金所得，也不按照工資薪金所得項(xiàng)目征收個人所得稅。

此項(xiàng)所得按月計稅。第二節(jié)個人所得稅的要素2.個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得是指個體工商戶從事生產(chǎn)經(jīng)營的所得，包括：個人從事生產(chǎn)經(jīng)營，以及有償服務(wù)的所得；個體工商戶和個人取得的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的各項(xiàng)所得。應(yīng)稅所得額＝年收入總額－成本費(fèi)用－損失成本、費(fèi)用，是指各項(xiàng)直接支出和分項(xiàng)計入成本的間接費(fèi)用以及銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用；損失是指各項(xiàng)相關(guān)的營業(yè)外支出?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，對個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，其投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收個人所得稅。

此項(xiàng)所得按年計稅。第二節(jié)個人所得稅的要素3.對企業(yè)事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得是指個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，包括個人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。應(yīng)稅所得額＝年收入總額－800元×12其收入總額是指納稅人按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和另外領(lǐng)取的工資、薪金所得的總和。此項(xiàng)所得按年計稅。第二節(jié)個人所得稅的要素4.勞務(wù)報酬所得是指個人從事設(shè)計、裝璜、安裝、制圖、化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得個人由于擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，屬于勞務(wù)報酬所得性質(zhì)，按照勞務(wù)報酬所得項(xiàng)目征收個人所得稅工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得主要區(qū)別第二節(jié)個人所得稅的要素5.稿酬所得是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。第二節(jié)個人所得稅的要素

6.特許權(quán)使用費(fèi)所得是指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。第二節(jié)個人所得稅的要素7.財產(chǎn)租賃所得是指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。第二節(jié)個人所得稅的要素4、5、6、7項(xiàng)所得：采取定額和定率兩種方法扣除必要的費(fèi)用每次收入不超過4000元的，應(yīng)稅所得額＝每次收入額－800元每次收入超過4000元的，應(yīng)稅所得額＝每次收入額×（1－20％）這幾項(xiàng)所得按次計稅。第二節(jié)個人所得稅的要素“每次收入”是指：對勞務(wù)報酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次，屬于同一項(xiàng)目連續(xù)收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次；對稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的所得為一次；對特許權(quán)使用費(fèi)所得，以一項(xiàng)特許權(quán)的一次許可使用取得的收入為一次；對財產(chǎn)租賃所得，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。第二節(jié)個人所得稅的要素8.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。應(yīng)稅所得＝轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入－財產(chǎn)原值－合理費(fèi)用財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過程中繳納的各種稅費(fèi)及手續(xù)費(fèi)屬于合理費(fèi)用。股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅。此項(xiàng)所得按次計稅。第二節(jié)個人所得稅的要素

9.個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得：股份制企業(yè)在分配股息、紅利時，以股票形式向股東個人支付應(yīng)得的股息、紅利（即派發(fā)紅股），應(yīng)以派發(fā)紅股的股票票面金額為收入額，按利息、股息、紅利項(xiàng)目計征個人所得稅。

第二節(jié)個人所得稅的要素

10.偶然所得是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得第二節(jié)個人所得稅的要素

11.經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。除上述列舉的各項(xiàng)個人應(yīng)稅所得外，其他確有必要征稅的個人所得，由國務(wù)院財政部門確定。

第二節(jié)個人所得稅的要素9、10、11項(xiàng)所得：這幾項(xiàng)所得按次計稅。屬于間接性投資所得或消極所得，直接以每次收入額為應(yīng)稅所得額，而不扣除任何費(fèi)用。

第二節(jié)個人所得稅的要素

關(guān)于計稅依據(jù)的其他注意事項(xiàng)：對個人取得的所得難以界定其應(yīng)稅所得項(xiàng)目的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。在計算應(yīng)稅所得額時，若個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈，其捐贈中未超過所申報的應(yīng)稅所得額30％的部分允許從應(yīng)稅所得額中扣除。對企事業(yè)單位、社會團(tuán)體和個人等社會力量，通過非營利性的社會團(tuán)體和政府部門向福利性、非營利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈，在繳納個人所得稅前準(zhǔn)予全額扣除。（續(xù)下頁）第二節(jié)個人所得稅的要素個人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價證券。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價格計算應(yīng)稅所得額；無憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)氐氖袌鰞r格核定應(yīng)稅所得額。所得為有價證券的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)票面價格和市場價格核定應(yīng)稅所得額。

