審計(jì)零基礎(chǔ)課件

第一章審計(jì)概述

第一節(jié)審計(jì)的含義和性質(zhì)

說文解字：“審”與“計(jì)”

寄上面是部，表示與房屋有關(guān)，下面是「采」部，表示獸足的爪印，有辨別的意思，審字下

面的「田」部表示野獸的足掌。為審問、審查之意。

1+「言」之象形字為口舌相連，表示說話之意?！爸毖栽谎?，「言」要求如實(shí)表達(dá)?！甘箘t有

四方匯合之意0其意為匯總計(jì)數(shù)、如實(shí)計(jì)數(shù)。

“審計(jì)”的含義

Audit的構(gòu)詞分析

審計(jì)的英文是Audit或Auditing,其詞根為audi,即“聽”的意思。因此，我們很容易聯(lián)想到一個(gè)

人在大聲報(bào)告賬簿數(shù)字，而其他的人在認(rèn)真聆聽的場(chǎng)景。

最早的審計(jì)方法是聽計(jì)

審計(jì)機(jī)構(gòu)

?審計(jì)署（廳、局）一一國(guó)家審計(jì)

?會(huì)計(jì)師事務(wù)所（公司）一一民間審計(jì)

?審計(jì)部（處、科、室）一一內(nèi)部審計(jì)

北京奧運(yùn)會(huì)財(cái)務(wù)收支和奧運(yùn)場(chǎng)館建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)結(jié)果

收入205億，支出193.43億，結(jié)余超10億

審計(jì)奧運(yùn)場(chǎng)館建設(shè)項(xiàng)目投資194.55億，占投資總額99.82%

沒有發(fā)現(xiàn)重大違法違規(guī)行為和重大損失浪費(fèi)行為

審計(jì)署2009年審計(jì)結(jié)果公告第8號(hào)

中華人艮共和審計(jì)?

審計(jì)結(jié)果公告

niOMCIWABKNMIKCONGMKC<X>MCKXJKm'

3MIKNJ1JUOVOOONOOAO

2009*KO

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展

審計(jì)產(chǎn)生的條件（基礎(chǔ)）：所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離。

受托責(zé)任：英國(guó)股份公司的產(chǎn)生，一方面財(cái)產(chǎn)的所有者將財(cái)產(chǎn)委托給經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)，所有者一般不參與

財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理，另一方面，財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)者必須對(duì)財(cái)產(chǎn)的所有者承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

事務(wù)所一CPA

董事會(huì)一股東公司一經(jīng)理

審計(jì)報(bào)告

ABC股份有限公司全體股東：

我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2011年12月31日的資

產(chǎn)負(fù)債表，2011年度的利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

我們認(rèn)為,ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司2011

年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2011年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的含義

（-）概念

審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，以積極方式提出意見，增強(qiáng)除管

理層之外的預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信賴的程度。

（二）審計(jì)定義的理解

1.審計(jì)用戶一一財(cái)務(wù)報(bào)表的預(yù)期使用者

2.審計(jì)目的一一增強(qiáng)預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度

3.合理保證一一審計(jì)提供合理保證，不提供絕對(duì)保證

4.審計(jì)基礎(chǔ)一一獨(dú)立性和專業(yè)性

5.審計(jì)產(chǎn)品-審計(jì)報(bào)告

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)通過提高財(cái)務(wù)信息的可信度，降低財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的信息風(fēng)險(xiǎn)，而提供一種保證服務(wù)。

三、合理保證與有限保證

種類類型

鑒證業(yè)務(wù)審計(jì)、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的業(yè)務(wù)

相關(guān)服務(wù)稅務(wù)代理、代編財(cái)務(wù)信息、對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序

鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證。

審計(jì)一一積極式報(bào)告一一合理保證（高水平保證）

審閱一一消極式報(bào)告一一有限保證（低于高水平的保證）

審計(jì)報(bào)告

ABC股份有限公司全體股東：

我們認(rèn)為,ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司2013

年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2013年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

審閱報(bào)告

ABC股份有限公司全體股東:

根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的

規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

k

7務(wù)合理保證（財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)）有限保證（財(cái)務(wù)報(bào)表審閱）

區(qū)別、、

在可接受的低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下，以積極方式在可接受的審閱風(fēng)險(xiǎn)下，以消極方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)衣整體發(fā)

目標(biāo)府財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見，提供高表審閱意見，提供有意義水平的保證。該保證水平低于

水平的保證審計(jì)業(yè)務(wù)的保證水平

檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、

證據(jù)收集程序詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分詢問、分析程序

析程序

所需證據(jù)數(shù)量較多較少

檢查風(fēng)險(xiǎn)較低較高

財(cái)務(wù)報(bào)表的可

值性較高較低

提出結(jié)論的方

積極方式消極方式

式

第二節(jié)審計(jì)要素

審計(jì)旨在增進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對(duì)象信息）的可信性。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)來評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)，并

出具審計(jì)報(bào)告，從而提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性。

審計(jì)要素包括審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對(duì)象信息）、財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)（標(biāo)準(zhǔn)）、審計(jì)

證據(jù)和審計(jì)報(bào)告。

一、審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)由被審計(jì)單位管理層負(fù)責(zé)的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，以增強(qiáng)除管理層之外的預(yù)期使用者

對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度。

1.三方關(guān)系人

審計(jì)業(yè)務(wù)三方關(guān)系人：

被審計(jì)單位管理層（責(zé)任方）、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者。

審計(jì)業(yè)務(wù)涉及三方實(shí)體：

被審計(jì)單位治理層（委托人）、注冊(cè)會(huì)計(jì)師（審計(jì)人）、被審計(jì)單位管理層（被審計(jì)人）。

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師

對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用專家協(xié)助執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確信包括專家在內(nèi)的項(xiàng)目組整體己具備

執(zhí)行該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)所需的知識(shí)和技能，并充分參與該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)和了解專家所承擔(dān)的工作。

