《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》課件-第四章 借貸記賬法在工業(yè)企業(yè)的運(yùn)用

目錄CONTENTS第四章借貸記賬法在工業(yè)企業(yè)的運(yùn)用第一節(jié)資金進(jìn)入企業(yè)的核算第二節(jié)采購(gòu)過程的核算第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算第四節(jié)銷售過程的核算第五節(jié)其他主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算第六節(jié)利潤(rùn)形成和利潤(rùn)分配的核算第七節(jié)資金退出企業(yè)的核算資金進(jìn)入企業(yè)的核算01一、接受投資的核算商標(biāo)法：1、設(shè)置賬戶（1）“銀行存款”賬戶“銀行存款”是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)存放在銀行的款項(xiàng)。（2）“實(shí)收資本”賬戶“實(shí)收資本”是所有者權(quán)益類賬戶，用來核算企業(yè)實(shí)際收到投資人投入的資本。（3）“固定資產(chǎn)”賬戶（4）“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶“固定資產(chǎn)”是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)所有固定資產(chǎn)的原始價(jià)值?！皯?yīng)交稅費(fèi)”是負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)應(yīng)繳納的各種稅金。投資者投入企業(yè)的資金主要形成資本金。資本金是指企業(yè)在工商行政管理部門登記的注冊(cè)資金，也是企業(yè)依法籌集、長(zhǎng)期擁有、可自主支配的資金。一、接受投資的核算企業(yè)收到投資人投入的現(xiàn)金或財(cái)產(chǎn)物資時(shí)，應(yīng)以實(shí)際收到或存入企業(yè)開戶銀行的金額或投資各方確認(rèn)的價(jià)值，增加企業(yè)的相關(guān)資產(chǎn)及“實(shí)收資本”賬戶。增值稅：以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅行為）在流轉(zhuǎn)過程中實(shí)現(xiàn)的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅納稅人：按照我國(guó)現(xiàn)行增值稅制度的規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)（指提供交通運(yùn)輸服務(wù)、建筑服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)等）、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)、單位和個(gè)人為。根據(jù)經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算水平的健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小知識(shí)4-12、賬務(wù)處理二、借入資金的核算商標(biāo)法：1、設(shè)置賬戶（1）“短期借款”賬戶“短期借款”是負(fù)債類賬戶。短期借款是指企業(yè)從銀行借入的償還期在一年以內(nèi)(含一年)的款項(xiàng)。（2）“長(zhǎng)期借款”賬戶“長(zhǎng)期借款”是負(fù)債類賬戶，。長(zhǎng)期借款是指企業(yè)從銀行借入的償還期在一年以上的款項(xiàng)。借入資金是指依法籌集、依約使用、到期償還本息的資金，主要通過向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借款、結(jié)欠其他單位貨款等形式籌集。2、賬務(wù)處理采購(gòu)過程的核算02一、采購(gòu)過程核算的主要內(nèi)容采購(gòu)過程是指企業(yè)用貨幣資金購(gòu)買材料等勞動(dòng)對(duì)象，為產(chǎn)品生產(chǎn)進(jìn)行物資準(zhǔn)備的過程。采購(gòu)過程核算的主要內(nèi)容有以下幾個(gè)方面：第一，按照購(gòu)銷合同確定的價(jià)格和規(guī)定的結(jié)算方式確認(rèn)和支付材料的買價(jià)及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；第二，支付各項(xiàng)采購(gòu)費(fèi)用，如：將材料從供應(yīng)單位運(yùn)到企業(yè)倉(cāng)庫(kù)所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸搬運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等；第三，計(jì)算確認(rèn)材料采購(gòu)成本；第四，材料驗(yàn)收入庫(kù)；第五，與供應(yīng)單位結(jié)清應(yīng)付債務(wù)。原材料的核算有按實(shí)際成本核算和按計(jì)劃成本核算兩種方法，在此只介紹按實(shí)際成本核算的方法。

3、共同性采購(gòu)費(fèi)用的分配3、共同性采購(gòu)費(fèi)用的分配二、設(shè)置賬戶商標(biāo)法：（1）“在途物資”賬戶在途物資”是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)購(gòu)入各種材料、物資的買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用，據(jù)以確定材料、物資的實(shí)際采購(gòu)成本?！霸谕疚镔Y”賬戶應(yīng)按購(gòu)入材料的種類或品種設(shè)置明細(xì)賬。（2）“原材料”賬戶“原材料”是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料的實(shí)際成本?！霸牧稀辟~戶應(yīng)按材料的品種、規(guī)格設(shè)置材料明細(xì)賬。