2023注冊稅務師筆試難點解析

2023注冊稅務師筆試難點解析稅法（一）1.增值稅視同銷售行為判定易錯點：將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費，以及將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物用于投資、分配、無償贈送等情況屬于視同銷售。而將購進的貨物用于集體福利或個人消費則不視同銷售，很多考生容易混淆。例如，企業(yè)將購進的食用油用于職工食堂，這不屬于視同銷售；但如果是將自產(chǎn)的食用油用于職工食堂，則屬于視同銷售，需計算繳納增值稅。2.增值稅稅率適用問題：增值稅稅率有13%、9%、6%等不同檔次，對于一些特殊業(yè)務的稅率適用容易出錯。比如，銷售農(nóng)產(chǎn)品，一般適用9%稅率，但如果是精制茶等經(jīng)過深加工的農(nóng)產(chǎn)品則適用13%稅率。又如，提供建筑服務適用9%稅率，但銷售建筑材料適用13%稅率，考生要準確區(qū)分不同業(yè)務對應的稅率。3.消費稅稅目及計稅依據(jù)：消費稅有15個稅目，每個稅目的計稅依據(jù)規(guī)定不同。像白酒采用復合計稅方法，既從價又從量計稅；而化妝品只從價計稅。在計算消費稅時，對于自產(chǎn)自用應稅消費品，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。例如，某酒廠將自產(chǎn)的白酒用于職工福利，若沒有同類白酒銷售價格，就需要按照組成計稅價格來計算消費稅。4.資源稅計稅依據(jù)和稅收優(yōu)惠：資源稅計稅依據(jù)有從價計征和從量計征兩種方式。對于從價計征的資源稅，銷售額的確定包含的內(nèi)容容易出錯。同時，資源稅有很多稅收優(yōu)惠政策，如對開采原油以及在油田范圍內(nèi)運輸原油過程中用于加熱的原油、天然氣免征資源稅，考生要準確把握這些優(yōu)惠政策的適用條件。5.土地增值稅扣除項目計算：土地增值稅扣除項目包括取得土地使用權所支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)成本、房地產(chǎn)開發(fā)費用、與轉讓房地產(chǎn)有關的稅金等。在計算房地產(chǎn)開發(fā)費用時，要區(qū)分利息支出是否能夠按轉讓房地產(chǎn)項目計算分攤并提供金融機構證明，分別采用不同的計算方法。例如，能提供證明的，允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用=（取得土地使用權所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）×5%以內(nèi)+實際發(fā)生的利息支出；不能提供證明的，允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用=（取得土地使用權所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）×10%以內(nèi)。6.車輛購置稅計稅價格確定：車輛購置稅的計稅價格根據(jù)不同情況確定。購買自用應稅車輛的計稅價格為納稅人實際支付給銷售者的全部價款，不包括增值稅稅款；進口自用應稅車輛的計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅?？忌⒁鈪^(qū)分不同購買方式下計稅價格的計算方法。7.關稅完稅價格調整：關稅完稅價格的確定涉及很多調整項目。例如，由買方負擔的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀費應計入完稅價格；而廠房、機械、設備等貨物進口后的基建、安裝、裝配、維修和技術服務的費用不計入完稅價格。考生需要準確判斷哪些項目應計入或不計入完稅價格。8.增值稅進項稅額轉出計算：當已抵扣進項稅額的購進貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)發(fā)生不得抵扣進項稅額的情形時，需要進行進項稅額轉出。轉出方法有按原抵扣的進項稅額轉出和按當期實際成本計算轉出等。例如，因管理不善導致購進的原材料被盜，需要按照該原材料的實際成本計算轉出相應的進項稅額。9.消費稅已納稅款扣除：在消費稅中，某些應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品時，可以扣除已納的消費稅稅款。但扣除范圍和計算方法有嚴格規(guī)定。比如，用外購已稅煙絲生產(chǎn)卷煙，準予按照生產(chǎn)領用數(shù)量計算扣除外購煙絲已納的消費稅稅款?？