（2）被審計(jì)單位管理層（責(zé)任方）

管理層和治理層（如適用）的責(zé)任：

①按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映（如適用）；

②設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；

③向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件，包括允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息（如

記錄、文件和其他事項(xiàng)），向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需的其他信息，允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不

受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。

（3）預(yù)期使用者

預(yù)期使用者是指預(yù)期使用審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表的組織或人員。

2.三方關(guān)系人之間的關(guān)系

管理層和預(yù)期使用者可能來自同一企業(yè)：

管理層也會(huì)成為預(yù)期使用者；

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)并不減輕管理層或治理層的責(zé)任。

如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)不存在除責(zé)任方之外的其他預(yù)期使用者，該業(yè)務(wù)不構(gòu)成一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)或其他鑒證業(yè)務(wù)。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對(duì)象信息）

在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，鑒證對(duì)象信息即財(cái)務(wù)報(bào)表。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)（標(biāo)準(zhǔn)）

標(biāo)準(zhǔn)是指用于評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)。

在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)即是標(biāo)準(zhǔn)。

注意區(qū)分：

審計(jì)準(zhǔn)則

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系圖示

審計(jì)潴則體系

▼▼

業(yè)務(wù)準(zhǔn)則事務(wù)所質(zhì)里控制準(zhǔn)則

鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則

鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則代編財(cái)務(wù)信息商定程序

審計(jì)準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)一一審計(jì)準(zhǔn)則

審計(jì)準(zhǔn)則作為一個(gè)整體，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作以實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)提供了標(biāo)準(zhǔn)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師恰當(dāng)執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則的要求，預(yù)期會(huì)為其實(shí)現(xiàn)目標(biāo)提供充分的基礎(chǔ)。

由于各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的具體情況存在很大差異，并且審計(jì)準(zhǔn)則不可能預(yù)想到所有的情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有

責(zé)任確定必要的審計(jì)程序，以滿足準(zhǔn)則的要求和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，除遵守審計(jì)準(zhǔn)則外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能還需要遵守法律法規(guī)的規(guī)定。

四、審計(jì)證據(jù)

審計(jì)證據(jù)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論和形成審計(jì)意見而使用的必要信息。

審計(jì)證據(jù)既包括支持和佐證管理層認(rèn)定的信息，也包括與這些認(rèn)定相矛盾的信息。

審計(jì)證據(jù)的充分性(證據(jù)數(shù)量)和適當(dāng)性(證據(jù)質(zhì)量)相互關(guān)聯(lián)

充分性：審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受其對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響

適當(dāng)性：審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境。

五、審計(jì)報(bào)告

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表(鑒證對(duì)象信息)在所有重大方面是否符合適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)(標(biāo)

準(zhǔn))，以書面報(bào)告的形式發(fā)表能夠提供合理保證程度的意見。

畝計(jì)報(bào)告與意見類型

審計(jì)報(bào)告(畝計(jì)意見)

無保留意見保留意見否定意見無法表小意見

—

第三節(jié)審計(jì)目標(biāo)

在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)：

1.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)?/p>

財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見；

2.按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通。

審計(jì)目標(biāo)包括財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)以及與各類交易、賬戶余額和披露相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)兩個(gè)層次。

認(rèn)定一目標(biāo)

管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定f注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)目標(biāo)

一、認(rèn)定

認(rèn)定是指管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的明確或隱含的表達(dá)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將其用于考慮可能發(fā)生的不同類

型的潛在錯(cuò)報(bào)。

認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本職責(zé)就是確定被審計(jì)單位管理層對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。

保證財(cái)務(wù)報(bào)表公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況等是管理層的責(zé)任。

被審計(jì)單位管理層的認(rèn)定

所審計(jì)期間各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定

(1)發(fā)生(1)存在(1)發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)

(2)完整性(2)權(quán)利和義務(wù)(2)完整性

(3)準(zhǔn)確性(3)完整性(3)分類和可理解性

(4)截止(4)計(jì)價(jià)和分?jǐn)?4)準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)

(5)分類

二、具體審計(jì)目標(biāo)

(-)與所審計(jì)期間各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)

1.發(fā)生：由發(fā)生認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)已記錄的交易是真實(shí)的。

2.完整性：由完整性認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)已發(fā)生的所有交易確實(shí)已經(jīng)記錄。

3.準(zhǔn)確性：由準(zhǔn)確性認(rèn)定推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)已記錄的交易是按正確金額反映的。

4.截止：由截止認(rèn)定推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g。

5.分類：由分類認(rèn)定推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)被審計(jì)單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)?shù)姆诸悺?/p>

(~)與期末賬戶余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)

1.存在：由存在認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益確實(shí)存在。

2.完整性：由完整性認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)所有的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄。

3.權(quán)利和義務(wù)：由權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位，負(fù)債屬于被審計(jì)單

位的義務(wù)。

4.計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)

整已恰當(dāng)記錄。

(H)與列報(bào)和披露相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)

1.發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)：將沒有發(fā)生的交易、事項(xiàng)，或與被審計(jì)單位無關(guān)的交易和事項(xiàng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表

中，則違反該目標(biāo)。

2.完整性：如果應(yīng)當(dāng)披露的事項(xiàng)沒有包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，則違反該目標(biāo)。

3.分類和可理解性：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚。

4.準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。

第四節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。

財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)未被查出，導(dǎo)致審計(jì)意見錯(cuò)誤的可能性既有客戶方面的原因，也有審計(jì)人員

方面的原因：

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)X檢查風(fēng)險(xiǎn)

或

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)X檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)業(yè)務(wù)是一種保證程度高的鑒證業(yè)務(wù)，可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)足夠低，以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠合理保

證所審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表不含有重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。

一、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。

兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)

1.固有風(fēng)險(xiǎn)

概念：固有風(fēng)險(xiǎn)是指在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定易于發(fā)生錯(cuò)