第二節(jié)個人所得稅的要素四、個人所得稅的稅率九級超額累進(jìn)稅率（5%-45%）五級超額累進(jìn)稅率（5%-35%）比例稅率第二節(jié)個人所得稅的要素九級超額累進(jìn)稅率（5%-45%）對工資、薪金所得，適用5％到45％的九級超額累進(jìn)稅率。任一級的速算扣除數(shù)，是指該級應(yīng)稅所得額按全額累進(jìn)計算方法計算的應(yīng)納稅額和按超額累進(jìn)計算方法計算的應(yīng)納稅額之差。本級速算扣除數(shù)＝本級全額累進(jìn)稅額－本級超額累進(jìn)稅額第二節(jié)個人所得稅的要素工資、薪金所得適用稅率第二節(jié)個人所得稅的要素五級超額累進(jìn)稅率（5%-35%）對個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企業(yè)事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5％到35％的五級超額累進(jìn)稅率。具體適用稅率如下表。第二節(jié)個人所得稅的要素個體工商戶等經(jīng)營所得適用稅率第二節(jié)個人所得稅的要素比例稅率對其余各項(xiàng)應(yīng)稅所得一律適用20％的比例稅率。但是：對稿酬所得，按計算的應(yīng)納稅額減征30％的稅款，實(shí)際執(zhí)行稅率為14%。對個人一次勞務(wù)報酬的應(yīng)稅所得額超過2萬元至5萬元的部分加征五成，超過5萬元的部分，加征十成。這等價于三級超額累進(jìn)稅率，見下表。第二節(jié)個人所得稅的要素各勞務(wù)報酬等價適用超額累進(jìn)稅率第二節(jié)個人所得稅的要素項(xiàng)目名稱費(fèi)用扣除（計算應(yīng)稅所得額）稅率申報

工資薪金所得800+[3200]5%-45%按月

個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得成本+費(fèi)用+損失5%-35%按年計算，分月預(yù)繳

對企業(yè)事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得800×12+上繳的承包費(fèi)用5%-35%按年

勞務(wù)報酬所得<＝4000,800；else20%20%-40%按次

稿酬所得<＝4000,800；else20%20%*0.7按次

特許權(quán)使用費(fèi)所得<＝4000,800；else20%20%按次

財產(chǎn)租賃所得<＝4000,800；else20%20%按次

財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財產(chǎn)原值+合理費(fèi)用20%按次

個人的利息，股息，紅利所得020%按次

偶然所得020%按次

經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得020%按次第二節(jié)個人所得稅的要素五、個人所得稅的稅收優(yōu)惠

免征個人所得稅

暫免征收個人所得稅

減征個人所得稅

第二節(jié)個人所得稅的要素免征個人所得稅

(1)省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位、以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金。(2)個人持有國家債券或國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券的利息。(3)國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼、福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。第二節(jié)個人所得稅的要素免征個人所得稅（續(xù)）(4)保險賠款。(5)軍人轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家、退職、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。對于達(dá)到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當(dāng)延長離休退休年齡的高級專家（指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者），其在延長離退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個人所得稅。第二節(jié)個人所得稅的要素免征個人所得稅（續(xù)）(6)

按照我國外交、領(lǐng)事特權(quán)與豁免條例規(guī)定免稅的各國駐華使領(lǐng)館外交代表、官員和其他人員的所得。(7)我國參加的國際公約、協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。(8)發(fā)給見義勇為者的獎金。第二節(jié)個人所得稅的要素免征個人所得稅（續(xù)）（9）個人和企業(yè)按照國家或省級地方政府規(guī)定的比例提取并向指定金融機(jī)構(gòu)實(shí)際繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金和失業(yè)保險基金，不計入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，免予征收個人所得稅；超過規(guī)定的比例繳付的部分應(yīng)計入職工個人當(dāng)期的工資、薪金收入，依法計征個人所得稅。（10）經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)的所得。第二節(jié)個人所得稅的要素暫免征收個人所得稅(1)下崗職工從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)，對其取得的經(jīng)營收入和勞務(wù)報酬所得，從事個體經(jīng)營的自其領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起、從事獨(dú)立勞務(wù)服務(wù)的自其持下崗證明在當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)備案之日起，三年內(nèi)免征個人所得稅。該政策暫時執(zhí)行到2003年12月31日止。(2)對從事個體經(jīng)營的隨軍家屬，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征個人所得稅。(3)個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金，暫免征收個人所得稅。(4)個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)，暫免征收個人所得稅。