忌⒁饪鄢秶南拗坪陀嬎愕臏蚀_性。10.資源稅納稅義務發(fā)生時間：資源稅納稅義務發(fā)生時間根據(jù)不同的銷售方式確定。納稅人銷售應稅產(chǎn)品，采取分期收款結算方式的，其納稅義務發(fā)生時間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天；采取預收貨款結算方式的，其納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出應稅產(chǎn)品的當天?？忌獪蚀_把握不同銷售方式下納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定。稅法（二）1.企業(yè)所得稅收入確認時間：企業(yè)所得稅中，不同銷售方式的收入確認時間不同。采用托收承付方式銷售貨物，在辦妥托收手續(xù)時確認收入；采用預收款方式銷售貨物，在發(fā)出商品時確認收入。對于提供勞務收入，按照完工進度確認收入。例如，某建筑企業(yè)提供建筑勞務，應按照已經(jīng)完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例來確認收入，很多考生容易在收入確認時間上出錯。2.企業(yè)所得稅扣除項目標準：企業(yè)所得稅扣除項目有很多標準限制。比如，職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分準予扣除；工會經(jīng)費，不超過工資、薪金總額2%的部分準予扣除；業(yè)務招待費，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰?？忌獪蚀_掌握這些扣除標準，并能正確計算扣除金額。3.企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策適用：企業(yè)所得稅有眾多稅收優(yōu)惠政策，如小型微利企業(yè)優(yōu)惠、高新技術企業(yè)優(yōu)惠、研發(fā)費用加計扣除等。對于小型微利企業(yè)，要同時滿足年度應納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等條件才能享受優(yōu)惠。而研發(fā)費用加計扣除，不同行業(yè)的加計扣除比例不同，制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用可以按照100%加計扣除，其他企業(yè)按照75%加計扣除?？忌獪蚀_判斷企業(yè)是否符合優(yōu)惠政策條件以及正確計算優(yōu)惠金額。4.個人所得稅綜合所得計稅：個人所得稅綜合所得包括工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得。在計算綜合所得應納稅額時，要先將各項所得進行匯總，然后減除費用6萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后，按照適用稅率計算應納稅額。對于勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，在預扣預繳時和匯算清繳時的計算方法不同，考生容易混淆。5.個人所得稅專項附加扣除：個人所得稅專項附加扣除包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人等六項。每項扣除都有具體的規(guī)定和標準。比如，子女教育按照每個子女每月1000元的標準定額扣除；住房貸款利息按照每月1000元的標準定額扣除，扣除期限最長不超過240個月?？忌獪蚀_掌握各項專項附加扣除的條件和標準，并能正確填報扣除信息。6.國際稅收抵免計算：在國際稅收中，居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得，以及非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構、場所有實際聯(lián)系的應稅所得，已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免。抵免限額的計算方法有分國（地區(qū)）不分項和不分國（地區(qū)）不分項兩種。考生要準確掌握抵免限額的計算方法和抵免的相關規(guī)定。7.房產(chǎn)稅計稅依據(jù)和稅率：房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)有從價計征和從租計征兩種。從價計征是按照房產(chǎn)原值一次減除10%30%后的余值計算繳納，稅率為1.2%；從租計征是按照房產(chǎn)租金收入計算繳納，稅率為12%。