報(bào)（該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的）的可能性。

特性：注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法控制的，但可以評(píng)估。

影響：評(píng)估的固有風(fēng)險(xiǎn)越高，則所需的審計(jì)證據(jù)就越多，反之就越少。

2.控制風(fēng)險(xiǎn)

概念：控制風(fēng)險(xiǎn)是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定發(fā)生錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是

重大的，但沒有被內(nèi)部控制及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性。

特性：注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法控制的，但可以評(píng)估。

影響：評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)越高，則所需的審計(jì)證據(jù)就越多，反之就越少。

3.檢查風(fēng)險(xiǎn)

概念：檢查風(fēng)險(xiǎn)是指如果存在某一錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為將

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平而實(shí)施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。

特性：注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以控制。

影響：可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高，則所需的審計(jì)證據(jù)就越少，反之就越多。

原審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)X控制風(fēng)險(xiǎn)X檢查風(fēng)險(xiǎn)

由于固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)不可分割地交織在一起，有時(shí)無法單獨(dú)進(jìn)行評(píng)估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常不再單獨(dú)

提到固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，而只是將這兩者合并稱為“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”。但這并不意味著，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不

可以單獨(dú)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。相反，注冊(cè)會(huì)計(jì)師既可以對(duì)兩者進(jìn)行單獨(dú)評(píng)估，也可以對(duì)兩者

進(jìn)行合并評(píng)估。

二、檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的相互關(guān)系可以從定性和定量?jī)蓚€(gè)方面加以考查：

1.從定量的角度看，檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系用數(shù)學(xué)模型表示如下:

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)X檢查風(fēng)險(xiǎn)

或

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)X檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

檢查風(fēng)險(xiǎn)確定的步驟為：

審計(jì)意見的可信賴程度（合理保證）=100%-（可接受的）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

【提示】審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，這一風(fēng)險(xiǎn)水平在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)就

應(yīng)確定。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的變化：檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

或

（可接受的）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

（可接受的）檢查風(fēng)險(xiǎn)=

（評(píng)估的）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

2.從定性的角度看，評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平越低，反之亦然。

換言之，當(dāng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須擴(kuò)大審計(jì)范圍，盡量將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低，以便將整個(gè)審計(jì)

風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。

情況審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（可接受的水平）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)證據(jù)數(shù)量

1一定（低）低高少

2一定（低）中中中

一定（低）高低多

100%-（可接受的）檢查風(fēng)險(xiǎn)=對(duì)實(shí)質(zhì)性程序的可靠性要求

如上表中的第3種情況，如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高，表明財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的可能性較大，則注冊(cè)會(huì)計(jì)

師在審計(jì)過程中就必須執(zhí)行較多的測(cè)試，獲取較多的證據(jù)。而根據(jù)檢查風(fēng)險(xiǎn)模型的公式，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（分子）

一定，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)綜合水平（分母）高，則檢查風(fēng)險(xiǎn)較低。所以，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與審計(jì)證據(jù)數(shù)

量之間成反向變動(dòng)關(guān)系。

3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系

（1）（可接受的水平）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)數(shù)量之間成反向變動(dòng)關(guān)系；

（2）評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)數(shù)量之間成正向變動(dòng)關(guān)系；

（3）在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，檢查風(fēng)險(xiǎn)與評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)成反向變動(dòng)關(guān)系；

（4）（可接受的水平）檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)數(shù)量之間成反向變動(dòng)關(guān)系。

第五節(jié)總體審計(jì)流程

初步業(yè)務(wù)活動(dòng)

（其中包括簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書）

計(jì)劃審3?工作

（包括總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃）

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（了解被備計(jì)單位及其環(huán)境）

銷售與企款循環(huán)采購(gòu)與付基循環(huán)生產(chǎn)與常貨循環(huán)

鬻強(qiáng)靠或?qū)嵸|(zhì)性程序

I

終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告

過程工作

1.接受業(yè)務(wù)了解和評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象的可審性；決策是否考慮接受委托；商定業(yè)務(wù)約定條款；簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書

委托等

2.計(jì)劃審計(jì)

初步業(yè)務(wù)活動(dòng)；制定總體審計(jì)策略；制定具體審計(jì)計(jì)劃

工作

3.評(píng)估重大

r解被審計(jì)單位及其環(huán)境：識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

4.應(yīng)對(duì)重大

實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序（進(jìn)一步審計(jì)程序）

錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

5.編制審計(jì)獲取管理層書面聲明：評(píng)價(jià)審計(jì)過程中的重大發(fā)現(xiàn)和發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)；復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表；

報(bào)告與管理層和治理層溝通；評(píng)價(jià)所有審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)意見；編制審計(jì)報(bào)告等

一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，需要開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。

(-)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的

初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的：

1.具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨(dú)立性和能力；

2.不存在因管理層誠(chéng)信問題而可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)的意愿的事項(xiàng);

3.與被審計(jì)單位之間不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解。

(-)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容

1.針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序；

2.評(píng)價(jià)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況；

3.就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見。

二、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書

(一)定義審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委

托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接任何審計(jì)業(yè)務(wù)，都應(yīng)與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。

(-)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容

審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容和格式可能因被審計(jì)單位的不同而不同，但應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容：

1.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與范圍；

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任；

3.管理層的責(zé)任；

4.指出用于編制財(cái)務(wù)報(bào)表所適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)；

5.提及注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬出具的審計(jì)報(bào)告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及對(duì)在特定情況下出具的審計(jì)報(bào)告可能不

同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說明。

事務(wù)所審計(jì)人員

三、審計(jì)計(jì)劃

審計(jì)計(jì)劃分為總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃兩個(gè)層次。

(-)總體審計(jì)策略

1.概念：總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間安排和方向，并指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃的制定。

2.內(nèi)容

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下主要事項(xiàng)：

（1）審計(jì)范圍

（2）報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通的性質(zhì)