第二節(jié)個人所得稅的要素暫免征收個人所得稅（續(xù)）(5)個人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得，暫免征收個人所得稅。(6)個人開設(shè)教育儲蓄存款專戶，并享受利率優(yōu)惠的存款，其所取得的利息免征儲蓄存款利息所得個人所得稅。(7)為了有利于動員全社會力量資助社會民政事業(yè)發(fā)展，現(xiàn)行稅收制度規(guī)定，個人購買社會福利有獎募捐獎券，凡一次中獎收入不超過1萬元的，暫免征收個人所得稅；超過1萬元的，應(yīng)按稅法規(guī)定全額征收個人所得稅。(8)外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得，暫免征收個人所得稅。第二節(jié)個人所得稅的要素減征個人所得稅

(1)

殘疾、孤老人員和烈屬的所得。

(2)

因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的。(3)

對個人出租房屋取得的所得暫減按10％的稅率征收個人所得稅。(4)其他經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)減稅的。上述除第（3）項(xiàng)以外的個人所得稅減征的幅度和期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。

第三節(jié)個人所得稅的計算

工資薪金所得：例：若某人某月工資為5600元，試計算他該月的應(yīng)納稅額第三節(jié)個人所得稅的計算解：工資、薪金所得應(yīng)稅所得額＝5600－800＝4800

應(yīng)納稅額＝4800×15％－125＝595第三節(jié)個人所得稅的計算例：某作家張某出版一部文學(xué)作品，獲得稿酬30000元，同年該作品又獲文化部文學(xué)獎獎金10000元。則張某應(yīng)納個人所得稅為多少。第三節(jié)個人所得稅的計算解：應(yīng)稅所得=30000*（1-20%）=24000應(yīng)納稅額=24000*20*（1-30%）=3360所獲獎金免稅第三節(jié)個人所得稅的計算

例：某著名歌星一次應(yīng)邀到外地演出，獲得演出收入10萬元，試計算她應(yīng)納稅款為多少。第三節(jié)個人所得稅的計算解：應(yīng)稅所得額＝100000×（1－20％）＝80000（元）應(yīng)納稅額＝20000×20％＋30000×30％＋（80000－50000）×40％＝25000（元）利用簡化累進(jìn)速算法，也可計算如下：應(yīng)納稅額＝80000×40％－7000＝25000（元）第三節(jié)個人所得稅的計算

例：張教授是A大學(xué)的教師，同時也是B公司的高級職員，在兩處獲取工資。某月，張教授在A大學(xué)獲得工資3000元，在B公司獲得工資2800元；為某企業(yè)進(jìn)行機(jī)械設(shè)計獲報酬8000元；從事技術(shù)咨詢獲得10000元。試計算他當(dāng)月應(yīng)繳納多少個人所得稅

第三節(jié)個人所得稅的計算

納稅人兼有兩項(xiàng)或者兩項(xiàng)以上應(yīng)稅所得額時，應(yīng)分項(xiàng)計算應(yīng)稅所得額，分項(xiàng)計算應(yīng)納稅額納稅人在中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得的同項(xiàng)所得，應(yīng)合并計算應(yīng)稅所得和應(yīng)納稅額第三節(jié)個人所得稅的計算

解：工資額合計＝3000+2800＝5800（元）工資所得應(yīng)納稅額＝（5800－800）×15％－125＝625（元）機(jī)械設(shè)計報酬應(yīng)納稅額＝8000×（1－20％）×20％＝1280（元）技術(shù)咨詢收入應(yīng)納稅額＝10000×（1－20％）×20％＝1600（元）當(dāng)月應(yīng)納所得稅額＝625＋1280＋1600＝3505（元）第三節(jié)個人所得稅的計算

例：設(shè)甲、乙、丙三人合作完成了一個設(shè)計項(xiàng)目，共獲得設(shè)計費(fèi)50000元，根據(jù)各人在項(xiàng)目中的貢獻(xiàn)，甲分得40000元，乙分得7000元，丙分得3000元，試計算這三人各應(yīng)繳納多少個人所得稅。二個或者二個以上的個人共同取得同一項(xiàng)目收入的，應(yīng)當(dāng)對每一個人取得的收入分別按照稅法規(guī)定減除費(fèi)用后計算應(yīng)納稅額。