對于個人出租住房，不區(qū)分用途，按4%的稅率征收房產(chǎn)稅?？忌獪蚀_區(qū)分不同計稅依據(jù)和適用稅率。8.城鎮(zhèn)土地使用稅計稅依據(jù)和稅收優(yōu)惠：城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)。同時，有很多稅收優(yōu)惠政策，如國家機關、人民團體、軍隊自用的土地免征城鎮(zhèn)土地使用稅；宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地免征城鎮(zhèn)土地使用稅。考生要準確掌握計稅依據(jù)的確定方法和稅收優(yōu)惠政策的適用范圍。9.印花稅稅目和稅率：印花稅有13個稅目，不同稅目的稅率不同。例如，購銷合同的稅率為0.3‰；加工承攬合同的稅率為0.5‰；財產(chǎn)租賃合同的稅率為1‰。考生要準確區(qū)分不同稅目，并正確計算印花稅應納稅額。10.契稅計稅依據(jù)和稅收優(yōu)惠：契稅的計稅依據(jù)根據(jù)不同的權屬轉移方式確定。國有土地使用權出讓、土地使用權出售、房屋買賣，以成交價格為計稅依據(jù)；土地使用權贈與、房屋贈與，由征收機關參照土地使用權出售、房屋買賣的市場價格核定計稅依據(jù)。同時，契稅也有一些稅收優(yōu)惠政策，如個人購買家庭唯一住房，面積為90平方米及以下的，減按1%的稅率征收契稅；面積為90平方米以上的，減按1.5%的稅率征收契稅?？忌獪蚀_掌握計稅依據(jù)和稅收優(yōu)惠政策。涉稅服務實務1.納稅申報資料填寫：不同稅種的納稅申報資料填寫要求復雜。以增值稅納稅申報表為例，需要準確填寫銷售額、銷項稅額、進項稅額、應納稅額等項目。對于有免稅項目、簡易計稅項目的納稅人，還需要分別填寫相關明細。很多考生在填寫時容易出現(xiàn)數(shù)據(jù)填寫錯誤、邏輯關系不符等問題。2.發(fā)票開具與管理：發(fā)票開具涉及到開具范圍、開具要求、稅率選擇等方面。例如，一般納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，應向購買方開具增值稅專用發(fā)票，但向消費者個人銷售貨物或者應稅勞務的，不得開具增值稅專用發(fā)票。同時，發(fā)票的保管、繳銷等管理工作也有嚴格規(guī)定，考生要準確掌握發(fā)票管理的相關知識。3.稅務代理業(yè)務流程：稅務代理業(yè)務包括簽訂委托代理協(xié)議書、收集資料、進行稅務審核、編制納稅申報表、辦理納稅申報等環(huán)節(jié)。在每個環(huán)節(jié)都有相應的工作要求和注意事項。比如，簽訂委托代理協(xié)議書時要明確雙方的權利和義務；收集資料時要確保資料的真實性和完整性。考生要熟悉稅務代理業(yè)務流程，避免在實際操作中出現(xiàn)錯誤。4.企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證：企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證需要對企業(yè)的收入、成本、費用、納稅調整等項目進行審核。在審核過程中，要依據(jù)稅法規(guī)定和相關會計制度，準確判斷企業(yè)的稅務處理是否正確。例如，對于企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊方法、無形資產(chǎn)攤銷年限等，要檢查是否符合稅法規(guī)定。同時，要準確計算企業(yè)的應納稅所得額和應納稅額，出具準確的鑒證報告。5.土地增值稅清算鑒證：土地增值稅清算鑒證涉及到對房地產(chǎn)開發(fā)項目的收入、扣除項目等進行詳細審核。在審核收入時，要區(qū)分不同的銷售方式和收入類型；在審核扣除項目時，要嚴格按照土地增值稅扣除項目的規(guī)定進行審核。例如，對于房地產(chǎn)開發(fā)成本中的前期工程費、建筑安裝工程費等，要審核其真實性和合理性。同時，要準確計算土地增值稅的增值額和增值率，確定適用稅率，計算應納稅額。6.稅務行政復議和訴訟：稅務行政復議和訴訟是納稅人維護自身合法權益的重要途徑?？忌莆斩悇招姓妥h和訴訟的申請條件、受理范圍、審理程序等內(nèi)容。例如，納稅人對稅務機關的征稅行為不服的，必須先申請行政復議，對行政復議決定不服的，可以再向人民法院提起行政訴訟；而對稅務機關的處罰決定、強制執(zhí)行措施等不服的，可以直接申請行政復議或向人民法院提起行政訴訟。7.稅務籌劃方案設計：稅務籌劃是在合法合規(guī)的前提下，通過對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒舆M行事先籌劃和安排，以達到降低稅負的目的。