（3）審計(jì)方向

（4）審計(jì)資源

（二）具體審計(jì)計(jì)劃

1.概念：具體審計(jì)計(jì)劃比總體審計(jì)策略更加詳細(xì)，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)

風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，項(xiàng)目組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。

2.內(nèi)容：具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：

（1）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序；

（2）計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序（總體方案和擬實(shí)施的具體審計(jì)程序）；

（3）計(jì)劃其他審計(jì)程序。

四、重要性

（-）錯(cuò)報(bào)的定義

錯(cuò)報(bào)，是指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額、分類、列報(bào)或披露，與按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示

的金額、分類、列報(bào)或披露之間存在的差異；或根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，為使財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面實(shí)

現(xiàn)公允反映，需要對(duì)金額、分類、列報(bào)或披露作出的必要調(diào)整。

（二）重要性的含義

以對(duì)存貨項(xiàng)目抽樣審計(jì)為例

200020

樣

推

本存貨錯(cuò)報(bào)推斷

斷

選

評(píng)

取

價(jià)

審查樣本

200

重要性概念可從下列方面進(jìn)行理解：

1.如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)（包括漏報(bào)）單獨(dú)或匯總起來可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)

決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的；

2.對(duì)重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯(cuò)報(bào)的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響;

3.判斷某事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)

上作出的；由于不同財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求可能差異很大，因此不考慮錯(cuò)報(bào)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使

用者可能產(chǎn)生的影響。

重要性就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表總體能夠容忍最大錯(cuò)報(bào)。（注冊(cè)會(huì)計(jì)師角度）

重要性水平

審計(jì)重要性水平是指從金額（數(shù)量）上來衡量審計(jì)重要性。

分類：

財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平

特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平

（三）整體重要性水平

在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定一個(gè)可接受的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額（數(shù)量）上重大錯(cuò)報(bào)。

考慮的因素：

1.對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估）；

2.審計(jì)目標(biāo)；

3.財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系；

4.財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)的幅度。

財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平（數(shù)量的確定）一般采用經(jīng)驗(yàn)法則:

重要性水平=基準(zhǔn)X百分比

選擇基準(zhǔn)的舉例

被審計(jì)單位的情況可能選擇的基準(zhǔn)

企業(yè)的盈利水平保持穩(wěn)定經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)

過去3—5年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)/虧損的平均

企業(yè)近年來經(jīng)營(yíng)狀況大幅度波動(dòng)，盈利和虧損交替發(fā)生

值

新設(shè)企業(yè)，處于開辦期總資產(chǎn)

新興行業(yè)，口前側(cè)重于搶占市場(chǎng)份額、擴(kuò)大企業(yè)知名度和影響

方主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

選擇百分比的舉例

選擇的基準(zhǔn)通常可能選擇的百分比

經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)不超過10%

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入不超過2%

總資產(chǎn)不超過2%

非盈利機(jī)構(gòu)：收入或費(fèi)用總額不超過2%

（四）各類交易、賬戶余額或披露的重要性水平

根據(jù)被審計(jì)單位的特定情況，如果存在一個(gè)或多個(gè)特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯(cuò)報(bào)

金額雖然低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但合理預(yù)期可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決

策，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)確定適用于這些交易、賬戶余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水平。

（五）實(shí)際執(zhí)行的重要性

1.定義

實(shí)際執(zhí)行的重要性，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的一個(gè)或多個(gè)金額，旨在將未

更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退健?/p>

如果適用，實(shí)際執(zhí)行的重要性還指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性

水平的一個(gè)或多個(gè)金額。

2.確定實(shí)際執(zhí)行的重要性的影響因素

確定實(shí)際執(zhí)行的重要性應(yīng)考慮的因素：

（1）對(duì)被審計(jì)單位的了解（這些了解在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的過程中得到更新）；

（2）前期審計(jì)工作中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和范圍；

（3）根據(jù)前期識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)對(duì)本期錯(cuò)報(bào)作出的預(yù)期。

3.定量確定

實(shí)際執(zhí)行的重要性通常為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%—75機(jī)

（1）非連續(xù)審計(jì)；

接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性50%的情況（較低）（2）以前年度審計(jì)調(diào)整較多；

（3）項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較高

（1）連續(xù)審計(jì)，以前年度審計(jì)調(diào)整較少；

接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性75%的情況（較高）

（2）項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較低

4.運(yùn)用

在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，會(huì)將金額超過實(shí)際執(zhí)行的重要性的賬戶納入審計(jì)范圍,

因?yàn)檫@些賬戶有可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)。

在實(shí)施分析程序時(shí)，運(yùn)用實(shí)際執(zhí)行的重要性確定可接受的差異臨界值;

在實(shí)施審計(jì)抽樣時(shí)，運(yùn)用實(shí)際執(zhí)行的重要性確定可容忍錯(cuò)報(bào)等。

（六）審計(jì)過程中修改重要性

如果在審計(jì)過程中獲知了某項(xiàng)信息，而該信息可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定與原來不同的金額，注冊(cè)會(huì)計(jì)師

應(yīng)當(dāng)修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水平（如適用）。

五、錯(cuò)報(bào)（累積與評(píng)價(jià)）

（-）明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值

1.定義

注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在制定審計(jì)策略和審計(jì)計(jì)劃時(shí)，確定一個(gè)明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值，低于該臨界值的錯(cuò)

報(bào)視為明顯微小的錯(cuò)報(bào)，可以不累積。

2.定量

實(shí)務(wù)中的通常做法是將明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值定為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的5%到10隊(duì)

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)期被審計(jì)單位存在數(shù)量較多金額較小的錯(cuò)報(bào)，可能考慮采用較低的臨界值，以免大