第三節(jié)個人所得稅的計算

解：甲應(yīng)納稅額＝40000×(1－20％)×30％－2000＝7600（元）乙應(yīng)納稅額＝7000×(1－20％)×20％＝1120（元）丙應(yīng)納稅額＝(3000－800)×20％＝440（元）第三節(jié)個人所得稅的計算

境外所得處理方法居民納稅人從中國境外取得的所得應(yīng)單獨(dú)計算應(yīng)納稅額，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中抵免已在境外繳納的個人所得稅稅額，但最高允許抵免額不得超過該納稅人境外所得按照我國稅法計算的應(yīng)納稅額納稅人從中國境外取得的所得，區(qū)別不同國家或者地區(qū)和不同應(yīng)稅項(xiàng)目，依照我國稅法規(guī)定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率計算的應(yīng)納稅額；同一國家或者地區(qū)內(nèi)不同應(yīng)稅項(xiàng)目，依照我國稅法計算的應(yīng)納稅額之和，為該國家或地區(qū)的扣除限額。

第三節(jié)個人所得稅的計算當(dāng)國外稅負(fù)較重，境外已納稅額大于抵免限額時，超過部分當(dāng)年不得抵免，但可以在以后納稅年度相同國家或地區(qū)的抵免限額的余額內(nèi)補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長不得超過5年抵免限額＝min[境外應(yīng)稅所得×我國稅率，境外已納稅額]第三節(jié)個人所得稅的計算

例：我國某公司聘用一外籍工程師，月薪為20000元，已在該公司工作一年以上。他將原居住國的住所出租，月租金折合人民幣15000元，在該國他每月要就這筆租金收入交納個人所得稅2000元，試計算他在我國每月應(yīng)繳納多少個人所得稅。第三節(jié)個人所得稅的計算

解：境內(nèi)所得應(yīng)納稅額＝（20000－4000）×20％－375＝2825（元）抵免限額＝min{15000×(1-20％)×20％，2000}＝min{2400，2000}＝2000（元）境外所得應(yīng)納稅額＝2400－2000＝400(元)每月應(yīng)納所得稅額＝2825＋400＝3225(元)第三節(jié)個人所得稅的計算

例：中國居民王先生2000年1月至12月在中國取得中介收入30000元，在Ａ國取得工薪收入60000元（折合為人民幣，下同），特許權(quán)使用費(fèi)收入7000元；同時，又在Ｂ國取得利息收入1000元。該納稅人已分別按Ａ國和Ｂ國稅法規(guī)定，繳納了個人所得稅1150元和250元。試計算他在我國每月應(yīng)繳納多少個人所得稅。

第三節(jié)個人所得稅的計算解：①境內(nèi)應(yīng)納稅所得額＝30000×(1-20％)＝24000元境內(nèi)所得應(yīng)納稅額＝20000×20%＋4000×30%＝5200元②在Ａ國所得繳納稅款的抵扣：

工資、薪金所得按我國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額：｛（60000／12－4000）×10%－25｝×12＝（1000×10%－25）×12＝900（元）

特許權(quán)使用費(fèi)所得按我國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額：7000×（1－20%）×20%＝1120（元）

抵扣限額：900＋1120＝2020（元）

該納稅人在Ａ國所得繳納個人所得稅1150元，低于抵扣限額，因此，可全額抵扣，并需在中國補(bǔ)繳稅款870元（2020－1150）。第三節(jié)個人所得稅的計算③在Ｂ國所得繳納稅款的抵扣：其在Ｂ國取得的利息所得按我國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額，即抵扣限額：

1000×20%＝200（元）該納稅人在Ｂ國實(shí)際繳納的稅款超出了抵扣限額，因此，只能在限額內(nèi)抵扣200元，不用補(bǔ)繳稅款。但是，Ｂ國繳納稅款款未抵扣完的50元，可在以后五年內(nèi)該納稅人從Ｂ國取得的所得中的征稅抵扣限額有余額時補(bǔ)扣。④根據(jù)上述計算結(jié)果，該納稅人當(dāng)年度應(yīng)納所得稅額＝5200＋870＝6070（元）