（3）“應(yīng)付賬款”賬戶（4）“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶“應(yīng)付賬款”是負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)因購(gòu)買材料、物資和接受勞務(wù)等應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。“應(yīng)付賬款”賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位的名稱設(shè)置明細(xì)賬。“庫(kù)存現(xiàn)金”是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金。三、賬務(wù)處理四、材料采購(gòu)成本的計(jì)算商標(biāo)法：1、材料采購(gòu)成本的構(gòu)成材料的買價(jià)是指從供貨方取得的發(fā)票上列明的材料價(jià)款，可直接列入相關(guān)材料的采購(gòu)成本。采購(gòu)費(fèi)用是指材料采購(gòu)過程中發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)(運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)和相關(guān)稅金。材料采購(gòu)成本＝買價(jià)＋采購(gòu)費(fèi)用四、材料采購(gòu)成本的計(jì)算商標(biāo)法：2、材料采購(gòu)成本的歸集材料采購(gòu)中的成本計(jì)算的對(duì)象是材料的品種。一般情況下，材料的采購(gòu)成本按品種通過“在途物資”賬戶歸集。買價(jià)——直接計(jì)入“在途物資——×材料”賬戶。采購(gòu)費(fèi)用——對(duì)能分清材料品種的采購(gòu)費(fèi)用，直接計(jì)入“在途物資——×材料”賬戶；對(duì)不能分清材料品種的采購(gòu)費(fèi)用，采用一定的方法分配計(jì)入“在途物資——×材料”賬戶。材料驗(yàn)收入庫(kù)后，按歸集的實(shí)際采購(gòu)成本轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶。四、材料采購(gòu)成本的計(jì)算商標(biāo)法：3、共同性采購(gòu)費(fèi)用的分配4、在途物資明細(xì)賬和材料采購(gòu)成本計(jì)算表生產(chǎn)過程的核算03一、生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容生產(chǎn)過程是指企業(yè)從材料投入生產(chǎn)到產(chǎn)品完工驗(yàn)收入庫(kù)的過程，是工業(yè)企業(yè)資金循環(huán)的第二階段。生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容有以下幾個(gè)方面：第一，領(lǐng)用原材料的核算；第二，職工薪酬的核算；第三，其他費(fèi)用的核算(固定資產(chǎn)折舊、財(cái)務(wù)費(fèi)用和其他一般費(fèi)用)；第四，制造費(fèi)用的歸集和分配；第五，產(chǎn)品成本的計(jì)算；第六，完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)。在生產(chǎn)過程中會(huì)發(fā)生期間費(fèi)用。期間費(fèi)用是指在會(huì)計(jì)期間為企業(yè)提供一定的生產(chǎn)條件，以保持企業(yè)產(chǎn)銷能力而發(fā)生的費(fèi)用，包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。二、設(shè)置賬戶商標(biāo)法：（1）“生產(chǎn)成本”賬戶“生產(chǎn)成本”是成本類賬戶，用來核算企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的一切費(fèi)用并據(jù)以計(jì)算確定完工產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本?！吧a(chǎn)成本”賬戶應(yīng)按產(chǎn)品品種設(shè)置明細(xì)賬。（2）“制造費(fèi)用”賬戶“制造費(fèi)用”是成本類賬戶，用來核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)發(fā)生的，不能直接計(jì)入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)間接費(fèi)用。“制造費(fèi)用”賬戶應(yīng)按生產(chǎn)單位設(shè)置明細(xì)賬。（3）“管理費(fèi)用”賬戶“管理費(fèi)用”是損益類賬戶中的支出賬戶，用來核算企業(yè)的董事會(huì)和行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出?！肮芾碣M(fèi)用”賬戶一般按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置多欄式明細(xì)賬。三、賬務(wù)處理商標(biāo)法：1、發(fā)出材料的核算三、賬務(wù)處理商標(biāo)法：2、職工薪酬的核算職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予職工的各種形式的報(bào)酬，以及其他相關(guān)支出，包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬?！皯?yīng)付職工薪酬”是負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算、分配及使用情況。借方登記實(shí)際發(fā)放職工薪酬數(shù)額。三、賬務(wù)處理商標(biāo)法：3、其他生產(chǎn)費(fèi)用的核算（1）固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的核算固定資產(chǎn)折舊：固定資產(chǎn)在使用過程中，由于發(fā)生損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或費(fèi)用中的價(jià)值?！袄塾?jì)折舊”是資產(chǎn)類賬戶，是“固定資產(chǎn)”的抵減賬戶，核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。三、賬務(wù)處理商標(biāo)法：3、其他生產(chǎn)費(fèi)用的核算（2）一般費(fèi)用核算財(cái)務(wù)費(fèi)用：企業(yè)向銀行存貸款需收付利息、委托銀行轉(zhuǎn)賬收付款需支付費(fèi)用、向銀行購(gòu)買結(jié)算憑證、發(fā)生的外幣結(jié)算需通過銀行進(jìn)行外幣兌換等。“財(cái)務(wù)費(fèi)用”