量低于臨界值的錯(cuò)報(bào)積少成多構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)。

3.運(yùn)用

注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能將低于某一金額的錯(cuò)報(bào)界定為明顯微小的錯(cuò)報(bào)，對(duì)這類錯(cuò)報(bào)不需要積累。

如果不確定一個(gè)或多個(gè)錯(cuò)報(bào)是否明顯微小，就不能認(rèn)為這些錯(cuò)報(bào)是明顯微小的。

（-）累積識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)累積審計(jì)過程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)，除非錯(cuò)報(bào)明顯微小。

錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)

=已識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)+推斷錯(cuò)報(bào)

=事實(shí)錯(cuò)報(bào)+判斷錯(cuò)報(bào)+抽樣推斷錯(cuò)報(bào)

錯(cuò)報(bào)區(qū)分為：

1.事實(shí)錯(cuò)報(bào)。事實(shí)錯(cuò)報(bào)是毋庸置疑的錯(cuò)報(bào)。

2.判斷錯(cuò)報(bào)。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)作出不合理的判斷或不恰當(dāng)?shù)剡x擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政

策而導(dǎo)致的差異。

3.推斷錯(cuò)報(bào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)總體存在的錯(cuò)報(bào)作出的最佳估計(jì)數(shù)，涉及根據(jù)在審計(jì)樣本中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)

來推斷總體的錯(cuò)報(bào)。

2000~20~

推

樣

本

存貨錯(cuò)報(bào)推斷斷

選

評(píng)

取

價(jià)

審查樣本

200

錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)=已識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)+推斷錯(cuò)報(bào)=20

己識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)：2（事實(shí)錯(cuò)報(bào)或判斷錯(cuò)報(bào)）

推斷錯(cuò)報(bào)：18

（三）對(duì)審計(jì)過程識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的考慮

1.錯(cuò)報(bào)可能不會(huì)孤立發(fā)生，一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的發(fā)生還可能表明存在其他錯(cuò)報(bào)；

2.抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致某些錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)；

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能要求管理層檢查某類交易、賬戶余額或披露，以使管理層了解錯(cuò)報(bào)的產(chǎn)生原因，并

要求管理層采取措施以確定這些交易、賬戶余額或披露實(shí)際發(fā)生錯(cuò)報(bào)的金額，以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作出適當(dāng)?shù)?/p>

調(diào)整。

第二章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

一、審計(jì)主線概述

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)為審計(jì)工作的主線，以提高審計(jì)效

率和效果。

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)一通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)一針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》

風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則要求：注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以充分識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)

表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：了解~識(shí)別一評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)：總體應(yīng)對(duì)措施

進(jìn)一步審計(jì)程序

必要

步驟目的類別

性

1.了解被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程

評(píng)估報(bào)表層和認(rèn)定層重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)必要

及其環(huán)境序

為了測(cè)試內(nèi)控在防止、發(fā)現(xiàn)和糾正認(rèn)定層重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性，并據(jù)此非必進(jìn)一步審計(jì)

2.控制測(cè)試

重新評(píng)估認(rèn)定層重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)要程序

進(jìn)一步審計(jì)

3.實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層重大錯(cuò)報(bào)，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)必要

程序

風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則要求：

(1)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解是必須的程序。

(2)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的所有階段(不是僅僅只在計(jì)劃階段而是全過程更重要)都要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)

評(píng)估程序。

不得未經(jīng)過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，直接將風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定為高水平。

(3)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序掛鉤。

(4)實(shí)質(zhì)性程序是必須的程序。無論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對(duì)重大的

各類交易、賬戶余額和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

(5)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵程序形成審計(jì)工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明

確執(zhí)業(yè)責(zé)任。

二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的作用

了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是必要的程序，特別是為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)作出職業(yè)判斷提供重要

基礎(chǔ)：

(1)確定重要性水平，并隨著審計(jì)工作的進(jìn)程評(píng)估對(duì)重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng)；

(2)考慮會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)，以及財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)是否適當(dāng)；

(3)識(shí)別需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性，或交易是否

具有合理的商業(yè)目的等：

(4)確定在實(shí)施分析程序時(shí)所使用的預(yù)期值；

(5)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平；

(6)評(píng)價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。

三、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

(-)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的目的

注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，目的是為了識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的程序

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：

(1)詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員；

(2)分析程序；

(3)觀察和檢查。

1.詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員

注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了詢問管理層和對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告負(fù)有責(zé)任的人員外，還應(yīng)當(dāng)考慮詢問內(nèi)部審計(jì)人員、采購(gòu)人員、

生產(chǎn)人員、銷售人員等其他人員，并考慮詢問不同級(jí)別的員工，以獲取對(duì)識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有用的信息。

2.實(shí)施分析程序

實(shí)施分析程序可能初步顯示財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將分析結(jié)果連同識(shí)別重大錯(cuò)

報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)獲取的其他信息一并考慮。

3.觀察和檢查

觀察和檢查程序可以印證對(duì)管理層和其他相關(guān)人員的詢問結(jié)果，并可提供有關(guān)被審計(jì)單位及其環(huán)境的

信息。

觀察和檢查程序：

(1)觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；

(2)檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)；

(3)閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告；

(4)實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和設(shè)備；

(5)追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程(穿行測(cè)試)。

(二)其他審計(jì)程序

1.其他審計(jì)程序

除了采用上述程序從被審計(jì)單位內(nèi)部獲取信息以外，如果根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為從被審計(jì)單位外部獲取的

信息有助于識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序以獲取這些信息。

2.其他信息來源

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在承接客戶或續(xù)約過程中獲取的信息，以及向被審計(jì)單位提供其他服務(wù)所獲得的

經(jīng)驗(yàn)是否有助于識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

3.項(xiàng)目組內(nèi)部的討論

項(xiàng)目組內(nèi)部的討論為項(xiàng)目組成員提供了交流信息和分享見解的機(jī)會(huì)。

項(xiàng)目組內(nèi)部討論的主要領(lǐng)域包括：分享了解的信息、分享審計(jì)思路和方法(交換意見)、指明方向。

項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)討論：

1.被審計(jì)單位面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；

2.財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域以及發(fā)生錯(cuò)報(bào)的方式；