第三節(jié)個人所得稅的計算

個人所得稅計算的其他特殊情況處理一次性取得屬于數(shù)月的獎金、年終加薪、勞動分紅不滿一個月工資、薪金的稅額計算

在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得工資、薪金的稅額計算職工個人由于非正常原因退職而取得的一次性退職費(fèi)收入經(jīng)勞動、財政、經(jīng)貿(mào)委三家批準(zhǔn)實(shí)行年薪制的廠長（經(jīng)理），年終一次性取得工資、薪金收入職工個人因企業(yè)改組、改制或減員增效被解除勞動合同而取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金企業(yè)內(nèi)部退養(yǎng)人員因提前退休而取得的一次性補(bǔ)助收入特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得第三節(jié)個人所得稅的計算一次性取得屬于數(shù)月的獎金、年終加薪、勞動分紅對上述個人取得的獎金，可單獨(dú)作為一個月的工資薪金所得計算征稅。由于對每月的工資薪金所得計稅時已按月扣除了費(fèi)用，因此，對上述獎金原則上不再減除費(fèi)用，而是全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計算應(yīng)納稅額。但如果納稅人取得該獎金當(dāng)月的工資薪金所得不足費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，可將獎金收入減除“當(dāng)月工資與費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額”后的余額作為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計算應(yīng)納稅額。

第三節(jié)個人所得稅的計算例：某中國公民2000年12月份取得的工資收入為1200元（700元），當(dāng)月取得的年終加薪6000元，則該公民應(yīng)納個人所得稅為多少？第三節(jié)個人所得稅的計算解：工資收入為1200元：工資應(yīng)納稅額=（1200-800）*5%=20獎金應(yīng)納稅額=6000*20%-375=825工資收入為700元：工資不納稅獎金應(yīng)納稅額=（6000-800+700）*20%-375=805第三節(jié)個人所得稅的計算

例：楊先生受雇于某電腦公司，本月從公司取得如下收入：工資及各種補(bǔ)貼900元，代金購物券300元，工會發(fā)放的福利費(fèi)100元，年終獎金5000元第四節(jié)個人所得稅的征收解：（1）工薪收入，除工會發(fā)放的福利費(fèi)屬免征項(xiàng)目外，其它收入合計后扣除800元即為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額=（900+300）—800=400元應(yīng)納稅額=400×5%=20元（2）年終獎金應(yīng)單項(xiàng)申報全額納稅，不再減除費(fèi)用。應(yīng)納稅額=5000×15%—125=625元（3）合計應(yīng)申報納稅額=20+625=645元第四節(jié)個人所得稅的征收上例中，如果楊先生當(dāng)月工資及各種補(bǔ)貼只有700元，無代金購物券，則情況變?yōu)椋海?）工薪收入沒有達(dá)到扣除限額，不征稅。（2）年終獎金可以扣除100元（800—700）為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅額=（5000—100）×15%—125=610元（3）合計應(yīng)申報納稅額也為610元。

第四節(jié)個人所得稅的征收不滿一個月工資、薪金的稅額計算

在中國境內(nèi)無住所的個人，來源于中國境內(nèi)的不滿一個月的工資、薪金，應(yīng)按其全月工資、薪金所得計算當(dāng)月應(yīng)納稅額，再按實(shí)際工作日數(shù)換算計稅應(yīng)納稅額=[（當(dāng)月工資、薪金收入-費(fèi)用扣除額）*適用稅率-速算扣除數(shù)]*（當(dāng)月實(shí)際在華日數(shù)/當(dāng)月日數(shù)）第三節(jié)個人所得稅的計算例：某外籍人員自2000年10月1日來華在某合資企業(yè)履職，其工資由外方企業(yè)支付，為每月4000美元（匯率1：8.35）。在華工作期間為2個月，但11月份在華居住20天。則該納稅人11月份應(yīng)納個人所得稅為多少？第三節(jié)個人所得稅的計算解：應(yīng)納稅所得額=4000*8.35-（800+3200）=24900（元）應(yīng)納稅額=（29400*25%-1375）*（20/30）=3983.33（元）第三節(jié)個人所得稅的計算在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得工資、薪金的稅額計算：凡由雇用單位和派遣單位分別支付工資、薪金的，由雇用單位在支付工資時，按規(guī)定減除費(fèi)用計算扣繳稅額；派遣單位則就其所支付工資金額，不再減除費(fèi)用，直接按適用稅率計算。申請納稅時，再持扣稅憑證匯算清繳、多退少補(bǔ)。對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機(jī)構(gòu)發(fā)放給中方工作人員的工資、薪金所得，應(yīng)全額征稅。但對能夠提供有效合同或有關(guān)憑證，能證明其工資、薪金所得的一部分按有關(guān)規(guī)定上繳派遣單位的，可扣除其實(shí)際上繳的部分，按其余額計稅。第三節(jié)個人所得稅的計算例：某中國公民受雇于某外商投資企業(yè)，當(dāng)年8月份取的雇傭單位工資8000元，取得派遣單位工資1500元。則該公民應(yīng)納個人所得稅為多少。第三節(jié)個人所得稅的計算解：雇傭單位應(yīng)代扣工資=（8000-800）*20%-375=1065（元）派遣單位應(yīng)代扣稅額=1500*10%-25=125（元）實(shí)際應(yīng)納稅額=（8000+1500-800）*20%-375=1365（元）應(yīng)補(bǔ)稅額=1365-1065-125=175（元）第三節(jié)個人所得稅的計算職工個人由于非正常原因退職而取得的一次性退職費(fèi)收入對完全喪失勞動能力又不具備退休條件的職工，按照國務(wù)院有關(guān)規(guī)定取得的退職費(fèi)收入免征個人所得稅。退職費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)：接月發(fā)給相當(dāng)于本人標(biāo)準(zhǔn)工資40%的生活費(fèi)（低于20元的按20元發(fā)放）。不符合上述規(guī)定取得的退職費(fèi)收入，屬于與任職受雇有關(guān)的工資薪金性質(zhì)的收入，應(yīng)在取得收入的當(dāng)月與該月工資收入合并計算個人所得稅。對退職費(fèi)一次收入較高的，可視為其一次取得數(shù)月的工資薪金收入，并以原工資薪金收入為標(biāo)準(zhǔn)，劃分為若干月份的工資薪金收入后，計算個人所得稅。但按上述方法劃分超過了6個月工資薪金收入的，應(yīng)按6個月平均劃分計算。