設計稅務籌劃方案需要綜合考慮企業(yè)的實際情況、稅收政策、法律法規(guī)等因素。例如，對于企業(yè)的組織形式選擇、業(yè)務流程優(yōu)化、稅收優(yōu)惠政策利用等方面進行籌劃?？忌邆湟欢ǖ亩悇栈I劃能力，能夠為企業(yè)設計出合理有效的稅務籌劃方案。8.涉稅會計核算：涉稅會計核算涉及到增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅等多個稅種的會計處理。不同稅種的會計核算方法不同，例如，增值稅一般納稅人在購進貨物時，取得增值稅專用發(fā)票，要進行進項稅額的核算；銷售貨物時，要進行銷項稅額的核算。同時，對于企業(yè)所得稅的納稅調整項目，要進行相應的會計處理?？忌獪蚀_掌握涉稅會計核算方法，確保企業(yè)的會計核算符合稅法規(guī)定。9.納稅評估指標分析：納稅評估是稅務機關對納稅人納稅申報情況進行評估分析的一種手段。納稅評估指標包括收入類指標、成本費用類指標、利潤類指標等?？忌莆者@些指標的含義和計算方法，能夠通過對指標的分析，發(fā)現(xiàn)納稅人可能存在的稅務問題。例如，通過分析主營業(yè)務收入變動率、成本費用利潤率等指標，判斷納稅人的經(jīng)營情況和納稅情況是否正常。10.稅務風險管理：稅務風險管理是企業(yè)管理的重要組成部分?？忌私舛悇诊L險的來源、識別方法和應對措施。例如，企業(yè)可能因為稅收政策理解錯誤、稅務處理不當?shù)仍驅е露悇诊L險。企業(yè)可以通過建立稅務風險管理制度、加強稅務培訓、定期進行稅務自查等方式來防范和控制稅務風險。涉稅服務相關法律1.行政許可的設定與實施：行政許可的設定權限有嚴格規(guī)定，法律、行政法規(guī)、國務院決定、地方性法規(guī)和省級政府規(guī)章可以設定行政許可。在實施行政許可時，要遵循法定程序，包括申請、受理、審查、決定等環(huán)節(jié)。例如，行政機關對申請人提出的行政許可申請，應當根據(jù)不同情況分別作出處理，很多考生容易在行政許可的設定和實施程序上出錯。2.行政處罰的種類和適用：行政處罰的種類包括警告、罰款、沒收違法所得、沒收非法財物、責令停產(chǎn)停業(yè)、暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照、行政拘留等。在適用行政處罰時，要考慮違法行為的性質、情節(jié)、危害后果等因素。例如，對于不滿14周歲的人有違法行為的，不予行政處罰；精神病人在不能辨認或者不能控制自己行為時有違法行為的，不予行政處罰?？忌獪蚀_掌握行政處罰的種類和適用規(guī)則。3.行政復議的范圍和程序：行政復議的范圍包括具體行政行為和部分抽象行政行為。公民、法人或者其他組織認為具體行政行為侵犯其合法權益的，可以申請行政復議。行政復議程序包括申請、受理、審理、決定等環(huán)節(jié)。例如，申請人申請行政復議，可以書面申請，也可以口頭申請；行政復議機關應當自受理申請之日起60日內(nèi)作出行政復議決定。考生要熟悉行政復議的范圍和程序規(guī)定。4.行政訴訟的受案范圍和管轄：行政訴訟的受案范圍是公民、法人或者其他組織認為行政機關和行政機關工作人員的行政行為侵犯其合法權益而提起訴訟的案件范圍。行政訴訟的管轄包括級別管轄、地域管轄等。例如，基層人民法院管轄第一審行政案件；對限制人身自由的行政強制措施不服提起的訴訟，由被告所在地或者原告所在地人民法院管轄。考生要準確掌握行政訴訟的受案范圍和管轄規(guī)定。5.民法基本原則的理解與應用：民法的基本原則包括平等原則、自愿原則、公平原則、誠信原則、守法與公序良俗原則、綠色原則等。這些原則貫穿于民法的各個方面，在具體的民事法律關系中要遵循這些原則。例如，在合同簽訂過程中，當事人應當遵循自愿原則，不得強迫對方簽訂合同；在處理相鄰關系時，應當遵循公平原則，合理解決相鄰方之間的糾紛?？忌钊肜斫饷穹ɑ驹瓌t的內(nèi)涵，并能在實際案例中應用。6.物權的設立、變更和消滅：物權的設立、變更和消滅有不同的方式和規(guī)定。不動產(chǎn)物權的設立、變更、轉讓和消滅，經(jīng)依法登記，發(fā)生效力；未經(jīng)登記，不發(fā)生效力，但法律另有規(guī)定的除外。動產(chǎn)物權的設立和轉讓，自交付時發(fā)生效力，但法律另有規(guī)定的除外。例如，房屋的買賣，只有辦理了產(chǎn)權過戶登記手續(xù)，房屋的所有權才發(fā)生轉移；而車輛的買賣，自交付時車輛的所有權發(fā)生轉移?？忌獪蚀_掌握物權變動的規(guī)則。7.合同的訂立、效力和履行：合同的訂立包括要約和承諾兩個階段。合同的效力包括有效合同、無效合同、可撤銷合同和效力待定合同等。在合同履行過程中，當事人要遵循全面履行原則、誠實信用原則等。