3.由于舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性。

討論的內(nèi)容和范圍受項(xiàng)目組成員的職位、經(jīng)驗(yàn)和所需要的信息的影響。

四、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：

(1)行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；

(2)被審計(jì)單位的性質(zhì)；

(3)被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；

(4)被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；

(5)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)；

(6)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。

(-)行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素

1.行業(yè)狀況

了解行業(yè)狀況有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別與被審計(jì)單位所處行業(yè)有關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的行業(yè)狀況，主要包括：

(1)所處行業(yè)的市場(chǎng)與競(jìng)爭(zhēng)，包括市場(chǎng)需求、生產(chǎn)能力和價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)；

(2)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性和周期性；

(3)與被審計(jì)單位產(chǎn)品相關(guān)的生產(chǎn)技術(shù)；

（4）能源供應(yīng)與成本；

（5）行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。

【舉例】DF電子歷年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率如下:

1997年1998年1999年2000年

生營(yíng)業(yè)務(wù)收入（億元）2.374.508.5613.75

主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率（%）47.347.352.947.1

DF電子的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中，電力自動(dòng)化系統(tǒng)銷售是其主要來源，DF電子低價(jià)接單在業(yè)界幾乎是眾所

周知。

根據(jù)《2001年中國(guó)電力年鑒》，1998年以來我國(guó)農(nóng)網(wǎng)電力系統(tǒng)自動(dòng)化改造的投資有50億元左右；農(nóng)

村電網(wǎng)自動(dòng)化改造領(lǐng)域發(fā)展的企業(yè)已多達(dá)200多家。

2.法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位所處的法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境，主要包括：

（1）會(huì)計(jì)原則和行業(yè)特定慣例；

（2）受管制行業(yè)的法規(guī)框架；

（3）對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)，包括直接的監(jiān)管活動(dòng)；

（4）稅收政策（關(guān)于企業(yè)所得稅和其他稅種的政策）；

（5）目前對(duì)被審計(jì)單位開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生影響的政府政策，如貨幣政策（包括外匯管制）、財(cái)政政

策、財(cái)政刺激措施（如政府援助項(xiàng)目）、關(guān)稅或貿(mào)易限制政策等；

（6）影響行業(yè)和被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的環(huán)保要求。

3.其他外部因素

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解影響被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)的其他外部因素，主要包括：

（1）當(dāng)前的宏觀經(jīng)濟(jì)狀況以及未來的發(fā)展趨勢(shì)如何？

（2）目前國(guó)內(nèi)或本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)狀況（如增長(zhǎng)率、通貨膨脹、失業(yè)率、利率等）怎樣影響被審計(jì)單位

的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)？

（3）被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否受到匯率波動(dòng)或全球市場(chǎng)力量的影響？

（-）被審計(jì)單位的性質(zhì)

1.所有權(quán)結(jié)構(gòu)

對(duì)被審計(jì)單位所有權(quán)結(jié)構(gòu)的了解有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別關(guān)聯(lián)方關(guān)系并了解被審計(jì)單位的決策過程。了

解所有權(quán)結(jié)構(gòu)，考慮關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否已經(jīng)得到識(shí)別，以及關(guān)聯(lián)方交易是否得到恰當(dāng)核算；了解其控股母公

司（股東）與被審計(jì)單位在資產(chǎn)、業(yè)務(wù)、人員、機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)等方面是否分開，是否存在占用資金等情況等。

2.治理結(jié)構(gòu)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的治理結(jié)構(gòu)。例如，董事會(huì)的構(gòu)成情況、董事會(huì)內(nèi)部是否有獨(dú)立董事;

治理結(jié)構(gòu)中是否設(shè)有審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)及其運(yùn)作情況。

3.組織結(jié)構(gòu)

復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致某些特定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

4.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

了解被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別預(yù)期在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的主要交易類別、重要賬戶余

額和列報(bào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

5.投資活動(dòng)

了解被審計(jì)單位投資活動(dòng)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注被審計(jì)單位在經(jīng)營(yíng)策略和方向上的重大變化。

6.籌資活動(dòng)

了解被審計(jì)單位籌資活動(dòng)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估被審計(jì)單位在融資方面的壓力，并進(jìn)一步考慮被審計(jì)

單位在可預(yù)見未來的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。

7.財(cái)務(wù)報(bào)告

了解被審計(jì)單位會(huì)計(jì)政策和行業(yè)特定慣例；收入確認(rèn)慣例：公允價(jià)值會(huì)計(jì)核算；外幣資產(chǎn)、負(fù)債與交

易；異?；驈?fù)雜交易的會(huì)計(jì)處理等。

（三）被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用

1.重大和異常交易的會(huì)計(jì)處理方法；

2.在缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)、有爭(zhēng)議或的或新興領(lǐng)域，采用重要會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響；

3.會(huì)計(jì)政策的變更；

4.新頒布的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則、法律法規(guī)，以及被審計(jì)單位何時(shí)采用、如何采用這些規(guī)定。

（四）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

1.目標(biāo)、戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位是否存在與下列方面有關(guān)的目標(biāo)和戰(zhàn)略，并考慮相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)：

（1）行業(yè)發(fā)展（例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能是被審計(jì)單位不具備足以應(yīng)對(duì)行業(yè)變化的人力資源

和業(yè)務(wù)專長(zhǎng)）；

（2）開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)（例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能是被審計(jì)單位產(chǎn)品責(zé)任增加）；

（3）業(yè)務(wù)擴(kuò)張（例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能是被審計(jì)單位對(duì)市場(chǎng)需求的估計(jì)不準(zhǔn)確）：