：是損益類賬戶中的支出賬戶，核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用?！皯?yīng)付利息”：是負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的借款利息。三、賬務(wù)處理商標(biāo)法：3、其他生產(chǎn)費(fèi)用的核算（3）一般費(fèi)用的核算“其他應(yīng)收款”：是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)除銷貨款外的各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。三、賬務(wù)處理商標(biāo)法：3、其他生產(chǎn)費(fèi)用的核算（4）結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用（5）結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本月末產(chǎn)品生產(chǎn)情況有三種：（1）全部完工(要求學(xué)會(huì))（2）

全部未完工(要求學(xué)會(huì))（3）

部分完工，部分未完工(本課程不涉及)小知識(shí)4-31、確定成本計(jì)算對(duì)象產(chǎn)品成本項(xiàng)目一般有以下三項(xiàng)：(1)直接材料指企業(yè)在生產(chǎn)過程中直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的材料。(2)直接人工指企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人薪酬。(3)制造費(fèi)用指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。2、按成本項(xiàng)目歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用四、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算所謂成本計(jì)算對(duì)象，是指生產(chǎn)費(fèi)用的歸屬對(duì)象。確定成本計(jì)算對(duì)象，是設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)賬、歸集生產(chǎn)費(fèi)用、計(jì)算產(chǎn)品成本的前提，按產(chǎn)品品種計(jì)算產(chǎn)品成本是成本計(jì)算最基本的方法。3、制造費(fèi)用的分配四、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算（1）分配標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用計(jì)入各種產(chǎn)品成本的分配標(biāo)準(zhǔn)主要有：各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)比例、各種產(chǎn)品的機(jī)器工時(shí)比例和各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資比例。（2）分配公式3、制造費(fèi)用的分配四、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算【案例】本月份歸集的制造費(fèi)用49250元，按生產(chǎn)工時(shí)分配。本月生產(chǎn)工時(shí)共計(jì)19700小時(shí)，其中A產(chǎn)品10200工時(shí)，B產(chǎn)品9500工時(shí)。編制制造費(fèi)用分配表如表所示：若企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，制造費(fèi)用如何分配？如何進(jìn)行賬務(wù)處理？小思考4、生產(chǎn)成本明細(xì)賬的登記四、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算5、完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算表四、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算銷售過程的核算04一、銷售過程核算的主要內(nèi)容商標(biāo)法：銷售過程是企業(yè)資金循環(huán)的最后一個(gè)階段。銷售過程核算的主要內(nèi)容有以下幾個(gè)方面：第一，反映銷售收入并按銷售收入的適用增值稅率計(jì)收應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)；第二，反映應(yīng)收賬款的發(fā)生和收回情況；第三，銷售過程發(fā)生的銷售費(fèi)用，如：銷售產(chǎn)品的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)和廣告費(fèi)等；第四，對(duì)應(yīng)稅消費(fèi)品按銷售收入和適用稅率計(jì)算并繳納消費(fèi)稅；第五，月末結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本。小知識(shí)4-4消費(fèi)稅是國(guó)家對(duì)特定消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種稅，目前規(guī)定對(duì)煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板、電池、涂料等產(chǎn)品征收消費(fèi)稅。應(yīng)注意的是：對(duì)于生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品的企業(yè)，增值稅是價(jià)外稅，不計(jì)入企業(yè)的損益，它的最終承擔(dān)者是消費(fèi)者；消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，它直接減少企業(yè)的損益。二、設(shè)置賬戶商標(biāo)法：（1）“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”是損益類賬戶中的收入賬戶，核算企業(yè)銷售商品所發(fā)生的收入。