例如，一方以欺詐、脅迫的手段訂立合同，損害國家利益的，該合同無效；當事人應當按照約定全面履行自己的義務，不得擅自變更或者解除合同?？忌煜ず贤挠喠?、效力和履行的相關規(guī)定。8.公司的設立、組織機構和治理：公司的設立需要符合法定條件和程序，包括股東人數(shù)、注冊資本、公司章程等方面的要求。公司的組織機構包括股東會、董事會、監(jiān)事會等。公司治理是公司制度的核心，要建立健全有效的公司治理結構，保障公司的正常運營。例如，有限責任公司由五十個以下股東出資設立；股東會是公司的權力機構，董事會是公司的執(zhí)行機構?？忌莆展驹O立、組織機構和治理的相關知識。9.破產(chǎn)程序的啟動和進行：破產(chǎn)程序包括破產(chǎn)申請、受理、重整、和解、破產(chǎn)清算等環(huán)節(jié)。破產(chǎn)申請可以由債務人、債權人或者依法負有清算責任的人提出。在破產(chǎn)程序中，要保護債權人、債務人等各方的合法權益。例如，人民法院受理破產(chǎn)申請后，債務人對個別債權人的債務清償無效；管理人應當及時擬訂破產(chǎn)財產(chǎn)分配方案，提交債權人會議討論?？忌煜て飘a(chǎn)程序的相關規(guī)定。10.刑法的基本原則和犯罪構成：刑法的基本原則包括罪刑法定原則、適用刑法人人平等原則、罪責刑相適應原則。犯罪構成包括犯罪主體、犯罪主觀方面、犯罪客體、犯罪客觀方面四個要件。例如，根據(jù)罪刑法定原則，法律明文規(guī)定為犯罪行為的，依照法律定罪處刑；法律沒有明文規(guī)定為犯罪行為的，不得定罪處刑?？忌獪蚀_理解刑法的基本原則和犯罪構成要件。財務與會計1.貨幣時間價值計算：貨幣時間價值是財務管理的基礎概念，包括復利終值、復利現(xiàn)值、年金終值、年金現(xiàn)值等計算。在計算時，要準確把握公式的應用條件和參數(shù)的含義。例如，普通年金現(xiàn)值的計算公式為$P=A\times\frac{1(1+i)^{n}}{i}$，其中$A$為年金，$i$為利率，$n$為期數(shù)。很多考生在計算時容易出現(xiàn)參數(shù)代入錯誤的問題。2.財務比率分析：財務比率分析是評估企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的重要方法。常用的財務比率包括償債能力比率、營運能力比率、盈利能力比率等。例如，流動比率=流動資產(chǎn)÷流動負債，反映企業(yè)的短期償債能力；凈資產(chǎn)收益率=凈利潤÷平均凈資產(chǎn)，反映企業(yè)的盈利能力?？忌斫饷總€財務比率的含義和計算方法，并能通過比率分析評估企業(yè)的財務狀況。3.籌資方式的特點和成本計算：企業(yè)的籌資方式包括股權籌資和債務籌資。股權籌資如發(fā)行股票，具有永久性、無固定利息負擔等特點；債務籌資如發(fā)行債券，具有定期付息、到期還本等特點。不同籌資方式的成本計算方法不同，例如，債券資本成本的計算公式為$K_b=\frac{I(1T)}{B(1f)}$，其中$K_b$為債券資本成本，$I$為債券年利息，$T$為所得稅稅率，$B$為債券籌資額，$f$為債券籌資費用率。考生要準確掌握各種籌資方式的特點和成本計算方法。4.投資項目決策方法：投資項目決策方法包括凈現(xiàn)值法、內(nèi)含報酬率法、現(xiàn)值指數(shù)法、投資回收期法等。不同方法有不同的決策標準和優(yōu)缺點。例如，凈現(xiàn)值法以凈現(xiàn)值大于零為決策標準，反映了投資項目的收益現(xiàn)值與初始投資之間的差額；內(nèi)含報酬率法以內(nèi)含報酬率大于必要報酬率為決策標準，反映了投資項目的實際收益率?？忌煜じ鞣N投資項目決策方法，并能根據(jù)具體情況選擇合適的方法進行決策。5.利潤預測和本量利分析：利潤預測需要考慮銷售收入、成本、銷售量等因素。本量利分析是研究成本、業(yè)務量和利潤之間關系的一種方法，包括盈虧平衡點分析、目標利潤分析等。例如，盈虧平衡點銷售量=固定成本÷（單價單位變動成本）?？忌莆绽麧欘A測和本量利分析的方法，能夠為企業(yè)的經(jīng)營決策提供依據(jù)。6.會計要素的確認和計量：會計要素包括資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。在確認和計量會計要素時，要遵循相關的會計準則和規(guī)定。例如，資產(chǎn)的確認要滿足資產(chǎn)的定義和確認條件，同時要按照歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等計量屬性進行計量?？忌獪蚀_掌握會計要素的確認和計量方法。7.金融資產(chǎn)的分類和核算：金融資產(chǎn)