第三節(jié)個人所得稅的計算例:陳先生于1999年8月因個人原因被迫退職并一次性取得退職費(fèi)收入10000元，此前他月工資2000元。試計算其應(yīng)繳納的個人所得稅。第三節(jié)個人所得稅的計算解：應(yīng)納稅額={（2000-800）×10%-25}×5=475元。上述“5”是指一次性收入10000元與月工資2000元的倍數(shù)，即按月工資計算個人所得稅5次后剛好為一次性的收入數(shù)，如果不剛好，則余數(shù)單獨(dú)計算一次，余數(shù)不足費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的不征稅。上例中，如果一次性收入為30000元，超過月工資的6倍，在此情況下應(yīng)以6個月份數(shù)平均計算，即：應(yīng)納稅額={（30000÷6-800）×15%-125}×6=3030元

第三節(jié)個人所得稅的計算經(jīng)勞動、財政、經(jīng)貿(mào)委三家批準(zhǔn)實(shí)行年薪制的廠長（經(jīng)理），年終一次性取得工資、薪金收入：這類個人年終取得一次性收入的個人所得稅實(shí)行按年平均計算、分月預(yù)繳的方式計征。具體方法是：先按每月實(shí)際取得的工資薪金收入額減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)后，接當(dāng)月應(yīng)納稅所得額找適用稅率（注：按月預(yù)繳不要換算全年），計算預(yù)繳每月的稅款，年度終了領(lǐng)取效益收入后，合計全年的各類工資性收入和效益收入，按12個月平均并計算應(yīng)納稅款，與每月預(yù)繳的稅款相抵后，多退少補(bǔ)。年應(yīng)納稅額的計算公式：應(yīng)納稅額=[（全年工資性收入和效益收入額÷12-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）×適用稅率-速算扣除數(shù)]×12第三節(jié)個人所得稅的計算

例：張先生在一家企業(yè)中擔(dān)任總經(jīng)理，其收入實(shí)行年薪制，每月領(lǐng)取基本薪金1800元，年度結(jié)束，根據(jù)經(jīng)營業(yè)績考核結(jié)果，取得效益工資40000元，試計算其應(yīng)納個人所得稅。第三節(jié)個人所得稅的計算解：每月基本工資應(yīng)預(yù)繳的稅款：（1800-800）×10%-25=75元領(lǐng)取效益工資后每月實(shí)際應(yīng)納稅額為：{（1800×12+40000）÷12-800}×15%-125=525元年終應(yīng)補(bǔ)繳稅款：（525-75）×12=5400元第三節(jié)個人所得稅的計算職工個人因企業(yè)改組、改制或減員增效被解除勞動合同而取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金：對職工的上述收入，可按職工在本企業(yè)的工作年限數(shù)（超過12年的按12年計算）進(jìn)行平均計算，以其商數(shù)作為個人的月工資薪