（4）新的會(huì)計(jì)要求（例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能是被審計(jì)單位執(zhí)行不當(dāng)或不完整，或會(huì)計(jì)處理

成本增加）；

（5）監(jiān)管要求（例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能被審計(jì)單位法律責(zé)任增加）；

（6）本期及未來的融資條件（例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能是被審計(jì)單位由于無法滿足融資條件

而失去融資機(jī)會(huì)）；

（7）信息技術(shù)的運(yùn)用（例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能是被審計(jì)單位信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以融合）：

（8）實(shí)施戰(zhàn)略的影響，特別是由此產(chǎn)生的需要運(yùn)用新的會(huì)計(jì)要求的影響（例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)

險(xiǎn)可能是被審計(jì)單位執(zhí)行新要求不當(dāng)或不完整）。

2.經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響

注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)有助于其識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

并非所有的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)都與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有責(zé)任識(shí)別或評(píng)估對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表沒有影響的經(jīng)營(yíng)

風(fēng)險(xiǎn)。

（五）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)

在了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量和評(píng)價(jià)情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列信息：

L關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)（財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)的）、關(guān)鍵比率、趨勢(shì)和經(jīng)營(yíng)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)；

2.同期財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)比較分析；

3.預(yù)算、預(yù)測(cè)、差異分析，分部信息與分部、部門或其他不同層次的業(yè)績(jī)報(bào)告；

4.員工業(yè)績(jī)考核與激勵(lì)性報(bào)酬政策：

5.被審計(jì)單位與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的業(yè)績(jī)比較。

【舉例】W公司董事會(huì)確定的20X3年銷售收入增長(zhǎng)目標(biāo)為20%。W公司管理層實(shí)行年薪制，總體薪酬

水平根據(jù)上述目標(biāo)的完成情況上下浮動(dòng)。W公司所處行業(yè)20X3年的平均銷售增長(zhǎng)率是12%。

五、了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制

（-）內(nèi)部控制的含義

概念：內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的

遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)與執(zhí)行的政策及程序。

內(nèi)部控制應(yīng)從以下幾個(gè)方面理解：

合理保證：

（1）財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；

目標(biāo)

（2）經(jīng)營(yíng)的效率和效果；

（3）遵守適用的法律法規(guī)的要求

責(zé)任植計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制的責(zé)任主體是治理層、管理層和其他人員，組織中的每一個(gè)人都對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任

手段快現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的手段是設(shè)計(jì)和執(zhí)行控制政策及程序

（二）考慮內(nèi)部控制的局限性

無論如何設(shè)計(jì)和執(zhí)行，只能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性提供合理的保證。

內(nèi)部控制存在的固有局限性包括:

1.在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和因人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。

2.控制可能由于兩個(gè)或更多的人員進(jìn)行串通或管理層不當(dāng)?shù)亓桉{于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。

3.如果被審計(jì)單位內(nèi)部行使控制職能的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求，也會(huì)影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮。

（三）內(nèi)部控制的要素

內(nèi)部控制框架一企業(yè)內(nèi)部控制的要素（結(jié)構(gòu)）

內(nèi)部控制框架

內(nèi)部控制的要素

1）控制環(huán)境

控制環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資

源政策、企業(yè)文化等

控制環(huán)境設(shè)定了一個(gè)組織的基調(diào)，影響著員工的控制意識(shí)，營(yíng)造著有利于內(nèi)部控制有效運(yùn)行的氛圍，

它是內(nèi)部控制其他構(gòu)成要素的基礎(chǔ)

2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

策略

風(fēng)險(xiǎn)分析通常包括估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要性，評(píng)估其發(fā)生的概率

3）控制活動(dòng)

控制活動(dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)

控制措施一般包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、

運(yùn)營(yíng)分析控制和績(jī)效考評(píng)控制等

4）信息與溝通

信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外

部之間進(jìn)行有效溝通

5）控制監(jiān)督

對(duì)控制的監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控

制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)

1.控制環(huán)境

控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。

（1）了解對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)；

（2）了解對(duì)勝任能力的重視：

（3）了解治理層的參與程度；

（4）了解管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格：

（5）了解組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配；

（6）了解人力資源政策與實(shí)務(wù)。

2.被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程的作用是，識(shí)別、評(píng)估和管理影響被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)能力的各種風(fēng)險(xiǎn)。

被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程包括識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，以及針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)所采取的措施。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程和結(jié)果。

3.信息系統(tǒng)與溝通

與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)與財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有直接關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解與

財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)(包括相關(guān)業(yè)務(wù)流程)：

(1)在被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)過程中，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的各類交易；

(2)在信息技術(shù)和人工系統(tǒng)中，被審計(jì)單位的交易生成、記錄、處理、必要的更正、結(jié)轉(zhuǎn)至總賬以

及在財(cái)務(wù)報(bào)表中報(bào)告的程序；

(3)用以生成、記錄、處理和報(bào)告(包括糾正不正確的信息以及信息如何結(jié)轉(zhuǎn)至總賬)交易的會(huì)計(jì)

記錄、支持性信息和財(cái)務(wù)報(bào)表中的特定賬戶；

(4)被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)如何獲取除交易以外的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大的事項(xiàng)和情況；

(5)用于編制被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表(包括做出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)和披露)的財(cái)務(wù)報(bào)告過程；

(6)與會(huì)計(jì)分錄相關(guān)的控制，這些分錄包括用以記錄非經(jīng)常性的、異常的交易或調(diào)整的非標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)分錄。

【舉例】乙公司利用ERP系統(tǒng)核算生產(chǎn)成本，在以前年度主要利用K軟件手工輸入相關(guān)數(shù)據(jù)后進(jìn)行存

貨賬齡的統(tǒng)計(jì)和分析。2014年，信息技術(shù)部門在ERP系統(tǒng)中開發(fā)了存貨賬齡分析子的模塊，并于每月末自

動(dòng)生成存貨賬齡報(bào)告。乙公司會(huì)計(jì)政策規(guī)定，應(yīng)當(dāng)結(jié)合存貨賬齡等因素確定存貨期末可變現(xiàn)凈值，計(jì)提存

貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

4.控制活動(dòng)

控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。

包括：授權(quán)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動(dòng)。

(1)授權(quán)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與授權(quán)有關(guān)的控制活動(dòng)，包括一般授權(quán)和特別授權(quán)。

(2)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)有關(guān)的控制活動(dòng)，主要包括被審計(jì)單位分析評(píng)價(jià)實(shí)際業(yè)績(jī)與預(yù)算(或

預(yù)測(cè)、前期業(yè)績(jī))的差異，以及對(duì)發(fā)現(xiàn)的異常差異或關(guān)系采取必要的調(diào)查與糾正措施。

(3)信息處理

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與信息處理有關(guān)的控制活動(dòng)，包括信息技術(shù)的一般控制和應(yīng)用控制。

一般控制

信息技術(shù)一般控制是指與多個(gè)應(yīng)用系統(tǒng)有關(guān)的政策和程序，有助于保證信息系統(tǒng)持續(xù)恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)行(包

括信息的完整性和數(shù)據(jù)的安全性)，支持應(yīng)用控制作用的有效發(fā)揮，通常包括數(shù)據(jù)中心和網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行控制，

系統(tǒng)軟件的購(gòu)置、修改及維護(hù)控制，接觸或訪問權(quán)限控制，應(yīng)用系統(tǒng)的購(gòu)置、開發(fā)及維護(hù)控制。

應(yīng)用控制

信息技術(shù)應(yīng)用控制是指主要在業(yè)務(wù)流程層面運(yùn)行的人工或自動(dòng)化程序，與用于生成、記錄、處理、報(bào)

告交易或其他財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的程序相關(guān)，通常包括檢查數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性，審核賬戶和試算平衡表，設(shè)置對(duì)輸

入數(shù)據(jù)和數(shù)字序號(hào)的自動(dòng)檢查，以及對(duì)例外報(bào)告進(jìn)行人工干預(yù)。

(4)實(shí)物控制

實(shí)物控制，主要包括了解對(duì)資產(chǎn)和記錄采取適當(dāng)?shù)陌踩Ｗo(hù)措施，對(duì)訪問計(jì)算機(jī)程序和數(shù)據(jù)文件設(shè)置

授權(quán)，以及定期盤點(diǎn)并將盤點(diǎn)記錄與會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)。

(5)職責(zé)分離

職責(zé)分離，主要包括了解被審計(jì)單位如何將交易授權(quán)、交易記錄以及資產(chǎn)保管等職責(zé)分配給不同員工,

以防范同一員工在履行多項(xiàng)職責(zé)時(shí)可能發(fā)生的舞弊或錯(cuò)誤。當(dāng)信息技術(shù)運(yùn)用于信息系統(tǒng)時(shí)，職責(zé)分離可以

通過設(shè)置安全控制來實(shí)現(xiàn)。

5.對(duì)控制的監(jiān)督

管理層的重要職責(zé)之一就是建立和維護(hù)控制并保證其持續(xù)有效運(yùn)行，對(duì)控制的監(jiān)督可以實(shí)現(xiàn)這一目

標(biāo)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮被審計(jì)單位是否定期評(píng)價(jià)內(nèi)部控制、管理層是否及時(shí)糾正控制運(yùn)行中的偏差等監(jiān)督

過程和結(jié)果。

(二)了解內(nèi)部控制

1.了解內(nèi)部控制的范圍

注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解和評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制只是與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計(jì)單位所有的

內(nèi)部控制。與審計(jì)無關(guān)的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無需對(duì)其加以考慮。

與審計(jì)相關(guān)的控制，包括被審計(jì)單位為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)設(shè)計(jì)和實(shí)施的控制。

2.對(duì)內(nèi)部控制了解的深度

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制了解，包括評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行，但不包括對(duì)控制是否得

到一貫執(zhí)行的測(cè)試。

評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)是否合理

了解內(nèi)部控制

確定控制是否得到執(zhí)行

3.對(duì)內(nèi)部控制了解的程序

注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以獲取有關(guān)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù):

(1)詢問被審計(jì)單位的人員；

(2)觀察特定控制的運(yùn)用；

(3)檢查文件和報(bào)告；

(4)穿行測(cè)試：追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程

4.了解內(nèi)部控制的步驟

第一步了解被審計(jì)單位及其業(yè)務(wù)流程，識(shí)別需要降低哪些風(fēng)險(xiǎn)以預(yù)防財(cái)務(wù)報(bào)表中發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)

第二步記錄相關(guān)的內(nèi)部控制(穿行測(cè)試)

第三步評(píng)估控制的執(zhí)行

第四步評(píng)估內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)

第五步確定內(nèi)部控制是否存在重大弱點(diǎn)，是否值得依賴并進(jìn)行控制測(cè)試

(三)在整體層面了解內(nèi)部控制(主要識(shí)別報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn))

控制環(huán)境

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

整體層面控制

監(jiān)督

信息技術(shù)一般控制等：

控制活動(dòng)

業(yè)務(wù)流程層面控制信息系統(tǒng)

信息技術(shù)應(yīng)用控制

整體層面的控制和信息技術(shù)一般控制通常在所有業(yè)務(wù)活動(dòng)中普遍存在。

業(yè)務(wù)流程層面控制主要是對(duì)工薪、銷售和采購(gòu)等交易的控制。

整體層面的控制對(duì)內(nèi)部控制在所有業(yè)務(wù)流程中得到嚴(yán)格的設(shè)計(jì)和執(zhí)行具有重要影響。整體層面的控制

較差甚至可能使最好的業(yè)務(wù)流程層面控制失效。

1.整體層面/解內(nèi)部控制

(1)了解的人員

項(xiàng)目組中