（2）“應(yīng)收賬款”賬戶“應(yīng)收賬款”是資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)因銷售商品和提供勞務(wù)等應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。（3）“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶（4）“銷售費(fèi)用”賬戶“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”是損益類賬戶中的支出賬戶，核算企業(yè)銷售商品的成本。“銷售費(fèi)用”是損益類賬戶中的支出賬戶，核算企業(yè)在商品銷售過程中所發(fā)生的費(fèi)用，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)等。（5）“稅金及附加”賬戶“稅金及附加”是損益類賬戶中的支出賬戶，核算企業(yè)由于銷售商品等應(yīng)負(fù)擔(dān)的有關(guān)稅金及附加，包括消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等。三、賬務(wù)處理商標(biāo)法：在銷售過程中發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是銷售商品，辦理結(jié)算并收回貨款及相應(yīng)的增值稅銷項(xiàng)稅額，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，計(jì)算有關(guān)稅金，計(jì)算主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)。其他主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算05其他主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是指購(gòu)、產(chǎn)、銷三個(gè)經(jīng)營(yíng)過程以外的一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。這里主要介紹購(gòu)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的核算。一、購(gòu)入固定資產(chǎn)的核算商標(biāo)法：購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為購(gòu)入時(shí)發(fā)生的買價(jià)、采購(gòu)費(fèi)用及安裝費(fèi)用。二、購(gòu)入無形資產(chǎn)的核算商標(biāo)法：購(gòu)入無形資產(chǎn)的成本為購(gòu)入時(shí)發(fā)生的全部?jī)r(jià)款，包括買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)，以及為使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。利潤(rùn)形成和利潤(rùn)分配的核算06一、利潤(rùn)形成的核算利潤(rùn)或虧損是企業(yè)在一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果，是一項(xiàng)綜合反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)果的重要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。企業(yè)的利潤(rùn)按其形成過程可分為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)三部分。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)利潤(rùn)總額凈利潤(rùn)1、利潤(rùn)形成概述投資凈收益是指企業(yè)以各種方式對(duì)外投資所取得的收入扣除投資損失后的余額。一、利潤(rùn)形成的核算（1）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（2）利潤(rùn)總額（3）凈利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外支出是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無直接關(guān)系的損失；營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)確認(rèn)的與其日?；顒?dòng)無直接關(guān)系的利得。商標(biāo)法：（1）營(yíng)業(yè)外收支的核算“營(yíng)業(yè)外收入”是損益類賬戶中的收入賬戶，核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無直接關(guān)系的利得。（2）“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶“營(yíng)業(yè)外支出”是損益類賬戶中的支出賬戶，核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無直接關(guān)系的損失。（3）“本年利潤(rùn)”賬戶（4）“所得稅費(fèi)用”賬戶“本年利潤(rùn)”是所有者權(quán)益類賬戶，核算企業(yè)在本年度內(nèi)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)(或發(fā)生的虧損)總額。“所得稅費(fèi)用”是損益類賬戶中的支出賬戶，核算企業(yè)按規(guī)定從本期損益中扣除的所得稅。3、賬務(wù)處理一、利潤(rùn)形成的核算商標(biāo)法：（1）“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶（2）收支賬戶結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”賬戶2、設(shè)置賬戶一、利潤(rùn)形成的核算商標(biāo)法：（3）所得稅費(fèi)用的核算2、設(shè)置賬戶一、利潤(rùn)形成的核算企業(yè)所得稅是以企業(yè)的應(yīng)納